2015北注協(xié)面授會(huì)計(jì)05基礎(chǔ)講義

第二十章所得考情分所得稅概1法的理論所得稅概1法的理論資產(chǎn)、負(fù)債基礎(chǔ)及暫時(shí)性差3資產(chǎn)的計(jì)負(fù)債的計(jì)33特礎(chǔ)的確或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)暫時(shí)性差3遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）的確認(rèn)特 或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)3得稅負(fù)債的●3●3●3當(dāng)期所得稅所得稅費(fèi)用確認(rèn)和計(jì) 遞延所得稅所得稅費(fèi)用考點(diǎn)聚●資產(chǎn)（負(fù)債）（特殊或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（特殊或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概資產(chǎn)負(fù)債表法基于資產(chǎn)負(fù)債觀。二、資產(chǎn)負(fù)債表法的核算程小貼士：納稅調(diào)整項(xiàng)第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差特殊或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（一）（二）（一）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的（二）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基折舊方法除某些按照規(guī)定可以采取加速折舊法外，一般采用直折舊年限計(jì)提減值準(zhǔn)備的差異【例1算分析題，A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項(xiàng)固定資產(chǎn)為750萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用年限平均，55020×8年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-50=550（萬(wàn)元）無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基計(jì)入“用50%【例2算分析題A2000400條件前發(fā)生的支出為400萬(wàn)元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1200萬(wàn)元。稅定，企業(yè)計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的l50（尚未開(kāi)始攤銷800×150%=1200（萬(wàn)元1200×150%=1800（萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基其他方式取得的無(wú)形資使用壽命不確定的無(wú)形賬面計(jì)稅實(shí)際成本－累計(jì)攤銷（稅法使用壽命有限的無(wú)形資賬面實(shí)際成本－累計(jì)攤銷（會(huì)計(jì)）計(jì)稅實(shí)際成本－累計(jì)攤銷（稅法【例3算分析題乙企業(yè)于20×711日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為1500萬(wàn)元，取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無(wú)法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用不確定的無(wú)形資產(chǎn)。20×7年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限采用直攤銷，攤該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1500（萬(wàn)元以公允價(jià)值計(jì)量的金可供【例4算分析題20×7年10月20日，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款2000萬(wàn)元，作為性金融資產(chǎn)算。20×712312200在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬(wàn)元，二者之200【例5算分析題150020×712311575在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)可供金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1575萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1500萬(wàn)元，二者計(jì)攤銷額）－初始成本－稅法上確認(rèn)的累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷額初始成本－稅法上確認(rèn)的累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷額【例6算分析題4預(yù)計(jì)能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，A定的折舊方法折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同同時(shí)稅定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)207121900存【例7算分析題A20×75000，20×7400020×7該項(xiàng)原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝5000－4000＝1000(萬(wàn)元)。計(jì)提該存貨40005000400050001000【例8算分析題A公司20×71231日應(yīng)收賬款余額為6000萬(wàn)元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了600的壞賬準(zhǔn)備。稅定，不符合財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞0。賬面余額除賬面余額【例9算分析題為設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)。稅定，我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。2800【例10算分析題20×61130%的股權(quán)，初始投資成本為2800實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為800元，20×8103甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，除此之外無(wú)其他所有者（一）（二）（一）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅定可予抵扣的金額（二）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的1、預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基 計(jì)稅基礎(chǔ)【例11算分析題甲企業(yè)20×7年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了500萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅定可予抵扣的金額＝500萬(wàn)元－500萬(wàn)元＝0計(jì)稅基礎(chǔ)【例12算分析題A20×712202500A20×712312500該預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值2500萬(wàn)元－未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅定可予抵扣的金額500250025003、應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值與計(jì)稅稅稅計(jì)稅基礎(chǔ)【例13算分析題20×712400020×71231用稅定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的4000萬(wàn)元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為3000萬(wàn)元。4000該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值4000萬(wàn)元未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅定可予0400040004000【例14項(xiàng)選擇題2015年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金增值權(quán)，這些人員從201520181231日之前行使完畢。B公司20151231算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為200萬(wàn)元。稅定，以現(xiàn)金結(jié)算的支付形成的應(yīng)付職工薪酬，實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2015年12月31日，該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬(wàn)元。A.200C.100D.-【答案】4.其他負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基【例15算分析題A公司20×7年12月因當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬(wàn)元。稅定，企業(yè)因國(guó)家有關(guān)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至20×7年1231500該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值500萬(wàn)元－未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅定可予抵扣的金額0＝500三、特殊或事項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定四、暫時(shí)性（一）（二）（三）（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。例如費(fèi)支出【例16算分析題A公司207年發(fā)生了2000萬(wàn)元費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅定，該類支出不15%A207100000。因按照稅定該類支出稅前列支有一定的標(biāo)準(zhǔn)限制當(dāng)期可予稅前扣除150（10000×%萬(wàn)元當(dāng)期500500該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元之間產(chǎn)生了500萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間可（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差可抵扣虧損及抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異【例17算分析題第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)三、特殊或事項(xiàng)中涉及的遞延所得稅的確（一）（二）（三）遞延所得稅負(fù)債【例18算分析題甲公司于20×112底購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為525000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。產(chǎn)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅法之間的差異外，不存在其他會(huì)計(jì)與的差異。表19-1遞延所得稅負(fù)債的確 單位：525525525525525525累計(jì)會(huì)計(jì)871752623504375254373502620表20-1遞延所得稅負(fù)債的確 單位：20×年累計(jì)計(jì)稅折舊27537545050052525025062100112100620遞延所得合并成本－在被

方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中應(yīng)納稅暫時(shí)性不確認(rèn)遞延所得稅【例19算分析題A企業(yè)以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為15000萬(wàn)元的自身普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)B企業(yè)進(jìn)行吸收合并，合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項(xiàng)合并符合稅定的免稅合并條件，各方選擇進(jìn)行免稅處理，日B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表19-2所示： 632554310（30不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)1293B企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，預(yù)期在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化，該項(xiàng)中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià) 12 （4125×25%）1031.25315（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情除企業(yè)合并以外的其他或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所（三）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)（一）（二）（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確對(duì)于按照稅定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理，應(yīng)當(dāng)以不確認(rèn)遞延所得稅資則中規(guī)定在或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)?！纠?0算分析題A企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)所形成的無(wú)形資產(chǎn)成本為1200萬(wàn)元，因按照稅定可予未來(lái)期間稅前扣除的金1800元，其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為1800萬(wàn)元。（二）遞延所得三、特殊或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確（一）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的或事項(xiàng)相關(guān)的所得直接計(jì)入所有者權(quán)益的或事（二），日后12個(gè)月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步的信息表明日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被方在日，【例21算分析題甲公司于2008年1月1日乙公司80%的股權(quán)，形成非同一控制下的企業(yè)合并。因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與適用稅法規(guī)定的處理方法不同，在日形成可抵扣暫時(shí)性差異300萬(wàn)元。假定日及未來(lái)期間企業(yè)適用的所得稅稅率為萬(wàn)元。日確認(rèn)的商譽(yù)為50萬(wàn)元在日后6個(gè)月，甲公司預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異 750000 500 250假定在日后6個(gè)月甲公司根據(jù)新的事實(shí)預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異300萬(wàn)，且該事實(shí)于日并不存在，則甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：遞延所得稅資 750 750（三）與支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得處理:如果稅定與支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時(shí)性差異;如果稅定與支付相關(guān)的四、適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的總【例22算分析題甲公司20×2年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3640萬(wàn)元，當(dāng)年度發(fā)生的部分或事項(xiàng)如下22060400202稅定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，5O％150％銷。日，乙公司收盤價(jià)為每股7.8元。稅定，企業(yè)持有的等金融資產(chǎn)以取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)（3）20x2年發(fā)生費(fèi)2000萬(wàn)元。甲公司當(dāng)年度銷售收入9800萬(wàn)元。稅定，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)不超15％的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后扣除。25％；本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響；除上述差異外，甲公司20x2稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。借：所形成開(kāi)發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值400萬(wàn)元之間形成的200萬(wàn)元暫時(shí)性差異不確認(rèn)相關(guān)的對(duì)甲公司購(gòu)入及持有乙公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)算該可供金融資產(chǎn)在20x2年12月31日的計(jì)稅基對(duì)甲公司購(gòu)入及持有乙公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理借：可供金融資產(chǎn) 借：可供金融資 可供金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為156萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為110萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延借：資本公 借：所得稅費(fèi) 因超額費(fèi)以后年度扣除形成遞延所得稅資產(chǎn)132.50萬(wàn)元（530x25%）借：遞延所得稅資產(chǎn) 第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量一、當(dāng)期所=會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋已計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用±計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與可予稅前抵扣的金額之間的差額±計(jì)入利潤(rùn)表的收入與應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額－稅定的不征入±其他需要調(diào)整（遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額）所得稅費(fèi)用＝【例23算分析題20×7年發(fā)生的有關(guān)和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與處理存在差別的有（1）20×711500100，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊處理按直計(jì)提折舊假定稅定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元。假定按照稅定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除當(dāng)期取得作為性金融資產(chǎn)核算的投資成本為800萬(wàn)元，20×7年12月31日的公允價(jià)值為1萬(wàn)元。稅定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額環(huán)保定應(yīng)支付罰款250萬(wàn)元該公司20×7年資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基 單位：萬(wàn) 22固定資產(chǎn)11001計(jì)總應(yīng)納稅所得額＝3＝3575應(yīng)交所得稅＝3575×25％＝893.75989371000【例23算分析題表19- 44固定資產(chǎn)110表20- 10 當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝1155①期末遞延所得稅負(fù)債 ②期末遞延所得稅資 所得稅費(fèi)用＝1155－60＝10951687應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅11550【例25算分析題（1）20×8年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零；應(yīng)收賬款年末余額為24000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為2000萬(wàn)元。稅定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅（2）20×8年9月5日，甲公司以2400萬(wàn)元購(gòu)入某公司，作為可供金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該尚未，公允價(jià)值為2600萬(wàn)元。稅定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)稅，在處置時(shí)一并計(jì)算月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，計(jì)入投資收益。至12月31日，該項(xiàng)投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公為設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)。稅定，我國(guó)