會計(jì)學(xué)第三章循環(huán)

第三章會計(jì)循環(huán)第一節(jié)分錄與記賬第二節(jié)試算與調(diào)整第三節(jié)結(jié)賬與編表

第一節(jié)分錄與記賬——會計(jì)循環(huán)之一一、會計(jì)分錄二、會計(jì)憑證三、會計(jì)賬簿

一、會計(jì)分錄1)什么是會計(jì)分錄？指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶名稱、記賬方向、記入金額的記錄。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，會計(jì)分錄即為記賬憑證2)會計(jì)分錄的格式：借：×××(賬戶名)×××(金額)

貸:××××(賬戶名)×××(金額)3)如何編制會計(jì)分錄分析的程序和步驟是:①引起哪些要素項(xiàng)目的變化(變化的賬戶名稱）②判斷變化項(xiàng)目的變化方向（金額的增或減)③根據(jù)賬戶模式判斷應(yīng)記賬戶的借方還是貸方4)分錄種類：簡單分錄——一借一貸的對應(yīng)關(guān)系復(fù)合分錄——一借多貸、一貸多借編制會計(jì)分錄實(shí)例

購進(jìn)材料600元,現(xiàn)金支付400元,余款暫欠現(xiàn)金300元償還前欠購貨款現(xiàn)金500元送存銀行會計(jì)分錄分析③分析②分析①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)庫存現(xiàn)金銀行存款庫存現(xiàn)金

–500銀行存款+500貸方借方借:銀行存款500

貸:庫存現(xiàn)金500庫存現(xiàn)金

應(yīng)付賬款庫存現(xiàn)金

–300應(yīng)付賬款-300貸方借方借:應(yīng)付賬款300

貸:庫存現(xiàn)金300原材料

庫存現(xiàn)金

應(yīng)付賬款原材料+600庫存現(xiàn)金-400應(yīng)付賬款

+200借方貸方貸方借:原材料600

貸庫存現(xiàn)金400

應(yīng)付賬款200會計(jì)分錄的三要素：A賬戶名稱

B記賬方向

C記賬金額1、1月5日投資者追加投入資本22000元，收存銀行。借：銀行存款22000

貸：實(shí)收資本22000記賬方向賬戶名稱記賬金額會計(jì)分錄2、1月10日從供應(yīng)單位購入原材料4000元，貨款賒欠，尚未支付。3、1月15日開出支票，支用銀行存款1000元，歸還所欠供應(yīng)單位貨款。4、1月20日購入固定資產(chǎn)一批計(jì)10000元，開出支票以銀行存款支付貨款。5、1月22日向銀行借入短期借款2000元，直接用借得之款歸還應(yīng)付供應(yīng)單位的貨款。6、1月25日向供應(yīng)單位購入原材料3000元，其中2000元貨款用銀行存款支付，而其余1000元貨款拖欠未清。7、1月30日以銀行存款3000歸還銀行短期借款，同時支付當(dāng)月借款利息300，共計(jì)3300。二、會計(jì)憑證（一）會計(jì)憑證1、含義會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明文件。2、種類會計(jì)憑證原始憑證記賬憑證按填制的程序和用途分（二）原始憑證1、含義。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的書面文件，它作為記賬的原始依據(jù)。2、種類。原始憑證按來源分外來憑證自制憑證按填制手續(xù)分一次憑證累計(jì)憑證匯總原始憑證（三）記賬憑證1、含義。會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，用來確定會計(jì)分錄并據(jù)以登記賬簿的一種憑證。2、種類。記賬憑證

按適用業(yè)務(wù)通用記賬憑證專用記賬憑證收款憑證

付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證注意：涉及現(xiàn)金與銀行存款之間的業(yè)務(wù)，一般只填制付款憑證記賬憑證的填制（實(shí)例一）業(yè)務(wù)：2007年4月8日收到供應(yīng)單位A開具的發(fā)票1張，開列：甲材料500㎏，@15元，價款7500元；隨發(fā)票寄來甲材料運(yùn)單開列運(yùn)費(fèi)50元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，價款及運(yùn)費(fèi)暫欠。光華工廠轉(zhuǎn)賬憑證年月日字第號摘要賬戶名稱記賬借方金額貸方金額附件張一級賬戶明細(xì)賬戶合計(jì)會計(jì)主管記賬審核填制

200748

轉(zhuǎn)125購進(jìn)甲材料，價款及運(yùn)費(fèi)暫欠原材料甲材料采購7550應(yīng)付賬款A(yù)公司7550275507550朱潔√1、1月2日，接銀行收款通知，收到投資單位投入資金100000元，存入銀行存款戶。記賬憑證的填制（實(shí)例二）1、1月2日，接銀行收款通知，收到投資單位投入資金100000元，存入銀行存款戶。2、1月3日，開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金800元?！痢?、1月5日，采購員王敏預(yù)借差旅費(fèi)500元，以現(xiàn)金付訖。

4、1月13日，采購員李峰報(bào)銷差旅費(fèi)270元。三、會計(jì)賬簿（一）會計(jì)賬簿的含義及基本類別

1、含義由具有專門格式并互相聯(lián)系的賬頁組成的、用以序時或分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍.

賬戶記錄是賬簿的實(shí)質(zhì)內(nèi)容2、會計(jì)賬簿的分類A、按用途分類序時賬（日記賬）分類賬:備查賬:記錄序時賬和分類賬都不予記錄的賬簿現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬明細(xì)分類賬轉(zhuǎn)賬日記賬

B、按賬簿的外表形式分類租入固定資產(chǎn)登記簿賬頁易散失靈活采用卡片作為賬頁,置于卡片箱內(nèi)卡片式明細(xì)賬容易抽換賬頁靈活使用前只分類編定頁碼,不需連續(xù)編碼活頁式總賬日記賬需預(yù)留賬頁不易抽換賬頁啟用前已連續(xù)編定頁碼,固定地裝訂(聯(lián)系)在一起訂本式適用范圍缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)（二）現(xiàn)金日記賬的設(shè)置、登記1、格式。一般為三欄式2、登記依據(jù)。

（三）銀行存款日記賬的設(shè)置與登記1、格式。一般為三欄式2、登記依據(jù)。（四）總賬的設(shè)置與登記1、格式。按一級會計(jì)科目設(shè)置，一般為三欄式2、登記依據(jù)。記賬憑證或匯總后的記賬憑證（五）明細(xì)賬的設(shè)置與登記1、格式:三欄式:適用于只需記錄金額的明細(xì)賬多欄式:借方或貸方設(shè)特別專欄,適用于費(fèi)用成本及收入成果類的明細(xì)賬數(shù)量金額式:適用于需掌握數(shù)量、金額的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬2、登記依據(jù)：根據(jù)記賬憑證、原始憑證逐筆登記或逐日、定期匯總登記。（六）總賬與明細(xì)賬的關(guān)系總賬對明細(xì)賬起著統(tǒng)馭控制的作用明細(xì)賬對總賬起著補(bǔ)充說明的作用平行登記規(guī)則

第二節(jié)試算與調(diào)整—會計(jì)循環(huán)之二一、試算1、依據(jù)?！敖栀J必相等”產(chǎn)生的平衡關(guān)系2、方式。編制試算表(見P68)3、優(yōu)點(diǎn)：可用來檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄是否正確缺陷：平衡不一定表示賬戶處理完全正確借貸同時遺漏借貸同時重復(fù)記賬借方或貸方發(fā)生同數(shù)的錯誤4、更正賬簿錯誤的規(guī)則（1）劃線更正法

如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中數(shù)字或文字錯誤，但記賬憑證正確，可用劃線更正法進(jìn)行改正例:材料賬摘要—入庫甲材料500Kg,@3.23誤為乙材料,@3.32元正確更正:入庫乙材料500Kg,@3.32元錯誤更正:入庫乙材料500Kg,@3.32元（2）紅字更正法:因分錄錯誤而造成的賬戶名稱、金額錯誤

錯誤情況

更正方法分錄中賬戶名稱錯誤

A紅字沖銷錯誤;

B編正確分錄入賬分錄中金額多記按多記數(shù)編制紅字分錄入賬紅字沖銷法舉例:例1:現(xiàn)金支付材料款500元,分錄誤為存款支付.庫存現(xiàn)金銀行存款原材料500500錯誤記錄500500A紅字沖銷500500B正確記錄500500╳

例2:現(xiàn)金支付材料價款500元,分錄誤為5000元庫存現(xiàn)金原材料

5000-----錯誤記錄-----500045004500更正記錄

101、借：原材料500

貸：銀行存款500借：原材料500

貸：庫存現(xiàn)金500借：原材料4500

貸：庫存現(xiàn)金4500（3）補(bǔ)充登記法:分錄金額少記造成賬戶的錯誤更正方法：將少記的金額用藍(lán)字編制正確的分錄并登記入賬例、現(xiàn)金支付材料價款500元,分錄誤為50元庫存現(xiàn)金原材料5050錯誤記錄450450補(bǔ)充登記借：原材料450

貸：庫存現(xiàn)金450（一）賬項(xiàng)調(diào)整的含義1、調(diào)賬基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制2、調(diào)賬目的：合理反映各期的收入和費(fèi)用，以正確計(jì)算各期的盈虧3、調(diào)賬時間：會計(jì)期末（二）期末結(jié)賬時應(yīng)予調(diào)整的項(xiàng)目1、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目應(yīng)付費(fèi)用應(yīng)收收入2、遞延項(xiàng)目預(yù)付費(fèi)用預(yù)收收入二、調(diào)整1、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)：應(yīng)歸屬于本期但現(xiàn)金尚未收到（表現(xiàn)為本期收入）或現(xiàn)金尚未付出（表現(xiàn)為本期費(fèi)用）A、應(yīng)付費(fèi)用如應(yīng)付工資、應(yīng)付租金、應(yīng)付利息等例：本月應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金100元，年末一次結(jié)算調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用100

貸：其他應(yīng)付款100例：某商場本月應(yīng)付銷售人員工資5000元,發(fā)放工資時間為下月8日.銷售人員工資應(yīng)屬商場本月銷售費(fèi)用,未支付,形成商場對職工的債務(wù)(應(yīng)付工資),調(diào)整分錄如下:

借:銷售費(fèi)用5000

貸:應(yīng)付工資5000B、應(yīng)收收入如應(yīng)收租金、應(yīng)收利息等例：本月應(yīng)收出租固定資產(chǎn)租金100元，年末一次結(jié)算調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)收款100

貸：其他業(yè)務(wù)收入1002、遞延項(xiàng)目特點(diǎn)：以前已收到現(xiàn)金，但有一部分歸屬于本期（表現(xiàn)為收入）以前已付出現(xiàn)金，但有一部分歸屬于本期（表現(xiàn)為費(fèi)用）A、預(yù)付費(fèi)用如預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付租金等例：上年末預(yù)付本年固定資產(chǎn)租入的全年租金1200元調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用100（本年各月）貸：預(yù)付賬款100B、預(yù)收收入如預(yù)收貨款、預(yù)收利息、預(yù)收租金等。例：年初預(yù)收固定資產(chǎn)出租的全年租金1200元調(diào)整分錄：借：預(yù)收賬款100（本月）貸：其他業(yè)務(wù)收入100

第三節(jié)結(jié)賬與編表—會計(jì)循環(huán)之三一、賬戶的分類：（按賬戶是否有余額）1、虛賬戶收入、費(fèi)用類賬戶即利潤表上的賬戶2、實(shí)賬戶資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶，即資產(chǎn)負(fù)債表賬戶二、結(jié)賬的含義。會計(jì)期末，結(jié)清虛賬戶（虛賬戶不能留有余額）結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)賬戶（實(shí)賬戶的期末余額轉(zhuǎn)為下期期初余額）三、虛賬戶的結(jié)清1、計(jì)算虛賬戶的余額2、編制結(jié)賬分錄實(shí)質(zhì)：將各收入、費(fèi)用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入貸：本年利潤

本年利潤主營業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入借余：本期虧損貸余：本期利潤3、年末，將“本年利潤”賬戶結(jié)清實(shí)質(zhì)：將“本年利