中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題1

中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題2023/5/27中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]IPO基本流程及會(huì)計(jì)師工作證監(jiān)會(huì)IPO相關(guān)規(guī)定簡(jiǎn)介IPO財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)問題目錄2023/5/272中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]發(fā)行人(股份公司)證券服務(wù)機(jī)構(gòu)保薦人會(huì)計(jì)師律師評(píng)估師公眾投資者IPO各主體簡(jiǎn)介融資投資中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]一.發(fā)行上市基本流程及會(huì)計(jì)師工作前期準(zhǔn)備12345設(shè)立股份公司輔導(dǎo)申報(bào)與核準(zhǔn)發(fā)行上市2023/5/274中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]1、前期準(zhǔn)備公司的工作：定班子（確定內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)）

中介機(jī)構(gòu)盡職調(diào)查確定發(fā)行上市方案改制前運(yùn)作（股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整、業(yè)務(wù)及組織架構(gòu)整合、賬務(wù)規(guī)范）會(huì)計(jì)師的工作：盡職調(diào)查

為公司發(fā)行上市方案提供咨詢IPO財(cái)務(wù)培訓(xùn)2023/5/275中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]關(guān)于盡職調(diào)查盡職調(diào)查目標(biāo)盡職調(diào)查的主要政策依據(jù)盡職調(diào)查的內(nèi)容盡職調(diào)查程序盡職調(diào)查報(bào)告2023/5/276中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]

盡職調(diào)查之目標(biāo)1、判斷企業(yè)是否基本符合上市條件2、確定企業(yè)存在的主要問題及解決思路3、評(píng)估重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4、其他目標(biāo)，如企業(yè)、戰(zhàn)略投資者的特殊要求。2023/5/277中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]

主要政策依據(jù)1、首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法（證監(jiān)會(huì)令第32號(hào)）2、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)）3、保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則（證監(jiān)會(huì)2006年5月）4、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006年）、企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001年）2023/5/278中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]

盡職調(diào)查內(nèi)容1、企業(yè)基本情況（1）歷史沿革（2）公司組織架構(gòu)及內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置A、股權(quán)結(jié)構(gòu)B、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置（3）其他情況2、行業(yè)及業(yè)務(wù)情況（1）行業(yè)狀況、法律及監(jiān)管環(huán)境（2）經(jīng)營模式（3）業(yè)務(wù)的獨(dú)立性2023/5/279中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]

盡職調(diào)查內(nèi)容（續(xù)）3、財(cái)務(wù)情況（1）會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)（2）會(huì)計(jì)核算體系（3）財(cái)務(wù)狀況（4）盈利情況（5）現(xiàn)金流量情況（6）稅務(wù)情況（7）財(cái)務(wù)情況調(diào)查的特殊考慮4、內(nèi)部控制2023/5/2710中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]

基本程序盡職調(diào)查工作一般分三個(gè)階段：1、計(jì)劃及資料準(zhǔn)備階段2、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查階段3、形成報(bào)告階段2023/5/2711中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]2、設(shè)立股份公司公司的工作：審計(jì)、評(píng)估、驗(yàn)資召開董事會(huì)、股東會(huì)、創(chuàng)立大會(huì)及準(zhǔn)備各項(xiàng)法律文件辦理工商登記

會(huì)計(jì)師的工作：改制審計(jì)

驗(yàn)資提出內(nèi)控建議2023/5/2712中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]3、規(guī)范運(yùn)行和輔導(dǎo)公司的工作：和券商簽訂輔導(dǎo)協(xié)議并報(bào)證監(jiān)局備案

完善改制時(shí)未徹底規(guī)范的事項(xiàng)明確募集資金投向證監(jiān)局輔導(dǎo)驗(yàn)收

會(huì)計(jì)師的工作：輔導(dǎo)期間年度財(cái)報(bào)表審計(jì)

對(duì)公司重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)提供咨詢意見參與券商輔導(dǎo)關(guān)注內(nèi)控執(zhí)行情況并提出改進(jìn)建議2023/5/2713中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]4、申報(bào)與核準(zhǔn)公司的工作：準(zhǔn)備和制作申報(bào)材料

公司董事會(huì)、股東大會(huì)通過發(fā)行方案保向證監(jiān)會(huì)申報(bào)，證監(jiān)會(huì)初審準(zhǔn)備反饋材料預(yù)披露、發(fā)審會(huì)審核、核準(zhǔn)

會(huì)計(jì)師的工作：出具審計(jì)報(bào)告及專項(xiàng)審核報(bào)告

就招股說明書中有關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)容提出建議回答證監(jiān)會(huì)反饋意見中財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)容其他咨詢服務(wù)2023/5/2714中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]會(huì)計(jì)師應(yīng)出具的審計(jì)報(bào)告及專項(xiàng)報(bào)告審計(jì)報(bào)告（三年一期會(huì)計(jì)報(bào)表）盈利預(yù)測(cè)報(bào)告內(nèi)部控制鑒證報(bào)告非經(jīng)常性損益審核報(bào)告主要稅種納稅情況審核報(bào)告原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表差異情況審核報(bào)告

2023/5/2715中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]5、發(fā)行與上市公司的工作：刊登招股意向書等發(fā)行材料

路演、詢價(jià)、定價(jià)股票公開發(fā)行

募集資金到賬上市

會(huì)計(jì)師的工作：主要是驗(yàn)資2023/5/2716中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]二、證監(jiān)會(huì)IPO相關(guān)規(guī)定簡(jiǎn)介首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法主體資格獨(dú)立性規(guī)范運(yùn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)募集資金投向2023/5/2717中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]被否企業(yè)主體資格問題案例例：發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)管理層重要成員發(fā)生變化，總裁被免職、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人也發(fā)生變更，報(bào)告期內(nèi)還多次發(fā)生董事、副總裁變動(dòng)情況。作為技術(shù)主導(dǎo)型企業(yè)，上市前發(fā)生管理層主要成員變化對(duì)發(fā)行人未來經(jīng)營活動(dòng)、技術(shù)研發(fā)及發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施存在重大影響。例：發(fā)行人原主營業(yè)務(wù)為紡織品生產(chǎn)銷售，2004年收購了某醫(yī)療企業(yè)后，醫(yī)療器械生產(chǎn)和銷售產(chǎn)生的凈利潤占發(fā)行人2005、2006年凈利潤的一般左右。（盛和陽）2023/5/2718中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]被否企業(yè)獨(dú)立性問題案例例：最近三年公司向關(guān)聯(lián)方的銷售金額分別為6797、7809、12418萬元，占當(dāng)年銷售總額的比例分別為39％、35％、30％；公司沒有任何土地和房屋產(chǎn)權(quán)，所需廠房全部從控股股東租賃取得，本次募投項(xiàng)目實(shí)施將繼續(xù)向控股股東新增租賃廠房。此外，公司進(jìn)出口業(yè)務(wù)全部委托控股股東下屬的烽火國際進(jìn)行，公司員工的社保統(tǒng)籌費(fèi)仍通過控股股東代繳。（武漢光迅）

2023/5/2719中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]被否企業(yè)規(guī)范運(yùn)行問題案例例：2004年至2006年，公司連續(xù)三年向內(nèi)部職工集資，金額合計(jì)4904萬元，年息為7.5%（含稅），該行為違反了國家有關(guān)政策規(guī)定。雖然公司已于2006年底清退了集資款，荷澤市牡丹區(qū)政府出具了相關(guān)情況報(bào)告，但荷澤市牡丹區(qū)政府出具的文件是否具有足夠的效力，以及今后公司該行為是否可能受到有關(guān)管理部門的追究和處罰等都存在疑問。（荷澤廣源銅帶）

報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人向內(nèi)部職工進(jìn)行有償集資，違反了《國務(wù)院關(guān)于清理有償集資活動(dòng)堅(jiān)決制止亂集資問題的通知》（國發(fā)[1993]62號(hào)）以及《中國人民銀行關(guān)于取締非法金融機(jī)構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)中有關(guān)問題的通知》（銀發(fā)[1999]41號(hào)）的有關(guān)規(guī)定。

2023/5/2720中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]被否企業(yè)規(guī)范運(yùn)行問題案例例：2003年至2006年間，申請(qǐng)人的控股股東累計(jì)占用申請(qǐng)人資金達(dá)21億元，相關(guān)資金于2007年9月30日才歸還，申請(qǐng)人按照2.25%的年利率向控股股東收取資金占用費(fèi)；此外，申請(qǐng)人控股股東通過建設(shè)銀行、中國工商銀行等金融機(jī)構(gòu)向申請(qǐng)人原下屬公司提供委托貸款，年利率均為7%，不符合《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》第27條的規(guī)定。

2023/5/2721中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]被否企業(yè)規(guī)范運(yùn)行問題案例例：2005—2006年，發(fā)行人排放污水中的ph值、化學(xué)需氧量、氨氮出現(xiàn)超標(biāo)，受到重慶市環(huán)保局三次行政處罰，不符合《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》第二十五條之（二）有關(guān)“發(fā)行人最近36個(gè)月內(nèi)不得存在違反工商、稅收、土地、環(huán)保、海關(guān)以及其他法律、行政法規(guī)，受到行政處罰且情節(jié)嚴(yán)重的情形”的規(guī)定。（重慶富源）

2023/5/2722中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]被否企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題案例例：某公司的商品需要經(jīng)銷商或超市銷售完畢，雙方對(duì)帳后才確認(rèn)收入，收入確認(rèn)存在瑕疵；近三年公司享受稅收優(yōu)惠及補(bǔ)貼收入占利潤總額的比例分別為180%、199%、55%，其子公司享受的福利企業(yè)稅收優(yōu)惠將被規(guī)范；公司經(jīng)營業(yè)績(jī)大幅度波動(dòng)，03-05年?duì)I業(yè)利潤分別235萬、605萬、6073萬，分別增長(zhǎng)157%與903%，是否存在人為調(diào)節(jié)以及增長(zhǎng)能否持續(xù)受到質(zhì)疑；近三年資產(chǎn)負(fù)債率明顯偏高，分別為85%、81%、73%。例：某公司報(bào)告期收入確認(rèn)、成本計(jì)量與所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度存在差異，致使2004、2005年原始報(bào)表與申報(bào)報(bào)表利潤總額相差1600萬元、2400萬元，分別占當(dāng)期申報(bào)報(bào)表利潤總額的80%、72%，公司及控股子公司雖于2007年集中補(bǔ)交了以前年度所得稅1500萬元，但上述重要會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量結(jié)果反映出申請(qǐng)人報(bào)告期會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)較弱、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全或未有效執(zhí)行。

2023/5/2723中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]被否企業(yè)募集資金問題案例久其軟件：公司資金充裕，采取股票形式融資的理由不充分報(bào)告期內(nèi)公司資產(chǎn)負(fù)債率一直較低，04年和05年公司資產(chǎn)負(fù)債為20%左右，06年升至46%。報(bào)告期內(nèi)公司貨幣資金余額一直較高，06年末貨幣資金4000萬元，02年投資了1200萬元的信托產(chǎn)品。公司資產(chǎn)負(fù)債率較低，貨幣資金充裕，容易引起對(duì)其發(fā)行股票融資的必要性質(zhì)疑，公司在招股書中沒有對(duì)此問題進(jìn)行充分的論證以及給出令人信服的解釋。南京朗光：公司募投項(xiàng)目與公司現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、技術(shù)水平以及管理能力不相適應(yīng)，2004、2005、2006年末及2007年6月末，公司固定資產(chǎn)余額分別為159、333、617和2016萬元，主要生產(chǎn)中小尺寸液晶顯示產(chǎn)品。本次募集資金投資項(xiàng)目預(yù)計(jì)總投資38403萬元，項(xiàng)目投產(chǎn)后，將增加約3億元的生產(chǎn)設(shè)備，主要生產(chǎn)大尺寸液晶顯示產(chǎn)品。公司是否有足夠的能力實(shí)施以及新增的利潤能否抵消新增的折舊。

2023/5/2724中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]被否企業(yè)募集資金問題案例湖南拓維：主要募集資金項(xiàng)目的前景存在一定的不確定性，且投資規(guī)模較大。公司目前動(dòng)漫業(yè)務(wù)收入占主營業(yè)務(wù)收入的比重不到10%，本次募集資金項(xiàng)目中最大的項(xiàng)目即投資于該領(lǐng)域，該領(lǐng)域的市場(chǎng)是2005年開始啟動(dòng)的，目前還處于商業(yè)模式完善階段，募集資金項(xiàng)目前景存在一定的不確定性；此外移動(dòng)電子商務(wù)項(xiàng)目以及基于無線服務(wù)模式的中小企業(yè)行業(yè)信息化應(yīng)用系統(tǒng)項(xiàng)目公司目前尚未有產(chǎn)品或服務(wù)，未來能否實(shí)現(xiàn)商業(yè)化運(yùn)作存在不確定性。

2023/5/2725中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]二、證監(jiān)會(huì)IPO相關(guān)規(guī)定簡(jiǎn)介信息披露規(guī)范內(nèi)容與格式準(zhǔn)則1號(hào)-招股說明書內(nèi)容與格式準(zhǔn)則9號(hào)-首次公開發(fā)行股票并上市申請(qǐng)文件編報(bào)規(guī)則9號(hào)-凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算和披露編報(bào)規(guī)則15號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)告一般規(guī)定規(guī)范問答1號(hào)-非經(jīng)常性損益規(guī)范問答7號(hào)-新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露審核備忘錄5、8、16、18號(hào)2023/5/2726中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]內(nèi)容與格式準(zhǔn)則1號(hào)-招股說明書發(fā)行概況、聲明、風(fēng)險(xiǎn)提示概覽本次發(fā)行概況風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)行人基本情況業(yè)務(wù)和技術(shù)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與關(guān)聯(lián)交易董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員與核心技術(shù)人員公司治理

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息管理層討論與分析業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)募集資金運(yùn)用股利分配政策其他重要事項(xiàng)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及有關(guān)中介機(jī)構(gòu)聲明備查文件

2023/5/2727中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]第十節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息一、簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表二、財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)、合并報(bào)表范圍及變化情況三、主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)四、最近一年收購兼并情況五、經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師核驗(yàn)的非經(jīng)常性損益明細(xì)表六、主要資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益情況七、報(bào)告期內(nèi)現(xiàn)金流量情況及不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)及其影響八、報(bào)告期內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)和其他重要事項(xiàng)九、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)十、稅收優(yōu)惠十一、盈利預(yù)測(cè)情況十二、資產(chǎn)評(píng)估情況十三、驗(yàn)資報(bào)告十四、報(bào)告期備考利潤表2023/5/2728中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]第十一節(jié)管理層討論與分析一、財(cái)務(wù)狀況分析二、盈利能力分析三、最近三年重大資本性支出情況分析四、最近三年現(xiàn)金流量分析五、財(cái)務(wù)狀況和盈利能力的未來趨勢(shì)分析2023/5/2729中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]內(nèi)容與格式準(zhǔn)則9號(hào)-首次公開發(fā)行股票并上市申請(qǐng)文件

會(huì)計(jì)師關(guān)于發(fā)行的文件:財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告盈利預(yù)測(cè)報(bào)告及審核報(bào)告內(nèi)部控制鑒證報(bào)告經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師核驗(yàn)的非經(jīng)常性損益明細(xì)表2023/5/2730中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]內(nèi)容與格式準(zhǔn)則9號(hào)-首次公開發(fā)行股票并上市申請(qǐng)文件（續(xù)）與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料相關(guān)的其他文件:1、發(fā)行人關(guān)于最近三年及一期的納稅情況的說明發(fā)行人最近三年及一期所得稅納稅申報(bào)表有關(guān)發(fā)行人稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼的證明文件主要稅種納稅情況的說明及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的意見主管稅收征管機(jī)構(gòu)出具的最近三年及一期發(fā)行人納稅情況的證明2、成立不滿三年的股份有限公司需報(bào)送的財(cái)務(wù)資料最近三年原企業(yè)或股份公司的原始財(cái)務(wù)報(bào)表原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異比較表注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)差異情況出具的意見3、成立已滿三年的股份有限公司需報(bào)送的財(cái)務(wù)資料最近三年原始財(cái)務(wù)報(bào)表原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異比較表注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)差異情況出具的意見4、發(fā)行人設(shè)立時(shí)和最近三年及一期的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告（含土地評(píng)估報(bào)告）5、發(fā)行人的歷次驗(yàn)資報(bào)告6、發(fā)行人大股東或控股股東最近一年及一期的原始財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告2023/5/2731中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]編報(bào)規(guī)則15號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)告一般規(guī)定

第一章總則第二章財(cái)務(wù)報(bào)表第三章財(cái)務(wù)報(bào)表附注第一節(jié)公司的基本情況第二節(jié)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)第三節(jié)稅項(xiàng)第四節(jié)企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注項(xiàng)目的要求第六節(jié)母公司財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目附注第七節(jié)資產(chǎn)證券化有關(guān)業(yè)務(wù)的處理第八節(jié)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易第九節(jié)股份支付第十節(jié)或有事項(xiàng)第十一節(jié)承諾事項(xiàng)第十二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第十三節(jié)其他重要事項(xiàng)第四章補(bǔ)充資料2023/5/2732中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]規(guī)范問答1號(hào)-非經(jīng)常性損益

非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與主營業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與主營業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于該交易或事項(xiàng)的性質(zhì)、金額和發(fā)生頻率，影響了正常反映公司經(jīng)營、盈利能力的各項(xiàng)交易、事項(xiàng)產(chǎn)生的損益。

非經(jīng)常性損益包括以下項(xiàng)目（見次頁）

公司在編報(bào)招股說明書、定期報(bào)告或發(fā)行證券的申報(bào)材料時(shí)，應(yīng)將上述項(xiàng)目作為非經(jīng)常性損益處理，并對(duì)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目?jī)?nèi)容及金額予以充分披露。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師為公司招股說明書、定期報(bào)告、申請(qǐng)發(fā)行新股材料中的財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告或?qū)徍藞?bào)告時(shí)，應(yīng)單獨(dú)對(duì)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目予以充分關(guān)注，對(duì)公司在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中所披露的非經(jīng)常性損益的真實(shí)性、準(zhǔn)確性與完整性進(jìn)行核實(shí)。

2023/5/2733中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]非經(jīng)常性損益應(yīng)包括以下項(xiàng)目：

1、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益；2、越權(quán)審批或無正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免；3、計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，但與公司業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外；4、計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)，但經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營資格的金融機(jī)構(gòu)對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)除外；5、企業(yè)合并的合并成本小于合并時(shí)應(yīng)享有被合并單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)生的損益；6、非貨幣性資產(chǎn)交換損益；7、委托投資損益；8、因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；9、債務(wù)重組損益；10、企業(yè)重組費(fèi)用，如安置職工的支出、整合費(fèi)用等；11、交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價(jià)值部分的損益；12、同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益；13、與公司主營業(yè)務(wù)無關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損益；14、除上述各項(xiàng)之外的其他營業(yè)外收支凈額；15、中國證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。2023/5/2734中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]股本稅收問題IPO及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算財(cái)務(wù)規(guī)范與內(nèi)部控制財(cái)務(wù)分析三、IPO財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)問題2023/5/2735中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]A.關(guān)于分期出資

發(fā)起設(shè)立，首期出資不低于注冊(cè)資本20%，其余部分兩年內(nèi)繳、投資公司可以5年內(nèi)繳足。首期出資不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額（股份公司最低限額500萬元），股份公司注冊(cè)資本在繳足前,不得向他人募集股份,募集設(shè)立，注冊(cè)資本等于實(shí)收股本總額（不能分期出資）。B.出資方式股東可以用貨幣出資,也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。（債轉(zhuǎn)股、股權(quán)出資）企業(yè)改制設(shè)立股份公司，可以理解為“以凈資產(chǎn)出資”設(shè)立股份公司有限公司整體變更為股份公司，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額（一）.股本1.出資規(guī)定2023/5/2736中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]C.出資的價(jià)值認(rèn)定對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià),核實(shí)財(cái)產(chǎn)有限公司整體變更為股份公司，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額證監(jiān)會(huì):按賬面凈資產(chǎn)折股,可以連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)

相關(guān)的兩個(gè)文件:1、財(cái)政部關(guān)于《公司法》施行后有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)處理問題的通知（2006.3.15)2、工商總局《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》(2005.12.20)D.無形資產(chǎn)占出資額的比例有何限制？2023/5/2737中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]

合適的股本規(guī)模保證了企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，同時(shí)也為企業(yè)不斷發(fā)展提供了空間，過大或過小的股本規(guī)模對(duì)企業(yè)發(fā)展都是不利的

《公司法》規(guī)定股份公司設(shè)立條件：股本不少于500萬元

《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》規(guī)定的發(fā)行條件：股本不少于3000萬元（發(fā)行前）,創(chuàng)業(yè)板發(fā)行條件(征求意見稿)股本不少于3000萬元(發(fā)行后)2.股本規(guī)模：2023/5/2738中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]近期中小企業(yè)板上市公司股本、盈利、發(fā)行價(jià)及融資規(guī)模情況：上市公司凈資產(chǎn)發(fā)行前股本發(fā)行股本發(fā)行前一年凈利潤發(fā)行價(jià)市盈率募集資金發(fā)行股本占發(fā)行前的比例發(fā)行股本占發(fā)行后的比例大立科技114637500250022996.8029.571700033%25%諾普信149399000300031659.9542.922985033%25%三全食品2284470002350678421.5929.995073633.57%25.13%聯(lián)合化工1488492883100488311.3929.973530933.37%25.02%2023/5/2739中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]股權(quán)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性與流動(dòng)性:

公司的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)只能被一些少數(shù)的長(zhǎng)期所有者甚至永久性所有者所支持和信賴，這是公司獲得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。這些穩(wěn)定性股權(quán)通常在資金、信息、管理手段等方面有足夠的優(yōu)勢(shì)，是公司理想的所有者。但流動(dòng)性或非穩(wěn)定性股權(quán)的存在可以在一定程度上對(duì)這些大股東形成制衡，防止其濫用職權(quán)，損害少數(shù)股東的合法權(quán)益。因此，實(shí)踐中有效的股權(quán)結(jié)構(gòu)往往是兼顧穩(wěn)定性和流動(dòng)性的產(chǎn)物，而這樣一種相互制衡的股權(quán)結(jié)構(gòu)也是規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。

股權(quán)結(jié)構(gòu)的集中與分散：

股權(quán)高度集中被認(rèn)為可能存在大股東控制風(fēng)險(xiǎn)，不利于公司治理；股權(quán)過于分散,被認(rèn)為股權(quán)結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定,可能導(dǎo)致董事會(huì)成員和關(guān)鍵管理人員的變化,進(jìn)而影響生產(chǎn)經(jīng)營。高管人員股權(quán)激勵(lì)的安排：引進(jìn)戰(zhàn)略投資者股權(quán)的安排：

3.股本結(jié)構(gòu)：2023/5/2740中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]證券法、公司法的有關(guān)規(guī)定：

應(yīng)當(dāng)有二人以上二百人以下的發(fā)起人,發(fā)起人股份自股份公司成立起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。公司公開發(fā)行股份前已發(fā)行的股份,自公司股票在證券交易所上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。（公司法第79條、142條）公開發(fā)行的股份達(dá)到公司股份總額的百分之二十五；公司股本總額超過人民幣四億元的，公開發(fā)行股份的比例為百分之十以上。（證券法第50條）以募集設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的,發(fā)起人認(rèn)購的股份不得少于公司股份總數(shù)的百分之三十五；但是,法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的,從其規(guī)定。（公司法第85條）

3.股本結(jié)構(gòu)：2023/5/2741中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]

5.股份公司設(shè)立的驗(yàn)資：A、驗(yàn)資的類型B、整體變更驗(yàn)資注意事項(xiàng)（審計(jì)、驗(yàn)資基準(zhǔn)日凈資產(chǎn)）C、關(guān)于驗(yàn)資報(bào)告

4.股份公司設(shè)立的審計(jì)：A、審計(jì)基準(zhǔn)日及期間B、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇2023/5/2742中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]例：大洋電機(jī)2005年11月21日，經(jīng)大洋有限股東會(huì)決議將大洋有限整體變更為股份有限公司。2005年10月18日，會(huì)計(jì)師就大洋有限以2005年6月30日為基準(zhǔn)日出具《審計(jì)報(bào)告》。2005年12月16日，廣東省人民政府出具復(fù)函，批準(zhǔn)大洋有限變更為股份有限公司。因辦理工商變更手續(xù)時(shí)審計(jì)報(bào)告已過6個(gè)月的有效期，故2006年1月28日大洋有限股東會(huì)決議通過公司股份制改制基準(zhǔn)日調(diào)整為2005年12月31日。2006年4月22日，會(huì)計(jì)師就大洋有限以2005年12月31日為基準(zhǔn)日出具《審計(jì)報(bào)告》2006年5月18日，會(huì)計(jì)師出具了XYZH/2005A3067號(hào)《驗(yàn)資報(bào)告》：截至2005年12月31日，公司已收到全體股東以整體變更的凈資產(chǎn)折股出資共計(jì)1人民幣4,700萬元，其余71.73萬元計(jì)入資本公積。2006年6月23日，股份公司在中山市工商行政管理局注冊(cè)登記2023/5/2743中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]A、IPO股本審計(jì)的特殊性B、IPO股本審計(jì)中的常見問題及其處理思路7.股本審計(jì)：6.增資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓：

A、增資常見問題應(yīng)注意事項(xiàng)B、股權(quán)轉(zhuǎn)讓常見問題及應(yīng)注意事項(xiàng)2023/5/2744中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]北斗星通：2001年4月，北斗有限公司注冊(cè)資本增加至人民幣308萬元2002年8月，北斗有限公司注冊(cè)資本增加至人民幣800萬元005年12月21日，北斗有限公司注冊(cè)資本增加至人民幣1,028萬元證監(jiān)會(huì)反饋意見：1、核查主要股東及其親屬的對(duì)外投資2、核查主要股東歷次增資和股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的資金來源。2023/5/2745中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]海陸重工建新買舊的集體企業(yè)改制自然人（公司管理層及職工）設(shè)立新公司，集體企業(yè)（江蘇海陸鍋爐集團(tuán)）將相關(guān)資產(chǎn)及負(fù)債轉(zhuǎn)讓給新企業(yè)。證監(jiān)會(huì)反饋意見：1、提供江蘇省人民政府或辦公廳出具的關(guān)于同意江蘇海陸鍋爐集團(tuán)改制方案的確認(rèn)函2、補(bǔ)充披露該收購方案是否有相關(guān)的法律法規(guī)和政策依據(jù)，是否獲得了有權(quán)機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，并提供依據(jù)文件和批準(zhǔn)文件3、補(bǔ)充披露江蘇海陸集團(tuán)當(dāng)時(shí)的股東，以及股東對(duì)該收購方案的制定和實(shí)施所履行的相關(guān)程序2023/5/2746中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]（二）.稅務(wù)問題：1.以前年度可能存在漏稅問題“魚躍醫(yī)療”案例及監(jiān)管層的態(tài)度2008年4月10日，夏草：魚躍醫(yī)療造假上市。文中稱：很顯然，該公司存在嚴(yán)重的偷漏稅行為，07年度補(bǔ)繳了6000多萬元的企業(yè)所得稅。項(xiàng)目2007年2006年2005年主營收入289482319921253所得稅費(fèi)用189723501936凈利潤385029978330應(yīng)交稅金余額41539441597支付稅費(fèi)6722670577單位：萬元2023/5/2747中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]夏草：中小板十大涉嫌偷漏稅過會(huì)公司

夏草稱：筆者在瀏覽200多家中小板上市公司招股書時(shí)強(qiáng)烈感覺到“補(bǔ)稅”問題的普遍性

上市公司偷漏稅概率歌爾聲學(xué)90%天威視訊70%九陽股份90%飛馬國際100%九鼎新材80%武漢凡谷60%山東如意60%辰州礦業(yè)90%廣電運(yùn)通70%方圓支承80%2023/5/2748中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]（二）.稅務(wù)問題：2.享受的稅收優(yōu)惠超過了國家政策范圍

根據(jù)國發(fā)（2000）2號(hào)文《國務(wù)院關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》，除經(jīng)國務(wù)院審批的外，只有符合現(xiàn)行稅收征管法律法規(guī)規(guī)定的稅收減免與返還才是合法有效的對(duì)違規(guī)享有的地方性稅收優(yōu)惠的處理若擬上市企業(yè)所在地的稅務(wù)法規(guī)、規(guī)章比國家稅收法律、行政法規(guī)更為優(yōu)惠，一般采取的規(guī)范措施是：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出文確認(rèn)擬上市企業(yè)沒有稅務(wù)違法行為，且暫不征收少繳的稅款，充分披露風(fēng)險(xiǎn)，由原股東承諾承擔(dān)有可能追繳的稅款2023/5/2749中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]例：華帝股份2003年6月被廣東省科學(xué)技術(shù)廳認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè),有效期兩年,根據(jù)廣東省委、廣東省人民政府粵發(fā)（1998）第16號(hào)文《依靠科技進(jìn)步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的決定》的相關(guān)規(guī)定，凡經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中山地方稅務(wù)局小欖分局確認(rèn)，華帝股份在被確認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)期間（2003年、2004年），執(zhí)行15%所得稅率。

問題：華帝股份不屬于國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其享受的稅收優(yōu)惠不符合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局94財(cái)稅字第001號(hào)文的規(guī)定，存在被有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳的可能。處理：1、廣東省地稅局的確認(rèn)證明2、各股東承諾按各自股權(quán)比例承擔(dān)可能發(fā)生的補(bǔ)繳稅款。2023/5/2750中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]3.新所得稅法對(duì)擬上市企業(yè)的影響A、新所得稅法有效保證了各類企業(yè)在公平稅收制度下同等競(jìng)爭(zhēng)。B、優(yōu)惠過渡政策：《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》違規(guī)稅收優(yōu)惠是否有過渡政策？C、高新技術(shù)企業(yè)：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法2023/5/2751中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]4.發(fā)行上市需要向證監(jiān)會(huì)申報(bào)的稅務(wù)資料

發(fā)行人關(guān)于最近三年及一期的納稅情況的說明發(fā)行人最近三年及一期所得稅納稅申報(bào)表有關(guān)發(fā)行人稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼的證明文件主要稅種納稅情況的說明及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的意見主管稅收征管機(jī)構(gòu)出具的最近三年及一期發(fā)行人納稅情況的證明2023/5/2752中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]被否案例：精藝金屬發(fā)行人申報(bào)材料存在虛假記載，不符合《證券法》第十三條的規(guī)定。（1）申報(bào)材料中提交的發(fā)行人母公司2004年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表是以股份公司名義向稅務(wù)局申報(bào)的，而股份公司在2004年尚未設(shè)立；（2）最近三年度發(fā)行人母公司的所得稅納稅申報(bào)表上無申報(bào)日期、受理日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)受理章等必備要素，且納稅申報(bào)表的日期范圍存在手寫涂改情形；2023/5/2753中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]5.改制上市過程中常見涉稅問題A、有限公司整體變更股份公司，凈資產(chǎn)折股的納稅問題B、企業(yè)改制設(shè)立時(shí)如何繳納增值稅和營業(yè)稅？C、企業(yè)改制重組有哪些契稅減免政策？

2023/5/2754中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]（三）、IPO與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)擬上市企業(yè)的財(cái)務(wù)影響擬上市中小企業(yè)的業(yè)務(wù)往往是常規(guī)業(yè)務(wù)，一般少有涉及金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)并購等特殊業(yè)務(wù)，而正是這些特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的變化較大，而常規(guī)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則變化較小。所得稅準(zhǔn)則幾乎對(duì)所有企業(yè)都有影響。無形資產(chǎn)（開發(fā)費(fèi)用資本化）、借款費(fèi)用、政府補(bǔ)助等準(zhǔn)則對(duì)擬上市中小企業(yè)有一定影響結(jié)論：對(duì)擬上市中小企業(yè)的實(shí)質(zhì)性影響并不大2023/5/2755中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]2、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡期間財(cái)務(wù)資料的編制1如何編制財(cái)務(wù)報(bào)表2其他財(cái)務(wù)資料的新變化2023/5/2756中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]2.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后如何編制財(cái)務(wù)報(bào)表106年底，證監(jiān)會(huì)關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知：在2007年1月1日以后刊登招股意向書的，原則上應(yīng)采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表；207年2月15日，規(guī)范問答7號(hào)：三年一期申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表:根據(jù)38#《首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求追溯調(diào)整的事項(xiàng)對(duì)前期利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整備考利潤表：假定自申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表比較期初開始全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以按首次執(zhí)行準(zhǔn)則的規(guī)定確定的可比期間最早期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn)，編制比較期間的備考利潤表，并在招股說明書的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息”一節(jié)和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露2023/5/2757中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]2004年2005年2006年07年1-3月企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原始財(cái)務(wù)報(bào)表申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加追溯調(diào)整加追溯調(diào)整加追溯調(diào)整備考利潤表新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備考利潤表的編制起點(diǎn)：按《首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定編制的2004年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表2023/5/2758中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]07年2月，為配合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，證監(jiān)會(huì)修訂三項(xiàng)公開發(fā)行證券公司信息披露規(guī)則：財(cái)務(wù)報(bào)告一般規(guī)定凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露非經(jīng)常性損益修訂后的規(guī)定適用于按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制并披露財(cái)務(wù)報(bào)告的上市公司和擬上市公司2.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后其他財(cái)務(wù)資料的編制2023/5/2759中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]3、IPO實(shí)務(wù)中的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題3.1、會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的披露3.2,遞延所得稅資產(chǎn)

對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

海陸重工:2007年12月，以稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可抵免所得稅的國產(chǎn)設(shè)備投資額3021.16萬元,時(shí)間為購置年度起5年內(nèi),未見確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn).三全食品:2023/5/2760中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]3.2、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理(比較會(huì)計(jì)報(bào)表的編制問題)A、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及解釋的相關(guān)規(guī)定B、2007年報(bào)實(shí)例：中國船舶C、證監(jiān)會(huì)：關(guān)于同一控制人在首發(fā)報(bào)告期內(nèi)對(duì)相同或類似業(yè)務(wù)進(jìn)行重組的審核指引（征求意見稿）D、IPO實(shí)例：執(zhí)行新準(zhǔn)則（07年）前發(fā)生的合并：諾普信、國統(tǒng)管道、大洋電機(jī)07年發(fā)生的合并：九陽股份、升達(dá)林業(yè)08年發(fā)生的合并？？2023/5/2761中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]（四）業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算2002年9月27日《審核備忘錄15號(hào)》：

最近三年內(nèi)發(fā)行人的經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營資產(chǎn)、管理層未發(fā)生較大變化，最近一年內(nèi)發(fā)行人的股東結(jié)構(gòu)未發(fā)生較大變化。2003年《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范股票首次發(fā)行上市有關(guān)工作的通知》：

發(fā)行人申請(qǐng)首次公開發(fā)行股票并上市，最近三年內(nèi)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際控制人沒有發(fā)生變更和管理層沒有發(fā)生重大變化的情況下，持續(xù)經(jīng)營相同的業(yè)務(wù)。因重大購買、出售、置換資產(chǎn)、公司合并或分立、重大增資或減資以及其他重大資產(chǎn)重組行為，導(dǎo)致發(fā)行人的業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的，有關(guān)行為完成滿三年后，方可申請(qǐng)發(fā)行上市。1、相關(guān)規(guī)定的演變2023/5/2762中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]2006年5月17日《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》：發(fā)行人最近3年內(nèi)主營業(yè)務(wù)和董事、高級(jí)管理人員沒有發(fā)生重大變化，實(shí)際控制人沒有發(fā)生變更

2023/5/2763中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]證監(jiān)會(huì)：《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》第十二條“實(shí)際控制人沒有發(fā)生變更”的理解和適用——證券期貨法律適用意見第1號(hào)認(rèn)定控制權(quán)的原則：認(rèn)定公司控制權(quán)的歸屬，既需要審查相應(yīng)的股權(quán)投資關(guān)系，也需要根據(jù)個(gè)案的實(shí)際情況，綜合對(duì)發(fā)行人股東大會(huì)、董事會(huì)決議的實(shí)質(zhì)影響、對(duì)董事和高級(jí)管理人員的提名及任免所起的作用等因素進(jìn)行分析判斷。多人共同擁有公司控制權(quán)

（符合四項(xiàng)條件）

不存在擁有公司控制權(quán)的人或者公司控制權(quán)的歸屬難以判斷（股權(quán)及控制結(jié)構(gòu)）

國有股權(quán)的無償劃轉(zhuǎn)（三項(xiàng)條件）相關(guān)股東采取股份鎖定2、實(shí)際控制人變更對(duì)業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算的影響2023/5/2764中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]橫店東磁：

橫店東磁原股東為南華發(fā)展有限公司，2005年11月南華發(fā)展有限公司將持有橫店東磁95%有股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給橫店集團(tuán)控股有限公司?？毓晒蓶|發(fā)生了變更，影響連續(xù)計(jì)算？

實(shí)際控制人：橫店社團(tuán)經(jīng)濟(jì)企業(yè)聯(lián)合會(huì)2023/5/2765中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]股東名稱股份性質(zhì)持股數(shù)量（股）持股比例山東省高新技術(shù)投資有限公司國有法人股31,578,57935.09%湯世賢自然人股25,680,73328.54%高鶴鳴自然人股13,438,82014.93%威海順迪投資擔(dān)保有限公司法人股10,000,00011.11%李壯自然人股4,727,4815.25%劉傳金自然人股4,574,3875.08%合計(jì)90,000,000100%華東數(shù)控：2023/5/2766中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]控股股東、實(shí)際控制人簡(jiǎn)介：湯世賢先生、高鶴鳴先生、李壯先生及劉傳金先生共計(jì)持有發(fā)行人股份4,842.1421萬股股份，占發(fā)行人總股本53.80%。自發(fā)行人前身威海華東數(shù)控有限公司設(shè)立以來至今，湯世賢先生、高鶴鳴先生、李壯先生、劉傳金先生實(shí)際通過一致行動(dòng)實(shí)施了對(duì)有限公司及發(fā)行人的控制、管理，為發(fā)行人控股股東、實(shí)際控制人。上海萊士：本次股票發(fā)行前，萊士中國和科瑞天誠各持股50%，而萊士中國的唯一股東為黃凱，科瑞天誠的控股股東為科瑞集團(tuán)，其實(shí)際控制人為鄭躍文，因此黃凱和鄭躍文為公司實(shí)際控制人。2023/5/2767中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]3、重大資產(chǎn)重組對(duì)業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算的影響《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》第十二條發(fā)行人最近3年內(nèi)主營業(yè)務(wù)沒有發(fā)生重大變化的適用意見--證券期貨法律適用意見第3號(hào)指標(biāo)重組比例要求資產(chǎn)、收入、利潤100%重組后運(yùn)行一個(gè)會(huì)計(jì)年度資產(chǎn)、收入、利潤小于100%但大于50%被重組方納入盡職調(diào)查范圍并申報(bào)相關(guān)資料資產(chǎn)、收入、利潤達(dá)到20%申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表至少須包含重組完成后的最近一期資產(chǎn)負(fù)債表2023/5/2768中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]被重組方重組前一會(huì)計(jì)年度與重組前發(fā)行人存在關(guān)聯(lián)交易的，資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤總額按照扣除該等交易后的口徑計(jì)算。發(fā)行人提交首發(fā)申請(qǐng)文件前一個(gè)會(huì)計(jì)年度或一期內(nèi)發(fā)生多次重組行為的，重組對(duì)發(fā)行人資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤總額的影響應(yīng)累計(jì)計(jì)算。

重組屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》中同一控制下的企業(yè)合并事項(xiàng)的，被重組方合并前的凈損益應(yīng)計(jì)入非經(jīng)常性損益，并在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示。

重組屬于同一公司控制權(quán)人下的非企業(yè)合并事項(xiàng)，但被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營業(yè)收入或利潤總額達(dá)到或超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%的，在編制發(fā)行人最近3年及一期備考利潤表時(shí)，應(yīng)假定重組后的公司架構(gòu)在申報(bào)報(bào)表期初即已存在，并由申報(bào)會(huì)計(jì)師出具意見。2023/5/2769中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]關(guān)于同一控制人在首發(fā)報(bào)告期內(nèi)對(duì)相同或類似業(yè)務(wù)進(jìn)行重組的審核指引（征求意見稿）若該重組并非發(fā)生在同一實(shí)際控制人范圍內(nèi)，被重組方重組前一會(huì)計(jì)年度的資產(chǎn)總額或營業(yè)收入或利潤總額超過發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目百分之三十的，運(yùn)行一個(gè)會(huì)計(jì)年度后方可申請(qǐng)發(fā)行；超過百分之五十的，運(yùn)行三年后方可申請(qǐng)發(fā)行；報(bào)告期內(nèi)發(fā)生多次重組行為的，對(duì)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入或利潤總額的影響應(yīng)累計(jì)計(jì)算。2023/5/2770中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]例:諾普信：為了消除同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，減少關(guān)聯(lián)交易，規(guī)范經(jīng)營，輔導(dǎo)期間本公司收購了關(guān)聯(lián)方東莞瑞德豐和瑞德豐農(nóng)資，擴(kuò)大了公司生產(chǎn)銷售規(guī)模。

瑞德豐體系與發(fā)行人同受盧氏兄妹實(shí)際控制。瑞德豐體系和發(fā)行人由同一管理層控制經(jīng)營瑞德豐體系和發(fā)行人同樣經(jīng)營農(nóng)藥制劑產(chǎn)品業(yè)務(wù)，公司分別以增資、受讓股權(quán)方式收購東莞瑞德豐與瑞德豐農(nóng)資（2006年8月控股、2007年3月全資）項(xiàng)目總資產(chǎn)凈資產(chǎn)收入毛利凈利潤2007年1-6月瑞德豐/發(fā)行人55.15%37.36%71.94%64.37%37.18%瑞德豐/合并36.54%27.20%41.84%39.08%27.10%2006年瑞德豐/發(fā)行人56.47%26.35%77.35%58.67%29.83%瑞德豐/合并36.77%20.86%43.61%36.76%22.98%2023/5/2771中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]諾普信（續(xù)）：保薦人認(rèn)為：發(fā)行人為了消除同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、減少關(guān)聯(lián)交易，收購東莞瑞德豐和瑞德豐農(nóng)資，實(shí)現(xiàn)了在同一實(shí)際控制人、同一管理層控制經(jīng)營的不同品牌制劑業(yè)務(wù)的相互補(bǔ)充與協(xié)同發(fā)展，擴(kuò)大了公司銷售規(guī)模和競(jìng)爭(zhēng)力，有利于發(fā)行人持續(xù)規(guī)范運(yùn)作；本次收購未導(dǎo)致發(fā)行人主營業(yè)務(wù)、董事、高級(jí)管理人員和實(shí)際控制人發(fā)生變更，不構(gòu)成對(duì)公司經(jīng)營模式與持續(xù)經(jīng)營能力的重大改變；符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，符合公司利益，不構(gòu)成對(duì)本次發(fā)行上市的障礙。

2023/5/2772中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題[1]（