2023年財會金融-注冊會計師-會計（官方）考試參考題庫（高頻真題版）附答案

2023年財會金融-注冊會計師-會計（官方）考試參考題庫（高頻真題版）附答案（圖片大小可自由調(diào)整）題型一二三四五六七總分得分一.單選題(共20題)1.3.【單項選擇題】下列各項中,不應(yīng)暫停借款費用資本化的是()。

A、由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷

B、由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷

C、由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷

D、由于可預(yù)測的氣候影響而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷

答案：D

解析：解析:由于可預(yù)測的氣候影響而造成的固定資產(chǎn)建造中斷屬于正常中斷,借款費用不需暫停資本化。如果是工程需要或可預(yù)見到的就可以理解為正常中斷,比如安全檢查,而如果是由于自然災(zāi)害等意外事件導(dǎo)致的停工則屬于非正常中斷。2.2.【單項選擇題】下列關(guān)于會計計量屬性的表述中,錯誤的是()。

A、公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中,出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格

B、現(xiàn)值是取得某項資產(chǎn)在當(dāng)前需要支付的現(xiàn)金或其他等價物的金額

C、資產(chǎn)的重置成本是指按照當(dāng)前市場條件購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額

D、歷史成本反映的是資產(chǎn)過去的價值

答案：B

解析：解析:現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值,選項B錯誤。3.7.【單項選擇題】A公司于2020年10月30日以公允價值10000萬元購入一項債券投資,分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2021年1月1日,A公司改變了其管理債券投資的業(yè)務(wù)模式,其變更符合重分類要求,A公司將其重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。重分類日,該債券投資的公允價值為9800萬元,已確認(rèn)的損失準(zhǔn)備為120萬元(反映了自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險顯著增加,因此以整個存續(xù)期預(yù)期信用損失計量)。假定不考慮利息收入的因素,A公司重分類日影響當(dāng)期損益的金額為()萬元。A、-80B、-320C、-120D、-200答案：A解析：解析:2021年1月1日,A公司會計處理如下:借:交易性金融資產(chǎn)9800貸:其他債權(quán)投資9800借:公允價值變動損益80其他綜合收益--信用減值準(zhǔn)備120貸:其他綜合收益--其他債權(quán)投資公允價值變動2004.9.2018年2月5日,甲公司以2014萬元的價格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價獲得一項專利權(quán),其中增值稅進(jìn)項稅額為114萬元。另支付相關(guān)稅費90萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品,甲公司發(fā)生宣傳廣告費用25萬元,展覽費15萬元,上述款項均用銀行存款支付。甲公司取得該項無形資產(chǎn)的入賬價值為()萬元。

A、1900

B、2014

C、2104

D、1990

答案：D

解析：解析:無形資產(chǎn)的入賬價值=(2014-114)+90=1990(萬元),宣傳廣告費用、展覽費不計入無形資產(chǎn)價值。相關(guān)稅費形成資產(chǎn)價值,但需強(qiáng)調(diào)的是,增值稅進(jìn)項稅可以抵扣,不形成無形資產(chǎn)成本。5.2.某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計未來現(xiàn)金流量,2×20年A設(shè)備在不同的經(jīng)營情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為:該公司經(jīng)營好的可能性為40%,產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為1000)萬元;經(jīng)營一般的可能性為50%,產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是800萬元;經(jīng)營差的可能性為10%,產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是400萬元。則該公司A設(shè)備2×20年預(yù)計的現(xiàn)金流量為()萬元。

A、400

B、800

C、840

D、1000

答案：C

解析：解析:A設(shè)備2×20年預(yù)計的現(xiàn)金流量=1000×40%+800×50%+400×10%=840(萬元)。6.10.【單項選擇題】下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)會計處理的表述中,正確的是()。

A、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn),期末計提的折舊費用計入管理費用

B、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn),不得再轉(zhuǎn)為公允價值模式計量

C、按國家規(guī)定認(rèn)定的閑置土地,不應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

D、企業(yè)可以根據(jù)需要改變其投資性房地產(chǎn)的計量模式,但應(yīng)在會計報表附注中披露

答案：C

解析：解析:采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)期末計提的折舊費用應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本,選項A錯誤;采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)在滿足一定條件下可以轉(zhuǎn)為公允價值模式計量,選項B錯誤;企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更。只有在滿足一定條件的情況下,可從成本模式變更為公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量,且采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不得再轉(zhuǎn)為成本模式計量,選項D錯誤。7.18.【單項選擇題】下列發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的事項屬于日后非調(diào)整事項的是()。

A、報告年度銷售的商品發(fā)生銷售折讓

B、報告期的未決訴訟判決

C、發(fā)現(xiàn)以前年度重大會計差錯

D、企業(yè)發(fā)行巨額債券

答案：D

解析：解析:選項A、B、C均為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的事項,在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間產(chǎn)生了進(jìn)一步的證據(jù),所以應(yīng)作為日后調(diào)整事項來處理;選項D發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間,在資產(chǎn)負(fù)債表日尚不存在,但對報表使用者決策具有重大影響,為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。8.2.在不涉及補(bǔ)價的情況下,下列各項交易事項中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。

A、開出商業(yè)承兌匯票購買原材料

B、以作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算的債券投資換入機(jī)器設(shè)備

C、以擁有的股權(quán)投資換入專利技術(shù)

D、以應(yīng)收賬款換入對聯(lián)營企業(yè)投資

答案：C

解析：解析:選項A,應(yīng)付票據(jù)屬于一項負(fù)債;選項B中的以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算的債券投資和選項D中的應(yīng)收賬款都是貨幣性資產(chǎn),因此選項A,B和D均不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。9.5.【單項選擇題】下列項目中不應(yīng)終止運用套期會計的是()。

A、因風(fēng)險管理目標(biāo)發(fā)生變化,導(dǎo)致套期關(guān)系不再滿足風(fēng)險管理目標(biāo)

B、套期工具和被套期項目不再符合條件

C、被套期項目與套期工具之間不再存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系

D、部分套期關(guān)系不再滿足運用套期會計的標(biāo)準(zhǔn),將整體終止運用套期會計

答案：D

解析：解析:當(dāng)只有部分套期關(guān)系不再滿足運用套期會計的標(biāo)準(zhǔn)時,套期關(guān)系將部分終止,其余部分將繼續(xù)適用套期會計,選項D符合題意。10.5.【單項選擇題】下列各項中,能夠產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的是()。

A、賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)

B、賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的負(fù)債

C、超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費

D、按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損

答案：D

解析：解析:資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ),均產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異,選項A和B錯誤;超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費,不形成暫時性差異,選項C錯誤;對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損(可抵扣虧損)和稅款抵減,應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理,選項D正確。11.13.【單項選擇題】下列關(guān)于費用的表述中,不正確的是()。

A、費用導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少

B、費用是指企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)利益的總流出

C、費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?/p>

D、費用如果不能可靠計量則不能予以確認(rèn)

答案：B

解析：解析:費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出,既不包括企業(yè)非日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出,也不包括與向所有者分配利潤有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出,選項B表述錯誤。12.14.甲公司所得稅稅率為25%,按凈利潤10%計提法定盈余公積。2019年1月1日,管理層決定對投資性房地產(chǎn)改按公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量,2018年末該投資性房地產(chǎn)公允價值為13,000萬元。該投資性房地產(chǎn)是于2008年購置的辦公樓,購置成本為5,670萬元。2017年6月30日,轉(zhuǎn)為對外出租并按成本模式進(jìn)行后續(xù)計量,止于2018年12月31日累計折舊為1,670萬元。2017年12月31日公允價值為11,000萬元,2018年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目期末余額為2,345萬元,在編制2019年資產(chǎn)負(fù)債表時,“未分配利潤”項目年初余額為()萬元。

A、2345

B、0

C、3695

D、8420

答案：D

解析：解析:對于該項會計政策變更,應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。公允價值模式下,2018年末投資性房地產(chǎn)的賬面價值應(yīng)為13,000萬元,與原賬面價值4000萬元的差額應(yīng)在扣除所得稅因素后調(diào)整期初留存收益,(13,000-4,000)×(1-25%)×(1-10%)=6,075(萬元),在編制2019年資產(chǎn)負(fù)債表時,“未分配利潤”項目年初余額應(yīng)調(diào)整為8,420萬元。6,075+2,345=8,420(萬元)。13.2.華東公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%。2020年3月1日與華西公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定,華東公司以300萬元的價格將A商品銷售給華西公司,華東公司當(dāng)日開出增值稅專用發(fā)票并收到貨款339萬元,商品已經(jīng)發(fā)出,該商品成本為250萬元,已經(jīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。同時,雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議,約定華東公司在2020年8月25日按330萬元的價格購回全部上述A商品。下列關(guān)于華東公司2020年銷售業(yè)務(wù)會計處理的表述正確的是()。

A、確認(rèn)銷售收入300萬元

B、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本250萬元

C、確認(rèn)財務(wù)費用30萬元

D、存貨項目金額增加30萬元

答案：C

解析：解析:選項A和B,由于售后回購業(yè)務(wù)涉及的是按照固定價格回購,不確認(rèn)銷售收入,不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本;選項D,回購商品時,存貨的賬面價值并不發(fā)生變化?！局R點】售后回購的會計處理1.1114.2.【單項選擇題】(2018年)甲公司為從事集成電路設(shè)計和生產(chǎn)的高新技術(shù)企業(yè),適用增值稅先征后返政策。20×7年3月31日,甲公司收到政府即征即退的增值稅稅額300萬元。20×7年3月12日,甲公司收到當(dāng)?shù)刎斦块T為支持其購買實驗設(shè)備撥付的款項120萬元。20×7年9月26日,甲公司購買不需要安裝的實驗設(shè)備一臺并投入使用,實際成本為240萬元,資金來源為財政撥款及借款。該設(shè)備采用年限平均法計提折舊,預(yù)計使用10年,預(yù)計無凈殘值。甲公司采用總額法核算政府補(bǔ)助。不考慮其他因素,甲公司20×7年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益是()。

A、303萬元

B、300萬元

C、309萬元

D、420萬元

答案：A

解析：解析:即征即退的增值稅300萬元于收到時計入其他收益;取得的財政撥款120萬元屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,且采用總額法核算,應(yīng)在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分?jǐn)?當(dāng)期分?jǐn)傆嬋肫渌找娴慕痤~=120/10/12×3=3(萬元);因此,甲公司因其政府補(bǔ)助在20×7年確認(rèn)的其他收益金額=300+3=303(萬元)。15.36.【單項選擇題】2018年1月2日,甲公司購入乙公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的公司債券,該債券的面值為1000萬元,票面利率為10%,期限為5年,每年末付息,到期還本。合同約定,該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回,且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時,預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征,將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。甲公司支付了買價1100萬元,另支付經(jīng)紀(jì)人傭金10萬元,印花稅0.2萬元。經(jīng)計算,該投資的內(nèi)含報酬率為7.29%。在持有期間,甲公司因管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變,將其重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),重分類當(dāng)日(2019年初)其公允價值為900萬元。假定不考慮所得稅、減值損失等因素,下列關(guān)于甲公司在重分類當(dāng)日對其他綜合收益的處理,正確的是()。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

A、借記180.40萬元

B、借記191.13萬元

C、借記200萬元

D、貸記100萬元

答案：B

解析：解析:甲公司購入該金融資產(chǎn)初始成本=1100+10+0.2=1110.2(萬元),重分類日該金融資產(chǎn)賬面價值=1110.2+1110.2×7.29%-1000×10%=1091.13(萬元),重分類日形成其他綜合收益借方發(fā)生額=1091.13-900=191.13(萬元),會計分錄如下:借:其他債權(quán)投資900其他綜合收益191.13貸:債權(quán)投資1091.1316.3.財務(wù)報告的核心內(nèi)容是()。A、財務(wù)報表B、附注C、其他應(yīng)在財務(wù)報告中披露的信息D、會計賬簿答案：A解析：解析:財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心內(nèi)容。17.4.華東公司2013年12月1日購入的一項固定資產(chǎn),原價為1000萬元,預(yù)計使用年限為10年、預(yù)計凈殘值為零(均與稅法規(guī)定相同),會計處理時按照年限平均法計提折舊,稅法規(guī)定該類由于技術(shù)進(jìn)步更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除,華東公司在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊。2015年年末華東公司對該項固定資產(chǎn)計提了40萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,華東公司適用的所得稅稅率為25%并保持不變。不考慮其他相關(guān)稅費等因素,華東公司對該項固定資產(chǎn)2015年度所得稅會計處理正確的是()

A、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債30萬元

B、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元

C、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)30萬元

D、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬元

答案：B

解析：解析:2014年年末該項固定資產(chǎn)的賬面價值=1000一1000/10=900(萬元),計稅基礎(chǔ)=1000一1000x2÷10=1000一200=800(萬元),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=900一800=100(萬元),應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=100x25%=25(萬元);2015年年末該項固定資產(chǎn)的賬面價值=1000一1000/10x2一40=760(萬元),計稅基礎(chǔ)=(1000一200)一(1000一200)x2÷10=640(萬元),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=760一640=120(萬元),則2015年年末遞延所得稅負(fù)債余額=120x25%=30(萬元),2015年年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=30一25=5(萬元)。18.1.2×19年12月31日,甲公司以銀行存款4200萬元從二級市場購入乙公司80%的有表決權(quán)股份,能控制乙公司并將其作為一個資產(chǎn)組。合并前甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為4000萬元。2×20年12月31日,甲公司在合并財務(wù)報表層面確定的乙公司按購買日訟允價值持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為5400萬元,乙公司可收回金額為5000萬元。甲公司合并財務(wù)報表中,2×20年12月31日對乙公司投資產(chǎn)生商譽(yù)的減值損失金額為()萬元。

A、1250

B、1000

C、1650

D、0

答案：B

解析：解析:2×19年12月31日合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽(yù)=4200-4000x80%=1000(萬元),乙公司完全商譽(yù)=1000/80%=1250(萬元),2×20年12月31日包含完全商譽(yù)的乙公司凈資產(chǎn)賬面價值=5400+1250=6650(萬元),乙公司可收回金額為5000萬元,應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=6650-5000=1650(萬元),計提的減值準(zhǔn)備首先沖減商譽(yù)1250萬元,因合并財務(wù)報表中只反映歸屬于母公司的商譽(yù),所以2×20年12月31日對乙公司投資產(chǎn)生商譽(yù)確認(rèn)的減值損失金額=1250×80%=1000(萬元)。19.8.下列有關(guān)盈余公積的表述正確的是()。

A、企業(yè)計提法定盈余公積的基數(shù)包括年初未分配利潤

B、企業(yè)在提取盈余公積之前可以向投資者分配利潤

C、企業(yè)提取的盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營

D、企業(yè)發(fā)生虧損時,可以用以后五年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ),不得用稅后利潤彌補(bǔ)

答案：C

解析：解析:企業(yè)計提法定盈余公積的基數(shù)不包括年初未分配利潤,選項A不正確;企業(yè)在提取盈余公積之前不得向投資者分配利潤,分配順序不能顛倒,選項B不正確;企業(yè)發(fā)生虧損時,可以用以后五年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ),未足額彌補(bǔ)的,應(yīng)用稅后利潤彌補(bǔ),選項D不正確。20.15.【單項選擇題】甲公司2020年1月1日采用分期付款方式購入一臺需要安裝的大型設(shè)備,合同約定價款為800萬元,約定自2020年起每年年末支付160萬元,分5年支付完畢。2020年發(fā)生安裝費用5.87萬元,至本年年末該設(shè)備安裝完成。假定甲公司適用的折現(xiàn)率為10%,已知(P/A,10%,5)=3.7908,不考慮其他因素,則該項設(shè)備的入賬價值為()。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

A、606.53萬元

B、612.35萬元

C、673.05萬元

D、800.00萬元

答案：C

解析：解析:分期付款購買固定資產(chǎn)且超過正常信用條件時,購入固定資產(chǎn)的成本應(yīng)以各期付款額現(xiàn)值為基礎(chǔ)確認(rèn)。購買價款現(xiàn)值=160×3.7908=606.53(萬元),由于安裝期間為一年,第一年分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用的金額符合資本化條件,應(yīng)計入設(shè)備成本,因此固定資產(chǎn)的成本=606.53+606.53×10%+5.87=673.05(萬元)。本期未確認(rèn)融資費用的攤銷額=(長期應(yīng)付款期初余額-未確認(rèn)融資費用期初余額)×折現(xiàn)率。參考分錄:初始購入時:借:在建工程606.53未確認(rèn)融資費用193.47貸:長期應(yīng)付款800發(fā)生安裝費用:借:在建工程5.87貸:銀行存款5.87期末:借:在建工程60.65[(800-193.47)×10%]貸:未確認(rèn)融資費用60.65借:長期應(yīng)付款160貸:銀行存款160同時,設(shè)備完工:借:固定資產(chǎn)673.05貸:在建工程673.05二.多選題(共20題)1.24.【多項選擇題】下列交易或事項中,可能會引起所有者權(quán)益總額變動的有()。

A、注銷庫存股

B、處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

C、金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具

D、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工服務(wù)

答案：BCD

解析：解析:選項A,引起所有者權(quán)益內(nèi)部增減變動,不會引起所有者權(quán)益總額的變動。2.21.“庫存股”科目核算的內(nèi)容包括()。

A、企業(yè)為獎勵本公司職工而收購本公司股份

B、企業(yè)為減資而收購本公司股份

C、股東因?qū)蓶|大會作出的公司合并、分立決議持有異議而要求公司收取其股份的,企業(yè)實際支付的金額

D、企業(yè)轉(zhuǎn)讓庫存股或注銷庫存股

答案：ABCD

解析：解析:無3.3.【多項選擇題】2×18年1月1日,甲公司購入一項管理用無形資產(chǎn),共發(fā)生直接支出200萬元。甲公司預(yù)計該無形資產(chǎn)的使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為80萬元。甲公司采用直線法對該無形資產(chǎn)計提攤銷。稅法規(guī)定,該無形資產(chǎn)的使用年限為10年,采用直線法計提攤銷,預(yù)計凈殘值為0,甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素,甲公司下列處理中正確的有()。

A、2×18年末,甲公司形成的應(yīng)納稅暫時性差異為4萬元

B、2×18年末,甲公司確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為1萬元

C、2×18年末,該無形資產(chǎn)的賬面價值為176萬元

D、2×18年末,甲公司確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為1萬元

答案：CD

解析：解析:2×18年末,該無形資產(chǎn)的賬面價值=200-(200-80)/5=176(萬元);該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=200-200/10=180(萬元);形成的可抵扣暫時性差異=180-176=4(萬元);甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=4×25%=1(萬元)。4.2.2020年3月31日,甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款500萬元到期,由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難,該筆貨款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日,甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商,重新達(dá)成新的協(xié)議。下列協(xié)商方案中,屬于甲公司債務(wù)重組的有()。

A、減免100萬元債務(wù),其余部分立即以現(xiàn)金償還

B、減免50萬元債務(wù),其余部分延期兩年償還

C、以公允價值為500萬元的固定資產(chǎn)償還

D、以現(xiàn)金100萬元和公允價值為400萬元的無形資產(chǎn)償還

答案：ABCD

解析：解析:債務(wù)重組,是指不改變交易對手方的情況下,經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定,就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易,新的債務(wù)重組準(zhǔn)則不再強(qiáng)調(diào)債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難和債權(quán)人對債務(wù)人做出讓步,即只要就清償債務(wù)的時間、金額和方式重新達(dá)成了協(xié)議,即符合債務(wù)重組的定義,選項A、B屬于通過修改其他條件達(dá)成債務(wù)重組,選項C、D系以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組。5.38.甲公司2015年的財務(wù)報告于2016年4月30日批準(zhǔn)對外報出。不考慮其他因素,甲公司2016年發(fā)生的下列交易或事項中,應(yīng)該作為調(diào)整事項處理的有()。

A、2月1日,因發(fā)生自然災(zāi)害,無法償還乙公司的貨款,經(jīng)與乙公司協(xié)商,以免除該貨款支付責(zé)任

B、3月15日,2015年被提起訴訟的案件結(jié)案,法院判決甲公司賠償金額與原預(yù)計金額相差500萬元

C、6月1日,發(fā)現(xiàn)2014年完工的一棟辦公樓未辦理竣工決算,且未進(jìn)行其他處理

D、3月18日,甲公司的子公司發(fā)布2015年經(jīng)審計的利潤,根據(jù)購買該子公司協(xié)議約定,甲公司在原預(yù)計或有對價基礎(chǔ)上向出售方多支付800萬元

答案：BD

解析：解析:選項A,自然災(zāi)害發(fā)生于2月1日,屬于日后非調(diào)整事項;選項C,財務(wù)報告報出后發(fā)現(xiàn)前期差錯,不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。6.17.【多項選擇題】根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,A公司下列支出中不能作為費用要素確認(rèn)的有()。

A、銷售原材料的成本50萬元

B、采用經(jīng)營租賃方式出租固定資產(chǎn)計提的折舊20萬元

C、水災(zāi)導(dǎo)致一批商品發(fā)生霉?fàn)€的損失30萬元

D、用銀行存款40萬元購買的工程物資

答案：CD

解析：解析:選項C,應(yīng)計入營業(yè)外支出,屬于損失;選項D,確認(rèn)工程物資,屬于資產(chǎn)要素。7.26.下列事項中,按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的項目有()

A、已確認(rèn)公允價值變動的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈收益

B、國債的利息收人

C、作為以攤余成本計量的公司債券利息收人

D、已計提減值準(zhǔn)備的以攤余成本計量的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈收益

答案：ABD

解析：解析:選項C,公司債券的利息收人按稅法規(guī)定交納所得稅,在計算應(yīng)納稅所得額時不需要調(diào)整。8.6.下列各項中,最終會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的有()。

A、對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備

B、對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提攤銷

C、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出

D、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段滿足資本化條件的支出

答案：ABD

解析：解析:無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備和計提攤銷都會減少無形資產(chǎn)的賬面價值,選項A和B正確;企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益,不影響無形資產(chǎn)賬面價值的變動,選項C不正確;企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段符合資本化條件的支出最終會形成無形資產(chǎn),增加無形資產(chǎn)的賬面價值,選項D正確。【知識點】無形資產(chǎn)的后續(xù)計量9.20.下列關(guān)于股份支付可行權(quán)條件修改的表述中,正確的有()

A、如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值,企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加

B、如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量,企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加

C、如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值,企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的減少相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的減少

D、如果在等待期內(nèi)取消或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具,企業(yè)應(yīng)立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額

答案：ABD

解析：解析:本題考核股份支付的可行權(quán)條件的修改。選項C,如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值,企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ),確認(rèn)取得服務(wù)的金額,而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少。10.25.關(guān)于現(xiàn)金結(jié)算股份支付的會計處理,下列表述中正確的有()。

A、對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付,應(yīng)當(dāng)按照每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量,確定成本費用和應(yīng)付職工薪酬

B、在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計,修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量

C、對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費用,負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)

D、在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日,根據(jù)權(quán)益工具的公允價值和預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量,計算截止至當(dāng)期累計應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額,再減去前期累計已確認(rèn)金額,作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額

答案：ABCD

解析：解析:【解析】以上選項均正確11.23.下列可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)的有()。

A、有償取得的經(jīng)營特許權(quán)

B、企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)

C、國家無償劃撥給企業(yè)的自用的土地使用權(quán)

D、有償取得的高速公路15年的收費權(quán)

答案：ACD

解析：解析:選項B,商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離,不具有可辨認(rèn)性,不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。12.59.下列關(guān)于附有質(zhì)量保證條款的銷售履約義務(wù)識別表述中正確的有()。

A、企業(yè)提供額外服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)

B、企業(yè)未提供額外服務(wù)的,應(yīng)按照或有事項要求進(jìn)行會計處理

C、客戶能夠選擇單獨購買質(zhì)量保證的,該質(zhì)量保證構(gòu)成單項履約義務(wù)

D、質(zhì)量保證期越長,越有可能是單項履約義務(wù)

答案：ABCD

解析：解析:暫無13.42.【多項選擇題】對于在某一時點履行的履約義務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。在判斷客戶是否取得商品的控制權(quán)時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的跡象有()。

A、企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶

B、企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶

C、企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利

D、企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓的商品具備不可替代用途

答案：ABC

解析：解析:在判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列五個跡象:①企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利,即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù);②企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán);③企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已占有該商品實物;④企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬;⑤客戶已接受該商品;選項A、B和C正確。14.4.下列各項關(guān)于土地使用權(quán)會計處理的表述中,正確的有()。

A、為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨

C、用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物—并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

D、土地使用權(quán)在地上建筑物達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時與地上建筑物—并確認(rèn)為固定資產(chǎn)

答案：ABC

解析：解析:企業(yè)取得的土地使用權(quán)—般確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本,而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。選項D錯誤。15.29.【多項選擇題】2x19年12月22日,甲公司與乙公司簽訂合同,將其一款產(chǎn)品化數(shù)據(jù)交換平臺管理軟件授權(quán)給乙公司使用,授權(quán)期限為3年。當(dāng)天,甲公司將該軟件及期限為10天的臨時密鑰通過電子郵件發(fā)送給乙公司,乙公司通過臨時秘鑰可以在10天試用期內(nèi)免費體驗和試用該軟件的全部功能。試用期結(jié)束前,乙公司有權(quán)單方面無條件終止合同。試用期結(jié)束,乙公司未終止合同,合同正式生效。合同約定,乙公司應(yīng)在合同生效(即2x20年1月1日)后的6個月內(nèi)每月末支付5萬元,合同總價款為30萬元。為促進(jìn)回款,甲公司于合同生效日僅向乙公司提供了期限為6個月的臨時秘鑰,臨時秘鑰可正常使用軟件的全部功能。乙公司支付全部價款后,甲公司將提供可使用至3年授權(quán)期滿的正式密鑰。合同約定,甲公司還需向乙公司免費提供10天的軟件使用培訓(xùn)和1年期的軟件免費升級。甲公司銷售的該軟件無須后續(xù)培訓(xùn)及升級服務(wù)也能正常使用。甲公司下列會計處理表述中,正確的有()。

A、合同開始日為2x19年12月22日

B、軟件許可、培訓(xùn)服務(wù)、軟件升級服務(wù)應(yīng)分別作為單項履約義務(wù)

C、該軟件許可應(yīng)作為在某一時點履行的履約義務(wù)

D、甲公司應(yīng)在2x20年1月1日確認(rèn)收入

答案：BCD

解析：解析:乙公司2x19年12月22日取得軟件和10天的臨時密鑰,可正常使用軟件全部功能。但試用期結(jié)束前乙公司有權(quán)單方面無條件終止合同,且無須向甲公司作出補(bǔ)償,因此,試用期結(jié)束前不存在新收入準(zhǔn)則下定義的合同。試用期結(jié)束,乙公司未選擇終止合同,合同正式生效,合同約定的權(quán)利義務(wù)對甲公司和乙公司具有了法律約束力,合同成立,選項A錯誤。甲公司在合同中的承諾包括軟件許可、提供培訓(xùn)及軟件升級服務(wù)。由于該軟件無須后續(xù)培訓(xùn)及升級也能正常使用,甲公司在不提供其他服務(wù)的情況下可以單獨履行其授予乙公司軟件許可的承諾,培訓(xùn)及升級服務(wù)也并未對軟件作出重大修改,彼此之間無高度關(guān)聯(lián)性,甲公司也未將這些服務(wù)整合成一組組合產(chǎn)出。因此,軟件許可、培訓(xùn)服務(wù)、軟件升級服務(wù)之間是可明確區(qū)分的,應(yīng)分別作為單項履約義務(wù),選項B正確。該軟件許可有獨立功能,無須后續(xù)培訓(xùn)及升級服務(wù)也能正常使用,乙公司從該軟件許可中獲得的利益不會受到甲公司從事的相關(guān)活動的重大影響。因此,該軟件許可不滿足屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件,應(yīng)作為在某一時點履行的履約義務(wù),選項C正確。2x20年1月1日乙公司在獲得了6個月的臨時秘鑰后,可正常使用軟件全部功能并開始從中獲益。雖然在乙公司支付全部價款前,甲公司僅提供臨時秘鑰,但該安排僅是甲公司促進(jìn)乙公司付款的一種手段,并不影響乙公司從軟件使用中獲益。因此,甲公司應(yīng)在2x20年1月1日確認(rèn)收入,選項D正確。16.9.【多項選擇題】對于發(fā)行債券企業(yè)來說,采用實際利率法攤銷債券折溢價時(不考慮相關(guān)交易費用),下列表述正確的有()。

A、隨著各期債券溢價的攤銷,債券的攤余成本逐期減少,利息費用則逐期增加

B、隨著各期債券溢價的攤銷,債券的攤余成本逐期接近其面值

C、隨著各期債券溢價的攤銷,債券的應(yīng)付利息和利息費用都逐期減少

D、隨著各期債券折價的攤銷,債券的攤余成本和利息費用都逐期增加

答案：BD

解析：解析:債券無論是溢價發(fā)行還是折價發(fā)行,其到期時攤余成本都會與面值相等,因此隨著各期債券溢價的攤銷,債券的攤余成本會逐期減少且接近其面值,利息費用(期初攤余成本×實際利率)也隨之減少,選項A錯誤,選項B正確;債券各期確認(rèn)的應(yīng)付利息=面值×票面利率,不會變化,選項C錯誤:隨著各期債券折價的攤銷,債券的推余成本會逐期增加且接近其面值,利息費用(期初攤余成本×實際利率)也隨之增加,選項D正確。17.28.2×19年12月31日,甲公司按面值100元發(fā)行了100萬份可轉(zhuǎn)換公司債券,取得發(fā)行收入總額10000萬元,該債券的期限為3年,票面年利率為5%,按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前,持有者有權(quán)利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時,二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日,以市場利率計算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9400萬元,市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價值為60萬元。下列有關(guān)甲公司的會計處理中,正確的有()。

A、可轉(zhuǎn)換債券中嵌入的轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)予分拆

B、應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額為9400萬元

C、可轉(zhuǎn)換債券中嵌入的提前贖回權(quán)不應(yīng)予以分拆

D、確認(rèn)其他權(quán)益工具540萬元,確認(rèn)衍生工具60萬元

答案：ABC

解析：解析:甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券中嵌入的轉(zhuǎn)股權(quán)在經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險方面與主合同不存在緊密關(guān)系,應(yīng)予分拆。該轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。提前行權(quán)的贖回價格非常接近于分拆權(quán)益成分前可轉(zhuǎn)換債券的攤余成本,嵌入的提前贖回權(quán)在經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險方面與主合同存在緊密關(guān)系,因此對該衍生工具不予分拆。會計分錄為:借:銀行存款10000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)600貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)10000其他權(quán)益工具60018.7.【多項選擇題】下列關(guān)于借款費用資本化暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?正確的有()。

A、資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷,且中斷時間連續(xù)超過3個月的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化

B、資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了正常中斷,且中斷時間連續(xù)超過3個月的,應(yīng)當(dāng)停止借款費用資本化

C、資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生的中斷符合資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序,借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)

D、資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中,某部分資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),且可供獨立使用,需待整體資產(chǎn)完工后停止借款費用資本化

答案：AC

解析：解析:資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷,且中斷時間連續(xù)超過3個月的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化,選擇A正確,選項B錯誤;資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生的中斷符合資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序,借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù),選項C正確;資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中,某部分資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),且可供獨立使用,應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)的借款費用資本化,選項D錯誤。19.13.【多項選擇題】甲公司于2×20年12月31日對其下屬的某酒店進(jìn)行減值測試。該酒店系該甲公司于4年前貸款1億元建造的,貸款年利率6%,利息按年支付,期限20年。甲公司擬于2×21年3月對酒店進(jìn)行全面改造,預(yù)計發(fā)生改造支出2000萬元,改造后每年可增加現(xiàn)金流量1000萬元。酒店有30%的顧客是各子公司人員,對子公司人員的收費均按低于市場價50%的折扣價結(jié)算。酒店預(yù)計每年繳納企業(yè)所得稅50萬元。甲公司以減值測試為目的而預(yù)測酒店未來現(xiàn)金流量時,下列會計處理中,不正確的有()。

A、將每年600萬元的貸款利息支出調(diào)減現(xiàn)金流量

B、將改造后每年增加的現(xiàn)金流量1000萬元調(diào)增現(xiàn)金流量

C、將向子公司人員的收費所導(dǎo)致的現(xiàn)金流入按照市場價格預(yù)計

D、將每年繳納的企業(yè)所得稅50萬元調(diào)減現(xiàn)金流量

答案：ABD

解析：解析:企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列因素:(1)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,不應(yīng)當(dāng)包括與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量(所以選項B處理錯誤);(2)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(所以選項A和D處理錯誤);(3)對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致:(4)涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整(所以選項C處理正確)。20.12.甲公司2×15年12月1日收取部分貨款用于生產(chǎn)合同約定的標(biāo)的資產(chǎn),甲公司確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元,至年末產(chǎn)品尚未發(fā)出。不考慮其他因素,下列表述正確的有()。

A、假定稅法規(guī)定,該項交易應(yīng)在貨物發(fā)出時確認(rèn)收入,則該項預(yù)收賬款2015年末計稅基礎(chǔ)為500萬元

B、假定稅法規(guī)定,該項交易應(yīng)在貨物發(fā)出時確認(rèn)收入,則該項預(yù)收賬款2015年末計稅基礎(chǔ)為0

C、假定稅法規(guī)定,該項交易應(yīng)在收到貨款時確認(rèn)收入,則該項預(yù)收賬款2015年末計稅基礎(chǔ)為0

D、假定稅法規(guī)定,該項交易應(yīng)在收到貨款時確認(rèn)收入,則該項預(yù)收賬款2015年末計稅基礎(chǔ)為500萬元

答案：AC

解析：解析:按照會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)銷售商品時,應(yīng)在客戶取得該商品的控制權(quán)時確認(rèn)收入,此時甲公司尚未生產(chǎn)標(biāo)的資產(chǎn),因此客戶尚未取得該商品的控制權(quán),甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元,即賬面價值為500萬元。(1)假定稅法規(guī)定,該項交易應(yīng)在貨物發(fā)出時確認(rèn)收入,即與會計規(guī)定是一致的,當(dāng)期沒有納稅,未來需要抵扣的是0,因此計稅基礎(chǔ)=500-0=500(萬元),選項A正確。(2)假定稅法規(guī)定,該項交易應(yīng)在收到貨款時確認(rèn)收入,即稅法當(dāng)期就將500萬計入了應(yīng)納稅所得額中,未來會計確認(rèn)收入時,需要將其從應(yīng)納稅所得額中扣除,因此計稅基礎(chǔ)=500-500=0,選項C正確。三.簡答題(共5題)1.11.【】(2018年)甲公司為一家投資控股型公司,擁有從事各種不同業(yè)務(wù)的子公司。(1)甲公司的子公司--乙公司是一家建筑承包商,從事辦公樓設(shè)計和建造業(yè)務(wù)。2×18年2月1日,乙公司與戊公司簽訂辦公樓建造合同,按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一棟辦公樓。根據(jù)合同約定,建造辦公樓的總價款為8000萬元,款項分三次收取。乙公司分別于合同簽訂日、完工進(jìn)度到50%、竣工驗收日收取合同造價的20%、30%,50%。該工程于2×18年2月開工,預(yù)計2×20年年底完工。乙公司預(yù)計建造總成本6500萬元。截至2×18年12月31日止,累計實際發(fā)生的成本為3900萬元,乙公司根據(jù)累計實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定履約進(jìn)度。(2)甲公司的子公司--丙公司為一家生產(chǎn)通信設(shè)備的公司。2×18年1月1日,與己公司簽訂專利技術(shù)合同,約定己公司可在5年內(nèi)使用該專利技術(shù)生產(chǎn)A產(chǎn)品。丙公司每年向己公司收取由兩部分金額組成的專利技術(shù)許可費;一是固定金額200萬元,于每年年底收取;二是按照己公司A產(chǎn)品銷售額的2%收取的提成,于第二年年初收取。根據(jù)以往的經(jīng)驗與做法,丙公司可合理預(yù)期不會對該專利技術(shù)實施重大影響活動。2×18年12月31日,丙公司收到已公司支付的固定金額200萬元。2×18年度,己公司銷售A產(chǎn)品收入80000萬元。其他相關(guān)資料:第一,合同均符合企業(yè)會計準(zhǔn)則,且均經(jīng)各方管理層批準(zhǔn)。第二,丙公司和乙公司估計,因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而有權(quán)收取的對價很可能收回。第三,不考慮貨幣時間價值,不考慮稅費及其他因素。要求:(1)根據(jù)資料(1),判斷乙公司建造辦公樓屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)還是某一時點履行的履約義務(wù),并說明理由。(2)根據(jù)資料(1),計算2×18年乙公司的履約進(jìn)度,以及確認(rèn)的收入和成本。(3)根據(jù)資料(2),判斷丙公司授權(quán)己公司專利技術(shù)使用權(quán)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)還是某一時點履行的履約義務(wù),并說明理由;丙公司按已公司A產(chǎn)品銷售收入的2%收取的提成何時確認(rèn)收入。(4)根據(jù)材料(2),編制2×18年丙公司與收入確認(rèn)相關(guān)的分錄。

答案：答:(1)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。理由:滿足下列條件之一的,屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù):客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益;客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品;企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途,且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。本題中,由于乙公司在戊公司的土地上建造辦公樓,戊公司能夠控制乙公司在建的辦公樓,因此,屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)。(2)2×18年的履約進(jìn)度=3900/6500×100%=60%。2×18年應(yīng)確認(rèn)的收入=8000×60%=4800(萬元)。2×18年應(yīng)確認(rèn)的成本=6500×60%=3900(萬元)。(3)屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。理由:授予知識產(chǎn)權(quán)許可同時滿足下列條件時,應(yīng)當(dāng)作為在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入;否則,應(yīng)當(dāng)作為在某一時點履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入:①合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對該項知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動;②該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響;③該活動不會導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓商品。本題中,由于丙公司合理預(yù)期不會實施對許可已公司使用的專利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活動,授予的專利技術(shù)屬于在某一時點履行履約義務(wù)。企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可,并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費的,應(yīng)在下列兩項軌晚的時點確認(rèn)收入:一是客戶后續(xù)銷售或使用行為實際發(fā)生;二是企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)。本題中,丙公司按照已公司A產(chǎn)品銷售額的2%收取的提成應(yīng)于銷售發(fā)生時確認(rèn)收入。(4)按固定金額確認(rèn)收入的會計分錄如下:借:應(yīng)收賬款1000貸:其他業(yè)務(wù)收入(或營業(yè)收入)1000。2×18年12月31日:借:銀行存款200貸:應(yīng)收賬款200。2×18年丙公司按已公司A產(chǎn)品銷售額的2%收取的提成收入的金額=80000×2%=1600(萬元)。借:應(yīng)收賬款1600貸:其他業(yè)務(wù)收入(或營業(yè)收入)16002.8.【】甲公司是一家主營業(yè)務(wù)立足建筑業(yè)的上市公司,除了向客戶提供傳統(tǒng)的建筑施工業(yè)務(wù)及建材產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售之外,還向建筑產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型,為客戶提供數(shù)字化軟硬件產(chǎn)品開發(fā)、應(yīng)用解決方案及相關(guān)咨詢服務(wù)。2×20年度,甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:(1)2×20年2月1日,甲公司與乙公司簽訂了一項總額為20000萬元的固定造價合同,在乙公司自有土地上為乙公司建造一棟辦公樓。2×20年3月1日起,甲公司開始對辦公樓項目進(jìn)行施工,預(yù)計合同總成本為15000萬元。2×20年12月31日,經(jīng)協(xié)商合同雙方同意變更合同范圍,附加裝修辦公樓的服務(wù)內(nèi)容,合同價格相應(yīng)增加4500萬元,預(yù)計總成本因此而增加3000萬元。假定上述新增合同價款不能反映裝修服務(wù)的單獨售價。截至2×20年12月31日止,甲公司累計已發(fā)生成本6480萬元。假定甲公司為乙公司提供的建造辦公樓項目整體構(gòu)成單項履約義務(wù),且屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù),并根據(jù)累計發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定履約進(jìn)度。(2)2×20年4月1日,甲公司與丙公司簽訂合同,為其開發(fā)一套數(shù)字化建設(shè)工程造價軟件系統(tǒng),合同總價款為3000萬元,預(yù)計合同總成本為1600萬元。合同約定,為確保信息安全以及軟件開發(fā)完成后能夠迅速與丙公司系統(tǒng)對接,甲公司需在丙公司辦公現(xiàn)場通過丙公司的內(nèi)部模擬系統(tǒng)進(jìn)行軟件開發(fā),開發(fā)過程中所形成的全部電腦程序、代碼等應(yīng)存儲于丙公司的內(nèi)部模擬系統(tǒng)中,開發(fā)人員不得將程序代碼等轉(zhuǎn)存至其他電腦中,開發(fā)過程中形成的程序、文檔等所有權(quán)和知識產(chǎn)權(quán)歸丙公司所有。如果甲公司被中途更換,其他供應(yīng)商無法利用甲公司已完成工作,而需要重新執(zhí)行軟件定制工作。丙公司對甲公司開發(fā)過程中形成的代碼和程序沒有合理用途,丙公司并不能夠利用開發(fā)過程中形成的程序、文檔,并從中獲取經(jīng)濟(jì)利益。丙公司將組織里程碑驗收和終驗,并按照合同約定分階段付款,其中合同簽訂日預(yù)付款比例為合同價款的5%,里程碑驗收時付款比例為合同價款的65%,終驗階段出具終驗報告時付款比例為合同價款的30%。如果丙公司違約,需支付合同價款10%的違約金。2×20年4月10日起,甲公司開始進(jìn)駐丙公司辦公現(xiàn)場進(jìn)行軟件開發(fā),收到丙公司支付的預(yù)付款150萬元,已存入銀行。至2×20年12月31日,甲公司為丙公司定制開發(fā)的數(shù)字化建設(shè)工程造價軟件系統(tǒng)進(jìn)入里程碑驗收階段,按合同約定的付款時間和付款比例,如期收到丙公司支付的合同價款1950萬元,已存入銀行。截至2×20年12月31日止,甲公司累計已發(fā)生成本1400萬元,均為定制開發(fā)該軟件系統(tǒng)業(yè)務(wù)的研發(fā)人員薪酬。(3)2×20年7月1日,甲公司與丁公司簽訂合同,針對丁公司的實際情況和面臨的具體問題,為改善其業(yè)務(wù)流程提供建筑咨詢服務(wù),并出具專業(yè)的咨詢意見。雙方約定:甲公司僅需要向丁公司提交最終的咨詢意見,而無須提交任何其在工作過程中編制的工作底稿和其他相關(guān)資料;在整個合同期間內(nèi),如果丁公司單方面終止合同,丁公司需要向甲公司支付違約金,違約金的金額等于甲公司已發(fā)生的成本加上30%的毛利率,該毛利率與甲公司在類似合同中能夠賺取的毛利率大致相同。本題不考慮稅費及其他因素。要求:(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司對于合同變更部分應(yīng)如何進(jìn)行會計處理,并陳述理由。(2)根據(jù)資料(1),計算甲公司該項建造服務(wù)2×20年度應(yīng)確認(rèn)的收入和成本金額。(3)根據(jù)資料(2),判斷甲公司為丙公司定制開發(fā)軟件系統(tǒng)業(yè)務(wù)是屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于某一時點履行履約義務(wù),并說明理由。(4)根據(jù)資料(2),說明甲公司2×20年該項定制軟件開發(fā)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行會計處理以及應(yīng)確認(rèn)的收入與成本,并陳述理由。(5)根據(jù)資料(3),判斷甲公司為丁公司提供咨詢服務(wù)并出具咨詢意見是屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于某一時點履行履約義務(wù),并說明理由。正確率為100.00%

答案：答:(1)甲公司應(yīng)當(dāng)將合同變更作為原合同的組成部分,在合同變更日重新計算履約進(jìn)度,并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等。理由:由于新增合同價款不能反映合同變更時該裝修服務(wù)的單獨售價,且合同變更后擬提供的剩余服務(wù)與在合同變更日或之前已提供的服務(wù)不可明確區(qū)分(即合同仍為單項履約義務(wù))。(2)甲公司該項建造服務(wù)2×20年12月31日合同的履約進(jìn)度=6480/(15000+3000)×100%=36%,2×20年度應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(20000+4500)×36%=8820(萬元),2×20年度應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)成本=(15000+3000)×36%=6480(萬元)。(3)甲公司為丙公司定制開發(fā)軟件系統(tǒng)業(yè)務(wù)屬于某一時點履行履約義務(wù)。理由:①如果甲公司被中途更換,新供應(yīng)商需要重新執(zhí)行軟件定制工作,所以丙公司在甲公司履約的同時并未取得并消耗甲公司軟件開發(fā)過程中所帶來的經(jīng)濟(jì)利益;②丙公司不能夠合理利用開發(fā)過程中形成的程序、文檔,并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益,所以丙公司不能夠控制甲公司履約過程中在建的商品;③甲公司履約過程中產(chǎn)出的商品為定制軟件,具有不可替代用途,但丙公司按照合同約定分階段付款且如果丙公司違約,僅需支付合同價款10%的違約金,表明甲公司并不能在整個合同期內(nèi)任一時點就累計至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項。因此,該定制軟件開發(fā)業(yè)務(wù)不滿足屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件,屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。(4)甲公司2×20年該項定制軟件開發(fā)業(yè)務(wù)2×20年不確認(rèn)收入,也不結(jié)轉(zhuǎn)成本。收到的合同價款應(yīng)計入合同負(fù)債,待開發(fā)項目取得終驗報告時點確認(rèn)收入;發(fā)生的人員薪酬支出,應(yīng)歸集為合同履約成本,待開發(fā)項目具備收入確認(rèn)條件時,將已歸集的合同履約成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。理由:甲公司為丙公司定制開發(fā)軟件系統(tǒng)業(yè)務(wù)屬于某一時點履行履約義務(wù),應(yīng)當(dāng)在丙公司取得相關(guān)商品控制權(quán)時點,即甲公司取得終驗報告時點確認(rèn)收入。(5)甲公司為丁公司提供咨詢服務(wù)并出具咨詢意見屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。理由:甲公司為丁公司提供咨詢服務(wù)是針對丁公司的具體情況而提供的,甲公司無法將最終的咨詢意見用作其他用途,表明其具有不可替代用途;同時,在整個合同期間內(nèi),如果丁公司單方面終止合同,甲公司根據(jù)合同條款可以主張其已發(fā)生的成本及合理利潤,表明甲公司在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項,滿足屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件。3.4.【】2020年1月1日,A公司與B公司簽訂租賃合同,A公司從B公司租入一棟管理用辦公大樓。根據(jù)租賃合同的約定,辦公大樓的租賃期為10年,自合同簽訂之日算起,B公司有權(quán)在租賃期開始日5年以后終止租賃,但需向A公司支付2500萬元違約金;每年租金為5100萬元,于每年年初支付,如果A公司能夠在每年年初及時付款,則B公司給予減少租金100萬元的獎勵;租賃期到期后,A公司有權(quán)按照每年5000萬元續(xù)租5年;租賃結(jié)束移交辦公樓時,A公司需將辦公樓恢復(fù)至最初B公司交付時的狀態(tài)。同日,A公司向B公司支付第一年租金5000萬元。為獲得該項租賃,A公司向房地產(chǎn)中介公司支付傭金80萬元。A公司在租賃期開始時經(jīng)評估后認(rèn)為,其可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán);預(yù)計租賃期結(jié)束辦公樓恢復(fù)最初狀態(tài)將發(fā)生成本120萬元。A公司對租入的使用權(quán)資產(chǎn)采用直線法自租賃期開始日計提折舊,預(yù)計凈殘值為零。A公司無法確定租賃內(nèi)含利率,其增量借款年利率為6%。假定A公司均在每年年初及時支付租金,不考慮其他因素影響。已知:(P/A,6%,15)=9.7122,(P/A,6%,14)=9.2950,(P/A,6%,10)=7.3601,(P/A,6%,9)=6.8017;(P/F,6%,15)=0.4173,(P/F,6%,14)=0.4423,(P/F,6%,10)=0.5584,(P/F,6%,9)=0.5919.要求:(1)判斷A公司租入辦公大樓的租賃期,并說明理由。(2)計算2020年1月1日A公司租賃負(fù)債的初始入賬金額。(3)計算2020年1月1日A公司使用權(quán)資產(chǎn)的成本,并編制相關(guān)會計分錄。(4)計算A公司2020年度使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額,并編制相關(guān)會計分錄。(5)計算A公司2020年度租賃負(fù)債的利息費用,并編制相關(guān)會計分錄。

答案：答:(1)租賃期為15年。理由:在租賃期開始日,A公司(承租人)評估后認(rèn)為可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán),并且本題只有出租人(B公司)有權(quán)終止租賃,則不可撤銷的租賃期包括終止租賃選擇權(quán)所涵蓋的期間,因此,租賃期確定為15年。(2)尚未支付的租賃付款額=14×(5100-100)=70000(萬元);租賃負(fù)債的初始入賬金額=(5100-100)×(P/A,6%,14)=5000×9.2950=46475(萬元)。(3)使用權(quán)資產(chǎn)的成本=46475+5000+80+120×(P/F,6%,15)=46475+5000+80+120×0.4173=51605.08(萬元)。相關(guān)會計分錄:借:使用權(quán)資產(chǎn)51605.08租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用23525(70000-46475)貸:租賃負(fù)債——租賃付款額70000(5000×14)銀行存款5080(5000+80)預(yù)計負(fù)債50.08(120×0.4173)(4)A公司2020年度使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額=51605.08/15=3440.34(萬元)。相關(guān)會計分錄:借:管理費用3440.34貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊3440.34(5)A公司2020年度租賃負(fù)債的利息費用=46475×6%=2788.5(萬元)。相關(guān)會計分錄:借:財務(wù)費用2788.5貸:租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用2788.5需確認(rèn)恢復(fù)成本的利息費用,恢復(fù)成本的利息費用=50.08×6%=3(萬元)。借:財務(wù)費用3貸:預(yù)計負(fù)債3。4.19.【】2×16年1月1日,甲公司用銀行存款30000萬元購得乙公司80%的股份,取得對乙公司的控制權(quán)。從2×16年1月1日開始將乙公司納入合并范圍編制合并財務(wù)報表。(1)甲公司2×16年6月15日從乙公司購進(jìn)不需安裝的設(shè)備一臺,用于公司行政管理,設(shè)備價款16410萬元,增值稅稅額2133.3萬元。乙公司按合同約定將該設(shè)備交付甲公司,并收取價款。甲公司購買該設(shè)備發(fā)生運雜費100萬元。設(shè)備于6月20日投入使用。該設(shè)備系乙公司生產(chǎn),其生產(chǎn)成本為14400萬元。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊,預(yù)計使用年限為4年,預(yù)計凈殘值為零。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為13%。根據(jù)稅法規(guī)定,甲公司為購買該設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣;出售該設(shè)備按照適用稅率繳納增值稅。(2)甲公司2×20年4月15日變賣該設(shè)備給獨立的第三方,收到變賣價款(含增值稅額)702萬元,款項已收存銀行。變賣該設(shè)備時支付清理費用50萬元。假定甲公司編制合并財務(wù)報表抵銷分錄時不考慮遞延所得稅的影響,不考慮合并現(xiàn)金流量表抵銷分錄的編制。要求:(1)編制甲公司2×16年度有關(guān)該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄,并計算甲公司2×16年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中乙公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金額。(2)編制甲公司2×18年度有關(guān)該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄,并計算甲公司2×18年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中乙公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金額。(3)編制甲公司2×20年度有關(guān)該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。

答案：答:(1)2×16年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄借:營業(yè)收入16410貸:營業(yè)成本14400固定資產(chǎn)——原價2010(16410-14400)借:固定資產(chǎn)——累計折舊251.25(2010/4×6/12)貸:管理費用251.25甲公司2×16年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中乙公司生產(chǎn)的設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金額=(14400+100)-14500/4×6/12=12687.5(萬元)。(2)2×18年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄借:年初未分配利潤2010貸:固定資產(chǎn)——原價2010借:固定資產(chǎn)——累計折舊1256.25貸:年初未分配利潤753.75(2010/4×18/12)管理費用502.5(2010/4×12