第四節(jié) 會計(jì)監(jiān)督復(fù)習(xí)要點(diǎn)

第四節(jié)會計(jì)監(jiān)督

復(fù)習(xí)要點(diǎn)手機(jī)：QQ：會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一，是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。

目前我國已形成了三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會計(jì)師為主體的社會監(jiān)督和以政府財(cái)政部門為主體的政府監(jiān)督。

總結(jié):內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部控制

內(nèi)部管理社會監(jiān)督

對內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督

獨(dú)立性和有償性政府監(jiān)督

對內(nèi)部監(jiān)督和社會監(jiān)督的再監(jiān)督

強(qiáng)制性和無償性一、單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度（一）單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的概念

單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，是指一個單位為了①保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，②保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，③提高經(jīng)營管理水平和效率，④防止舞弊，⑤控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

這是單位內(nèi)部為保證會計(jì)秩序、防止有關(guān)部門人員故意違法、預(yù)防單位內(nèi)部管理失控的重要會計(jì)監(jiān)督制度，其本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。（二）單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體和對象

根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對本單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督。

內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員；

內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。盡管單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員，但內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督不僅僅是會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員的事情，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)積極支持、保障會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員行使會計(jì)監(jiān)督的職權(quán)。根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基本要求會計(jì)事項(xiàng)員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確（三）單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基本要求根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合以下要求：

1．會計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)的授權(quán)、審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。這是機(jī)構(gòu)控制和職務(wù)控制的基本要求。

2．重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求。這是對業(yè)務(wù)處理程序控制的基本要求，是對盲目對外投資、擅自處置資產(chǎn)、隨意調(diào)度資金所作的限制性規(guī)定，具有很強(qiáng)的針對性。3．財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。按照規(guī)定，在編制年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告之前，必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。這是財(cái)產(chǎn)安全控制和會計(jì)信息控制的基本要求。4．對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。這是內(nèi)部審計(jì)控制的基本要求。內(nèi)部審計(jì)對會計(jì)資料的監(jiān)督、檢查，是內(nèi)部控制的重要手段，也是保證會計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。（1）《會計(jì)法》規(guī)定：“會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度?！睍?jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的稽核制度也是內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、控制的重要組成部分。稽核即稽查、復(fù)核。會計(jì)稽核是會計(jì)機(jī)構(gòu)本身對于會計(jì)核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ?。?yīng)當(dāng)特別指出的是，內(nèi)部稽核制度不同于內(nèi)部審計(jì)制度，前者是會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的一種工作制度；后者是單位在會計(jì)機(jī)構(gòu)之外另行設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對會計(jì)工作進(jìn)行再檢查的一種制度。兩者不要混為一談。（2）《會計(jì)法》突出強(qiáng)調(diào)“出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作?！保ǖ梢缘怯洭F(xiàn)金和銀行存款的明細(xì)賬及固定資產(chǎn)的明細(xì)賬）（四）內(nèi)部會計(jì)控制《會計(jì)法》規(guī)定的單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的內(nèi)容，其本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。內(nèi)部會計(jì)控制就是指在單位內(nèi)部應(yīng)用會計(jì)方法和其他有關(guān)方法，對財(cái)務(wù)、會計(jì)工作和有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的控制。

1、內(nèi)部會計(jì)控制的基本原則：

（1）符合法律、法規(guī)規(guī)定和單位內(nèi)部實(shí)際情況。 （2）廣泛的約束性。 （3）符合全面性、系統(tǒng)性原則。 （4）實(shí)行內(nèi)部牽制原則。

（5）講究成本效益原則。 （6）實(shí)行動態(tài)的信息反饋原則。內(nèi)部會計(jì)控制的核心是實(shí)行權(quán)責(zé)明確、相互制衡的內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度，也稱錢賬分管制度，即所謂“管錢的不管賬，管賬的不管錢”，這是內(nèi)部會計(jì)控制的重要組成部分。凡是涉及款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約的作用。實(shí)行內(nèi)部牽制制度，主要是為了加強(qiáng)會計(jì)人員之間相互制約、相互監(jiān)督、相互核對，提高會計(jì)核算工作質(zhì)量，防止會計(jì)事務(wù)處理中發(fā)生的失誤、差錯和舞弊行為。2、內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范----基本規(guī)范（試行）》指出，內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容主要包括： （1）貨幣資金控制。 （2）實(shí)物資產(chǎn)控制。 （3）對外投資控制。

（4）工程項(xiàng)目控制。 （5）采購與付款控制。 （6）籌資控制。 （7）銷售與收款控制。 （8）成本費(fèi)用控制。 （9）擔(dān)保控制。內(nèi)部會計(jì)控制的方法不相容職務(wù)相互分離控制授權(quán)批準(zhǔn)控制會計(jì)系統(tǒng)控制預(yù)算控制財(cái)產(chǎn)保全控制風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)部報(bào)告控制電子信息技術(shù)控制3、內(nèi)部會計(jì)控制的方法：（1）不相容職務(wù)相互分離控制。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。絕對不能允許一個人同時兼任上述兩個以上的職務(wù)。不相容職務(wù)相互分離控制是內(nèi)部會計(jì)控制中最重要的一種方法。（2）授權(quán)批準(zhǔn)：是指對單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。既可以保證單位既定方針的執(zhí)行，又可以限制濫用職權(quán)。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式。一般授權(quán)：對辦理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時權(quán)力等級和批準(zhǔn)條件的規(guī)定；特定授權(quán)：對特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的權(quán)力等級和批準(zhǔn)條件的規(guī)定。（3）會計(jì)系統(tǒng)控制。（4）預(yù)算控制。其基本要求是：所編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標(biāo)，明確責(zé)權(quán)。預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以使預(yù)算更加切合實(shí)際。應(yīng)當(dāng)及時或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。要嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。

（5）財(cái)產(chǎn)保全控制。主要包括接近控制、定期盤點(diǎn)控制等。接近控制主要是指嚴(yán)格限制無關(guān)人員的對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。定期盤點(diǎn)：是指定期對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。（6）風(fēng)險(xiǎn)控制：風(fēng)險(xiǎn)按其形成原因一般可分為：經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)多數(shù)來源于企業(yè)外部，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：又稱籌資風(fēng)險(xiǎn)，是指由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況帶來的不確定性。（7）內(nèi)部報(bào)告控制（8）電子信息技術(shù)控制（五）會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)1、對違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正《會計(jì)法》賦予會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)力；單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度中賦予會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)力。2、會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員有權(quán)對單位內(nèi)部的會計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督

任何單位和個人（包括會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員）有權(quán)檢舉違法違規(guī)行為。收到檢舉的部門，有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)依法及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向及時移送有權(quán)處理的部門處理。收到檢舉的部門應(yīng)當(dāng)人檢舉人保密對本單位財(cái)產(chǎn)物資監(jiān)督：完善各種財(cái)產(chǎn)物資的定期或不定期清查盤點(diǎn)制度根據(jù)清查盤點(diǎn)結(jié)果和批準(zhǔn)處理意見，按規(guī)定及時進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。（有權(quán)自行處理的，無權(quán)處理的及時向單位負(fù)債人報(bào)告）二、會計(jì)工作的政府監(jiān)督（一）會計(jì)工作的政府監(jiān)督的概念

會計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門代表國家對各單位和單位中相關(guān)人員的會計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計(jì)行為實(shí)施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。二、會計(jì)工作的政府監(jiān)督（二）會計(jì)工作的政府監(jiān)督主體

《會計(jì)法》規(guī)定：“國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作?？h級以上人民政府財(cái)政部門為各單位會計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門”。

財(cái)政部門是《會計(jì)法》的執(zhí)行主體，是會計(jì)工作的政府監(jiān)督實(shí)施主體。在對會計(jì)工作的國家監(jiān)督中，財(cái)政部門的監(jiān)督，是面向各單位的監(jiān)督。除財(cái)政部門外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位（并不是面向所有單位）的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查部門和個人對被檢查單位負(fù)有保密義務(wù)。（三）財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的對象和范圍

財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的對象是會計(jì)行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計(jì)行為的單位和個人實(shí)施行政處罰。

違法會計(jì)行為是指公民、法人和其他組織違反《會計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的行為。

財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的范圍監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿監(jiān)督各單位的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料是否真實(shí)、完整監(jiān)督各單位的會計(jì)核算是否符合《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定監(jiān)督各單位從事會計(jì)工作的人員是否具備會計(jì)從業(yè)資格財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的范圍(四個)

根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)政部門可以依法對各單位的下列情況實(shí)施監(jiān)督：

1、監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿。各單位是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿；已經(jīng)設(shè)置會計(jì)賬簿是否符合要求；各單位是否存在賬外賬的違法行為等。2、各單位的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料是否真實(shí)、完整。各單位對所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否及時辦理會計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會計(jì)核算；各單位的會計(jì)資料（會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告）是否與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符，是否做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符；各單位提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是否符合相關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定等。3、各單位的會計(jì)核算是否符合《中華人民共和國會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。各單位會計(jì)核算的內(nèi)容是否真實(shí)、完整；所采用的會計(jì)年度、記賬本位幣、會計(jì)處理方法、會計(jì)記錄文字等是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定；各單位對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出、費(fèi)用、成本、利潤的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是否符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定；各單位會計(jì)檔案保管是否符合法定要求等。

4、各單位從事會計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格。各單位從事會計(jì)工作的人員是否取得了會計(jì)從業(yè)資格證書并接受財(cái)政部門的管理；會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格是否符合條件等。此外，國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。財(cái)政部門對會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。《福建省實(shí)施<會計(jì)法>辦法》關(guān)于財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督內(nèi)容的規(guī)定：1、是否依法設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會計(jì)人員或委托代理記賬，從事會計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格2、代理記賬機(jī)構(gòu)是否具備相應(yīng)執(zhí)業(yè)資格并規(guī)范執(zhí)業(yè)3、內(nèi)部監(jiān)督制度是否建立健全三、會計(jì)工作的社會監(jiān)督（一）會計(jì)工作的社會監(jiān)督的概念會計(jì)工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。社會監(jiān)督是以其特有的中介性和公正性而得到法律的認(rèn)可，具有很強(qiáng)的權(quán)威性和公正性。任何單位和個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。此外，單位和個人檢舉違反《中華人民共和國會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會計(jì)工作社會監(jiān)督的范疇。（二）注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》的規(guī)定，注冊會計(jì)師是依法取得注冊會計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。一是依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍主要包括二是承辦會計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)，審查企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告驗(yàn)證企業(yè)資本，出具、驗(yàn)資報(bào)告辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告法律、法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)會計(jì)制度，擔(dān)任會計(jì)顧問，提供會計(jì)、管理咨詢；代理納稅申報(bào)，提供稅務(wù)咨詢；代理申請工商登記，擬訂合同、章程和其他業(yè)務(wù)文件；辦理投資評估、資產(chǎn)評估和項(xiàng)目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務(wù)；培訓(xùn)會計(jì)、審計(jì)和財(cái)務(wù)管理人員；其他會計(jì)咨詢與服務(wù)。（三）會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任會計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全與完整等負(fù)有的責(zé)任。審計(jì)責(zé)任是指注冊會計(jì)師對委托人和被審計(jì)單位應(yīng)盡的義務(wù)注冊會計(jì)師開展