企業(yè)所得稅申報表的填寫

企業(yè)所得稅申報表的填寫主表及附表之間的勾稽關(guān)系主表附表四

彌補(bǔ)虧損明細(xì)表附表六

境外所得稅抵免計算明細(xì)表附表五

稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表三納稅調(diào)整項目明細(xì)表附表二

成本費(fèi)用明細(xì)表附表一

收入明細(xì)表附表十

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表附表九

資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表附表八

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表附表七

以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表附表十一

長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表2主表的設(shè)計思路1.在會計利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整。2.境內(nèi)所得與境外所得分別計算所得稅。3.稅收優(yōu)惠政策的處理（1）間接減免稅通過納稅調(diào)減處理。（2）直接減免稅因素分成三部分處理：①與低稅率（15％、20％）以及享受減免稅優(yōu)惠過渡政策相關(guān)的減免在28行表現(xiàn)；②購買使用三項專用設(shè)備的稅額抵免在29行處理。3主表重要行次的填寫前13行均來自于會計資料，利潤總額是計算公益性捐贈限額的基數(shù)，也是應(yīng)納稅所得額計算的基礎(chǔ)。第14行：納稅調(diào)整增加額視同銷售收入在此調(diào)增。第15行：納稅調(diào)整減少額會計利潤中的境外投資收益、視同銷售成本、間接減免稅收入在此調(diào)減額。4主表重要行次的填寫第22行：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。當(dāng)“利潤總額”，加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”為負(fù)數(shù)時，該行填報企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得；如為正數(shù)時，如以前年度無虧損額，本行填零；如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損額的最大值，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。5主表重要行次的填寫第23行：納稅調(diào)整后所得當(dāng)本行為負(fù)數(shù)時，即為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額（當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額）；如為正數(shù)時，應(yīng)繼續(xù)計算應(yīng)納稅所得額。第24行：彌補(bǔ)以前年度虧損金額等于附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》第6行第10列，但不得超過本表第23行“納稅調(diào)整后所得”。第25行：應(yīng)納稅所得額本行不得為負(fù)數(shù)，本表第23行或者依上述順序計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，本行金額填零。6主表重要行次的填寫第28行：減免所得稅額包括小型微利企業(yè)、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、享受減免稅優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)，其實(shí)際執(zhí)行稅率與法定稅率的差額，以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。金額等于附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第33行。第29行：抵免所得稅額填列納稅人購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，其設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。金額等于附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第40行。7主表重要行次的填寫第31行：境外所得應(yīng)納所得稅額填報納稅人來源于中國境外的應(yīng)納稅所得額（如分得的所得為稅后利潤應(yīng)還原計算），按稅法規(guī)定的稅率（居民企業(yè)25%）計算的應(yīng)納所得稅額。金額等于附表六《境外所得稅抵免計算明細(xì)表》第10列合計數(shù)。第32行：境外所得抵免所得稅額填報納稅人來源于中國境外的所得，依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納所得稅額，即抵免限額。企業(yè)已在境外繳納的所得稅額，小于抵免限額的，“境外所得抵免所得稅額”按其在境外實(shí)際繳納的所得稅額填列；大于抵免限額的，按抵免限額填列，超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)?？捎镁惩馑脧浹a(bǔ)境內(nèi)虧損的納稅人，其境外所得應(yīng)納稅額公式中“境外應(yīng)納稅所得額”項目和境外所得稅稅款扣除限額公式中“來源于某外國的所得”項目，為境外所得，不含彌補(bǔ)境內(nèi)虧損部分。8附表一《收入明細(xì)表》“銷售（營業(yè)）收入合計”本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計算基數(shù)。主營業(yè)務(wù)收入銷售貨物提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)填報讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營權(quán)等）而取得的使用費(fèi)收入以及以租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在主營業(yè)務(wù)收入中核算取得的租金收入。建造合同填報納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等取得的主營業(yè)務(wù)收入。9附表一《收入明細(xì)表》其他業(yè)務(wù)收入材料銷售收入：填報銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等收入。代購代銷手續(xù)費(fèi)收入：填報從事代購代銷、受托代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)收入。專業(yè)從事代理業(yè)務(wù)的納稅人收取的手續(xù)費(fèi)收入不在本行填列，而是作為主營業(yè)務(wù)收入填列到主營業(yè)務(wù)收入中。包裝物出租收入：填報出租、出借包裝物的租金和逾期未退包裝物沒收的押金。其他：填報在“其他業(yè)務(wù)收入”會計科目核算的、上述未列舉的其他業(yè)務(wù)收入，不包括已在主營業(yè)務(wù)收入中反映的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。10附表一《收入明細(xì)表》非貨幣性交易視同銷售收入【例題】甲企業(yè)以鋼材換取乙企業(yè)的水泥，鋼材的成本為50萬元，公允價值為60萬元，交易無補(bǔ)價。11附表一《收入明細(xì)表》執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)（稅收與會計無差異，無需調(diào)整）：借：庫存商品——水泥60應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）10.2貸：主營業(yè)務(wù)收入60應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10.212附表一《收入明細(xì)表》執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)：借：庫存商品——水泥50應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）10.2貸：庫存商品—鋼材50應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10.2本欄填入60萬元，《成本費(fèi)用明細(xì)表》附表二“視同銷售成本填入50萬元。13附表一《收入明細(xì)表》貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入【例題】某食品廠（增值稅一般納稅人），將本企業(yè)生產(chǎn)的月餅作為福利發(fā)給職工（生產(chǎn)人員80人，管理人員20人），該批月餅對外售價（不含稅）40000元，成本價20000元，所得稅年報如何填報？14附表一《收入明細(xì)表》執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則：借：應(yīng)付職工薪酬46800貸：主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：庫存商品20000借：生產(chǎn)成本37440管理費(fèi)用9360貸：應(yīng)付職工薪酬46800執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的無需調(diào)整15附表一《收入明細(xì)表》執(zhí)行企業(yè)會計制度：借：管理費(fèi)用——福利費(fèi)26800貸：庫存商品20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800執(zhí)行企業(yè)會計制度的，本欄調(diào)增40000元，“視同銷售成本”調(diào)增20000元。16附表一《收入明細(xì)表》“固定資產(chǎn)盤盈”：填報納稅人在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。不填列在本行，而直接通過附表三調(diào)增應(yīng)納稅所得額。執(zhí)行會計制度的企業(yè)，在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額通過“營業(yè)外收入”科目核算，直接填入。無需調(diào)整。17附表一《收入明細(xì)表》“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”：填報納稅人發(fā)生的非貨幣性交易按照國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)為損益的金額。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的納稅人，發(fā)生具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的非貨幣性交易，填報其換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額；執(zhí)行企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度的納稅人，填報與收到補(bǔ)價相對應(yīng)的收益額（只有收到補(bǔ)價方的企業(yè)，才需要填列）。18附表一《收入明細(xì)表》“債務(wù)重組收益”：填報納稅人發(fā)生的債務(wù)重組行為確認(rèn)的債務(wù)重組利得。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)債務(wù)重組收益直接通過“營業(yè)外收入”賬戶核算。填入即可，稅務(wù)處理與會計處理相同，無需做納稅調(diào)整處理。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)會計上不確認(rèn)債務(wù)重組所得，而是將債務(wù)重組收益通過“資本公積”賬戶核算。不填，直接填報到《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》19附表一《收入明細(xì)表》債務(wù)重組收益【例題】甲企業(yè)應(yīng)付乙企業(yè)貨款200萬元。后因財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。2008年6月，經(jīng)雙方協(xié)商，此筆貨款減為180萬元，由甲企業(yè)一次性支付，余款不再追要。甲乙企業(yè)對該筆債務(wù)重組如何處理？20附表一《收入明細(xì)表》假設(shè)甲企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則：借：應(yīng)付賬款200貸：銀行存款180營業(yè)外收入——債務(wù)重組收入20甲企業(yè)該筆債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)收入20萬元，填入此欄。乙企業(yè)（債權(quán)人）的會計處理：借：銀行存款180營業(yè)外支出20貸：應(yīng)收賬款200乙企業(yè)確認(rèn)債務(wù)重組損失20萬元，填入《成本費(fèi)用明細(xì)表》“債務(wù)重組損失”欄。21附表一《收入明細(xì)表》假設(shè)甲企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度：借：應(yīng)付賬款200貸：銀行存款180資本公積——其他資本公積20甲企業(yè)將計入資本公積的債務(wù)重組所得填入附表三第18行“其他”欄。22附表一《收入明細(xì)表》“政府補(bǔ)助收入”填報納稅人從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)的金額，包括補(bǔ)貼收入。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)則通過“補(bǔ)貼收入”賬戶核算。直接填入，無需調(diào)整。還有一部分企業(yè)將政府補(bǔ)助通過“資本公積”賬戶核算。應(yīng)通過《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》中18“其他”欄進(jìn)行納稅調(diào)整。23附表一《收入明細(xì)表》“捐贈收入”：執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，，接受捐贈時通過“營業(yè)外收入”賬戶進(jìn)行核算，直接填入，無需調(diào)增。執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)，接受捐贈資產(chǎn)通過“資本公積”賬戶進(jìn)行核算，不填在此，直接通過《納稅調(diào)整明細(xì)表》中“接受捐贈收入”欄進(jìn)行調(diào)增處理。24附表二《成本費(fèi)用明細(xì)表》收入明細(xì)表與成本費(fèi)用明細(xì)表的配比主營業(yè)務(wù)收入—主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)成本視同銷售收入—視同銷售成本營業(yè)外收入—營業(yè)外支出期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用）沒有與沒有與收入明細(xì)表的對應(yīng)項目。當(dāng)會計上已確認(rèn)收入，但稅法上規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)收入的，在收入進(jìn)行納稅調(diào)減的同時對應(yīng)的成本也要作相應(yīng)的調(diào)減處理。相反會計上未確認(rèn)收入，但稅法上規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的，在收入進(jìn)行納稅調(diào)增的同時對應(yīng)的成本也要作相應(yīng)的調(diào)增處理。25附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》“收入類調(diào)整項目”：“稅收金額”-“賬載金額”＞0，填報在“調(diào)增金額”，“稅收金額”-“賬載金額”＜0，填報在“調(diào)減金額”。其中第4行“3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”除外，按“扣除類調(diào)整項目”的規(guī)則處理?！翱鄢愓{(diào)整項目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項目”：“賬載金額”-“稅收金額”＞0，填報在“調(diào)增金額”，“賬載金額”-“稅收金額”＜0，將其絕對值填報在“調(diào)減金額”。26附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”：填報納稅人會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，但按照稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。如分期收款銷售商品銷售收入的確認(rèn)、稅收規(guī)定按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入、持續(xù)時間超過12個月的收入的確認(rèn)、利息收入的確認(rèn)、租金收入的確認(rèn)等企業(yè)財務(wù)會計處理辦法與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整產(chǎn)生的時間性差異的項目數(shù)據(jù)。注意租金收入確認(rèn)的選擇：按照合同約定的應(yīng)付日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)或分期確認(rèn)收入（如果交易同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入）27附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》“特殊重組”：填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅【2009】59號文件）28財稅【2009】59號企業(yè)重組的概念：是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。（4）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。29附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》【例題】甲欠乙貨款200萬元，經(jīng)協(xié)商還180萬元即可。假設(shè)甲公司全年應(yīng)納稅所得額為30萬元，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額67%（20／30）＞50%，并符合特殊性稅務(wù)重組的其他條件，債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。30附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》“一般重組”：填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。同一控制下的企業(yè)合并，被合并方在會計上不做銷售處理，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，而稅法在一般重組情形下，應(yīng)視同銷售確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。31附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》“其他”：填報企業(yè)財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致、進(jìn)行納稅調(diào)整的其他收入類項目金額。企業(yè)債務(wù)重組計入資本公積的部分、企業(yè)計入“資本公積”的補(bǔ)貼收入、分期收款方式銷售商品、固定資產(chǎn)處置收益（損失）、無形資產(chǎn)收益（損失）等財稅差異均在此欄調(diào)整。32附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》業(yè)務(wù)招待費(fèi)【例題】某企業(yè)2008年銷售收入10000萬元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元，允許在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？33附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》捐贈支出【例題】2008年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件（成本單價100元，單位售價150元）通過減災(zāi)委員會向地震災(zāi)區(qū)捐贈。當(dāng)年企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額為50萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，增值稅稅率17%，無其他納稅調(diào)整事項。企業(yè)對外捐贈時的賬務(wù)處理？計算企業(yè)納稅調(diào)增額？34附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》企業(yè)對外捐贈時的賬務(wù)處理：借：營業(yè)外支出125500貸：庫存商品100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2550稅法允許在稅前扣除的捐贈支出=500000×12%=60000捐贈支出納稅調(diào)增額＝125500－60000=65500視同銷售納稅調(diào)增額=（150-100）×1000=5000035附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》與取得收入無關(guān)的支出包括但不限于以下各項：⑴代替他人負(fù)擔(dān)的稅款。⑵為投資者及其家庭成員或其他人員購買的車輛支出及其他個人消費(fèi)支出。⑶因個人原因發(fā)生的訴訟費(fèi)。⑷已出售的給職工住房的維修支出。⑸企業(yè)為第三方提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的擔(dān)保損失。36附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》“其他”該欄的填報內(nèi)容包括但不限于一下幾項：①采取分期收款方式銷售商品，在發(fā)出商品的當(dāng)期調(diào)整減少應(yīng)稅收入時，要相應(yīng)減少應(yīng)稅成本。在合同約定的收款日期調(diào)整增加應(yīng)稅收入時，要相應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)稅成本。應(yīng)稅成本的調(diào)整額在本行填報。②預(yù)計負(fù)債、商業(yè)保險、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用、外購商譽(yù)的攤銷、不符合規(guī)定的手續(xù)費(fèi)及傭金支出、不符合規(guī)定的勞動保護(hù)支出（企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。必須是確因工作需要，必須是為其雇員配備或提供，限于工作服、手套、頭盔、安全保護(hù)用品）、賄賂、回扣等非法支出等等。37附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤第3列“調(diào)增金額”填報從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計利潤率計算的預(yù)計利潤的金額；第4列“調(diào)減金額”填報從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入，轉(zhuǎn)回已按稅收規(guī)定征稅的預(yù)計利潤的數(shù)額。注意：企業(yè)如果因為發(fā)生退回預(yù)收房款而在會計處理時沖減預(yù)收賬款，由于該預(yù)收賬款收取時計算了預(yù)計利潤，所以退回時同樣需要沖減已按稅收規(guī)定計算的預(yù)計利潤。參見：國稅發(fā)【2009】31號38附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤【例題】某房地產(chǎn)企業(yè)2010年實(shí)現(xiàn)利潤總額800萬元，以前年度虧損200萬元。全年累計未完工產(chǎn)品取得預(yù)售收入1000萬元，預(yù)售收入已轉(zhuǎn)銷售收入600萬元，預(yù)計利潤率10%，該企業(yè)預(yù)收款對應(yīng)的營業(yè)稅稅金及附加和土地增值稅稅金會計上已在“營業(yè)稅金及附加”核算，假設(shè)無其他調(diào)整事項，企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅100萬元，根據(jù)以上資料，該企業(yè)年度申報表如何填報？39附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》預(yù)售收入預(yù)計利潤數(shù)額1000*10%=100萬元預(yù)售收入轉(zhuǎn)作銷售收入預(yù)計利潤轉(zhuǎn)回數(shù)額600*10%=60萬元“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”欄調(diào)增金額填入100萬元，同時調(diào)減金額填入60萬元“利潤總額”欄填入800萬元加“納稅調(diào)整增加額”欄填入100萬元減“納稅調(diào)整減少額”60萬元減“彌補(bǔ)以前年度虧損”200萬元“應(yīng)納稅所得額”欄中填入640萬元“稅率”欄填入25%“應(yīng)納所得稅額”欄填入160萬元減“本年累計實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”欄填入100萬元“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”欄填入60萬元40附表四《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》虧損：收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除＜0企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。如果企業(yè)以前年度有境內(nèi)虧損（5年內(nèi)），可先用境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)虧損，再用當(dāng)年境內(nèi)應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)。41附表四《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》【例題】某企業(yè)近5年的經(jīng)納稅調(diào)整后的營利額或虧損額如下：2006年虧損額1000萬元，2007年營利250萬元，2008年虧損200萬元、2009年營利350萬元，2010年營利300萬元，2011年營利150萬元。試填報《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》42練習(xí)：甲企業(yè)2008年至2013年的企業(yè)所得稅納稅申報表的主表“納稅調(diào)整后所得”分別為-500萬元、-100萬元、200萬元、-100萬元、-200萬元和500萬元。2010年稅務(wù)機(jī)關(guān)堅持，調(diào)減2009年度企業(yè)虧損額50萬元；2011年從合并企業(yè)轉(zhuǎn)入虧損額80萬元（已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，剩余彌補(bǔ)期3年）；2012年度檢查，查增2010年度應(yīng)納稅所得額120萬元。該企業(yè)2013年的《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》如何填寫？43關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告【國家稅務(wù)總局公告2010年第20號】稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。44附表六《境外所得稅抵免計算明細(xì)表》企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。45附表六《境外所得稅抵免計算明細(xì)表》【例1】某公司在A國設(shè)立甲全資子公司。2011年，該公司從甲公司分回利潤100萬美元，其中甲公司當(dāng)年利潤中有20萬美元按照我國企業(yè)所得稅政策規(guī)定屬于免稅所得，A國企業(yè)所得稅稅率為15%，無預(yù)提所得稅，甲公司2009年度虧損20萬美元，2010年度結(jié)轉(zhuǎn)未抵免稅款10萬美元。假定人民幣:美元=7.5:1，適用國內(nèi)稅率為25%。46附表八《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

47附表八《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》【例題】某服裝有限公司，2009年主營業(yè)務(wù)收入4000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1600萬元，視同銷售收入400萬元；實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1200萬元，其中不符合規(guī)定的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為100萬元。2010年主營業(yè)務(wù)收入4000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1000萬元；實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)900萬元，根據(jù)以上資料，該公司2009年、2010年如何申報所得稅？48行次項目金額1本年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)12002其中：不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1003本年度符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（1-2）11004本年計算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售(營業(yè)）收入60005稅收規(guī)定的扣除率15%6本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額（4×5）9007本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額3008本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額2009加：以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額010減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額011累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額20049行次項目金額1本年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)9002其中：不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)03本年度符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（1-2）9004本年計算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售(營業(yè)）收入50005稅收規(guī)定的扣除率15%6本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額（4×5）7507本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額1508本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額1509加：以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額20010減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額011累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額35050【綜合舉例1】某市煤礦聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)開采原煤銷售，假定2009年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售開采原煤13000噸，不含稅收入15000萬元，銷售成本6580萬元；（2）轉(zhuǎn)讓開采技術(shù)所有權(quán)取得收入650萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用300萬元；（3）提供礦山開采技術(shù)培訓(xùn)取得收入300萬元，本期為培訓(xùn)業(yè)務(wù)耗用庫存材料成本18萬元；取得國債利息收入130萬元；（4）購進(jìn)原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項稅稅額510萬元；支付購料運(yùn)輸費(fèi)用共計230萬元，取得運(yùn)輸發(fā)票；51（5）銷售費(fèi)用1650萬元，其中廣告費(fèi)1400萬元；（6）管理費(fèi)用1232萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)120萬元；探采技術(shù)研究費(fèi)用280萬元；（7）財務(wù)費(fèi)用280萬元，其中含向非金融企業(yè)借款1000萬元所支付的年利息120萬元；向金融企業(yè)貸款800萬元，支付年利息46.40萬元；（8）計入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)合理工資820萬元；發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)16.4萬元（取得工會專用收據(jù)）、職工福利費(fèi)98萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)25萬元；（9）營業(yè)外支出500萬元，其中含通過紅十字會向災(zāi)區(qū)捐款300萬元；因消防設(shè)施不合格，被處罰50萬元。（其他相關(guān)資料：①上述銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用不涉及轉(zhuǎn)讓費(fèi)用；②取得的相關(guān)票據(jù)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；③煤礦資源稅5元/噸；④上年廣告費(fèi)用超支380萬元）52要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)：（1）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的資源稅；（2）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的增值稅；（3）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的營業(yè)稅；（4）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；（5）企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)的會計利潤；（6）廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（8）財務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（9）職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（10）營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（11）企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；（12）企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。53【答案】

（1）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的資源稅資源稅＝13000×5/10000＝6.50（萬元）（2）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的增值稅增值稅＝15000×17％-（510+230×7％-18×17％）＝2026.96（萬元）（3）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的營業(yè)稅營業(yè)稅＝300×3％＝9（萬元）（4）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加城建稅和教育費(fèi)附加合計＝（2026.96+9）×（7％+3％）＝203.60（萬元）（5）企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)的會計利潤會計利潤＝15000-6580+650-300+300+130-18-18×17%-203.60-9-6.50-1650-1232-280-500＝5297.84（萬元）54（6）廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額廣告宣傳費(fèi)扣除限額＝（15000+300）×15％＝2295（萬元）本期實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)用1400萬元，可以據(jù)實(shí)扣除，同時結(jié)余2295-1400＝895（萬元）上年結(jié)余廣告費(fèi)用380萬，可以在本年稅前扣除。本期廣告費(fèi)用調(diào)整減少380萬元（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額＝（15000+300）×5‰＝76.5萬元＞120×60％＝72（萬元）所以，稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)為72萬元。應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝120-72＝48（萬元）55（8）財務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額金融機(jī)構(gòu)年利率＝46.40÷800×100％＝5.8％非金融機(jī)構(gòu)借款稅前扣除利息＝1000×5.8％＝58（萬元）財務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝120-58＝62（萬元）（9）職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額稅前扣除限額：工會經(jīng)費(fèi)＝820×2％＝16.4（萬元）和實(shí)際發(fā)生16.4萬元一致，所以，工會經(jīng)費(fèi)不調(diào)整；教育經(jīng)費(fèi)＝820×2.5％＝20.50（萬元）小于實(shí)際發(fā)生25萬元，所以，教育費(fèi)調(diào)整增加25-20.5＝4.5（萬元）；福利費(fèi)用＝820×14％＝114.8（萬元）大于實(shí)際發(fā)生98萬元，所以，福利費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除；綜上，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額4.5萬元。56（10）營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額捐贈限額＝5297.84×12％＝635.74（萬元）向災(zāi)區(qū)捐款300萬元，小于限額，所以，據(jù)實(shí)扣除，不做調(diào)整；行政罰款要全額調(diào)整營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額50萬元（11）企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額＝會計利潤+稅前調(diào)整＝5297.84-130-380+48+62+4.5+50-280*50%-(650-300)＝4462.34（萬元）（12）企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅＝4462.34×25％＝1115.585（萬元）57【綜合舉例2】某市服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，職工人數(shù)500人，2008相關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營資料如下：（1）銷售服裝實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額8000萬元，取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入58.5萬元；購進(jìn)布匹，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款5800萬元，增值稅稅額986萬元；支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)40萬元，保險費(fèi)和裝卸費(fèi)20萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；“五一”節(jié)前，將自產(chǎn)的西服套裝作為福利發(fā)給每位員工，市場零售價每套1638元；全年扣除的產(chǎn)品銷售成本6650萬元；（2）年初，購進(jìn)一服裝商標(biāo)權(quán)并投入使用，6月份讓渡商標(biāo)使用權(quán)取得收入200萬元；（3）企業(yè)2008年除擁有原值為1000萬元的生產(chǎn)性用房外，另有房產(chǎn)原值為300萬元的倉庫、房產(chǎn)原值為100萬元的車間，倉庫和車間已嚴(yán)重?fù)p壞，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，自上年末起不再使用。當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除房產(chǎn)原值的20％；58（4）年初，以銀行存款從股票市場購入甲公司（適用企業(yè)所得稅稅率25％）股票20萬股作為投資，每股價款3.5元，支付3000元相關(guān)稅費(fèi)，2008年6月20日被投資方作出利潤分配決定，甲公司取得股利12萬元，10月20日以每股7.9元的價格將上述股票全部賣出，支付7000元的相關(guān)稅費(fèi)；（5）全年取得國債利息收入36萬元，國家重點(diǎn)建設(shè)債券利息收入14萬元；（6）全年發(fā)生財務(wù)費(fèi)用200萬元；其中包含支付銀行貸款利息60萬元，支付向其他企業(yè)借款2000萬元的年利息120萬元，因逾期歸還貸款支付銀行罰息20萬元（同期銀行貸款年利率是5％）；（7）全年發(fā)生管理費(fèi)用400萬元（不包括應(yīng)計入的稅金）；其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬元、技術(shù)開發(fā)費(fèi)260萬元，計提的環(huán)境保護(hù)資金30萬元；59（8）發(fā)生銷售費(fèi)用800萬元，其中包括廣告費(fèi)740萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)60萬元；（9）全年發(fā)生的工資總額720萬元，實(shí)際發(fā)生福利費(fèi)110.8萬元，實(shí)際發(fā)生教育經(jīng)費(fèi)30.2萬元，實(shí)際發(fā)生工會經(jīng)費(fèi)14.4萬元；（10）境外A國分公司甲虧損50萬，境外B國分公司丙分回投資收益20萬（被投資方稅率20％）；其他相關(guān)資料：①相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；②工資和三項經(jīng)費(fèi)在成本費(fèi)用中核算，工會經(jīng)費(fèi)已交工會組織并取得《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》；③工資總額中含殘疾人工資10萬。60要求：根據(jù)上述資料，按下列序號回答問題，每問需計算出合計數(shù)：（1）計算企業(yè)全年應(yīng)繳納的增值稅額；（2）計算企業(yè)全年應(yīng)繳納的營業(yè)稅額；（3）計算企業(yè)全年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；（4）計算企業(yè)全年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅；（5）計算企業(yè)當(dāng)年轉(zhuǎn)讓股票的收益；（6）計算企業(yè)財務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的所得額；（7）計算企業(yè)管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的所得額；（8）計算企業(yè)銷售費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的所得額；（9）計算企業(yè)工資附加“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)整的所得額；（10）計算企業(yè)2008年度的境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)納稅所得額；（11）計算該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。61（1）企業(yè)全年應(yīng)繳納的增值稅：銷項稅額＝8000×17％+58.5÷（1+17％）×17％+500×0.1638÷（1+17％）×17％=1380.40（萬元）可以抵扣的進(jìn)項稅額＝986+40×7％＝988.80（萬元）應(yīng)納增值稅＝1380.4-988.8＝391.60（萬元）（2）企業(yè)全年應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝200×5％=10（萬元）（3）企業(yè)全年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝（391.6+10）×（7％+3％）＝40.16（萬元）（4）企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納房產(chǎn)稅額＝1000×（1－20％）×1.2％＝9.6（萬元）（5）企業(yè)當(dāng)年轉(zhuǎn)讓股票的收益＝7.9×20-0.7-（20×3.5+0.3）＝87（萬元）62（6）企業(yè)財務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝120-2000×5％＝20（萬元）（7）企業(yè)管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：銷售（營業(yè)）收入＝8000+58.5÷（1+17％）+500×0.1638÷（1+17％）+200＝8320（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=8320×5‰＝41.6（萬元）實(shí)際發(fā)生額的60％=45×60％=27（萬元）管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝45-27＝18（萬元）（8）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額＝8320×15％＝1248（萬元），實(shí)際發(fā)生740+60=800萬元，據(jù)實(shí)扣除。63（9）福利費(fèi)納稅調(diào)增金額＝110.8-720×14％＝10（萬元）教育經(jīng)費(fèi)調(diào)增金額＝30.2-720×2.5％＝12.2（萬元）工會經(jīng)費(fèi)未超限額，無需調(diào)整。三項經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的金額＝10+12.2＝22.2（萬元）[提示]殘疾人的工資加計扣除屬于稅收優(yōu)惠，加計扣除部分不屬于工資稅前可扣除的工資性質(zhì)。（10）企業(yè)2008年度境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)納稅所得額＝8320（銷售收入）＋14（重點(diǎn)建設(shè)債券利息收入）+12（股利）＋87（轉(zhuǎn)讓股票凈收益）-6650（銷售成本）-（200-20）（財務(wù)費(fèi)用）-（400-18）（管理費(fèi)用）-800（銷售費(fèi)用）-10（營業(yè)稅）-40.16（城建及附加）-9.6（房產(chǎn)稅）+22.2（工資及三費(fèi)調(diào)整）-（260×50％+10×100％）（加計扣除）＝243.44（萬元）（11）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝243.44×25％+20÷（1-20％）×（25％-20％）＝62.11（萬元）64【例題3】青島市騰飛制藥公司為增值稅一般納稅人，2009年度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：（1）銷售藥品取得收入9000萬元，銷售成本為6500萬元。（2）出租閑置倉庫取得租金收入200萬元。（3）全年發(fā)生管理費(fèi)用1300萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)56萬元），銷售費(fèi)用500萬元（含廣告費(fèi)320萬元）。（4）實(shí)際發(fā)放工資共計500萬元，向工會撥繳工會經(jīng)費(fèi)11萬元、發(fā)生職工福利費(fèi)78萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)19萬元（假設(shè)以上工資和經(jīng)費(fèi)均已包括在成本、費(fèi)用內(nèi)）。（5）營業(yè)外支出50萬元，該筆支出為通過紅十字會向四川災(zāi)區(qū)的捐贈。（6）從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后所得42.5萬元，分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際按15%的稅率繳納了企業(yè)所得稅。（7）1～11月已預(yù)繳企業(yè)所得稅50萬元。已知：當(dāng)年認(rèn)證通過的進(jìn)項稅額為830萬元；僅考慮增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費(fèi)。65要求：（1）計算該公司2009年稅前準(zhǔn)予扣除的稅費(fèi)；（2）計算該公司2009年會計利潤總額，并填寫表2第1-13行；（3）計算該公司2009年業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)的納稅調(diào)整額，并填寫表1；（4）計算該公司2009年工資以及工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的納稅調(diào)整額；（5）計算該公司2009年捐贈支出的納稅調(diào)整額；（6）計算該公司所得稅匯算清繳時應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅，并填寫表2第14-40行。661．（5分）增值稅應(yīng)納稅額=9000*17%-830=700（萬元）（1分）營業(yè)稅應(yīng)納稅額=200*5%=10（萬元）