2016審計(jì)01基礎(chǔ)080講全講義

第五編完成審計(jì)工作與出具審計(jì)——第十九章審計(jì)報(bào)告握好將第九章至第十八章的內(nèi)容同審計(jì)報(bào)告相結(jié)合的題。內(nèi)容，刪除了“保留意見(jiàn)和否定意見(jiàn)的解釋段落”。第一，會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事、其他事或其第二，包含其他報(bào)告責(zé)任段，但不含有強(qiáng)調(diào)事或其他事的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告也視為第三，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事或其他事（8）會(huì)計(jì)師的名稱(chēng)、地址及蓋章。（9）報(bào)告日期二、標(biāo)三、“……全體股東”；如果是公司就應(yīng)是“……董事會(huì)”。四、五、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任設(shè)計(jì)、執(zhí)行和必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)六、會(huì)計(jì)師的責(zé)任會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作會(huì)計(jì)師相信獲取的審計(jì)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其審?jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。如果結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性意見(jiàn)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除上述第3中“目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性意見(jiàn)”的措辭。七、審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“審計(jì)意見(jiàn)”的段落。如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)保留意見(jiàn)，除律法中。如果有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表符合另一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的程度的披露不具有誤導(dǎo)性，但會(huì)計(jì)師認(rèn)為該披露對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事，第三，其他報(bào)告責(zé)任。除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的責(zé)任外，相關(guān)可能對(duì)會(huì)計(jì)師設(shè)定了其他報(bào)告責(zé)任。如果會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告八、會(huì)計(jì)師的簽名和蓋審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師簽名并蓋章（一）合伙會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的會(huì)計(jì)師簽名蓋章（二）會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師或其的副九、會(huì)計(jì)師的名稱(chēng)、地址和蓋審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師的名稱(chēng)和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師公章十、報(bào)告日審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注告日期。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶彆?huì)計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列兩方面的審計(jì)第一，說(shuō)明段，用于描述會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的理由。當(dāng)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)師的責(zé)任段之后、審計(jì)意見(jiàn)段之前增加導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)事（簡(jiǎn)稱(chēng)說(shuō)明段），清楚地說(shuō)明導(dǎo)致所意見(jiàn)或無(wú)法意見(jiàn)的原因，并在可能情況下，其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。第二，在符合出具強(qiáng)調(diào)事、其他事的情況下，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事、其他事。（一）應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中非無(wú)保留意見(jiàn)：根據(jù)獲取的審計(jì)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論如果會(huì)計(jì)師能夠通過(guò)實(shí)施替代程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，則無(wú)法實(shí)施特定的程并不構(gòu)成對(duì)審計(jì)范圍的限制。下列情形可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)（也稱(chēng)為審計(jì)范圍受到限制與會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)或時(shí)間安排相關(guān)的情形管理層施加限制的情形（二）致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層消除這些限制。如果管理通，并確定能否實(shí)施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被或不可行，應(yīng)當(dāng)無(wú)法表示意見(jiàn)。會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要第三，如果認(rèn)為有必要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，會(huì)計(jì)師不應(yīng)在同一（三）導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事（說(shuō)明段二、審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)（一）強(qiáng)調(diào)事的含審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)（二）增加強(qiáng)調(diào)事的情財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)師在已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證明該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在重大錯(cuò)報(bào)的條件下，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事。會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要加強(qiáng)調(diào)事的情形舉例如下異?；蛐袆?dòng)的未來(lái)結(jié)果存在不確定性存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大。強(qiáng)調(diào)事的過(guò)多使用會(huì)降低會(huì)計(jì)師溝通所強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的有效性。強(qiáng)調(diào)事應(yīng)當(dāng)僅提及已（三）在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事時(shí)會(huì)計(jì)師采取的措如果在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施將強(qiáng)調(diào)事緊接在審計(jì)意見(jiàn)段之后審計(jì)意見(jiàn)沒(méi)有因該強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)而改變?nèi)?、審?jì)報(bào)告的其（一）其他事的含其他事是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、會(huì)計(jì)師責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告（二）需要增加其他事的情會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)且未被的事項(xiàng)，如果認(rèn)為有必要溝通，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事，并使用“其他事項(xiàng)”或其他適當(dāng)標(biāo)題。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其他事項(xiàng)段緊接在審計(jì)意見(jiàn)段和強(qiáng)調(diào)事（）之后。需要在審計(jì)報(bào)告中增加其他事的情形包括與使用者理解會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的情形如果擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事或其他事，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，會(huì)計(jì)師采取的下列措施中，正確的有（）。A.要求管理層消除這些限制，如果管理層消除限制，應(yīng)當(dāng)與治理層溝具有廣泛性，若解除業(yè)務(wù)約定不可行，應(yīng)當(dāng)無(wú)法表示意見(jiàn)大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)保留意見(jiàn)『正確答案』『答案解析』選項(xiàng)D，如果無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，且未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大，如果具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)無(wú)法表示意見(jiàn)?！纠}·單選題】下列情形中，會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事的是（）。A.被審計(jì)單位存在重大的未決，已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出了的正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)呐禕.被審計(jì)單位針對(duì)存在的重大或有負(fù)債，在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)披露『正確答案』【例題·簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師的A會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目，遇到下列導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)：（1）甲公司2014年初開(kāi)始使用新的ERP系統(tǒng)，因系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致2014年度成本核算，審因丙公司嚴(yán)重虧損，董事會(huì)擬于2015年對(duì)其進(jìn)行。管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露了計(jì)劃丁公司是金融機(jī)構(gòu)，在風(fēng)險(xiǎn)管理中運(yùn)用大量復(fù)雜金融工具。因風(fēng)險(xiǎn)管理離職，人戊公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表 針對(duì)上述第（1）至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)A會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類(lèi)型的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，帶其他事的保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。應(yīng)當(dāng)在其他事中說(shuō)明對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù) 一、比較信息的含二、審計(jì)程（一）（二）在實(shí)施本期審計(jì)時(shí)，如果注意到比較信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情追加必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，以確定是否存在重大錯(cuò)報(bào)（三）三、審計(jì)報(bào)的，審計(jì)意見(jiàn)通常不提及對(duì)應(yīng)數(shù)如果未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致無(wú)保留意見(jiàn)事中同時(shí)提及本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)如果未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，由表了非無(wú)保留意見(jiàn)如果會(huì)計(jì)師已經(jīng)獲取上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)，以前對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表 本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露。會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加調(diào)事，以描述這一情況，并提及詳細(xì)描述該事項(xiàng)的相關(guān)披露在財(cái)務(wù)報(bào)表中的位 減輕會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，以確定期初余額不含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表見(jiàn)與以前的意見(jiàn)不當(dāng)因本期審計(jì)而對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，如果對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)更正，且前任會(huì)計(jì)師同意對(duì)更正后的上期財(cái)務(wù)表出具新的審計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)僅對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)前任會(huì)計(jì)師可能無(wú)法或不愿對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告。計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加其他事，前任會(huì)計(jì)師對(duì)更正前務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表一同對(duì)外提供，會(huì)計(jì)師除對(duì)本期財(cái)報(bào)表意見(jiàn)外，還應(yīng)當(dāng)增加其他上期財(cái)務(wù)報(bào) 審 【例題·多選題】下列可以在審計(jì)報(bào)告的其他事中提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的情形有（）導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)在本期尚未解決，仍對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任會(huì)計(jì)師審 『正確答案』『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)視影響程度保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；選項(xiàng)C，會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事，以描述這一情況，并提及詳細(xì)描述該事項(xiàng)的相關(guān)披露在財(cái)務(wù)報(bào)表其他信息是指根據(jù)的規(guī)定或慣例，在含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中包含的除已審計(jì) 其他信息是根據(jù)的規(guī)定或慣例而披露的二、會(huì)計(jì)師對(duì)于其他信息的責(zé)其他信息實(shí)施特別的程序，當(dāng)這些其他信息存在遺漏或缺陷時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否在審計(jì)報(bào)信息出具專(zhuān)項(xiàng)鑒證報(bào)告，會(huì)計(jì)師的責(zé)任取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、和相關(guān)職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定。三、重大不一（一）不一致，是指其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相。重大不一致可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師（二）間管理層會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中非無(wú)保留意改審計(jì)報(bào)告中增加其他事，說(shuō)明重大不一致；②提交審計(jì)報(bào)告；③管理層同意修改，會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施必要的程序，以確保收到之前公布的務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告和其他信息的人員均知作出的修管理層作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計(jì)單位