會計實務第6至10章-講議

會計實務第6至10章講議PAGEPAGE72第六章無形資產第一節(jié)無形資產的確認和初始計量一、無形資產概述無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產?！咎崾尽可套u的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產。【例題1·判斷題】在資產負債表中，商譽應作為無形資產列示。（）【答案】×【解析】無形資產是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。商譽不屬于無形資產。二、無形資產的確認條件無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該無形資產的成本能夠可靠地計量。三、無形資產的初始計量無形資產應當按照成本進行初始計量。（一）外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。下列各項不包括在無形資產的初始成本中：1.為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；2.無形資產已經達到預定用途以后發(fā)生的費用。【例題2·單選題】2012年2月5日，甲公司以1900萬元的價格從產權交易中心競價獲得一項專利權，另支付相關稅費90萬元。為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費用25萬元、展覽費15萬元，上述款項均用銀行存款支付。甲公司取得該項無形資產的入賬價值為（）萬元。A.1900B.1990C.2030【答案】B【解析】無形資產的入賬價值=1900+90=1990（萬元）。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，作為未確認融資費用，攤銷金額除按照本書“長期負債及借款費用”的有關規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益（財務費用）?！纠}3·計算分析題】2012年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。要求：（1）計算甲公司2012年7月1日購買管理系統(tǒng)軟件的入賬價值，并編制相關會計分錄。（2）計算2012年12月31日無形資產的賬面價值，并編制2012年無形資產攤銷的會計分錄。（3）計算2012年12月31日長期應付款的賬面價值，并編制2012年未確認融資費用攤銷的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）管理系統(tǒng)軟件應該按照購買價款的現(xiàn)值4546萬元作為入賬價值借：無形資產4546未確認融資費用454貸：長期應付款4000銀行存款1000（2）2012年無形資產的攤銷額=4546÷5×6/12=454.6（萬元）2012年12月31日無形資產的賬面價值=4546-454.6=4借：管理費用454.6貸：累計攤銷454.6（3）2012年未確認融資費用的攤銷額=（4000-454）×5%×6/12=88.65（萬元）2012年12月31日長期應付款的賬面價值=4000-（454-88.65）=3634.65（萬元）借：財務費用88.65貸：未確認融資費用88.65（二）投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（三）非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產的成本，應當分別按照本書“非貨幣性資產交換”、“債務重組”的有關內容確定。（四）土地使用權的處理企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產，但屬于投資性房地產的土地使用權，應當按投資性房地產進行會計處理。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：1.房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。（我們不要把土地的價值轉入在建工程成本）2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配；確實難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產?！纠}4·多選題】北方公司為從事房地產開發(fā)的上市公司，2008年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權能夠單獨計量；2008年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至2009年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成；2009年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2009年12月31日，丁地塊的綠化已經完成。假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司2009年12月31日不應單獨確認為無形資產（土地使用權）的有（）。（2010年考題）A.甲地塊的土地使用權B.乙地塊的土地使用權C.丙地塊的土地使用權D.丁地塊的土地使用權【答案】BC【解析】乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，屬于房地產開發(fā)企業(yè)的存貨，這兩地塊的土地使用權應該計入所建造的房屋建筑物成本，不應單獨確認為無形資產，選項B和C正確?！纠}5·判斷題】房地產開發(fā)企業(yè)購入的土地用于建造商品房時，相關的土地使用權賬面價值應作為無形資產核算，不轉入商品房成本。（）【答案】×【解析】房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物時，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本，構成房地產開發(fā)企業(yè)的存貨。第二節(jié)內部研究開發(fā)支出的確認和計量一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。（一）研究階段研究，是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調查。研究階段基本上是探索性的，是為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。（二）開發(fā)階段開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。二、研究與開發(fā)支出的確認（一）研究階段的支出研究階段的支出應全部費用化，計入當期損益（管理費用）。（二）開發(fā)階段的支出企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；5.歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量?！咎崾尽繜o法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益（管理費用）?！纠}6·單選題】研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當期發(fā)生的研究開發(fā)支出應在資產負債表日確認為（

）。（2011年考題）A.無形資產

B.管理費用C.研發(fā)支出

D.營業(yè)外支出【答案】B【解析】無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益即管理費用。三、內部開發(fā)的無形資產的計量內部研發(fā)形成的無形資產成本，由可直接歸屬于該資產的創(chuàng)造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出構成。內部開發(fā)無形資產的支出僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。四、內部研究開發(fā)費用的會計處理設置了“研發(fā)支出”科目，“研發(fā)支出”科目余額計入資產負債表中“開發(fā)支出”項目。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。（一）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。會計核算時，首先在“研發(fā)支出——費用化支出”中歸集，期末結轉到管理費用。（二）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結轉管理費用）。內部研究開發(fā)費用的會計處理見下圖：研發(fā)支出——費用化支出①研究階段支出研發(fā)支出——費用化支出①研究階段支出管理費用期末轉入管理費用②開發(fā)階段不符合資本化條件支出達到預定用途無形資產研發(fā)支出——資本化支出開發(fā)階段符合資本化條件支出【教材例6-1】20×9年1月1日，甲公司的董事會批準研發(fā)某項新型技術，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產成本。2×10年1月31日，該項新型技術研發(fā)成功并已達到預定用途。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關的必要支出情況如下：（1）20×9年度發(fā)生材料費用9000000元，人工費用4500000元，計提專用設備折舊750000元，以銀行存款支付其他費用3000000元，總計17250000元，其中，符合資本化條件的支出為7500000元。（2）2×10年1月31日前發(fā)生材料費用800000元，人工費用500000元，計提專用設備折舊50000元，其他費用20000元，總計1370000元。本例中，甲公司經董事會批準研發(fā)某項新型技術，并認為完成該項新型技術無論從技術上，還是財務等方面都能夠得到可靠的資源支持，一旦研發(fā)成功將降低公司的生產成本，并且有確鑿證據(jù)予以支持。因為，符合條件的開發(fā)費用可以資本化。其次，甲公司在開發(fā)該項新型技術時，累計發(fā)生了18620000元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為8870000元，符合“歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量”的條件。甲公司的財務處理為：（1）20×9年度發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出——××技術——費用化支出 9750000——資本化支出 7500000貸：原材料 9000000應付職工薪酬 4500000累計折舊 750000銀行存款 3000000（2）20×9年12月31日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉入當期管理費用借：管理費用——研究費用 9750000貸：研發(fā)支出——××技術——費用化支出 9750000（3）2×10年1月份發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出——××技術——資本化支出 1370000貸：原材料 800000應付職工薪酬 500000累計折舊 50000銀行存款 20000（4）2×10年1月31日，該項新型技術已經達到預定用途借：無形資產——××技術8870000貸：研發(fā)支出——××技術——資本化支出 8870000【例題7·單選題】甲公司2007年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產，12月31日達到預定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元；進入開發(fā)階段后，相關支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中，正確的是（）。（2008年考題）A.確認管理費用70萬元，確認無形資產360萬元B.確認管理費用30萬元，確認無形資產400萬元C.確認管理費用130萬元，確認無形資產300萬元D.確認管理費用100萬元，確認無形資產330萬元【答案】C【解析】根據(jù)相關的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件后的支出才能計入無形資產入賬價值，此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額=100+200=300（萬元），確認為無形資產；其他支出全部計入當期損益，所以計入管理費用的金額=（30+40）+（30+30）=130（萬元）。【例題8·判斷題】企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出應全部資本化，計入無形資產成本。（）【答案】×【解析】開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。第三節(jié)無形資產的后續(xù)計量一、無形資產使用壽命的確定（一）估計無形資產使用壽命應考慮的因素（二）無形資產使用壽命的確定企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命為有限或確定的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。（三）無形資產使用壽命的復核企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核。無形資產的使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷期限，并按會計估計變更進行處理。對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據(jù)表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，視為會計估計變更按使用壽命有限的無形資產的有關規(guī)定處理。二、使用壽命有限的無形資產攤銷（一）攤銷期和攤銷方法企業(yè)無形資產的攤銷期，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。（二）殘值的確定使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。（三）使用壽命有限的無形資產攤銷的會計處理無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用、其他業(yè)務成本等）。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。【教材例6-2】20×9年1月1日，甲公司從外單位購得一項新專利技術用于產品生產，支付價款75000000元，款項已支付。該項專利技術法律保護期間為15年，公司預計運用該專利生產的產品在未來10年內會為公司帶來經濟利益。假定這項無形資產的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。本例中，甲公司外購的專利技術的預計使用期限（10年）短于法律保護期間（15年），則應當按照企業(yè)預期使用期限確定其使用壽命，同時這也就表明該項專利技術是使用壽命有限的無形資產，且該項無形資產用于產品生產，因此，應當將其攤銷金額計入相關產品的成本。甲公司的賬務處理如下：（1）取得無形資產時借：無形資產——專利權75000000貸：銀行存款75000000（2）按年攤銷時借：制造費用——專利權攤銷7500000貸：累計攤銷75000002×11年1月1日，就上述專利技術，第三方向甲公司承諾在3年內以其最初取得公允價值的60%購買該專利技術，從公司管理層目前的持有計劃來看，準備在3年內將其出售給第三方。為此，甲公司應當在2×11年變更該項專利技術的估計使用壽命為3年，變更凈殘值為45000000元（75000000×60%），并按會計估計變更進行處理。2×11年該項無形資產的攤銷金額為5000000元[（75000000-7500000×2-45000000）÷3]。甲公司2×11年對該項專利技術按年攤銷的賬務處理為：借：制造費用——專利權攤銷5000000貸：累計攤銷5000000【例題9·多選題】對使用壽命有限的無形資產，下列說法中正確的有（）。A.其攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷B.其攤銷期限應當自無形資產可供使用時起至不再作為無形資產確認時止C.其攤銷期限應當自無形資產可供使用的下個月時起至不再作為無形資產確認時止D.無形資產可能有殘值【答案】ABD【解析】無形資產的攤銷期限應當自無形資產可供使用時起至不再作為無形資產確認時止。三、使用壽命不確定的無形資產減值測試根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產，應作為使用壽命不確定的無形資產。按照準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但應當在每一會計期末進行減值測試。發(fā)生減值時，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目?！窘滩睦?-3】20×9年1月1日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術已經達到預定可使用狀態(tài)，累計研究支出為800000元，累計開發(fā)支出為2500000元（其中符合資本化條件的支出為2000000元）。有關調查表明，根據(jù)產品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該非專利技術將在不確定的期間內為企業(yè)帶來經濟利益。由此，該非專利技術可視為使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷。2×10年年底，甲公司對該項非專利技術按照資產減值的原則進行減值測試，經測試表明其已發(fā)生減值。2×10年年底，該非專利技術的可收回金額為1800000元。甲公司的賬務處理為：（1）20×9年1月1日，非專利技術達到預定用途借：無形資產——非專利技術2000000貸：研發(fā)支出——資本化支出2000000（2）2×10年12月31日，非專利技術發(fā)生減值借：資產減值損失——非專利技術（2000000-1800000）200000貸：無形資產減值準備——非專利技術200000無形資產的后續(xù)計量如下圖所示：無形資產的后續(xù)計量無形資產的后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產使用壽命不確定的無形資產攤銷期：可供使用當月起至不再作為無形資產確認時止攤銷方法：與所含經濟利益預期實現(xiàn)方式有關(不一定是直線法)可能有殘值攤銷時可能影響當期損益，也可能計入制造費用等可能計提減值準備不攤銷，每期期末進行減值測試，可能計提減值準備【例題10·多選題】下列關于專門用于產品生產的專利權會計處理的表述中，正確的有（）。（2011年考題）A.該專利權的攤銷金額應計入管理費用B.該專利權的使用壽命至少應于每年年度終了進行復核C.該專利權的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核D.該專利權應以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續(xù)計量【答案】BCD【解析】專門用于產品生產的專利權攤銷時應計入制造費用或生產成本，選項A錯誤。無形資產的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復核，選項B和C正確；無形資產后續(xù)計量反映其賬面價值，無形資產賬面價值=原價-累計攤銷-無形資產減值準備，選項D正確。【例題11·單選題】下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（）。（2009年考題）A.當月增加的使用壽命有限的無形資產從下月開始攤銷B.無形資產攤銷方法應當反映其經濟利益的預期實現(xiàn)方式C.價款支付具有融資性質的無形資產以總價款確定初始成本D.使用壽命不確定的無形資產應采用年限平均法按10年攤銷【答案】B【解析】當月增加的使用壽命有限的無形資產從當月開始攤銷，選項A錯誤；具有融資性質的分期付款購入無形資產，初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定，選項C錯誤；使用壽命不確定的無形資產不用進行攤銷，選項D不正確。【例題12·單選題】下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（）。（2008年考題）A.內部產生的商譽應確認為無形資產B.計提的無形資產減值準備在該資產價值恢復時應予轉回C.使用壽命不確定的無形資產賬面價值均應按10年平均攤銷D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應單獨確認為無形資產【答案】D【解析】商譽不具有可辨認性，不屬于無形資產；無形資產減值損失一經計提，在持有期間不得轉回；使用壽命不確定的無形資產，不能攤銷。選項ABC均不正確?！纠}13·判斷題】企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產，應將其成本在不超過10年的期限內攤銷（）。（2007年考題）【答案】×【解析】使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。第四節(jié)無形資產的處置和報廢一、無形資產出租（一）應當按照有關收入確認原則確認所取得的轉讓收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入（二）將發(fā)生的與該轉讓有關的相關費用計入其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷銀行存款（三）計算應交營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交營業(yè)稅【教材例6-4】20×9年1月1日，甲公司將某商標權出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取租金150000元。租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%，甲公司在出租期間內不再使用該商標權。該商標權系甲公司20×8年1月1日購入的，初始入賬價值為1800000元，預計使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費并按年攤銷。甲公司的賬務處理為：（1）每年取得租金借：銀行存款150000貸：其他業(yè)務收入——出租商標權150000（2）按年對該商標權進行攤銷并計算應交的營業(yè)稅借：其他業(yè)務成本——商標權攤銷120000營業(yè)稅金及附加（150000×5%）7500貸：累計攤銷120000應交稅費——應交營業(yè)稅7500二、無形資產出售企業(yè)出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值及應交稅費的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。借：銀行存款無形資產減值準備累計攤銷營業(yè)外支出（借方差額）貸：無形資產應交稅費——應交營業(yè)稅營業(yè)外收入（貸方差額）【教材例6-5】甲企業(yè)出售一項商標權，所得價款為1200000元，應交納的營業(yè)稅為60000元（不考慮其他稅費）。該商標權成本為3000000元，出售時已攤銷金額為1800000元，已計提的減值準備為300000元。甲企業(yè)的賬務處理為：借：銀行存款1200000累計攤銷1800000無形資產減值準備——商標權300000貸：無形資產——商標權3000000應交稅費——應交營業(yè)稅60000營業(yè)外收入——處置非流動資產利得240000【例題14·多選題】下列有關無形資產的會計處理，不正確的有（）。A.將自創(chuàng)商譽確認為無形資產B.將轉讓使用權的無形資產的攤銷價值計入營業(yè)外支出C.將轉讓所有權的無形資產的賬面價值計入其他業(yè)務成本D.將預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的無形資產的賬面價值轉銷【答案】ABC【解析】自創(chuàng)商譽不能確認為無形資產；轉讓使用權的無形資產的攤銷價值應計入其他業(yè)務成本；轉讓無形資產的所有權，將無形資產的賬面價值轉銷，無形資產出售凈損益計入營業(yè)外收支?！纠}15·單選題】某企業(yè)出售一項3年前取得的專利權，該專利權取得時的成本為20萬元，按10年攤銷，出售時取得收入40萬元，營業(yè)稅稅率為5%。不考慮城市維護建設稅和教育費附加，則出售該項專利權時影響當期損益的金額為（）萬元。A.24B.26C.15【答案】A【解析】出售該項專利權時影響當期損益的金額=40-[20-（20÷10×3）]-40×5%=24（萬元）。三、無形資產報廢無形資產預期不能為企業(yè)帶來未來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益（營業(yè)外支出）。借：營業(yè)外支出累計攤銷無形資產減值準備貸：無形資產【教材例6-6】甲企業(yè)原擁有一項非專利技術，采用直線法進行攤銷，預計使用期限為10年?，F(xiàn)該項非專利技術已被內部研發(fā)成功的新技術所替代，并且根據(jù)市場調查，用該非專利技術生產的產品已沒有市場，預期不能再為企業(yè)帶來任何經濟利益，故應當予以轉銷。轉銷時，該項非專利技術的成本為9000000元，已攤銷6年，累計計提減值準備2400000元，該項非專利技術的殘值為0。假定不考慮其他相關因素。甲企業(yè)的賬務處理為：借：累計攤銷5400000無形資產減值準備——專利權2400000營業(yè)外支出——處置非流動資產損失1200000貸：無形資產——專利權9000000【例題16·單選題】下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（）。（2010年考題）A.將自創(chuàng)的商譽確認為無形資產B.將已轉讓所有權的無形資產的賬面價值計入其他業(yè)務成本C.將預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的無形資產賬面價值計入管理費用D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權單獨確認為無形資產【答案】D【解析】自創(chuàng)的商譽不能確認，選項A錯誤；處置無形資產影響營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，選項B錯誤；預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的無形資產，應將其賬面價值計入營業(yè)外支出，選項C錯誤；選項D，應該作為無形資產核算。【例題17·計算分析題】甲股份有限公司2007年至2013年與無形資產業(yè)務有關的資料如下：（1）2007年12月1日，以銀行存款600萬元購入一項無形資產（不考慮相關稅費），該無形資產的預計使用年限為10年，無殘值。（2）2011年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為284萬元。該無形資產發(fā)生減值后，原預計使用年限不變。（3）2012年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為259.6萬元，調整該無形資產減值準備后，原預計使用年限不變。（4）2013年4月1日。將該無形資產對外出售，取得價款290萬元并收存銀行（不考慮相關稅費）。要求：（1）編制購入該無形資產的會計分錄。（2）計算2011年12月31日該無形資產的賬面凈值。（3）編制2011年12月31日該無形資產計提減值準備的會計分錄。（4）計算2012年12月31日該無形資產的賬面凈值。（5）編制2012年12月31日調整該無形資產減值準備的會計分錄。（6）計算2013年3月31日該無形資產的賬面凈值。（7）計算該無形資產出售形成的凈損益。（8）編制該無形資產出售的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）借：無形資產600貸：銀行存款600（2）2011年12月31日該無形資產的賬面凈值=600-600/10×1/12-600/10×4=355（萬元）（3）借：資產減值損失（355-284）71貸：無形資產減值準備71（4）2012年該無形資產的攤銷額=284/（12×5+11）×12=48（萬元）2012年12月31日該無形資產的賬面凈值=355-48=307（萬元）（5）2012年12月31日無形資產的賬面價值=284-48=236（萬元），無形資產的預計可收回金額為259.6萬元，按現(xiàn)行準則規(guī)定，無形資產減值準備不能轉回。（6）2013年1月至3月,該無形資產的攤銷額=236/（12×4+11）×3=12（萬元）2013年3月31日該無形資產的賬面凈值=307-12=295（萬元）（7）該無形資產出售凈損益=290-（236-12）=66（萬元）（8）至無形資產出售時累計攤銷金額=600/10×1/12+600/10×4+48+12=305（萬元）借：銀行存款290無形資產減值準備71累計攤銷305貸：無形資產600營業(yè)外收入66本章小結：1.外購無形資產和分期付款方式購入無形資產初始成本的確定及會計處理、土地使用權的處理；2.內部研發(fā)無形資產研究階段和開發(fā)階段的會計處理；3.使用壽命有限的無形資產的攤銷和使用壽命不確定的無形資產的減值測試；4.無形資產出租、處置和報廢的會計處理。第七章非貨幣性資產交換第一節(jié)非貨幣性資產交換的認定一、非貨幣性資產交換的概念非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。其中，貨幣性資產，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產?！纠}1·多選題】下列資產中，屬于非貨幣性資產的有（）。A.存貨B.預付賬款C.可供出售金融資產D.準備持有至到期的債券投資【答案】ABC【解析】貨幣性資產，指持有的貨幣資金及將以固定或可確定金額收取的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)，以及準備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產以外的資產屬于非貨幣性資產，選項A、B和C都屬于非貨幣性資產。二、非貨幣性資產交換的認定認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產占換入資產公允價值(或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和)的比例低于25%(不含25%)的，視為非貨幣性資產交換；高于25%（含25%）的，則視為用貨幣性資產取得非貨幣性資產。即：認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。若補價÷整個資產交換金額<25%，則屬于非貨幣性資產交換；若補價÷整個資產交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產，適用其他相關準則。【提示】整個資產交換金額即為在整個非貨幣性資產交換中最大的公允價值?！纠}2·多選題】下列項目中，屬于非貨幣性資產交換的有()。A.以公允價值50萬元的原材料換取一項設備B.以公允價值100萬元的長期股權投資換取專利權C.以公允價值100萬元的專利換取長期股權投資，同時收到25萬元的補價D.以公允價值100萬元的生產設備換取一批公允價值為90萬元存貨，同時收到11.7萬元的補價,存貨和生產設備適用的增值稅稅率均為17%【答案】ABD【解析】25÷100=25%，選項C不屬于非貨幣性資產交換；選項D中與公允價值相關的補價為10萬元,最大公允價值為100萬元,選項D屬于非貨幣性資產交換。第二節(jié)非貨幣性資產交換的確認和計量一、商業(yè)實質的判斷滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：（一）換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。（二）換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。【例題3·判斷題】在非貨幣性資產交換中，如果換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、金額、時間方面與換出資產顯著不同，即使換入或換出資產的公允價值不能可靠計量，也應將該交易認定為具有商業(yè)實質。（）（2009年考題）【答案】√【例題4·多選題】下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產交換具有商業(yè)實質的有（）。（2007年考題）A.換入資產與換出資產未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同B.換入資產與換出資產未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同C.換入資產與換出資產未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同D.換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比具有重要性【答案】ABCD【解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：（1）換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同；（2）換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。二、公允價值能否可靠計量的判斷屬于以下三種情形之一的,公允價值視為能夠可靠計量:（一）換入資產或換出資產存在活躍市場（二）換入資產或換出資產不存在活躍市場,但同類或類似資產存在活躍市場（三）換入資產或換出資產不存在同類或類似資產可比市場交易，采用估值技術確定的公允價值。采用估值技術確定的公允價值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計量:1.采用估值技術確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很??；2.公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內,各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。三、非貨幣資產交換的確認和計量原則（一）以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質；（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。1.換入資產入賬價值的確定（1）不涉及補價的情況換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費（2）涉及補價的情況①支付補價換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價②收到補價換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到的補價2.換出資產公允價值與其賬面價值的差額的會計處理換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：（1）換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。（2）換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權投資和可供出售金融資產持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉入投資收益。3.相關稅費的處理（1）與換出資產有關的相關稅費與出售資產相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產支付的清理費用、換出不動產應交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產應交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。（2）與換入資產有關的相關稅費與購入資產相關稅費的會計處理相同，如換入資產的運費和保險費計入換入資產的成本等?！窘滩睦?-1】2×11年5月1日，甲公司以20×9年購入的生產經營用設備交換乙公司生產的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產，乙公司換入的設備繼續(xù)用于生產鋼材。甲公司設備的賬面原價為1500000元，在交換日的累計折舊為525000元，公允價值為1404000元，甲公司此前沒有為該設備計提資產減值準備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費1500元。乙公司鋼材的賬面價值為1200000元，在交換日的市場價格為1404000元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準備。甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設甲公司和乙公司在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務處理如下：換出設備的增值稅銷項稅額=1404000×17%=238680（元）借：固定資產清理975000累計折舊525000貸：固定資產——××設備1500000借：固定資產清理1500貸：銀行存款1500借：原材料——鋼材1404000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）238680貸：固定資產清理976500營業(yè)外收入427500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）238680其中，營業(yè)外收入的金額為換出設備的公允價值1404000元與其賬面價值975000元（1500000-525000）并扣除清理費用1500元后的余額，即427500元。乙公司的賬務處理如下：（1）企業(yè)以庫存商品換入其他資產，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。換出鋼材的增值稅銷項稅額=1404000×17%=238680（元）換入設備的增值稅進項稅額=1404000×17%=238680（元）借：固定資產——××設備1404000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）238680貸：主營業(yè)務收入——鋼材1404000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）238680借：主營業(yè)務成本——鋼材1200000貸：庫存商品——鋼材1200000【教材例7-2】甲公司經協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對丙公司長期股權投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為6000000元，已提折舊1200000元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為6750000元，稅務機關核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營業(yè)稅337500元；乙公司持有的對丙公司長期股權投資賬面價值為4500000元，沒有計提減值準備，在交換日的公允價值為6000000元，乙公司支付750000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經營出租目的，并擬采用成本計量模式。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權投資，并采用成本法核算。甲公司轉讓寫字樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。本例中，該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即補價750000元。對甲公司而言，收到的補價750000÷?lián)Q出資產的公允價值6750000元（或換入長期股權投資公允價值6000000元+收到的補價750000元）=11.11%＜25%，屬于非貨幣性資產交換。對乙公司而言，支付的補價750000÷?lián)Q入資產的公允價值6750000（或換出長期股權投資公允價值6000000元+支付的補價750000）=11.11%＜25%，屬于非貨幣性資產交換。本例屬于以固定資產交換長期股權投資。由于兩項資產的交換具有商業(yè)實質，且長期股權投資和固定資產的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲、乙公司均應當以公允價值為基礎確認換入資產的成本，并確認產生的損益。甲公司的賬務處理如下：借：固定資產清理4800000累計折舊1200000貸：固定資產——辦公樓6000000借：固定資產清理337500貸：應交稅費——應交營業(yè)稅337500借：長期股權投資——丙公司6000000銀行存款750000貸：固定資產清理6750000借：固定資產清理1612500貸：營業(yè)外收入1612500其中，營業(yè)外收入金額為甲公司換出固定資產的公允價值6750000元與賬面價值4800000元之間的差額，減去處置時發(fā)生的營業(yè)稅337500元，即1612500元。乙公司的賬務處理如下：借：投資性房地產6750000貸：長期股權投資——丙公司4500000銀行存款750000投資收益1500000其中，投資收益金額為乙公司換出長期股權投資的公允價值6000000元與賬面價值4500000元之間的差額，即1500000元?！纠}5·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年12月5日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術，該交換具有商業(yè)實質。甲公司換出商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元；另收到乙公司補價10萬元。甲公司換入非專利技術的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術的入賬價值為（）萬元。（2010年考題）A.50B.70C.90D.107【答案】D【解析】換入資產的入賬價值=100+17-10=107（萬元）?！纠}6·單選題】甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產設備相交換，另支付補價10萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為140萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為130萬元；A公司用于交換的生產設備賬面原價為300萬元，累計折舊為175萬元，公允價值為140萬元。該非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質。假定不考慮增值稅等相關稅費的影響，甲公司對該非貨幣性資產交換應確認的收益為()萬元。A.0B.5C.10D.15【答案】D【解析】甲公司對該非貨幣性資產交換應確認的收益=130-（140-25）=15（萬元）。（二）以賬面價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理未同時滿足準則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產交換，即（1）該項交換具有商業(yè)實質；（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。1.不涉及補價換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費【提示】在計算增值稅時要以資產的公允價值作為其計稅基礎。2.涉及補價（1）支付補價換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價（2）收到補價換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到的補價【教材例7-3】甲公司以其持有的對丙公司的長期股權投資交換乙公司擁有的商標權。在交換日，甲公司持有的長期股權投資賬面余額為5000000元，已計提長期股權投資減值準備余額為1400000元，該長期股權投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量；乙公司商標權的賬面原價為4200000元，累計已攤銷金額為600000元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標權計提減值準備，稅務機關核定乙公司為交換該商標權需要繳納營業(yè)稅180000元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業(yè)稅，假設除營業(yè)稅以外，整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關稅費。本例中，該項資產交換沒有涉及收付貨幣性資產，因此屬于非貨幣性資產交換。本例屬于以長期股權投資交換無形資產。由于換出資產和換入資產的公允價值都無法可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產的成本均應當按照換出資產的賬面價值確定，不確認損益。甲公司的賬務處理如下：借：無形資產——商標權 3600000長期股權投資減值準備——丙公司 1400000貸：長期股權投資——丙公司 5000000乙公司的賬務處理如下：借：長期股權投資——丙公司3600000累計攤銷600000營業(yè)外支出 180000貸：無形資產——專利權 4200000應交稅費——應交營業(yè)稅 180000【教材例7-4】甲公司擁有一個離生產基地較遠的倉庫，該倉庫賬面原價3500000元，已計提折舊2350000元；乙公司擁有一項長期股權投資，賬面價值1050000元，兩項資產均未計提減值準備。由于倉庫離市區(qū)較遠，公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產賬面價值的差額為基礎，支付甲公司100000元補價，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務機關核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅57500元，尚未支付。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關稅費。本例中，該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即補價100000元。對甲公司而言，收到的補價100000元÷?lián)Q出資產賬面價值1150000元=8.7%<25%，因此，該項交換屬于非貨幣性資產交換，乙公司的情況也類似。由于兩項資產的公允價值不能可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產的成本均應當以換出資產的賬面價值為基礎確定，不確認損益。甲公司的賬務處理如下：借：固定資產清理 1150000累計折舊 2350000貸：固定資產——倉庫 3500000借：固定資產清理 57500貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 57500借：長期股權投資——××公司 1050000銀行存款100000貸：固定資產清理1150000借：營業(yè)外支出 57500貸：固定資產清理 57500乙公司的賬務處理如下：借：固定資產——倉庫 1150000貸：長期股權投資——××公司 1050000銀行存款 100000【例題7·單選題】甲公司以一臺生產設備和一項專利權與乙公司的一臺機床進行非貨幣性資產交換。甲公司換出生產設備的賬面原價為1000萬元，累計折舊為250萬元，公允價值為780萬元；換出專利權的賬面原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，公允價值為100萬元。乙公司換出機床的賬面原價為1500萬元，累計折舊為750萬元，固定資產減值準備為32萬元，公允價值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補價。假定該非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為（）萬元。（2008年考題）A.538B.666C.700D.718【答案】B【解析】不具有商業(yè)實質情況下的非貨幣性資產交換，其換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+支付的相關稅費-收到的補價=（1000-250）+（120-24）-180=666（萬元）。（注：2008年考題不考慮增值稅抵扣問題）【例題8·多選題】如果非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，且涉及的補價占整個資產交換金額的比例低于25%，下列說法中正確的有（）。A.支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益B.收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益C.收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，并確認非貨幣性資產交換損益D.支付補價的，換入資產成本與換出資產賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益【答案】AB【解析】企業(yè)在按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理：（1）支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益；（2）收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益?！纠}9·多選題】甲公司用房屋換取乙公司的專利，甲公司的房屋符合投資性房地產定義，但甲公司未采用公允價值模式計量。在交換日，甲公司房屋賬面原價為120萬元，已提折舊20萬元，公允價值110萬元，乙公司專利賬面價值10萬元，無公允價值，甲公司另向乙公司支付30萬元。假設不考慮資產交換過程中產生的相關稅費，該交換具有商業(yè)實質，下列會計處理中正確的有（）。A.甲公司確認營業(yè)外收入10萬元B.甲公司換入的專利的入賬價值為130萬元C.甲公司換入的專利的入賬價值為140萬元D.乙公司確認營業(yè)外收入130萬元【答案】CD【解析】甲公司應確認其他業(yè)務收入110萬元，其他業(yè)務成本100萬元，不能確認營業(yè)外收入，選項A不正確；甲公司換入專利的入賬價值=110+30=140（萬元），選項B錯誤，選項C正確；乙公司應確認營業(yè)外收入=（110+30）-10=130（萬元），選項D正確。（三）涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理1.非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。每項換入資產成本=該項資產的公允價值÷?lián)Q入資產公允價值總額×換入資產的成本總額2.非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產的公允價值不能可靠計量非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。每項換入資產成本=該項資產的原賬面價值÷?lián)Q入資產原賬面價值總額×換入資產的成本總額【提示】情形1中的除“非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量”外，均按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配?！纠}10·單選題】2011年3月2日，甲公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權，換入乙公司賬面價值為300萬元在建房屋和100萬元的長期股權投資，不涉及補價。上述資產的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為（

）萬元。（2011年考題）A.280

B.300C.350

【答案】D【解析】甲公司換入在建房屋的入賬價值=（350+150）×300/（300+100）=375（萬元）?！窘滩睦?-5】2×12年6月30日，為適應業(yè)務發(fā)展的需要，經與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產經營過程中使用的辦公樓、機器設備和庫存商品換入乙公司生產經營過程中使用的10輛貨運車、5輛轎車和15輛客運汽車。甲公司辦公樓的賬面原價為2250000元，在交換日的累計折舊為450000元，公允價值為1600000元；機器設備系由甲公司于20×9年購入，賬面原價為1800000元，在交換日的累計折舊為900000元，公允價值為1200000元；庫存商品的賬面余額為4500000元，市場價格為5250000元。乙公司的貨運車、轎車和客運汽車均系2×10年初購入，貨運車的賬面原價為2250000元，在交換日的累計折舊為750000元，公允價值為2250000元；轎車的賬面原價為3000000元，在交換日的累計折舊為1350000元，公允價值為2500000元；客運汽車的賬面原價為4500000元，在交換日的累計折舊為1200000元，公允價值為3600000元。乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的623000元，其中包括由于換出和換入資產公允價值不同而支付的補價300000元，以及換出資產銷項稅額與換入資產進項稅額的差額323000元。假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產計提減值準備；甲公司換入乙公司的貨運車、轎車、客運汽車均作為固定資產使用和管理；乙公司換入甲公司的辦公樓、機器設備作為固定資產使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換辦公樓需要按照5%繳納營業(yè)稅，計稅價格等于相關資產的公允價值或市場價格。本例中，交換涉及收付貨幣性資產，應當計算甲公司支付的貨幣性資產占甲公司換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和比例，即623000÷（1600000+1200000+5250000+300000）=7.46%<25%。可以認定這一涉及多項資產的交換行為屬于非貨幣性資產交換。對于甲公司而言，為了拓展運輸業(yè)務，需要客運汽車、轎車、貨運汽車等，乙公司為了滿足生產，需要辦公樓、機器設備、原材料等，換入資產對換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用，因此，該項涉及多項資產的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質；同時，各單項換入資產和換出資產的公允價值均能可靠計量，因此，甲、乙公司均應當以公允價值為基礎確定換入資產的總成本，確認產生的相關損益。同時，按照各單項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，確定各單項換入資產的成本。注：計算比例時，分子和分母應當統(tǒng)一，題目答案分母為不含稅補價即300000，分子也應當不含，所以比例計算時采用300000÷（1600000+1200000+5250000+300000）更為合理）甲公司的賬務處理如下：（1）換出辦公樓的營業(yè)稅稅額=1600000×5%=80000（元）換出設備的增值稅銷項稅額=1200000×17%=204000（元）換出庫存商品的增值稅銷項稅額=5250000×17%=892500（元）換入貨運車、轎車和客運汽車的增值稅進項稅額=（2250000+2500000+3600000）×17%=1419500（元）（2）計算換入資產、換出資產公允價值總額換出資產公允價值總額=1600000+1200000+5250000=8050000（元）換入資產公允價值總額=2250000+2500000+3600000=8350000（元）（3）計算換入資產總成本換入資產總成本=8050000+300000+0=8350000（元）或：換入資產總成本=8050000+（204000+892500）+623000-1419500=8350000（元）（4）計算確定換入各項資產的成本貨運車的成本=8350000×（2250000÷8350000×100%）=2250000（元）轎車的成本=8350000×（2500000÷8350000×100%）=2500000（元）客運汽車的成本=8350000×（3600000÷8350000×100%）=3600000（元）（5）會計分錄借：固定資產清理 2700000累計折舊 1350000貸：固定資產——辦公樓 2250000——機器設備 1800000借：固定資產清理 80000貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 80000借：固定資產——貨運車2250000——轎車 2500000——客運汽車 3600000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1419500貸：固定資產清理 2780000主營業(yè)務收入 5250000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1096500銀行存款 623000營業(yè)外收入 20000借：主營業(yè)務成本 4500000貸：庫存商品 4500000其中，營業(yè)外收入的金額等于甲公司換出辦公樓和設備的公允價值2800000元（1600000+1200000）超過其賬面價值2700000元[（2250000-450000）+（1800000-900000）]的金額，再減去支付的營業(yè)稅金額80000元，即20000元。乙公司的賬務處理如下：（1）換入設備的增值稅進項稅額=1200000×17%=204000（元）換入原材料的增值稅進項稅額=5250000×17%=892500（元）（2）計算換入資產、換出資產公允價值總額換出資產公允價值總額=2250000+2500000+3600000=8350000（元）換入資產公允價值總額=1600000+1200000+5250000=8050000（元）（3）確定換入資產總成本換入資產總成本=8350000-300000+0=8050000（元）或：換入資產總成本=8350000+1419500-623000-（204000+892500）=8050000（元）（4）計算確定換入各項資產的成本辦公樓的成本=8050000×（1600000÷8050000×100%）=1600000（元）機器設備的成本=8050000×（1200000÷8050000×100%）=1200000（元）原材料的成本=8050000×（5250000÷8050000×100%）=5250000（元）（5）會計分錄借：固定資產清理6450000累計折舊3300000貸：固定資產——貨運車 2250000——轎車 3000000——客運汽車 4500000借：固定資產——辦公樓1600000——機器設備1200000原材料5250000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1096500銀行存款623000貸：固定資產清理 8350000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1419500借：固定資產清理1900000貸：營業(yè)外收入 1900000其中，營業(yè)外收入的金額為換出貨運車、轎車和客運汽車的公允價值8350000元（2250000+2500000+3600000）與賬面價值6450000元[（2250000-750000）+（3000000-1350000）+（4500000-1200000）]的差額，即1900000元?！窘滩睦?-6】甲公司因經營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉變