會計實務(wù)第6至10章-講議

會計實務(wù)第6至10章講議PAGEPAGE72第六章無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量一、無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。【提示】商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)?！纠}1·判斷題】在資產(chǎn)負債表中，商譽應(yīng)作為無形資產(chǎn)列示。（）【答案】×【解析】無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。商譽不屬于無形資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的確認條件無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。三、無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。（一）外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：1.為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；2.無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用?！纠}2·單選題】2012年2月5日，甲公司以1900萬元的價格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價獲得一項專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費90萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費用25萬元、展覽費15萬元，上述款項均用銀行存款支付。甲公司取得該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.1900B.1990C.2030【答案】B【解析】無形資產(chǎn)的入賬價值=1900+90=1990（萬元）。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，作為未確認融資費用，攤銷金額除按照本書“長期負債及借款費用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益（財務(wù)費用）。【例題3·計算分析題】2012年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。要求：（1）計算甲公司2012年7月1日購買管理系統(tǒng)軟件的入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。（2）計算2012年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值，并編制2012年無形資產(chǎn)攤銷的會計分錄。（3）計算2012年12月31日長期應(yīng)付款的賬面價值，并編制2012年未確認融資費用攤銷的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）管理系統(tǒng)軟件應(yīng)該按照購買價款的現(xiàn)值4546萬元作為入賬價值借：無形資產(chǎn)4546未確認融資費用454貸：長期應(yīng)付款4000銀行存款1000（2）2012年無形資產(chǎn)的攤銷額=4546÷5×6/12=454.6（萬元）2012年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=4546-454.6=4借：管理費用454.6貸：累計攤銷454.6（3）2012年未確認融資費用的攤銷額=（4000-454）×5%×6/12=88.65（萬元）2012年12月31日長期應(yīng)付款的賬面價值=4000-（454-88.65）=3634.65（萬元）借：財務(wù)費用88.65貸：未確認融資費用88.65（二）投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（三）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”的有關(guān)內(nèi)容確定。（四）土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當按投資性房地產(chǎn)進行會計處理。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。（我們不要把土地的價值轉(zhuǎn)入在建工程成本）2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配；確實難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)?！纠}4·多選題】北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2008年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨計量；2008年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至2009年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成；2009年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2009年12月31日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成。假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司2009年12月31日不應(yīng)單獨確認為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的有（）。（2010年考題）A.甲地塊的土地使用權(quán)B.乙地塊的土地使用權(quán)C.丙地塊的土地使用權(quán)D.丁地塊的土地使用權(quán)【答案】BC【解析】乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，這兩地塊的土地使用權(quán)應(yīng)該計入所建造的房屋建筑物成本，不應(yīng)單獨確認為無形資產(chǎn)，選項B和C正確?！纠}5·判斷題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地用于建造商品房時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，不轉(zhuǎn)入商品房成本。（）【答案】×【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本，構(gòu)成房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。（一）研究階段研究，是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調(diào)查。研究階段基本上是探索性的，是為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。（二）開發(fā)階段開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。二、研究與開發(fā)支出的確認（一）研究階段的支出研究階段的支出應(yīng)全部費用化，計入當期損益（管理費用）。（二）開發(fā)階段的支出企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性；4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量?！咎崾尽繜o法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時費用化，計入當期損益（管理費用）?！纠}6·單選題】研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負債表日確認為（

）。（2011年考題）A.無形資產(chǎn)

B.管理費用C.研發(fā)支出

D.營業(yè)外支出【答案】B【解析】無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時費用化，計入當期損益即管理費用。三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出構(gòu)成。內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的支出僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理設(shè)置了“研發(fā)支出”科目，“研發(fā)支出”科目余額計入資產(chǎn)負債表中“開發(fā)支出”項目。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。（一）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。會計核算時，首先在“研發(fā)支出——費用化支出”中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)到管理費用。（二）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用）。內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理見下圖：研發(fā)支出——費用化支出①研究階段支出研發(fā)支出——費用化支出①研究階段支出管理費用期末轉(zhuǎn)入管理費用②開發(fā)階段不符合資本化條件支出達到預(yù)定用途無形資產(chǎn)研發(fā)支出——資本化支出開發(fā)階段符合資本化條件支出【教材例6-1】20×9年1月1日，甲公司的董事會批準研發(fā)某項新型技術(shù)，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。2×10年1月31日，該項新型技術(shù)研發(fā)成功并已達到預(yù)定用途。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況如下：（1）20×9年度發(fā)生材料費用9000000元，人工費用4500000元，計提專用設(shè)備折舊750000元，以銀行存款支付其他費用3000000元，總計17250000元，其中，符合資本化條件的支出為7500000元。（2）2×10年1月31日前發(fā)生材料費用800000元，人工費用500000元，計提專用設(shè)備折舊50000元，其他費用20000元，總計1370000元。本例中，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新型技術(shù)，并認為完成該項新型技術(shù)無論從技術(shù)上，還是財務(wù)等方面都能夠得到可靠的資源支持，一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本，并且有確鑿證據(jù)予以支持。因為，符合條件的開發(fā)費用可以資本化。其次，甲公司在開發(fā)該項新型技術(shù)時，累計發(fā)生了18620000元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為8870000元，符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量”的條件。甲公司的財務(wù)處理為：（1）20×9年度發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出——××技術(shù)——費用化支出 9750000——資本化支出 7500000貸：原材料 9000000應(yīng)付職工薪酬 4500000累計折舊 750000銀行存款 3000000（2）20×9年12月31日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當期管理費用借：管理費用——研究費用 9750000貸：研發(fā)支出——××技術(shù)——費用化支出 9750000（3）2×10年1月份發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出——××技術(shù)——資本化支出 1370000貸：原材料 800000應(yīng)付職工薪酬 500000累計折舊 50000銀行存款 20000（4）2×10年1月31日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途借：無形資產(chǎn)——××技術(shù)8870000貸：研發(fā)支出——××技術(shù)——資本化支出 8870000【例題7·單選題】甲公司2007年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，12月31日達到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊40萬元；進入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設(shè)備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中，正確的是（）。（2008年考題）A.確認管理費用70萬元，確認無形資產(chǎn)360萬元B.確認管理費用30萬元，確認無形資產(chǎn)400萬元C.確認管理費用130萬元，確認無形資產(chǎn)300萬元D.確認管理費用100萬元，確認無形資產(chǎn)330萬元【答案】C【解析】根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件后的支出才能計入無形資產(chǎn)入賬價值，此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額=100+200=300（萬元），確認為無形資產(chǎn)；其他支出全部計入當期損益，所以計入管理費用的金額=（30+40）+（30+30）=130（萬元）。【例題8·判斷題】企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出應(yīng)全部資本化，計入無形資產(chǎn)成本。（）【答案】×【解析】開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定（一）估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同的，應(yīng)當改變攤銷期限，并按會計估計變更進行處理。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當估計其使用壽命，視為會計估計變更按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷（一）攤銷期和攤銷方法企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷期，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。（二）殘值的確定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益（管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。【教材例6-2】20×9年1月1日，甲公司從外單位購得一項新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價款75000000元，款項已支付。該項專利技術(shù)法律保護期間為15年，公司預(yù)計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為公司帶來經(jīng)濟利益。假定這項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。本例中，甲公司外購的專利技術(shù)的預(yù)計使用期限（10年）短于法律保護期間（15年），則應(yīng)當按照企業(yè)預(yù)期使用期限確定其使用壽命，同時這也就表明該項專利技術(shù)是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，且該項無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應(yīng)當將其攤銷金額計入相關(guān)產(chǎn)品的成本。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）取得無形資產(chǎn)時借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)75000000貸：銀行存款75000000（2）按年攤銷時借：制造費用——專利權(quán)攤銷7500000貸：累計攤銷75000002×11年1月1日，就上述專利技術(shù)，第三方向甲公司承諾在3年內(nèi)以其最初取得公允價值的60%購買該專利技術(shù)，從公司管理層目前的持有計劃來看，準備在3年內(nèi)將其出售給第三方。為此，甲公司應(yīng)當在2×11年變更該項專利技術(shù)的估計使用壽命為3年，變更凈殘值為45000000元（75000000×60%），并按會計估計變更進行處理。2×11年該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為5000000元[（75000000-7500000×2-45000000）÷3]。甲公司2×11年對該項專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理為：借：制造費用——專利權(quán)攤銷5000000貸：累計攤銷5000000【例題9·多選題】對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，下列說法中正確的有（）。A.其攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷B.其攤銷期限應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止C.其攤銷期限應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用的下個月時起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止D.無形資產(chǎn)可能有殘值【答案】ABD【解析】無形資產(chǎn)的攤銷期限應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值測試根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當在每一會計期末進行減值測試。發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目?！窘滩睦?-3】20×9年1月1日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計研究支出為800000元，累計開發(fā)支出為2500000元（其中符合資本化條件的支出為2000000元）。有關(guān)調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該非專利技術(shù)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。由此，該非專利技術(shù)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷。2×10年年底，甲公司對該項非專利技術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進行減值測試，經(jīng)測試表明其已發(fā)生減值。2×10年年底，該非專利技術(shù)的可收回金額為1800000元。甲公司的賬務(wù)處理為：（1）20×9年1月1日，非專利技術(shù)達到預(yù)定用途借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)2000000貸：研發(fā)支出——資本化支出2000000（2）2×10年12月31日，非專利技術(shù)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失——非專利技術(shù)（2000000-1800000）200000貸：無形資產(chǎn)減值準備——非專利技術(shù)200000無形資產(chǎn)的后續(xù)計量如下圖所示：無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)的后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷期：可供使用當月起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止攤銷方法：與所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有關(guān)(不一定是直線法)可能有殘值攤銷時可能影響當期損益，也可能計入制造費用等可能計提減值準備不攤銷，每期期末進行減值測試，可能計提減值準備【例題10·多選題】下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會計處理的表述中，正確的有（）。（2011年考題）A.該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計入管理費用B.該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進行復(fù)核C.該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進行復(fù)核D.該專利權(quán)應(yīng)以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續(xù)計量【答案】BCD【解析】專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)攤銷時應(yīng)計入制造費用或生產(chǎn)成本，選項A錯誤。無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復(fù)核，選項B和C正確；無形資產(chǎn)后續(xù)計量反映其賬面價值，無形資產(chǎn)賬面價值=原價-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備，選項D正確。【例題11·單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。（2009年考題）A.當月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷B.無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當反映其經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式C.價款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價款確定初始成本D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法按10年攤銷【答案】B【解析】當月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從當月開始攤銷，選項A錯誤；具有融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)，初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，選項C錯誤；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進行攤銷，選項D不正確?！纠}12·單選題】下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。（2008年考題）A.內(nèi)部產(chǎn)生的商譽應(yīng)確認為無形資產(chǎn)B.計提的無形資產(chǎn)減值準備在該資產(chǎn)價值恢復(fù)時應(yīng)予轉(zhuǎn)回C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價值均應(yīng)按10年平均攤銷D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)單獨確認為無形資產(chǎn)【答案】D【解析】商譽不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不能攤銷。選項ABC均不正確?！纠}13·判斷題】企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其成本在不超過10年的期限內(nèi)攤銷（）。（2007年考題）【答案】×【解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置和報廢一、無形資產(chǎn)出租（一）應(yīng)當按照有關(guān)收入確認原則確認所取得的轉(zhuǎn)讓收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（二）將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費用計入其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷銀行存款（三）計算應(yīng)交營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅【教材例6-4】20×9年1月1日，甲公司將某商標權(quán)出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取租金150000元。租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%，甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標權(quán)。該商標權(quán)系甲公司20×8年1月1日購入的，初始入賬價值為1800000元，預(yù)計使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費并按年攤銷。甲公司的賬務(wù)處理為：（1）每年取得租金借：銀行存款150000貸：其他業(yè)務(wù)收入——出租商標權(quán)150000（2）按年對該商標權(quán)進行攤銷并計算應(yīng)交的營業(yè)稅借：其他業(yè)務(wù)成本——商標權(quán)攤銷120000營業(yè)稅金及附加（150000×5%）7500貸：累計攤銷120000應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅7500二、無形資產(chǎn)出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及應(yīng)交稅費的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準備累計攤銷營業(yè)外支出（借方差額）貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入（貸方差額）【教材例6-5】甲企業(yè)出售一項商標權(quán)，所得價款為1200000元，應(yīng)交納的營業(yè)稅為60000元（不考慮其他稅費）。該商標權(quán)成本為3000000元，出售時已攤銷金額為1800000元，已計提的減值準備為300000元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款1200000累計攤銷1800000無形資產(chǎn)減值準備——商標權(quán)300000貸：無形資產(chǎn)——商標權(quán)3000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅60000營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得240000【例題14·多選題】下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處理，不正確的有（）。A.將自創(chuàng)商譽確認為無形資產(chǎn)B.將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值計入營業(yè)外支出C.將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本D.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷【答案】ABC【解析】自創(chuàng)商譽不能確認為無形資產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷，無形資產(chǎn)出售凈損益計入營業(yè)外收支。【例題15·單選題】某企業(yè)出售一項3年前取得的專利權(quán)，該專利權(quán)取得時的成本為20萬元，按10年攤銷，出售時取得收入40萬元，營業(yè)稅稅率為5%。不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加，則出售該項專利權(quán)時影響當期損益的金額為（）萬元。A.24B.26C.15【答案】A【解析】出售該項專利權(quán)時影響當期損益的金額=40-[20-（20÷10×3）]-40×5%=24（萬元）。三、無形資產(chǎn)報廢無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益（營業(yè)外支出）。借：營業(yè)外支出累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)【教材例6-6】甲企業(yè)原擁有一項非專利技術(shù)，采用直線法進行攤銷，預(yù)計使用期限為10年?，F(xiàn)該項非專利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，并且根據(jù)市場調(diào)查，用該非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益，故應(yīng)當予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時，該項非專利技術(shù)的成本為9000000元，已攤銷6年，累計計提減值準備2400000元，該項非專利技術(shù)的殘值為0。假定不考慮其他相關(guān)因素。甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：累計攤銷5400000無形資產(chǎn)減值準備——專利權(quán)2400000營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失1200000貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)9000000【例題16·單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。（2010年考題）A.將自創(chuàng)的商譽確認為無形資產(chǎn)B.將已轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本C.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)賬面價值計入管理費用D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)單獨確認為無形資產(chǎn)【答案】D【解析】自創(chuàng)的商譽不能確認，選項A錯誤；處置無形資產(chǎn)影響營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，選項B錯誤；預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值計入營業(yè)外支出，選項C錯誤；選項D，應(yīng)該作為無形資產(chǎn)核算?！纠}17·計算分析題】甲股份有限公司2007年至2013年與無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（1）2007年12月1日，以銀行存款600萬元購入一項無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費），該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，無殘值。（2）2011年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為284萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計使用年限不變。（3）2012年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為259.6萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準備后，原預(yù)計使用年限不變。（4）2013年4月1日。將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款290萬元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費）。要求：（1）編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄。（2）計算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。（3）編制2011年12月31日該無形資產(chǎn)計提減值準備的會計分錄。（4）計算2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。（5）編制2012年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準備的會計分錄。（6）計算2013年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。（7）計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。（8）編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）借：無形資產(chǎn)600貸：銀行存款600（2）2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=600-600/10×1/12-600/10×4=355（萬元）（3）借：資產(chǎn)減值損失（355-284）71貸：無形資產(chǎn)減值準備71（4）2012年該無形資產(chǎn)的攤銷額=284/（12×5+11）×12=48（萬元）2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=355-48=307（萬元）（5）2012年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=284-48=236（萬元），無形資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額為259.6萬元，按現(xiàn)行準則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值準備不能轉(zhuǎn)回。（6）2013年1月至3月,該無形資產(chǎn)的攤銷額=236/（12×4+11）×3=12（萬元）2013年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=307-12=295（萬元）（7）該無形資產(chǎn)出售凈損益=290-（236-12）=66（萬元）（8）至無形資產(chǎn)出售時累計攤銷金額=600/10×1/12+600/10×4+48+12=305（萬元）借：銀行存款290無形資產(chǎn)減值準備71累計攤銷305貸：無形資產(chǎn)600營業(yè)外收入66本章小結(jié)：1.外購無形資產(chǎn)和分期付款方式購入無形資產(chǎn)初始成本的確定及會計處理、土地使用權(quán)的處理；2.內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)研究階段和開發(fā)階段的會計處理；3.使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的減值測試；4.無形資產(chǎn)出租、處置和報廢的會計處理。第七章非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。【例題1·多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.存貨B.預(yù)付賬款C.可供出售金融資產(chǎn)D.準備持有至到期的債券投資【答案】ABC【解析】貨幣性資產(chǎn)，指持有的貨幣資金及將以固定或可確定金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，選項A、B和C都屬于非貨幣性資產(chǎn)。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%(不含25%)的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含25%）的，則視為用貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。即：認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補價÷整個資產(chǎn)交換金額<25%，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；若補價÷整個資產(chǎn)交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準則?！咎崾尽空麄€資產(chǎn)交換金額即為在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值?！纠}2·多選題】下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。A.以公允價值50萬元的原材料換取一項設(shè)備B.以公允價值100萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)C.以公允價值100萬元的專利換取長期股權(quán)投資，同時收到25萬元的補價D.以公允價值100萬元的生產(chǎn)設(shè)備換取一批公允價值為90萬元存貨，同時收到11.7萬元的補價,存貨和生產(chǎn)設(shè)備適用的增值稅稅率均為17%【答案】ABD【解析】25÷100=25%，選項C不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項D中與公允價值相關(guān)的補價為10萬元,最大公允價值為100萬元,選項D屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量一、商業(yè)實質(zhì)的判斷滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的?！纠}3·判斷題】在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、金額、時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，也應(yīng)將該交易認定為具有商業(yè)實質(zhì)。（）（2009年考題）【答案】√【例題4·多選題】下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的有（）。（2007年考題）A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比具有重要性【答案】ABCD【解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。二、公允價值能否可靠計量的判斷屬于以下三種情形之一的,公允價值視為能夠可靠計量:（一）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場,但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場（三）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術(shù)確定的公允價值。采用估值技術(shù)確定的公允價值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計量:1.采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小；2.公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi),各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。三、非貨幣資產(chǎn)交換的確認和計量原則（一）以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。1.換入資產(chǎn)入賬價值的確定（1）不涉及補價的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費（2）涉及補價的情況①支付補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價②收到補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補價2.換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的會計處理換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當分別不同情況處理：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。3.相關(guān)稅費的處理（1）與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。（2）與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等?！窘滩睦?-1】2×11年5月1日，甲公司以20×9年購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。甲公司設(shè)備的賬面原價為1500000元，在交換日的累計折舊為525000元，公允價值為1404000元，甲公司此前沒有為該設(shè)備計提資產(chǎn)減值準備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費1500元。乙公司鋼材的賬面價值為1200000元，在交換日的市場價格為1404000元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準備。甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)甲公司和乙公司在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=1404000×17%=238680（元）借：固定資產(chǎn)清理975000累計折舊525000貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備1500000借：固定資產(chǎn)清理1500貸：銀行存款1500借：原材料——鋼材1404000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）238680貸：固定資產(chǎn)清理976500營業(yè)外收入427500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）238680其中，營業(yè)外收入的金額為換出設(shè)備的公允價值1404000元與其賬面價值975000元（1500000-525000）并扣除清理費用1500元后的余額，即427500元。乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。換出鋼材的增值稅銷項稅額=1404000×17%=238680（元）換入設(shè)備的增值稅進項稅額=1404000×17%=238680（元）借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備1404000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）238680貸：主營業(yè)務(wù)收入——鋼材1404000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）238680借：主營業(yè)務(wù)成本——鋼材1200000貸：庫存商品——鋼材1200000【教材例7-2】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為6000000元，已提折舊1200000元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為6750000元，稅務(wù)機關(guān)核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營業(yè)稅337500元；乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資賬面價值為4500000元，沒有計提減值準備，在交換日的公允價值為6000000元，乙公司支付750000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營出租目的，并擬采用成本計量模式。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。本例中，該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價750000元。對甲公司而言，收到的補價750000÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價值6750000元（或換入長期股權(quán)投資公允價值6000000元+收到的補價750000元）=11.11%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對乙公司而言，支付的補價750000÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值6750000（或換出長期股權(quán)投資公允價值6000000元+支付的補價750000）=11.11%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以固定資產(chǎn)交換長期股權(quán)投資。由于兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)，且長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當以公允價值為基礎(chǔ)確認換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理4800000累計折舊1200000貸：固定資產(chǎn)——辦公樓6000000借：固定資產(chǎn)清理337500貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅337500借：長期股權(quán)投資——丙公司6000000銀行存款750000貸：固定資產(chǎn)清理6750000借：固定資產(chǎn)清理1612500貸：營業(yè)外收入1612500其中，營業(yè)外收入金額為甲公司換出固定資產(chǎn)的公允價值6750000元與賬面價值4800000元之間的差額，減去處置時發(fā)生的營業(yè)稅337500元，即1612500元。乙公司的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)6750000貸：長期股權(quán)投資——丙公司4500000銀行存款750000投資收益1500000其中，投資收益金額為乙公司換出長期股權(quán)投資的公允價值6000000元與賬面價值4500000元之間的差額，即1500000元?！纠}5·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年12月5日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元；另收到乙公司補價10萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價值為（）萬元。（2010年考題）A.50B.70C.90D.107【答案】D【解析】換入資產(chǎn)的入賬價值=100+17-10=107（萬元）?！纠}6·單選題】甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補價10萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為140萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為130萬元；A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為300萬元，累計折舊為175萬元，公允價值為140萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費的影響，甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認的收益為()萬元。A.0B.5C.10D.15【答案】D【解析】甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認的收益=130-（140-25）=15（萬元）。（二）以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理未同時滿足準則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。1.不涉及補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費【提示】在計算增值稅時要以資產(chǎn)的公允價值作為其計稅基礎(chǔ)。2.涉及補價（1）支付補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價（2）收到補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補價【教材例7-3】甲公司以其持有的對丙公司的長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標權(quán)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為5000000元，已計提長期股權(quán)投資減值準備余額為1400000元，該長期股權(quán)投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量；乙公司商標權(quán)的賬面原價為4200000元，累計已攤銷金額為600000元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標權(quán)計提減值準備，稅務(wù)機關(guān)核定乙公司為交換該商標權(quán)需要繳納營業(yè)稅180000元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業(yè)稅，假設(shè)除營業(yè)稅以外，整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。本例中，該項資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長期股權(quán)投資交換無形資產(chǎn)。由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值都無法可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定，不確認損益。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)——商標權(quán) 3600000長期股權(quán)投資減值準備——丙公司 1400000貸：長期股權(quán)投資——丙公司 5000000乙公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資——丙公司3600000累計攤銷600000營業(yè)外支出 180000貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 4200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 180000【教材例7-4】甲公司擁有一個離生產(chǎn)基地較遠的倉庫，該倉庫賬面原價3500000元，已計提折舊2350000元；乙公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值1050000元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。由于倉庫離市區(qū)較遠，公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司100000元補價，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務(wù)機關(guān)核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅57500元，尚未支付。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費。本例中，該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價100000元。對甲公司而言，收到的補價100000元÷?lián)Q出資產(chǎn)賬面價值1150000元=8.7%<25%，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。由于兩項資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定，不確認損益。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 1150000累計折舊 2350000貸：固定資產(chǎn)——倉庫 3500000借：固定資產(chǎn)清理 57500貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 57500借：長期股權(quán)投資——××公司 1050000銀行存款100000貸：固定資產(chǎn)清理1150000借：營業(yè)外支出 57500貸：固定資產(chǎn)清理 57500乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)——倉庫 1150000貸：長期股權(quán)投資——××公司 1050000銀行存款 100000【例題7·單選題】甲公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備和一項專利權(quán)與乙公司的一臺機床進行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價為1000萬元，累計折舊為250萬元，公允價值為780萬元；換出專利權(quán)的賬面原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，公允價值為100萬元。乙公司換出機床的賬面原價為1500萬元，累計折舊為750萬元，固定資產(chǎn)減值準備為32萬元，公允價值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補價。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為（）萬元。（2008年考題）A.538B.666C.700D.718【答案】B【解析】不具有商業(yè)實質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，其換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的相關(guān)稅費-收到的補價=（1000-250）+（120-24）-180=666（萬元）。（注：2008年考題不考慮增值稅抵扣問題）【例題8·多選題】如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，且涉及的補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，下列說法中正確的有（）。A.支付補價的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益B.收到補價的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益C.收到補價的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，并確認非貨幣性資產(chǎn)交換損益D.支付補價的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當計入當期損益【答案】AB【解析】企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應(yīng)當分別下列情況處理：（1）支付補價的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益；（2）收到補價的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益?！纠}9·多選題】甲公司用房屋換取乙公司的專利，甲公司的房屋符合投資性房地產(chǎn)定義，但甲公司未采用公允價值模式計量。在交換日，甲公司房屋賬面原價為120萬元，已提折舊20萬元，公允價值110萬元，乙公司專利賬面價值10萬元，無公允價值，甲公司另向乙公司支付30萬元。假設(shè)不考慮資產(chǎn)交換過程中產(chǎn)生的相關(guān)稅費，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，下列會計處理中正確的有（）。A.甲公司確認營業(yè)外收入10萬元B.甲公司換入的專利的入賬價值為130萬元C.甲公司換入的專利的入賬價值為140萬元D.乙公司確認營業(yè)外收入130萬元【答案】CD【解析】甲公司應(yīng)確認其他業(yè)務(wù)收入110萬元，其他業(yè)務(wù)成本100萬元，不能確認營業(yè)外收入，選項A不正確；甲公司換入專利的入賬價值=110+30=140（萬元），選項B錯誤，選項C正確；乙公司應(yīng)確認營業(yè)外收入=（110+30）-10=130（萬元），選項D正確。（三）涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理1.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的公允價值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額2.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的原賬面價值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額【提示】情形1中的除“非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量”外，均按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配?！纠}10·單選題】2011年3月2日，甲公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權(quán)，換入乙公司賬面價值為300萬元在建房屋和100萬元的長期股權(quán)投資，不涉及補價。上述資產(chǎn)的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為（

）萬元。（2011年考題）A.280

B.300C.350

【答案】D【解析】甲公司換入在建房屋的入賬價值=（350+150）×300/（300+100）=375（萬元）?！窘滩睦?-5】2×12年6月30日，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、機器設(shè)備和庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的10輛貨運車、5輛轎車和15輛客運汽車。甲公司辦公樓的賬面原價為2250000元，在交換日的累計折舊為450000元，公允價值為1600000元；機器設(shè)備系由甲公司于20×9年購入，賬面原價為1800000元，在交換日的累計折舊為900000元，公允價值為1200000元；庫存商品的賬面余額為4500000元，市場價格為5250000元。乙公司的貨運車、轎車和客運汽車均系2×10年初購入，貨運車的賬面原價為2250000元，在交換日的累計折舊為750000元，公允價值為2250000元；轎車的賬面原價為3000000元，在交換日的累計折舊為1350000元，公允價值為2500000元；客運汽車的賬面原價為4500000元，在交換日的累計折舊為1200000元，公允價值為3600000元。乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的623000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同而支付的補價300000元，以及換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進項稅額的差額323000元。假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準備；甲公司換入乙公司的貨運車、轎車、客運汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的辦公樓、機器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換辦公樓需要按照5%繳納營業(yè)稅，計稅價格等于相關(guān)資產(chǎn)的公允價值或市場價格。本例中，交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當計算甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和比例，即623000÷（1600000+1200000+5250000+300000）=7.46%<25%?？梢哉J定這一涉及多項資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對于甲公司而言，為了拓展運輸業(yè)務(wù)，需要客運汽車、轎車、貨運汽車等，乙公司為了滿足生產(chǎn)，需要辦公樓、機器設(shè)備、原材料等，換入資產(chǎn)對換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用，因此，該項涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)；同時，各單項換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本，確認產(chǎn)生的相關(guān)損益。同時，按照各單項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，確定各單項換入資產(chǎn)的成本。注：計算比例時，分子和分母應(yīng)當統(tǒng)一，題目答案分母為不含稅補價即300000，分子也應(yīng)當不含，所以比例計算時采用300000÷（1600000+1200000+5250000+300000）更為合理）甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）換出辦公樓的營業(yè)稅稅額=1600000×5%=80000（元）換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=1200000×17%=204000（元）換出庫存商品的增值稅銷項稅額=5250000×17%=892500（元）換入貨運車、轎車和客運汽車的增值稅進項稅額=（2250000+2500000+3600000）×17%=1419500（元）（2）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額換出資產(chǎn)公允價值總額=1600000+1200000+5250000=8050000（元）換入資產(chǎn)公允價值總額=2250000+2500000+3600000=8350000（元）（3）計算換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本=8050000+300000+0=8350000（元）或：換入資產(chǎn)總成本=8050000+（204000+892500）+623000-1419500=8350000（元）（4）計算確定換入各項資產(chǎn)的成本貨運車的成本=8350000×（2250000÷8350000×100%）=2250000（元）轎車的成本=8350000×（2500000÷8350000×100%）=2500000（元）客運汽車的成本=8350000×（3600000÷8350000×100%）=3600000（元）（5）會計分錄借：固定資產(chǎn)清理 2700000累計折舊 1350000貸：固定資產(chǎn)——辦公樓 2250000——機器設(shè)備 1800000借：固定資產(chǎn)清理 80000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 80000借：固定資產(chǎn)——貨運車2250000——轎車 2500000——客運汽車 3600000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1419500貸：固定資產(chǎn)清理 2780000主營業(yè)務(wù)收入 5250000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1096500銀行存款 623000營業(yè)外收入 20000借：主營業(yè)務(wù)成本 4500000貸：庫存商品 4500000其中，營業(yè)外收入的金額等于甲公司換出辦公樓和設(shè)備的公允價值2800000元（1600000+1200000）超過其賬面價值2700000元[（2250000-450000）+（1800000-900000）]的金額，再減去支付的營業(yè)稅金額80000元，即20000元。乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）換入設(shè)備的增值稅進項稅額=1200000×17%=204000（元）換入原材料的增值稅進項稅額=5250000×17%=892500（元）（2）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額換出資產(chǎn)公允價值總額=2250000+2500000+3600000=8350000（元）換入資產(chǎn)公允價值總額=1600000+1200000+5250000=8050000（元）（3）確定換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本=8350000-300000+0=8050000（元）或：換入資產(chǎn)總成本=8350000+1419500-623000-（204000+892500）=8050000（元）（4）計算確定換入各項資產(chǎn)的成本辦公樓的成本=8050000×（1600000÷8050000×100%）=1600000（元）機器設(shè)備的成本=8050000×（1200000÷8050000×100%）=1200000（元）原材料的成本=8050000×（5250000÷8050000×100%）=5250000（元）（5）會計分錄借：固定資產(chǎn)清理6450000累計折舊3300000貸：固定資產(chǎn)——貨運車 2250000——轎車 3000000——客運汽車 4500000借：固定資產(chǎn)——辦公樓1600000——機器設(shè)備1200000原材料5250000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1096500銀行存款623000貸：固定資產(chǎn)清理 8350000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1419500借：固定資產(chǎn)清理1900000貸：營業(yè)外收入 1900000其中，營業(yè)外收入的金額為換出貨運車、轎車和客運汽車的公允價值8350000元（2250000+2500000+3600000）與賬面價值6450000元[（2250000-750000）+（3000000-1350000）+（4500000-1200000）]的差額，即1900000元?！窘滩睦?-6】甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變