2022年江蘇省南京市中級會計職稱中級會計實務模擬考試(含答案)

2022年江蘇省南京市中級會計職稱中級會計實務模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.企業(yè)對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計，應建立在企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測基礎上，預算涵蓋的期間一般最多不超過的是（）。

A.5年B.4年C.3年D.10年

2.

3.下列關于政府補助的說法，錯誤的是（）。

A.企業(yè)取得的與收益相關的政府補助，用于補償以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入

B.與收益相關的政府補助應在其取得時直接計入當期營業(yè)外收入

C.與資產(chǎn)相關的政府補助在相關資產(chǎn)使用壽命結束或結束前被處置時，尚未分攤的遞延收益余額應一次性轉入當期營業(yè)外收入

D.企業(yè)取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分，分別進行處理

4.

5.

第

19

題

某上市公司2005年度財會會計報告批準報出日為2006年4月10日。公司在2006年1月1日至4月10日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項的是（）。

A.2005年12月銷售的商品發(fā)生退貨

B.因遭受水災上年購入的存貨發(fā)生毀損100萬元

C.公司董事會提出2005年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利

D.支付2005年度財務會計報告審計費40萬元

6.事業(yè)單位以貨幣資金對外進行長期投資時．不會涉及到的科目是（）。

A.長期投資B.事業(yè)收入C.事業(yè)基金D.非流動資產(chǎn)基金長期投資

7.2010年1月1日，乙公司按面值從債券二級市場購入丙公司公開發(fā)行的債券100萬元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期還本，發(fā)生交易費用2萬元；公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2010年12月31日，該債券的市場價格為110萬元。2011年，丙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。2011年12月31日，該債券的公允價值下降為90萬元。乙公司預計，如丙公司不采取措施，該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌。假定乙公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為2．5%，且不考慮其他因素。乙公司于2011年12月31日就該債券應確認的減值損失為()元。

A．110887．5

B．120000

C．195387．5

D．200000

8.下列關于債務重組會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.債權人將很可能發(fā)生的或有應收金額確認為應收債權

B.債權人將實際收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益

C.債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債

D.債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉入當期損益

9.為降低能源消耗，甲公司對B生產(chǎn)設備部分構件進行更換。構件更換工程于2010年12月31日開始，2011年10月25日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本2600萬元。至2010年12月31日，B生產(chǎn)設備的成本為8000萬元，已計提折舊3200萬元，賬面價值4800萬元，其中被替換構件的賬面價值為800萬元，被替換構件已無使用價值。B生產(chǎn)設備原預計使用10年，更換構件后預計尚可使用8年。下列各項關于甲公司B生產(chǎn)設備更換構件工程及其后會計處理的表述中，正確的是（）。

A.B生產(chǎn)設備更換構件時發(fā)生的成本2600萬元直接計入當期損益

B.B生產(chǎn)設備更換構件期間仍按原預計使用年限10年計提折舊

C.B生產(chǎn)設備更換構件時被替換構件的賬面價值800萬元終止確認

D.B生產(chǎn)設備在更換構件工程達到預定可使用狀態(tài)后按原預計使用年限10年計提折舊

10.對于以現(xiàn)金結算的股份支付，在可行權日之后，仍應按每個資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量負債，在確認應付職工薪酬的同時還應計入（）。

A.公允價值變動損益B.管理費用C.投資收益D.財務費用

11.某科研所（事業(yè)單位）實行國庫集中收付制度，2019年1月1日根據(jù)經(jīng)過批準的部門預算和用款計劃，向財政部門申請財政授權支付用款額度100萬元。3月6日，財政部門經(jīng)過審核后，采用財政授權支付方式下達了100萬元用款額度。3月10日，收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”。3月20日，購入不需要安裝的科研設備一臺，實際成本為60萬元。下列關于該科研所會計處理表述中，不正確的是（）。

A.3月10日在預算會計中確認財政撥款預算收入增加100萬元

B.3月10日在財務會計中確認財政撥款收入增加100萬元

C.3月20日在預算會計中確認事業(yè)支出增加60萬元

D.3月20日在財務會計中確認銀行存款減少60萬元

12.2011年1月1日，丁公司經(jīng)批準按面值發(fā)行可轉換公司債券10萬張，每張面值100元，票面年利率為3%，期限為5年，每年12月31日支付當年利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。發(fā)行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的一般債券市場年利率為6%，已知（P/F，6%，5）=0．7473，（P/A，6%，5）=4．2124。則2011年1月1日，發(fā)行可轉換公司債券權益成份的公允價值為（）萬元。

A.1000B.873．67C.126．33D.1060

13.下列各項關于土地使用權會計處理的表述中，不正確的是()。

A．為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權確認為無形資產(chǎn)

B．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權確認為存貨

C．用于出租的土地使用權及其地上建筑物一并確認為投資性房地產(chǎn)

D．用于建造廠房的土地使用權攤銷金額在廠房建造期間計人在建工程成本

14.

第

7

題

A公司對B公司投資，占8公司表決權資本的18%，B公司生產(chǎn)產(chǎn)品依靠A．公司提供配方，并規(guī)定B公司不得改變其配方，故A公司確認對B公司具有重大影響。此項業(yè)務處理依據(jù)的會計信息質量要求是（）。

A.重要性B.相關性C.謹慎性D.實質重于形式

15.甲公司與客戶乙公司簽訂銷售合同，向客戶出售120件產(chǎn)品，每件產(chǎn)品合同價格1000元，共計120000元，這些產(chǎn)品在6個月內移交。在甲公司將60件產(chǎn)品移交之后，合同進行了修訂，要求甲公司額外向客戶再支付30件產(chǎn)品，額外30件產(chǎn)品按照每件900元價格出售，共計27000元，該價格反映了這些產(chǎn)品當時的市場價格并且可以與原產(chǎn)品區(qū)別開來。對新合同中的30件產(chǎn)品，每件應確認的收入金額為（）元。

A.900B.1000C.0D.27000

16.第

8

題

投資者投入的長期股權投資，如果合同或協(xié)議約定價值足公允的，應當按照（）作為初始投資成本。

A.投資合同或協(xié)議約定的價值B.賬面價值C.計稅基礎D.市場價值

17.下列關于股份支付在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日的賬務處理原則和方法的說法中，不正確的是()。

A．等待期長度確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調整對可行權情況的估計的，應對前期估計進行修改

B．在等待期內每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將取得的職工提供的服務計人成本費用，計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量

C．在等待期內每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當根據(jù)最新取得的可行權職工人數(shù)變動等后續(xù)信息做出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數(shù)量。在可行權日，最終預計可行權權益工具的數(shù)量不一定與實際可行權工具的數(shù)量一致

D．根據(jù)權益工具的公允價值和預計可行權的權益工具數(shù)量，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額

18.關于集團內涉及不同企業(yè)股份支付的會計處理，表述不正確的有（）。

A.結算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債

B.結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理

C.結算企業(yè)以集團內的另外一子公司的權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理

D.接受服務企業(yè)具有結算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內其他企業(yè)權益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結算的股份支付處理

19.2013年1月1日，為獎勵并激勵高管，A上市公司與其管理層成員簽署了一份股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后3年中都在公司任職服務，并且公司股價每年均提高10%以上，管理層成員即可以低于市價的價格購買一定數(shù)量的本公司股票。A公司以期權定價模型估計授予的此項期權在授予日的公允價值為300萬元。在授予日，A公司估計3年內管理層成員離職的比例為10%；2014年12月31日，A公司調整其估計離職率為5%；2015年12月31日，公司實際離職率為6%。2013年，公司股價提高了10．5%，2014年提高了11%，2015年提高了6%。A公司在2013、2014年年末均預計下年能實現(xiàn)當年股價增長10%以上的目標。公司2014年12月31日累計確認的服務費用為（）萬元。A.A.90B.190C.100D.282

20.

第

10

題

企業(yè)長期股權投資采用權益法核算的，前期計提減值準備沖減了資本公積準備項目金額50萬元，同時確認了計提減值準備損失30萬元，本期轉回減值準備60萬元應做的賬務處理是（）。

A.借：長期投資減值準備60

貸：投資收益60

B.借：長期投資減值準備60

貸：資本公積50

投資收益10

C.借：長期投資減值準備60

貸：投資收益30

資本公積30

D.借：長期投資減值準備50

貸：資本公積50

二、多選題(20題)21.長江公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。長江公司系甲公司母公司，2013年6月30日，長江公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價格為900萬元，增值稅稅額為153萬元，實際成本為800萬元，相關款項已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進項稅額可抵扣)，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2013年12月31日長江公司編制合并財務報表時的相關會計處理中，錯誤的有()。

A.抵銷營業(yè)收入900萬元B.抵銷營業(yè)成本900萬元C.抵銷管理費用10萬元D.抵銷固定資產(chǎn)折舊10萬元

22.下列關于企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的會計處理中，正確的有（）。

A.持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷

B.使用壽命有限的無形資產(chǎn)自可供使用時起開始攤銷

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按照不低于10年的期限進行攤銷

D.對使用壽命有限的無形資產(chǎn)選擇的攤銷方法應當一致地運用于不同會計期間

23.下列事項不屬于以公允價值計量的有（）

A.存貨的初始計量B.盤盈的固定資產(chǎn)C.固定資產(chǎn)的初始計量D.以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)

24.關于所得稅的表述中，下列說法中正確的有()。

A.本期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的發(fā)生額不一定會影響利潤總額

B.企業(yè)應將所有應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

C.負債賬面價值大于計稅基礎產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

D.資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

25.

第

19

題

下列有關收入的表述中，正確的有（）。

26.甲上市公司在2014年8月28日（2013年的報表已經(jīng)報出）發(fā)現(xiàn)的下列差錯中，應調整2014年度期初留存收益的有（）。

A.發(fā)現(xiàn)2013年少計管理費用450萬元

B.發(fā)現(xiàn)對乙公司持股比例為30％的投資誤用了成本法核算，2013年少確認投資收益300萬元

C.發(fā)現(xiàn)2014年2月份少計財務費用50萬元

D.發(fā)現(xiàn)2012年度漏記了一項管理用固定資產(chǎn)的折舊50萬元

27.

第

23

題

下列有關可供出售金融資產(chǎn)，正確的處理方法有（）。

A.可供出售的權益工具的減值損失可通過損益轉回

B.可供出售金融資產(chǎn)應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額

C.支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利計入初始確認金額

D.可供出售的債務工具的減值損失可通過損益轉回

E.資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動計人資本公積

28.下列關于民間非營利組織的相關表述中，正確的有()。

A.民間非營利組織不以營利為宗旨和目的

B.民間非營利組織的會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出

C.在受托代理業(yè)務中，民間非營利組織并不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人

D.捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認條件

29.下列有關或有事項的表述中，不正確的有（）。

A.對于未決訴訟，僅對于應訴人而言屬于或有事項

B.或有事項必然形成或有負債

C.或有負債由過去的交易或事項形成

D.或有事項的現(xiàn)時義務在金額能夠可靠計量時應確認為預計負債

30.關于可供出售投資，下列說法中不正確的有()。A.A.應當按照公允價值進行初始計量，相關交易費用應當直接計入當期損益

B.可供出售投資公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失外，應當直接計入所有者權益，在該投資終止確認時轉出，計入當期損益

C.可供出售投資公允價值變動形成的利得或損失，應當直接計入當期損益

D.應當按照公允價值進行初始計量，相關交易費用應當計入初始確認金額

31.下列關于會計政策及其變更的表述中，正確的有()。

A.會計政策只涉及會計原則和會計基礎

B.變更會計政策表明以前會計期間采用的會計政策存在錯誤

C.變更會計政策應能夠更好地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果

D.初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更

32.下列關于一次處置子公司部分股權的表述中正確的有（）

A.處置子公司部分股權不喪失控制權的，個別財務報表和合并財務報表均不確認損益

B.處置子公司部分股權不喪失控制權的，處置日不減少合并財務報表商譽金額

C.處置子公司部分股權喪失控制權的，個別財務報表和合并財務報表均確認損益

D.處置子公司部分股權喪失控制權的，處置日不減少合并財務報表商譽金額

33.下列關于企業(yè)所得稅的表述中，正確的有（）。

A.如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值

B.企業(yè)應以未來期間適用的所得稅稅率計算確定當期應交所得稅

C.彌補虧損產(chǎn)生的遞延所得稅，會影響所得稅費用金額

D.可供出售金融資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎，產(chǎn)生遞延所得稅負債，計入當期所得稅費用

34.關于股份支付的計量，下列說法中正確的有()。

A.以現(xiàn)金結算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量

B.以現(xiàn)金結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動

C.以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動

D.無論是以權益結算的股份支付，還是以現(xiàn)金結算的股份支付，均應按資產(chǎn)負債表日當日權益工具的公允價值重新計量

35.下列關于存貨期末計量的表述正確的有（）。

A.資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

B.期末存貨公允價值低于其賬面價值的金額應提取存貨跌價準備并計入公允價值變動損益

C.期末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當提取存貨跌價準備并計入當期損益

D.期末存貨提取跌價準備只能按照單個項目計提，不能按照類別匯總計提

36.下列關于總部資產(chǎn)減值測試的說法中，不正確的有（）。

A.總部資產(chǎn)的顯著特征是雖然難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，但賬面價值可以歸屬于某一資產(chǎn)組

B.相關總部資產(chǎn)難以按合理和一致的基礎分攤至各資產(chǎn)組的，應直接對總部資產(chǎn)進行減值測試

C.相關總部資產(chǎn)能按照合理和一致的基礎分攤至各資產(chǎn)組的，應將其分攤至資產(chǎn)組，再據(jù)以比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并匯總得出總部資產(chǎn)減值金額

D.總部資產(chǎn)通?？梢元毩⒋_定其可收回金額，不需結合其他相關資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合行減值測試

37.下列各項中，屬于控制的基本要素的有（）

A.能夠擁有被投資方半數(shù)以上表決權

B.因涉入被投資方而享有可變回報

C.擁有對被投資方的權力，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額

D.投資方對被投資方擁有實質性權利

38.對于房地產(chǎn)銷售的處理，下列說法中正確的有（）。

A.企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應當根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實際情況，判斷收入確認應適用的會計準則

B.如果房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設計的主要結構要素，企業(yè)應當遵循建造合同收入的原則確認收入

C.如果房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠在建造過程中決定主要結構變動，企業(yè)應當遵循建造合同收入的原則確認收入

D.如果房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設計的能力有限，企業(yè)應當遵循有關銷售商品收入的原則確認收入

39.下列有關投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理的表述中，正確的有（）

A.不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價值模式

B.滿足特定條件時可以采用公允價值模式

C.同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價值模式

D.同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式

40.甲公司與丙公司簽訂一項資產(chǎn)置換合同，甲公司以其持有的聯(lián)營企業(yè)30％的股權作為對價，另以銀行存款支付補價100萬元，換取丙公司生產(chǎn)的一大型設備，該設備的總價款為3900萬元。該聯(lián)營企業(yè)30％股權的取得成本為2200萬元，取得時該聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7500萬元(可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等)。甲公司取得該股權后至置換大型設備時，該聯(lián)營企業(yè)累計實現(xiàn)凈利潤3500萬元，分配現(xiàn)金股利400萬元，其他綜合收益增加650萬元。交換日，甲公司持有該聯(lián)營企業(yè)30％股權的公允價值為3800萬元，不考慮稅費及其他因素，下列各項對上述交易的會計處理中，正確的有()。

A.甲公司處置該聯(lián)營企業(yè)股權確認投資收益620萬元

B.丙公司確認換人該聯(lián)營企業(yè)股權入賬價值為3800萬元

C.甲公司確認換人大型專用設備的人賬價值為3900萬元

D.丙公司確認換出大型專用設備的營業(yè)收入為3900萬元

三、判斷題(20題)41.產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格不可以作為可變現(xiàn)凈值確定的確鑿證據(jù)。（）

A.是B.否

42.購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別建造、分別完工的，在某部分完工時應停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用資本化。（）

A.是B.否

43.與投資性房地產(chǎn)有關的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益，借記“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（）

A.是B.否

44.共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)營形成合營企業(yè)。（）

A.是B.否

45.民間非營利組織的會計報表反映了民間非營利組織的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（）

A.是B.否

46.

第

32

題

發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間的會計政策變更應作調整事項對年報數(shù)據(jù)進行修正。（）

A.是B.否

47.企業(yè)采用的折舊方法中，不管是哪一年對固定資產(chǎn)計提折舊，在計算時都應當考慮其凈殘值的問題。（）

A.是B.否

48.

第

34

題

集團內涉及不同企業(yè)的股份支付交易的，結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應將該股份支付作為權益結算的股份支付進行會計處理。（）

A.是B.否

49.發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，直接計入當期損益（財務費用）。()

A.是B.否

50.

第

29

題

企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，符合資本化條件的應計人無形資產(chǎn)成本。（）

A.是B.否

51.

第

35

題

資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者賒購形式發(fā)生的支出。（）

A.是B.否

52.

第

35

題

資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯，應當調整發(fā)現(xiàn)年度期初留存收益以及相關項目。（）

A.是B.否

53.對于上一年度抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備，在本年度編制合并抵銷分錄時，應當借記“應收賬款——壞賬準備”項目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項目。（）

A.是B.否

54.資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的報告年度售出的商品因質量問題被退回，該事項屬于資產(chǎn)負債表日后非調整事項。（）A.是B.否

55.金融資產(chǎn)期末都應考慮是否計提減值準備。（）

A.是B.否

56.企業(yè)應當假定市場參與者在計量日出售資產(chǎn)或轉移負債的交易，是在當前市場條件下的有序交易。()

A.是B.否

57.對于因企業(yè)合并形成的商譽，如果不存在減值跡象，則不用在每年年度終了進行減值測試。()

A.是B.否

58.已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值和原已計提的折舊額。（）

A.是B.否

59.

第

35

題

對于化工企業(yè)等特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，在確定其初始入賬成本時，需要考慮棄置費用因素。（）

A.是B.否

60.固定資產(chǎn)轉入待處置資產(chǎn)時，事業(yè)單位應將其賬面余額和相關的累計折舊轉入“固定資產(chǎn)清理”科目。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.

62.(“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)

63.考核長期股權投資+合并報表編制

甲公司為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，在2010年進行了如下的并購活動及其他交易活動：

(1)2010年4月1日，甲公司從其母公司（A公司）處購入乙公司80%的股權，實際支付價款6000萬元，另發(fā)生審計費．律師費等相關交易費用20萬元。甲公司取得乙公司80%股權后，改組了董事會，能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策實施控制。合并日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為8000萬元，公允價值為8500萬元。

甲公司對該項投資進行了如下會計處理：

①在合并日，將支付的價款確認為長期股權投資初始投資成本6020萬元，將支付的價款少于取得的被合并方凈資產(chǎn)公允價值的份額確認為營業(yè)外收入780萬元。

②在2010年12月31日，甲公司將乙公司納入合并范圍。在編制甲公司合并報表時，將乙公司自2010年4月1日至2010年12月31日發(fā)生的收入．費用．利潤以及現(xiàn)金流量納入了合并范圍；在編制合并資產(chǎn)負債表，沒有調整合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)。

(2)甲公司與乙公司之間發(fā)生了如下交易：

①2010年1月10日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司。該批A產(chǎn)品的成本600萬元，銷售價格為700萬元，甲公司收取貨款819萬元（含增值稅）。乙公司購入的A商品在本年全部實現(xiàn)對外銷售，取得收入850萬元（不含稅），收取貨款994．5萬元（含增值稅）。

甲公司在年末編制合并報表時，對上述交易進行了如下會計處理（假定不考慮所得稅影響）：

a．在合并利潤表中列示營業(yè)收入為850萬元，列示營業(yè)成本為600萬元。

b．在合并資產(chǎn)負債表中列示銀行存款為994．5萬元。

c．在合并現(xiàn)金流量表中列示銷售商品．提供勞務收到現(xiàn)金為819萬元。

②2010年9月8日，乙公司將生產(chǎn)的一臺設備出售給甲公司作為固定資產(chǎn)。

該產(chǎn)品在乙公司的生產(chǎn)成本為8001萬元，銷售給甲公司的價格為1000萬元。甲公司估計該項管理用固定資產(chǎn)的預計可使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。乙公司收到了甲公司支付的貨款1170萬元（含增值稅）。

甲公司在編制合并報表時，對上述交易進行了如下會計處理（假設不考慮所得稅影響）：a．在合并利潤表中列示營業(yè)收入為1000萬元，列示營業(yè)成本為800萬元，列示管理費用為50萬元。

b．在合并資產(chǎn)負債表中列示固定資產(chǎn)為800萬元。

e．在合并現(xiàn)金流量表中列示銷售商品．提供勞務收到現(xiàn)金為1170萬元。

(3)2010年10月1日，甲公司與A公司簽訂股權置換合同，合同約定：甲公司以其持有的對丙公司投資換取A公司對B公司投資。

甲公司對丙公司持有35%的表決權資本，采用權益法核算。股權置換日，該長期股權投資公允價值為4200萬元，賬面價值為4000萬元，其中成本為3000萬元，損益調整為900萬元，其他權益變動為100萬元。同日，丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為11200萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為11800萬元。

A公司對B公司持有60%的有表決權股份，采用成本法核算。股權置換日，該長期股權投資公允價值為5000萬元，賬面價值為3600萬元。A公司收到甲公司支付的補價800萬元。

股權置換日，B公司凈資產(chǎn)賬面價值為7300萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元。

在本次股權置換前，甲公司．丙公司與A公司．B公司之間不存在關聯(lián)關系。

股權置換后，丙公司．B公司董事會進行了改組，甲公司取得對B公司生產(chǎn)經(jīng)營的控制權，A公司派出董事，但沒有達到控制。

甲公司對該股權置換，進行了如下會計處理：

①認定股權置換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

②對B公司的投資采用權益法核算。

③股權置換日確認的長期股權投資初始投資成本為4800萬元。

④股權置換日確認投資收益200萬元。

⑤在年末編制合并報表時，確認商譽金額為800萬元。

⑥在年末編制合并報表時，甲公司將B公司自2010年10月1日至12月31日

的收入．費用．利潤以及現(xiàn)金流量納入合并范圍。

⑦在年末編制合并報表時，甲公司調整了合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)。

【要求】

根據(jù)上述資料，逐筆分析．判斷上述長期股權投資．合并報表編制等經(jīng)濟業(yè)務中各項會計處理是否正確（分別注明該筆經(jīng)濟業(yè)務及各項會計處理序號）；如不正確，請說明正確的會計處理（答案中金額單位用萬元表示）。

64.

65.（3）正保公司2008年6月20日出售一件產(chǎn)品給東大公司，產(chǎn)品售價為100萬元，增值稅稅額為17萬元，成本為60萬元，東大公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法提折舊。

要求：

（1）編制正保公司2008年和2009年與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。

（2）計算2008年12月31日和2009年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額。

（3）編制該集團公司2008年和2009年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示）

參考答案

1.A資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計，應當以企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)為基礎。建立在該預算或者預測基礎上的預計未來現(xiàn)金流量最多涵蓋5年。如果企業(yè)管理層能夠證明更長的期間是合理的（如投資性房地產(chǎn)的租金的預測），可以涵蓋更長的期間。

2.B

3.B與收益相關的政府補助，如果是用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時應先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入；用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費用或損失的，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。

4.A

5.A資產(chǎn)負債表日后事項包括兩類：一類是對資產(chǎn)負債表日存在的狀況提供進一步證據(jù)的事項;另一類是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項。前者稱為調整事項;后者稱為非調整事項。春中：B．C為非調整事項，D不是資產(chǎn)負債表日后事項。

6.B用貨幣資金對外投資，在增加“長期投資”的同時，應將“事業(yè)基金”轉入“非流動資產(chǎn)基金一長期投資”，所以答案選B。

7.A【答案】A

【解析】2010年12月31日攤余成本=102×(1+2．5%)-100×3%=101．55（萬元），可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動=110-101．55=8．45（萬元），應確認“資本公積——其他資本公積”發(fā)生額（貸方）8．45萬元，可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為110萬元；2011年12月31日攤余成本=101．55×102．5%-100×3%=101．08875（萬元），2011年12月31日應確認的減值損失=101．08875-90=11．08875（萬元）。

8.A債務重組中，對債權人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，實際發(fā)生時才計入當期損益，選項A表述不正確，選項B表述正確；對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發(fā)生時，轉入當期損益(營業(yè)外收入)，選項C和D表述正確。

9.C選項A錯誤，生產(chǎn)設備更換構件時發(fā)生的成本應該計入在建工程;選項B錯誤，固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊;選項C正確，企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時，應將其計入固定資產(chǎn)成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除;選項D錯誤，固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，從在建工程轉為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

10.A以現(xiàn)金結算的股份支付在可行日后的負債公允價值變動應計入公允價值變動損益。

11.D正確會計處理如下：3月10日收到代理銀行轉來的“授權支付到賬通知書”：①在預算會計中：借：資金結存——零余額賬戶用款額度100貸：財政撥款預算收入100②同時在財務會計中：借：零余額賬戶用款額度100貸：財政撥款收入1003月20日按規(guī)定支用額度時，按照實際支用的額度：①在預算會計中：借：事業(yè)支出60貸：資金結存一零余額賬戶用款額度60②同時在財務會計中：借：固定資產(chǎn)60貸：零余額賬戶用款額度60

12.C2011年1月1日，可轉換公司債券負債成份的公允價值=1000×3%×4．2124+1000×0．7473=873．67（萬元），權益成份的公允價值=1000-873．67=126．33（萬元）。

13.D答案】D

【解析】選項D的土地使用權應該單獨作為無形資產(chǎn)核算。

14.D【解析】一般講，擁有被投資單位20%以上的投資份額才會對被投資單位產(chǎn)生重大影響，但是本題中8公司生產(chǎn)產(chǎn)品完全依靠A公司提供技術資料，從經(jīng)濟實質看，顯然A公司對其具有重大影響。

15.A該30件額外產(chǎn)品進行的合同修訂，事實上構成了一項關于未來產(chǎn)品的單獨的合同，且該合同并不影響對現(xiàn)有合同的會計處理。企業(yè)應對原合同中的120件產(chǎn)品，每件確認1000元的銷售收入；對新合同中的30件產(chǎn)品，每件確認900元的收入。

16.A以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權投資中，投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

17.C【答案】C

【解析】等待期長度確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調整對可行權情況的估計的，應對前期估計進行修改。故A正確。在等待期內每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量，故B正確。在等待期內每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當根據(jù)最新取得的可行權職工人數(shù)變動等后續(xù)信息做出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數(shù)量。在可行權日，最終預計可行權權益工具的數(shù)量應當與實際可行權工具的數(shù)量一致，故C不正確。根據(jù)權益工具的公允價值和預計可行權的權益工具數(shù)量，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額，故選項D也正確。

18.C結算企業(yè)以集團內的其他企業(yè)（即其他子公司）結算的股份支付，實質上是結算企業(yè)先要將集團內其他企業(yè)（子公司）的權益工具購進，用于行權，因此是作為以現(xiàn)金結算的股份支付進行處理，選項C表述不正確。

19.B題目問2014年累計應確認的服務費，2014年底是從期權給予日之起的第二年，所以×2/3因為估計這3年離職率是5%，所以剩下享受該期權的人數(shù)是95%因此要×（1-5%）股份期權用授予日時公允價值確定服務費.A公司第二年年末累計確認的服務費用=300×2/3×(1-5%)=190(萬元)。

20.C企業(yè)長期股權投資價值恢復時轉回長期投資減值準備的，如果前期計提減值準備時沖減了資本公積準備項目的，長期股權投資的價值于以后期間得以恢復，在轉回已計提的股權投資減值準備時，應首先轉回原計提減值準備時計入損益的部分，差額部分再恢復原沖減的資本公積準備的項目，恢復的資本公積準備項目金額以原沖減的資本公積準備金額為限。企業(yè)應按照當期轉回的股權投資減值準備金額，借記長期投資減值準備，按原計提減值準備時計入損益的金額，貸記投資收益――計提的長期投資減值準備，按其差額，貸記資本公積――股權投資準備科目。

21.BCD正確處理為：①抵銷營業(yè)收入900萬元；②抵銷營業(yè)成本800萬元；③抵銷管理費用5萬元；④抵銷固定資產(chǎn)折舊5萬元。

抵銷分錄如下：

借：營業(yè)收入900

貸：營業(yè)成本800

固定資產(chǎn)—原價100

借：固定資產(chǎn)—累計折舊5

貸：管理費用5

22.ABD選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷。

23.ABCD選項AC，存貨和固定資產(chǎn)的初始計量以歷史成本為計量基礎；

選項B，盤盈的固定資產(chǎn)以重置成本入賬；

選項D，以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)以歷史成本為計量基礎。

綜上，本題應選ABCD。

24.ACD本期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的發(fā)生額可能計入資本公積和商譽，選項A正確；有的應納稅暫時性差異并不確認遞延所得稅負債，如免稅合并產(chǎn)生的商譽等，選項B錯誤。

25.ABCD

26.ABD選項C屬于當期發(fā)現(xiàn)當期的會計差錯，直接調整當期的相關項目。

27.BDE可供出售的權益工具的減值損失不得通過損益轉回，通過權益轉回；支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利計人應收項目。

28.AaD選項B，民間非營利組織的會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。

29.ABD選項A，未決訴訟對于訴訟雙方來說，都屬于或有事項；選項B，或有事項既可能形成或有負債，也可能形成或有資產(chǎn)，還可能形成預計負債；選項D，過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，若該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的，該義務屬于或有負債，不能確認為預計負債。

30.AC解析：對持有至到期投資和可供出售投資，應當按照公允價值計量，相關交易費用應當計入初始確認金額?？晒┏鍪弁顿Y公允價值變動形成的利得和損失，除減值損失外，應當直接計入所有者權益，在該投資終止確認時轉出，計入當期損益。

31.CD會計政策涉及會計原則、會計基礎和具體會計處理方法，選項A錯誤；會計政策變更，并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，選項B錯誤。

32.BC選項A表述錯誤，選項B表述正確，處置子公司部分股權不喪失控制權，個別財務報表確認損益，合并財務報表不確認損益，處置日不減少合并財務報表商譽金額；

選項C表述正確，選項D表述錯誤，處置子公司部分股權喪失控制權的，個別財務報表和合并財務報表均確認損益，企業(yè)因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權，存在對該子公司的商譽的，在計算確定處置子公司損益時，應當扣除該項商譽的金額。

綜上，本題應選BC。

33.AC【答案解析】選項B，企業(yè)應以當期適用的所得稅稅率計算確定當期應交所得稅，遞延所得稅是以未來轉回期間的稅率計算確認；選項D，可供出售金融資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎，產(chǎn)生遞延所得稅負債，計入所有者權益（其他綜合收益）。

【該題針對“（2015）所得稅費用的確認和計量”知識點進行考核】

34.AC解析：以現(xiàn)金結算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量；以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。

35.AC資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量;存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當提取存貨跌價準備并計入當期損益;一般情況下企業(yè)按照單個存貨項目計提存貨跌價準備，但對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨可以按照存貨類別合并計提存貨跌價準備。

36.ABD選項A，總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以歸屬于某一資產(chǎn)組；選項BD，總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。

37.BC選項AD不屬于，選項BC屬于，投資方實現(xiàn)控制，必須具備兩項基本要素：

（1）通過涉入被投資方的活動享有的是可變回報；

（2）對被投資方擁有權力，并能夠運用此權力影響回報金額。

綜上，本題應選BC。

38.ABCD

39.ABD投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有成本和公允價值兩種模式，通常應當采用成本模式進行后續(xù)計量，但是滿足特定條件（房地產(chǎn)市場比較成熟等）時，也可以采用公允價值模式計量，但同一種企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

綜上，本題應選ABD。

40.ABCD長期股權投資處置時的賬面價值=2200+(7500×30％一2200)+(3500—400)×30％+650×30％=3375(萬元)，甲公司處置該聯(lián)營企業(yè)股權確認投資收益=3800—3375+650×30％=620(萬元)，選項A正確；丙公司換入該聯(lián)營企業(yè)股權按其公允價值3800萬元入賬，選項B正確；丙公司換出其生產(chǎn)的大型專用設備應按其公允價值3900萬元確認營業(yè)收入，選項C正確；甲公司確認換入大型專用設備的入賬價值=3800+100=3900(萬元)，選項D正確。

41.N外來原始憑證、生產(chǎn)成本資料、生產(chǎn)成本賬簿記錄等、產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品市場銷售價格類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關資料等均可作為確定可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)。

因此，本題表述錯誤。

42.N【解析】購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別建造、分別完工的，需要根據(jù)各部分是否可以單獨使用或出售確定借款費用停止資本化時點。

43.Y

44.N×

合營企業(yè)是通過設立一個企業(yè)，有一個獨立的會計主體存在，而共同控制經(jīng)營及共同控制資產(chǎn)并不形成一個獨立的會計主體。

45.N民間非營利組織的會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務活動表和現(xiàn)金流量表三張基本報表，它們分別反映了民間非營利組織的財務狀況、運營績效和現(xiàn)金流量。

因此，本題表述錯誤。

46.N發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間的會計政策變更屬于非調整事項。

47.N在固定資產(chǎn)使用初期，用雙倍余額遞減法計提折舊是不考慮凈殘值的，只有在最后兩年才考慮其凈殘值的問題。

48.Y

49.N【答案】×

【解析】發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自初始確認金額（相對公允價值）的相對比例進行分攤。

50.N企業(yè)研究階段發(fā)生的支出應全部費用化，計入當期損益。

51.N資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。

52.N【解析】資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯，應當調整報告年度報表相關項目。

53.N對于上一年度抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備，在本年度編制合并抵銷分錄時，應當借記“應收賬款——壞賬準備”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目。

因此，本題表述錯誤。

每期的合并報表都是以當期的個別報表為基礎編制的，編制上期合并報表時的調整分錄只調整了上期的合并報表，而個別報表的損益等沒有變化，所以在連續(xù)編報時要調整合并期初數(shù)，這樣本期合并報表的期初數(shù)才能和上期合并報表的期末數(shù)相同。所以對于上一年度抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備，應當貸記“未分配利潤——年初”項目。

54.N錯

日后期間發(fā)生的報告年度銷售商品的退回，屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項。

【該題針對“日后調整事項的界定”知識點進行考核】

55.N交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值調整賬面余額，不計提減值準備。

56.Y

57.N因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。

58.N已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，但尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理完竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

59.Y

60.N固定資產(chǎn)轉入待處置資產(chǎn)時，事業(yè)單位應將其賬面余額和相關的累計折舊轉入“待處置資產(chǎn)損溢”科目，實際報經(jīng)批準時，將相關的非流動資產(chǎn)基金余額轉入“待處置資產(chǎn)損溢”科目。而不是“固定資產(chǎn)清理”科目。

因此，本題表述錯誤。

61.(1)編制該公司2008年12月份與商品購銷業(yè)務有關的會計分錄。

①購進丙商品時：

借：庫存商品——丙商品2000000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)340000

貸：應付賬款——s公司2340000

②銷售丙商品時：

借：應收賬款——T公司1170000

貸：主營業(yè)務收入1000000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170000

借：主營業(yè)務成本800000

貸：庫存商品——丙商品800000

③銷售甲商品時：

借：銀行存款702000

貸：主營業(yè)務收入600000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)102000

借：主營業(yè)務成本500000

貸：庫存商品——甲商品500000

借：存貨跌價準備——甲商品100000

貸：主營業(yè)務成本100000

④分期收款銷售丁商品時：

借：長期應收款——N公司2400000

貸：主營業(yè)務收入2300000

未實現(xiàn)融資收益100000

同時：

借：主營業(yè)務成本2000000

貸：庫存商品——丁商品2000000

(2)計算該公司2008年末應計提的各項資產(chǎn)減值準備，并編制相應會計分錄。

①應計提的壞賬準備=(3800000+1170000)×5%-106500=142000(元)

借：資產(chǎn)減值損失142000

貸：壞賬準備142000

②2008年末計提存貨跌價準備之前，甲商品成本為1000000×(1-50%)=500000(元)，

跌價準備為200000×(1-50%)=100000(元)，期末可變現(xiàn)凈值為500000元。由于其成本與可變現(xiàn)凈值均為500000元，故甲商品本期期末不跌價，應當轉回原已計提的存貨跌價準備100000元。

乙商品本月沒有購銷，其成本與可變現(xiàn)凈值均沒有發(fā)生變動，故本期期末不必計提跌價準備。

丙商品成本為2000000-800000=1200000(元)，可變現(xiàn)凈值為1050000元。由于期初無跌價準備，故本期末應當計提跌價準備1200000-1050000=150000(元)。

丁商品期初無跌價準備，本期全部銷售，故期末不需計提跌價準備。

借：資產(chǎn)減值損失50000

存貨跌價準備——甲商品100000

貸：存貨跌價準備——丙商品150000

③2008年末應計提的長期股權投資減值準備=3000000-900000=2100000(元)

借：資產(chǎn)減值損失400000

貸：長期股權投資減值準備400000

(3)編制2008年末與交易性金融資產(chǎn)有關的會計分錄。

股票A公允價值22000元低于其賬面余額23560元的差額為1560元；

股票8公允價值43000元低于其賬面余額56000元的差額為13000元；

股票C公允價值79800元高于其賬面余額78900元的差額為900元。

借：交易性金融資產(chǎn)——股票C(公允價值變動)900

公允價值變動損益13660

貸：交易性金融資產(chǎn)——股票A(公允價值變動)1560

——股票B(公允價值變動)13000

(4)編制與2008年政府補助有關的會計分錄。

借：銀行存款3800000

貸：營業(yè)外收入1800000

遞延收益2000000

(5)編制與2008年所得稅有關的會計分錄。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

210802.5(期末累計可抵扣暫時性差異938210×25%-23750)

貸：所得稅費用210802.5

借：所得稅費用225

貸：遞延所得稅負債225(期末應納稅暫時性差異2000×25%-275)

借：所得稅費用653567.5

貸：應交稅費——應交所得稅(2614270×25%)653567.5

或者合編如下一筆會計分錄：

借：所得稅費用442990

遞延所得稅資產(chǎn)210802.5

貸：遞延所得稅負債225

應交稅費——應交所得稅(2614270×25%)653567.5

(6)計算2008年12月31日有關資產(chǎn)、負債賬戶的余額(金額單位：元)。

(7)填列該公司2008年度利潤表。

利潤表

編制單位：2008年單位：元

本題考核重點為資產(chǎn)期末計價和利潤表編制，同時涉及收入和所得稅的確認、計量等問題，而且具有較強的邏輯關系，容易導致“一錯全錯”，風險與難度較大。解答本題應當注意以下幾點：

(1)向w公司銷售的甲商品，屬于期初甲商品的50%，既要注意收入和成本的金額，又不能忘記結轉相應的跌價準備。

(2)發(fā)出存貨結轉存貨跌價準備的，應借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業(yè)務成

本”等科目。

(3)資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，應借記“交易性金融資產(chǎn)”科目(公允價值變動)，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

(4)采用遞延方式分期收款銷售商品且滿足收入確認條件的，按應收合同或協(xié)議價款，借記“長期應收款”科目，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值(折現(xiàn)值)，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。

(5)計提各項資產(chǎn)減值準備時，均應借記“資產(chǎn)減值損失”科目。

(6)壞賬準備計提比例的合理變化屬于會計估計變更，應采用未來適用法處理。因此，題目雖然給出壞賬準備計提比例由3%提高到5%，但在未來適用法下，以前的3%對解答本題并無影響。

(7)與資產(chǎn)相關的政府補助，應當貸記“遞延收益”科目。與收益相關的政府補助，如果是用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，應按收到的金額貸記“營業(yè)外收入”科目。

(8)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的本期發(fā)生額并不等于期末余額。題目已明確指出2008年年初的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債均應按25%的稅率計算。

(9)年度利潤表中各項目的金額應為全年累計數(shù)。注意，某些項目應填負數(shù)。

(10)可采用“T”賬戶計算有關賬戶的本年發(fā)生額或年末余額。

62.(1)債券每年的票面利息=20000×6%=1200(萬元)

(2)甲公司該債券的利息調整總額=21909.2-20000×6%-20000=709.2(萬元)

2008年投資收益=(20000+709.2)×5%=1035.46(萬元)

2008年利息調整額=1200-1035.46=164.54(萬元)

2009年投資收益=(20000+709.2-164.5)×5%=1027.23(萬元)

2009年利息調整額=1200-1027.23=172.77(萬元)

2010年投資收益=(20000+709.2-164.5-172.77)×5%=1018.60(萬元)

2010年利息調整額=1200-1018.60=181.40(萬元)

2011年利息調整額*=709.2-164.5-172.77-181.40=190.53(萬元)

2011年投資收益*=1200-190.53=1009.47(萬元)

(*因為以前年度的數(shù)據(jù)保留了小數(shù)位數(shù)，且不是精確數(shù)據(jù)，所以最后一年應先倒擠出利息調整額，再計算確定投資收益。否則，各年的利息調整總額不等于709.2萬元)

(3)逐筆編制上述各項業(yè)務的會計分錄。

02007年12月31日取得投資時：

借：持有至到期投資——成本20000

應收利息1200

持有至到期投資——利息調整709.2

貸：銀行存款21909.2

(2)2008年1月5日收到2007年的利息時：

借：銀行存款1200

貸：應收利息1200

(3)2008年12月31日計提債券利息時：

借：應收利息1200

貸：投資收益1035.46

持有至到期投資——利息調整164.54

④2009年1月5日收到2008年的利息時：

借：銀行存款1200

貸：應收利息1200

(5)2009年12月31日計提債券利息時：

借：應收利息1200

貸：投資收益1027.23

持有至到期投資——利息調整172.77

(6)2010年1月5日收到2009年的利息時：

借：銀行存款1200

貸：應收利息1200

(7)2010年1月8日將該項投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本20000

——利息調整371.89

——公允價值變動628.11

貸：持有至到期投資——成本20000

——利息調整371.89

資本公積一一其他資本公積628.11

(8)2010年12月31日計提債券利息時：

借：應收利息1200

貸：投資收益1018.60

可供出售金融資產(chǎn)——利息調整181.40

(9)2010年12月31日調整可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額時：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動(21500-21000+181.40)681.40

貸：資本公積——其他資本公積681.40

(10)2011年1月5日收到2010年的利息時：

借：銀行存款1200

貸：應收利息1200

(11)2011年1月10日出售可供出售金融資產(chǎn)時：

借：銀行存款21400

資本公積——其他資本公積(628.11+681.40)1309.51

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本20000

——利息調整(371.89—181.40)190.49

——公允價值變動(628.11+681.40)1309.51

投資收益1209.51

本題考核重點為持有“至到期投資+可供出售金融資產(chǎn)”，目的在于練習掌握持有至到期投資在資產(chǎn)負債表日按實際利率法確認利息收入(即記入“投資收益”科目的金額)，以及持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時的會計處理。解答本題庳當注意以下幾點：

(1)本題取得債券時已超過債券發(fā)行期整1年，所以，實際支付的價款中包含1年的到期

(2)資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資”科目(利息調整)。

(3)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目(成本、利息調整)，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

(4)出售可供出售的金融資產(chǎn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目(成本、公允價值變動、利息調整)，按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

63.【答案】

事項(1)中，①不正確。甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并，在合并日，甲公司應確認長期股權投資初始投資成本6400萬元（乙公司凈資產(chǎn)賬面價值8000×80%）；將支付的相關交易費用20萬元計人管理費用；將長期股權投資初始投資成本6400萬元與支付的價款賬面價值6000萬元之間的差額400萬元，計入資本公積（資本溢價）。

注：合并日甲公司的賬務處理是：

借：長期股權投資——乙公司6400

貸：銀行存款6000

資本公積——資本溢價400

借：管理費用20

貸：銀行存款20

②將乙公司納入合并范圍正確，其余處理不正確。甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并，在編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表時，應該將乙公司自2010年1月1日至2010年12月31日發(fā)生的收入、費用、利潤以及現(xiàn)金流量納入了合并范圍，而不是合并日之后；在編制合并資產(chǎn)負債表，應該調整合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)。

事項(2)業(yè)務①中：

a（在合并利潤表中列示營業(yè)收入850萬元，列示營業(yè)成本600萬元）和b（在合并資產(chǎn)負債表中列示銀行存款994．5萬元）正確。

注：同一控制下企業(yè)合并盡管合并日為4月1日，因為編制合并報表時應把合并日前被合并方的收入費用利潤納入合并范圍，故合并日之前的交易應作為內部交易抵銷。在編制合并報表時，應將母子公司個別報表先進行匯總，然后抵銷內部交易。合并報表中營業(yè)收入=（母公司營業(yè)收入700+子公司營業(yè)收入850）-內部交易營業(yè)收入700=850（萬元）。

c（在合并現(xiàn)金流量表中列示銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金819萬元）不正確。合并報表中銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金=（母公司銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金819+子公司銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金994．5）-內部交易產(chǎn)生的銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金819=994．5（萬元）。

事項(2)業(yè)務②中：

a（在合并利潤表中列示營業(yè)收入1000萬元，列示營業(yè)成本800萬元，列示管理費用50萬元）不正確。因為子公司將設備出售給母公司，屬于內部交易，應做抵銷處理，在合并利潤表中沒有營業(yè)收入和營業(yè)成本。甲公司將設備按固定資產(chǎn)入賬，在合并報表中固定資產(chǎn)原值為800萬元，應計提折舊額：（800-0）÷5÷12×3=40（萬元），固定資產(chǎn)凈額為760萬元。因此，合并報表中管理費用為40萬元。

b（在合并資產(chǎn)負債表中列示固定資產(chǎn)800萬元）不正確。合并資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)金額為760萬元。

c（在合并現(xiàn)金流量表中列示銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金1170萬元）不正確。因為內部現(xiàn)金流量不應該反映，故合并現(xiàn)金流量表中銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金為0。

事項(3)①正確。甲公司支付補價所占比重=支付補價800÷（換出資產(chǎn)公允價值4200+支付補價800）=16%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

事項(3)②不正確。甲公司對子公司（B公司）投資應該采用成本法核算。

事項(3)③不正確。股權置換日確認的長期股權投資初始投資成本為5000萬元。股權置換日甲公司的賬務處理是：

借：長期股權投資-B公司5000

貸：長期股權投資——丙公司（成本）3000

——丙公司（損益調整）900

——丙公司（其他權益變動）100

投資收益(4200-4000)200

銀行存款800

借：資本公積——其他資本公積100

貸：投資收益100

事項(3)(4）不正確。股權置換日應確認投資收益300(200+100)萬元。

事項(3)⑤不正確。合并報表中商譽的金額=企業(yè)合并成本5000(4200+800)-取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額4800(8000×60%)=200（萬元）。

事項(3)⑥正確。因為該合并屬于非同一控制下企業(yè)合并，在編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表時，應該將購買日至期末的收入、費用、利潤以及現(xiàn)金流量納入合并范圍。

事項(3)⑦不正確。在非同一控制下企業(yè)合并中，在編制合并資產(chǎn)負債表時不調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

64.

65.(1)①2008年1月1日投資時：

借：長期股權投資——東大公司33000

貸：銀行存款33000

②2008年分派2007年現(xiàn)金股利1000萬元：

借：應收股利800(1000×80%)

貸：長期股權投資——東大公司800

借：銀行存款800

貸：應收股利800

③2009年宣告分配2008年現(xiàn)金股利1100萬元：

應收股利＝1100×80%＝880(萬元)

應收股利累積數(shù)＝800+880＝1680(萬元)

投資后應得凈利累積數(shù)＝O+4000×80%＝3200(萬元)

應恢復投資成本800萬元

借：應收股利880

長期股權投資——東大公司800

貸：投資收益1680

借：銀行存款880

貸：應收股利880

(2)①2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=33000+4000×80%—1000×80%＝35400(萬元)

②2009年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額＝33000+4000×80%—1000×80%+5000×80%—11OO×80%＝38520(萬元)

(3)①2008年抵銷分錄

a．投資業(yè)務

借：股本30000

資本公積2000

盈余公積1200(800+400)

未分配利潤9800(7200+4000—400—1000)

商譽1000

貸：長期股權投資35400

少數(shù)股東權益8600[(30000+2000+1200+9800)×20%]

借：投資收益3200

少數(shù)股東損益800

未分配利潤——年初7200

貸：本年利潤分配——提取盈余公積400

——應付股利1000

未分配利潤9800

b．內部兩品銷售業(yè)務

借：營業(yè)收入500(1OO×5)

貸：營業(yè)成本500

借：營業(yè)成本80[40×(5—3)]

貸：存貨80

c．內部固定資產(chǎn)交易

借：營業(yè)收入100

貸：營業(yè)成本60

固定資產(chǎn)——原價40

借：固定資產(chǎn)——累計折舊4(40÷5×6/12)

貸：管理費用4

②2009年抵銷分錄

a．投資業(yè)務

借：股本30000

資本公積2000

盈余公積1700(800+400+500)

未分配利潤13200(9800+5000—500—1100)

商譽1000

貸：長期股權投資38520

少數(shù)股東權益9380[(30000+2000+1700+13200)×20%]

借：投資收益4000

少數(shù)股東損益1000

未分配利潤——年初9800

貸：本年利潤分配——提取盈余公積500

——應付股利1100

未分配利潤13200

b．內部商品銷售業(yè)務

A產(chǎn)品：

借：未分配利潤——年初80

貸：營業(yè)成本80

B產(chǎn)品

借：營業(yè)收600

貸：營業(yè)成本600

借：營業(yè)成本60[20×(6—3)]

貸：存貨60

c.內部固定資產(chǎn)交易

借：未分配利潤——年初40

貸：固定資產(chǎn)——原價40

借：固定資產(chǎn)——累計折舊4

貸：未分配利潤——年初4

借：固定資產(chǎn)——累計折舊8

貸：管理費用82022年江蘇省南京市中級會計職稱中級會計實務模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.企業(yè)對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計，應建立在企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測基礎上，預算涵蓋的期間一般最多不超過的是（）。

A.5年B.4年C.3年D.10年

2.

3.下列關于政府補助的說法，錯誤的是（）。

A.企業(yè)取得的與收益相關的政府補助，用于補償以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入

B.與收益相關的政府補助應在其取得時直接計入當期營業(yè)外收入

C.與資產(chǎn)相關的政府補助在相關資產(chǎn)使用壽命結束或結束前被處置時，尚未分攤的遞延收益余額應一次性轉入當期營業(yè)外收入

D.企業(yè)取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分，分別進行處理

4.

5.

第

19

題

某上市公司2005年度財會會計報告批準報出日為2006年4月10日。公司在2006年1月1日至4月10日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項的是（）。

A.2005年12月銷售的商品發(fā)生退貨

B.因遭受水災上年購入的存貨發(fā)生毀損100萬元

C.公司董事會提出2005年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利

D.支付2005年度財務會計報告審計費40萬元

6.事業(yè)單位以貨幣資金對外進行長期投資時．不會涉及到的科目是（）。

A.長期投資B.事業(yè)收入C.事業(yè)基金D.非流動資產(chǎn)基金長期投資

7.2010年1月1日，乙公司按面值從債券二級市場購入丙公司公開發(fā)行的債券100萬元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期還本，發(fā)生交易費用2萬元；公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2010年12月31日，該債券的市場價格為110萬元。2011年，丙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。2011年12月31日，該債券的公允價值下降為90萬元。乙公司預計，如丙公司不采取措施，該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌。假定乙公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為2．5%，且不考慮其他因素。乙公司于2011年12月31日就該債券應確認的減值損失為()元。

A．110887．5

B．120000

C．195387．5

D．200000

8.下列關于債務重組會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.債權人將很可能發(fā)生的或有應收金額確認為應收債權

B.債權人將實際收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益

C.債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債

D.債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉入當期損益

9.為降低能源消耗，甲公司對B生產(chǎn)設備部分構件進行更換。構件更換工程于2010年12月31日開始，2011年10月25日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本2600萬元。至2010年12月31日，B生產(chǎn)設備的成本為8000萬元，已計提折舊3200萬元，賬面價值4800萬元，其中被替換構件的賬面價值為800萬元，被替換構件已無使用價值。B生產(chǎn)設備原預計使用10年，更換構件后預計尚可使用8年。下列各項關于甲公司B生產(chǎn)設備更換構件工程及其后會計處理的表述中，正確的是（）。

A.B生產(chǎn)設備更換構件時發(fā)生的成本2600萬元直接計入當期損益

B.B生產(chǎn)設備更換構件期間仍按原預計使用年限10年計提折舊

C.B生產(chǎn)設備更換構件時被替換構件的賬面價值800萬元終止確認

D.B生產(chǎn)設備在更換構件工程達到預定可使用狀態(tài)后按原預計使用年限10年計提折舊

10.對于以現(xiàn)金結算的股份支付，在可行權日之后，仍應按每個資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量負債，在確認應付職工薪酬的同時還應計入（）。

A.公允價值變動損益B.管理費用C.投資收益D.財務費用

11.某科研所（事業(yè)單位）實行國庫集中收付制度，2019年1月1日根據(jù)經(jīng)過批準的部門預算和用款計劃，向財政部門申請財政授權支付用款額度100萬元。3月6日，財政部門經(jīng)過審核后，采用財政授權支付方式下達了100萬元用款額度。3月10日，收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”。3月20日，購入不需要安裝的科研設備一臺，實際成本為60萬元。下列關于該科研所會計處理表述中，不正確的是（）。

A.3月10日在預算會計中確認財政撥款預算收入增加100萬元

B.3月10日在財務會計中確認財政撥款收入增加100萬元

C.3月20日在預算會計中確認事業(yè)支出增加60萬元

D.3月20日在財務會計中確認銀行存款減少60萬元

12.2011年1月1日，丁公司經(jīng)批準按面值發(fā)行可轉換公司債券10萬張，每張面值100元，票面年利率為3%，期限為5年，每年12月31日支付當年利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。發(fā)行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的一般債券市場年利率為6%，已知（P/F，6%，5）=0．7473，（P/A，6%，5）=4．2124。則2011年1月1日，發(fā)行可轉換公司債券權益成份的公允價值為（）萬元。

A.1000B.873．67C.126．33D.1060

13.下列各項關于土地使用權會計處理的表述中，不正確的是()。

A．為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權確認為無形資產(chǎn)

B．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權確認為存貨

C．用于出租的土地使用權及其地上建筑物一并確認為投資性房地產(chǎn)

D．用于建造廠房的土地使用權攤銷金額在廠房建造期間計人在建工程成本

14.

第

7

題

A公司對B公司投資，占8公司表決權資本的18%，B公司生產(chǎn)產(chǎn)品依靠A．公司提供配方，并規(guī)定B公司不得改變其配方，故A公司確認對B公司具有重大影響。此項業(yè)務處理依據(jù)的會計信息質量要求是（）。

A.重要性B.相關性C.謹慎性D.實質重