我國推行通貨膨脹會計的必要性及其模式選擇畢業(yè)論文

第頁共頁我國推行通貨膨脹會計的必要性及其形式選擇畢業(yè)論文我國推行通貨膨脹會計的必要性及其形式選擇畢業(yè)論文［【摘要】：^p］通貨膨脹幾乎是現(xiàn)代各國經(jīng)濟(jì)開展中的通病，以貨幣計量為根本假設(shè)、以歷史本錢為計量屬性的財務(wù)報告會因為通貨膨脹而失去可靠性。從2023年金融危機(jī)以來，國際性的通貨膨脹是世界經(jīng)濟(jì)面臨的主要問題之一，雖然我國會計準(zhǔn)那么還沒有制定通貨膨脹會計工程，但這并不意味著我國可以避開這個問題，文章從三個方面討論通貨膨脹會計必要性，并比擬了三種主要的通貨膨脹會計形式。［【關(guān)鍵詞】：^p］通貨膨脹會計；必要性；會計形式；選擇一、關(guān)于通貨膨脹會計關(guān)于通貨膨脹會計沒有一個非常嚴(yán)格的規(guī)定，但是一般認(rèn)為，通貨膨脹會計〔inflationaccounting〕是在發(fā)生或預(yù)期通貨膨脹條件下，對歷史本錢反映的數(shù)據(jù)進(jìn)展調(diào)整或者改變一些計量原那么消除通貨膨脹的影響，進(jìn)而更加真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計程序和方法。西方對通貨膨脹會計的研究于一戰(zhàn)，戰(zhàn)后歐洲各國面臨物價飛漲，給企業(yè)會計信息帶來了嚴(yán)重影響，傳統(tǒng)會計假設(shè)———貨幣計量和歷史本錢的原那么受到挑戰(zhàn)，通貨膨脹會計應(yīng)運而生。到了20世紀(jì)70年代，兩次石油危機(jī)更進(jìn)一步加劇了經(jīng)濟(jì)停滯和通貨膨脹并存的場面,美、英等國開場要求企業(yè)公布以一般購置力或現(xiàn)行本錢為基準(zhǔn)計量手段的補充財務(wù)會計報表。經(jīng)過多年的開展，迄今為止數(shù)十個國家根據(jù)本國通貨膨脹的特點和情況,采用了合適本國國情的措施,在不同程度上試行了通貨膨脹會計。二、推行通貨膨脹會計的必要性相對于國際會計準(zhǔn)那么IAS29規(guī)定了惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財務(wù)報告的要求，我國2023年最新修訂的會計準(zhǔn)那么沒有制定這一工程，原因是我國政府也一直把穩(wěn)定物價作為一項重要工作以保障人民的生活、消費，中國在宏觀調(diào)控的市場經(jīng)濟(jì)下，預(yù)期不會發(fā)生惡性通貨膨脹。雖然國際會計準(zhǔn)那么理事會贊同中國不單獨制定該準(zhǔn)那么工程，但是隨著世界經(jīng)濟(jì)形勢的開展和國際化的進(jìn)程，勢必要求我們制定合適我國國情的通貨膨脹會計制度安排?！惨弧硶嫮h(huán)境的改變會計作為社會文明的產(chǎn)物，離不開環(huán)境的影響，縱觀國內(nèi)外的研究，大家的共識是會計是一種主觀見之于客觀的活動。會計環(huán)境與會計的產(chǎn)生、開展親密相關(guān)，且決定著會計主導(dǎo)思想、會計理論、會計法規(guī)等各方面的開展。隨著全球化的進(jìn)程和中國的改革開放,中國已經(jīng)成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，當(dāng)然外界的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對我國的影響也越來越大，世界性的通貨膨脹因為金融危機(jī)而加劇，為了應(yīng)對通貨膨脹，從2023年開場世界上某些國家持續(xù)實行量化寬松的貨幣政策，使得國際大宗商品、原料、能的價格持續(xù)攀升，再加上國內(nèi)為了穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長而擴(kuò)大的投資拉動，使得2023年宏觀經(jīng)濟(jì)運行數(shù)據(jù)顯示全年居民消費價格同比上漲3.3%，其中12月份居民消費價格同比上漲4.6%。在需求拉動和外部輸入的雙重壓力下，我國2023年的通脹形勢仍然嚴(yán)峻。因此通貨膨脹會計再度成為業(yè)界討論研究的熱點，世界各國都逐步施行了通貨膨脹會計，在這樣的大環(huán)境下，中國的會計信息要想和國外企業(yè)的會計信息等效、中國企業(yè)要想走向世界，就必須研究施行通貨膨脹會計?！捕硽v史本錢的計量屬性在通貨膨脹下失效歷史本錢是最常用的會計要素計量屬性，它是指獲得或建造某項財產(chǎn)物資時實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么規(guī)定：企業(yè)在對會計要素進(jìn)展計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史本錢。歷史本錢原那么保證了各項會計要素客觀真實。但是歷史本錢畢竟反映的只是資產(chǎn)或負(fù)債過去的價值，假如物價穩(wěn)定，或者通貨膨脹率很低，那么以貨幣計量的各種會計要素就不存在迅速貶值的問題，財務(wù)報告的可靠性和真實性就能得到保證。但是一旦發(fā)生較為嚴(yán)重的通貨膨脹，或者存在一種明顯的通貨膨脹預(yù)期，各項資產(chǎn)在獲得時的物價與當(dāng)期的物價程度已經(jīng)發(fā)生了很大變化，那么用歷史本錢計量就失去意義?！踩硨ν顿Y者利益的保障會計準(zhǔn)那么規(guī)定了財務(wù)報告的目的，將投資者利益、滿足投資者決策的信息需求放在了突出位置。除了投資者，其他利益相關(guān)者主要包括債權(quán)人、政府、社會公眾。不管財務(wù)報告的目的是誰，都必需要求報告的內(nèi)容具備可靠性、相關(guān)性、可比性、慎重性、及時性等八項質(zhì)量要求。但是現(xiàn)代財務(wù)會計報告以貨幣計量為假設(shè)條件，貨幣計量的內(nèi)在要求就是幣值穩(wěn)定，否那么其作為價值計量單位的前提就不存在了。當(dāng)存在通貨膨脹的時候，貨幣的貶值會使得財務(wù)報告信息失真，以貨幣為單位的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益對于決策者來說失去了參考價值。投資人和其他利益相關(guān)者的權(quán)益得不到保護(hù)，通貨膨脹嚴(yán)重地影響了會計信息質(zhì)量。所以，我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)那么2023》既然把投資者的利益擺在了財務(wù)報告的首要位置，那么在面臨通貨膨脹的時候也必然應(yīng)該施行通貨膨脹會計。〔四〕與國際準(zhǔn)那么接軌為了減弱通貨膨脹對傳統(tǒng)會計的影響，世界各國分別按照自己的國情采用了不同的通貨膨脹會計處理方法，國際會計準(zhǔn)那么委員會早在1981年就公布了國際會計準(zhǔn)那么第15號《反映價格變動影響的信息》。1978年當(dāng)時的歐洲共同體允許其成員國在使用歷史本錢的根底上，逐步采用通貨膨脹會計體系。美、英、____也成立了關(guān)于通貨膨脹會計的研究機(jī)構(gòu)，美國證券交易委員會SEC和財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會FASB也制定了相關(guān)方法，要求上市公司財務(wù)報告中提醒資產(chǎn)的重置本錢，要求根據(jù)一般貨幣的購置力或者現(xiàn)時本錢來補充財務(wù)報表。中國作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，無論對國際貿(mào)易還是國際直接投資都具有舉足輕重的作用，所以中國跨國公司的對外會計信息披露倍受關(guān)注。其實，我國對于海外子公司的財務(wù)報告也做出了關(guān)于應(yīng)對通貨膨脹的安排，要求按照所在地區(qū)的通貨膨脹會計施行，這說明施行通貨膨脹會計是歷史趨勢、是國際慣例、是與世界各主要經(jīng)濟(jì)體實現(xiàn)會計信息等效的需要。三、通貨膨脹會計形式比擬目前應(yīng)用較為廣泛的方法有三種：一般物價程度會計、現(xiàn)時本錢會計和現(xiàn)時本錢/不變幣值會計?！惨弧骋话阄飪r程度會計該會計形式以等值貨幣為計量單位，以歷史本錢和一般物價程度為計價標(biāo)準(zhǔn)，對原報表中的工程進(jìn)展調(diào)整，局部地消除了通貨膨脹對會計的影響，進(jìn)步了企業(yè)前后期報表之間的可比性。詳細(xì)做法是：第一步，劃分貨幣性工程和非貨幣性工程。所謂貨幣性工程是指貨幣性工程包括貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債工程兩類，指金額固定或以貨幣直接反映，金額不因通貨膨脹而發(fā)生變動、但其貨幣購置力卻發(fā)生變化的資產(chǎn)和負(fù)債工程，例如庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利等。非貨幣性工程包括非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性負(fù)債工程兩類，指金額是隨一般物價程度的變化而變化的資產(chǎn)和負(fù)債工程，主要有存貨、預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等。第二步，將非貨幣性工程的.金額按一般物價指數(shù)進(jìn)展調(diào)整，借以反映其價值的變化。調(diào)整可用的一般物價指數(shù)有年初、年末、年平均一般物價指數(shù)三種，不同的調(diào)整對象應(yīng)使用不同的物價指數(shù)。利潤表工程中，企業(yè)的收入、費用是年內(nèi)不同時期發(fā)生額的合計，為了簡化換算的工作量，一般假設(shè)收入、費用在年內(nèi)平衡發(fā)生，故采用本年平均物價指數(shù)進(jìn)展調(diào)整。第三步，計算貨幣性工程的購置力凈損益。因為貨幣性工程在通貨膨脹條件下會貶值，所以要真實地反映出這些工程的信息，需要進(jìn)展實際購置力的測算。第四步，編制一般物價程度的財務(wù)報表。即一般物價程度的資產(chǎn)負(fù)債表、一般物價程度的利潤表和利潤分配表。這種方法的優(yōu)點是明顯的：它不改變歷史本錢的計量屬性，不需要改變賬戶的記錄，操作簡單，容易理解，增加了報表在不同時期的可比性。但是缺點也有下面兩點：〔1〕一般物價指數(shù)的選取存在爭議，可以選擇的物價指數(shù)有很多種，任何一種都存在片面性，假如企業(yè)的某項資產(chǎn)的價格與一般商品的物價指數(shù)不是正相關(guān)的關(guān)系，或者有較大差距，那么這種方法就失效了?！?〕不能使報表使用者及時理解通貨膨脹對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。一般物價程度會計只是在會計期末按一般物價指數(shù)對傳統(tǒng)財務(wù)報表進(jìn)展調(diào)整,在非期末的時刻報表使用者無法得到調(diào)整后的會計數(shù)據(jù),因此無法及時理解通貨膨脹對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。〔二〕現(xiàn)時本錢/名義貨幣會計形式和一般物價程度會計形式相比，現(xiàn)時本錢會計改變了歷史本錢的計量屬性，以現(xiàn)時本錢取代歷史本錢，以名義貨幣為計價單位，以資產(chǎn)的顯示本錢和個別物價程度為計價標(biāo)準(zhǔn)，反映和消除通貨膨脹條件下個別物價變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的影響的方法。其中現(xiàn)時本錢主要指重置本錢。詳細(xì)程序是：首先確定現(xiàn)行本錢，然后確定持有資產(chǎn)損益，并且根據(jù)現(xiàn)時收入和現(xiàn)時本錢確定收益，最后編制現(xiàn)時本錢報表。它的主要優(yōu)勢在于：一方面改變了歷史本錢的計量屬性，在通貨膨脹條件下保證了資產(chǎn)真實的價值。另一方面,用當(dāng)期的現(xiàn)時收入與現(xiàn)時本錢費用相配比計算利潤的做法保證了利潤的真實性和可比性。主要缺點是：首先，沒有計量由貨幣性工程的購置力損益。其次，也是最重要的現(xiàn)時本錢確實定帶有明顯的主觀性，這與會計信息質(zhì)量要求的可靠性相矛盾?，F(xiàn)時本錢對資產(chǎn)核算是必須根據(jù)市場價格,可是并不是所有的資產(chǎn)都存在活潑市場報價,當(dāng)我們無法從市場中獲取價格信息的時候，就不得不通過數(shù)學(xué)方法對其進(jìn)展價值評估，無論估值的技術(shù)多么先進(jìn)，都會帶有很強的主觀判斷，從而降低了會計信息的質(zhì)量?！踩超F(xiàn)時本錢/不變幣值會計形式這種會計形式的計量根底是現(xiàn)行本錢,計量單位是不變幣值。詳細(xì)的做法是：在歷史本錢、名義貨幣財務(wù)數(shù)據(jù)的根底上重編現(xiàn)行本錢、不變幣值財務(wù)報表?，F(xiàn)行本錢/不變幣值會計形式,根本上保持了不變幣值式和現(xiàn)行本錢會計形式的優(yōu)點。這一會計形式能穩(wěn)定會計的計量單位,又能在現(xiàn)行本錢的根底上提供更為可靠的信息。既可以提醒一般物價程度變動的影響,又可以看到個別物價變動的影響,提供按一般物價程度變動進(jìn)展調(diào)整之前和之后的資產(chǎn)持有損益的資料和貨幣性工程凈額上購置力損益。但是提供這種信息的花費是很大的,由此產(chǎn)生的利益是否能彌補這種花費還需進(jìn)一步商榷。同時，這種資料過于復(fù)雜,因此很可能出現(xiàn)誤解。四、我國通貨膨脹會計形式的選擇以上三種形式是目前比擬普遍的通貨膨脹會計核算方法。針對我國的情況，假如推行通貨膨脹會計的話，還是應(yīng)該以一般物價程度會計為主，理由有二：〔一〕合適我國的會計環(huán)境研究會計理論和方法，應(yīng)該重點關(guān)注會計環(huán)境，因為任何事物的產(chǎn)生與開展都離不開環(huán)境的作用，這是符合馬克思?xì)v史唯物的根本觀點。會計理論和會計方法也一樣，從最初的記賬方式到今天信息化的會計系統(tǒng)，無一不是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)、社會的開展的需要。美國會計學(xué)家邁克爾·查特菲爾德曾指出：會計是反響性的，會計主要是一定時期的商業(yè)需要而開展的，并與經(jīng)濟(jì)開展親密相關(guān)。我國從改革開放到今天，會計環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了宏大的變化。在面對世界性的通貨膨脹條件下，一般物價程度會計形式更合適我國目前的會計環(huán)境：首先，歷史本錢的計量屬性在目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境中還有著重大的意義。歷史本錢最大的優(yōu)勢就是信息的客觀、真實、有原始根據(jù)。在企業(yè)資產(chǎn)核算中，尤其是國有企業(yè)資產(chǎn)評估中，使用歷史本錢原那么有助于保障國有資產(chǎn)的平安。其次，隨著統(tǒng)計程度的進(jìn)步，我國已經(jīng)逐步形成了以消費價格指數(shù)CPI和工業(yè)品價格指數(shù)PPI為核心的物價指數(shù)體系，逐年逐月地匯總核算，既保證了對物價變動的時時監(jiān)控，又使得企業(yè)在時間上和空間上，使用一般價格指數(shù)的時候有了較大的選擇和比擬。最后，推行現(xiàn)時本錢會計形式，需要有興旺的資本、資產(chǎn)市場，這樣才能方便準(zhǔn)確地確定資產(chǎn)的重置本錢。我國現(xiàn)階段的資本市場和興旺國家相比還有較大差距，在這種情況下，我國會計準(zhǔn)那么堅持使用歷史本錢為主要計量原那么符合中國的實際情況，有利于保證投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者的權(quán)益?！捕撤媳惧X效益原那么財務(wù)報告的信息獲得是需要本錢的，并且提供的會計信息質(zhì)量和所花費本錢之間是正相關(guān)的，所以在獲取這些信息的時候，需要遵循本錢效益原那么，即在控制本錢的根底上明確使用目