“營改增”后建筑企業(yè)的稅收籌劃

“營改增”后建筑企業(yè)的稅收籌辦營改增試點方案規(guī)定：建筑業(yè)增值稅率的稅率為11％，建筑業(yè)一般納稅人依照一般計稅方法，銷項稅額減進(jìn)項稅額計算應(yīng)交增值稅額。與營業(yè)稅比較，建筑業(yè)營改增今后很大可能會造成稅負(fù)增加的結(jié)果.主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一、建筑行業(yè)自己特點造成采買貨物、接受勞務(wù)過程中無法全部獲取增值稅專用發(fā)票。建筑產(chǎn)品固定、分別、體積弘大，生產(chǎn)周期長，資本投入多，建筑企業(yè)流動性大,上下游的產(chǎn)業(yè)鏈長，相互之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系極其復(fù)雜，物質(zhì)采買、接受勞務(wù)一般是就地取材，這就決定了在整個生產(chǎn)過程中,很難百分之百的獲取增值稅專用發(fā)票。進(jìn)項稅額抵扣不足，造成多繳增值稅。二、簡并增值稅征收率今后,商品混凝土、地方資料征收率降至3％,與建筑施工企業(yè)適用稅率11％之差，造成稅負(fù)增加。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅［2014］57號)文件規(guī)定,自2014年7月1日起，將商品混凝土、砂土石料、磚瓦石灰的收稅率由6%調(diào)整為3％。營改增今后，建筑企業(yè)一般納稅人稅率為11％,這種稅率的差異就會使建筑業(yè)的稅負(fù)增加。三、甲供資料的問題。1“甲供資料”是建筑市場中長遠(yuǎn)存在的由發(fā)包單位向施工單位供應(yīng)建筑資料的一種經(jīng)濟(jì)合同模式。依照《營業(yè)稅暫行條例推行細(xì)則》的規(guī)定,“納稅人供應(yīng)建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原資料、設(shè)備及其他物質(zhì)和動力價款在內(nèi)”.營改增今后，建筑施工企業(yè)的銷售收入中包括了這部分資料的價值,需要計算增值稅的銷項稅額，可是,甲供資料業(yè)務(wù)，建筑企業(yè)很難獲取這部分資料的增值稅專用發(fā)票，銷售稅額無進(jìn)項稅額為之抵扣，會造成多交增值稅。四、存量財富的進(jìn)項稅額計算問題建筑企業(yè)現(xiàn)有的固定財富、周轉(zhuǎn)資料等生產(chǎn)用存量財富,其凈值或攤余價值還要在營改增今后的若干年內(nèi)經(jīng)過使用而轉(zhuǎn)移為建筑施工產(chǎn)值，同時產(chǎn)生銷項稅額.但可扣除的進(jìn)項稅額已經(jīng)無法獲取.造成了“營改增”后的銷項稅額和進(jìn)項稅額不般配，增加增值稅的應(yīng)納稅額。這個問題涉及建筑業(yè)中的大多數(shù)企業(yè)，量大且面廣。針對以上涉稅問題剖析，建筑企業(yè)在營改增進(jìn)度中的稅收籌辦：第一、改變看法.建筑企業(yè)在采買貨物或接受勞務(wù)過程中，必須獲取增值稅專用發(fā)票，沒有發(fā)票不得抵扣進(jìn)項稅額。其實，營改增采用以票抵扣防范偷漏稅是本輪稅制改革的目標(biāo)之一.長遠(yuǎn)以來，建筑企業(yè)流行一句話，叫做“買貨不要發(fā)票低價"。從采買方來說，采購貨物不要發(fā)票你是低價了,殊不知，銷售方會由于你占了稅收的便宜而偷逃了稅款。建筑企業(yè)好大一塊利潤就是由于不要發(fā)票而獲取的.2擁堵這塊稅收漏洞是全部納稅人的義務(wù)，建筑企業(yè)必定改變看法，采購貨物、接受勞務(wù)時要索取增值稅專用發(fā)票，才可以抵扣進(jìn)項稅額.第二、經(jīng)過過渡期政策解決“營改增”的改革陣痛財稅[2016]36號規(guī)定：關(guān)于建筑工程老項目，營改增時企業(yè)可以按簡單方法征收增值稅.經(jīng)過測算，若是對這些在建工程采用按簡單方法計稅,征收率按3%計算，這些老項目的稅負(fù)不但不會增加,反而會比交營業(yè)時有所下降稅.建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工同意證》注明的合同動工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；2）未獲取《建筑工程施工同意證》的,建筑工程承包合同注明的動工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。第三、對經(jīng)營模式、組織架構(gòu)的改造財稅［2014]57號文將商品混凝土的征收率調(diào)整為3%，對攪拌站來講降低了稅負(fù)，享碰到了降稅清費的好處。為此，建議建筑企業(yè)可以考慮自已在施工現(xiàn)場建立攪拌站，采買水泥增值稅率17％，向小規(guī)模納稅人采買砂石,請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票，可以獲取3％的進(jìn)項稅額抵扣.這樣,降稅清費的好處就轉(zhuǎn)移給了建筑企業(yè)，可以達(dá)到降低增值稅稅負(fù)的目的.第四、甲供資料的問題依照《營業(yè)稅暫行條例推行細(xì)則》第十六條的規(guī)定,“納稅人供應(yīng)建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材3料、設(shè)備及其他物質(zhì)和動力價款在內(nèi)"。營改增今后，建筑企業(yè)與甲方進(jìn)行工程結(jié)算時，計稅的銷售額中必定包括資料價值，繳納增值稅。為了使收入與成本配比,建筑企業(yè)必定獲取建材的發(fā)票，因此，在工程承包合同規(guī)定甲供資料,在甲方向乙方移送建材時應(yīng)當(dāng)按購買價開具增值稅專用發(fā)票，由于是平價開具發(fā)票，甲方不會多交稅,建筑企業(yè)可以抵扣進(jìn)項稅額。再有一個辦理方法就是由甲方指定供貨商和建材的品牌，由建筑企業(yè)直接采買。第五、建筑業(yè)增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇假設(shè)增值稅一般納稅人供應(yīng)建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入為S，增值率為R，則抵扣率為1-R，稅率為11％，且一般納稅人所購勞務(wù)、貨物均可以抵扣進(jìn)項稅額；小規(guī)模納稅人的征收率為3%,客戶接受勞務(wù)金額不變，僅考慮增值稅不考慮其他稅種的情況下,納稅人流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相等的等式以下：{［S/（1＋11％）－S×（1－R）/（1＋11％）]×11%｝/S[S/(1＋3％）×3%］/SR＝29.39%即增值率高出29。39％(可抵扣率低于70.61%）時，小規(guī)模納稅人合適，否則,一般納稅人合適。稅收籌辦增值率高出29。39％時營改增項目投資新建立小規(guī)模企業(yè)比較合算.同時還要考慮以下情況：一般納稅人以清包工方式供應(yīng)的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡單計稅方法計稅。4以清包工方式供應(yīng)建筑服務(wù)，是指施工方不采買建筑工程所需的資料或只采買輔助資料，并收取人工費、管理費也許其他開支的建筑服務(wù).2。一般納稅人為甲供工程供應(yīng)的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡單計稅方法計稅.甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、資料、動力由工程發(fā)包方自行采買的建筑工程。一般納稅人為建筑工程老項目供應(yīng)的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡單計稅方法計稅。第六、設(shè)備租借支出獲取的進(jìn)項抵扣不足大多數(shù)建筑企業(yè)除將勞務(wù)分包給勞務(wù)企業(yè)外，同時勞務(wù)企業(yè)還向建筑企業(yè)工程供應(yīng)模板、管架等機(jī)具租借服務(wù)，并且這部分支出在成本中也占有較大的份額。依照規(guī)定,有形動產(chǎn)租借增值稅稅率為17％，而租借企業(yè)利潤率大多數(shù)低于17%，這樣很多租借企業(yè)可是申請為小規(guī)模納稅人，只繳納3％的增值稅。一旦租借業(yè)為小規(guī)模納稅人,建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額將必定減少，從而加大建筑企業(yè)實質(zhì)應(yīng)納稅額并增加建筑業(yè)的稅負(fù)。因此,要求建筑企業(yè)在選擇租借對象時盡量選擇增值稅一般納稅人的企業(yè)，因其可以供應(yīng)稅率是17%的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。第七、選擇供貨單位的納稅人身份。由于只有增值稅一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，購買方可以按發(fā)票注明的增值稅額抵扣.因此，建筑企業(yè)在選擇供貨或供應(yīng)勞5務(wù)對象時，必定選擇增值稅一般納稅人,這樣，才可以獲取四檔稅率的增值稅專用發(fā)票.既或是采買砂土石料、磚瓦白灰等地方資料，也不要向自然人采買，而向小規(guī)模納稅人采買，獲取增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項稅額。由于財稅[2013]106號文件第五十條規(guī)定:小規(guī)模納稅人供應(yīng)給稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開.自然人不是小規(guī)模納稅人，其申請代開的發(fā)票只能是一般發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅額.第八、工程款拖欠支付以致無法及時足額獲取增值稅專用發(fā)票抵扣實踐中工程完工后甲方其實不是馬上支付工程款給建筑企業(yè)，經(jīng)常滯后一段時間,以致銷項稅和進(jìn)項稅的不同樣樣步。稅務(wù)機(jī)關(guān)對建筑企業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認(rèn)。企業(yè)不僅要要墊付工程項目建設(shè)資本，還要墊付未回收款項部分工程的稅金；又由于未回完工程款,建筑企業(yè)也對分包商、資料商延緩付款，也得不到其開具的增值稅專用發(fā)票,導(dǎo)則無法進(jìn)行抵扣。因此，實務(wù)中企業(yè)應(yīng)防范由于工程款的拖欠以致企業(yè)無法及時足額獲取增值稅專用發(fā)票,建筑企業(yè)要及時評估款項回收情況，若是無法依照合同規(guī)定回款則應(yīng)及時補充或更正協(xié)議，更正合同中的付款日期條款。第九、施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、修建物，其進(jìn)項稅額可以圓滿抵扣依照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1今后獲取并在會計制度上按固定財富核算的不動產(chǎn)也許2016年5月1今后獲取的不動產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項稅額應(yīng)自取6得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比率為60