第三章注冊會計師法律責(zé)任00001

第三章注冊會計師法律責(zé)任00001資料僅供參考第三章注冊會計師法律責(zé)任

考情分析

本章屬于非重點內(nèi)容，本章主要介紹的是注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)、對注冊會計師責(zé)任的認定及法律法規(guī)對法律責(zé)任的規(guī)定等內(nèi)容。在考試時有可能以客觀題的形式考查，也可能結(jié)合案例出簡答題，但所占分數(shù)一般不高?？忌鷳?yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：

1.理解經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風(fēng)險；

2.理解對注冊會計師法律責(zé)任的認定及法律責(zé)任的種類；

3.理解相關(guān)司法解釋。第一節(jié)注冊會計師的法律環(huán)境

一、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)

法律責(zé)任的出現(xiàn)，一般是因為注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，并因此導(dǎo)致了對她人權(quán)利的損害。

1.經(jīng)營失敗：是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。

2.審計失敗：是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表中存在的重大錯報。

3.審計風(fēng)險：是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

注意：

第一，注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任，一般是由被審計單位的經(jīng)營失敗所引發(fā)，如果沒有應(yīng)有的職業(yè)謹慎，就會出現(xiàn)審計失敗，審計風(fēng)險就會變成實際的損失。

第二，由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。

二、注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式

三、對注冊會計師法律責(zé)任的認定

（一）違約

所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當(dāng)違約給她人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負違約責(zé)任。比如，會計師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。

（二）過失

當(dāng)過失給她人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負過失責(zé)任。一般將過失按其程度不同分為普經(jīng)過失和重大過失。

1.普經(jīng)過失：是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹慎；對注冊會計師而言，則是指沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。

2.重大過失：是指連起碼的職業(yè)謹慎都沒有保持，對注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。

（三）欺詐

是以欺騙她人或者坑害她人為目的一種故意的錯誤行為。

只要被判定為欺詐就要被追究刑事責(zé)任。

如果注冊會計師在職業(yè)過程當(dāng)中，出現(xiàn)極端或異常的過失，就可能會被按照涉嫌欺詐論處。

四、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類

注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其它利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和法規(guī)的規(guī)定，可能被判負行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。一般來說，因違約和過失可能使注冊會計師負行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會使注冊會計師負民事責(zé)任和刑事責(zé)任。第二節(jié)國外注冊會計師的法律責(zé)任第三節(jié)中國注冊會計師的法律責(zé)任

一、相關(guān)法律規(guī)定

（一）民事責(zé)任

（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任

二、相關(guān)司法解釋

（一）關(guān)于利害關(guān)系人、執(zhí)業(yè)準則和不實報告的規(guī)定

《司法解釋》第二條規(guī)定：“因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其它組織，應(yīng)認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。

會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認定為不實報告。”

（二）關(guān)于訴訟當(dāng)事人的列置的規(guī)定

《司法解釋》第三條規(guī)定：“利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。

利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院能夠?qū)⒃摃嫀熓聞?wù)所列為共同被告參加訴訟。

利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院能夠?qū)⒃摮鲑Y人列為第三人參加訴訟。”

（三）關(guān)于歸責(zé)原則和舉證分配的規(guī)定

《司法解釋》第四條規(guī)定：“會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。

會計師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，能夠向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則以及審計工作底稿等?！?/p>

（四）關(guān)于會計師事務(wù)所與被審計單位的連帶責(zé)任

《司法解釋》第五條規(guī)定：“注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任：（一）與被審計單位惡意串通；（二）明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（三）明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；（四）明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（五）明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明；（六）被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。

對被審計單位有前款第（二）至（五）項所列行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認定其明知?！?/p>

（五）關(guān)于過失責(zé)任和過失指引的規(guī)定

《司法解釋》第六條規(guī)定：“會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。

注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當(dāng)認定會計師事務(wù)所存在過失：（一）違反注冊會計師法第二十條第（二）、（三）項的規(guī)定；（二）負責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)；（三）制定的審計計劃存在明顯疏漏；（四）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；（五）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；（六）未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則；（七）未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；（八）明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論；（九）錯誤判斷和評價審計證據(jù)；（十）其它違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為?！?/p>

對于注冊會計師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件，采納“四要件說”，即存在不實報告、注冊會計師的過失、利害關(guān)系人遭受了損失、會計師事務(wù)所的過失與損害事實之間的因果關(guān)系。

（六）關(guān)于抗辯事由的規(guī)定

根據(jù)《司法解釋》的規(guī)定，在會計師事務(wù)所能夠提出抗辯，并能夠證明事由成立的情況下，能夠不承擔(dān)民事賠償責(zé)任。

（七）關(guān)于減責(zé)事由的規(guī)定

《司法解釋》第八條規(guī)定：“利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而依然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任?！?/p>

（八）關(guān)于無效的免責(zé)條款的規(guī)定

《司法解釋》第九條規(guī)定：“會計師事務(wù)所在報告中注明‘本報告僅供年檢使用’、‘本報告僅供工商登記使用’等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由?！?/p>

（九）關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定

《司法解釋》第十條規(guī)定：“人民法院根據(jù)本規(guī)定第六條確定會計師事務(wù)所承擔(dān)與其過失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時，應(yīng)按照下列情形處理：（一）應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失，被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補充賠償責(zé)任。（二）對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。（三）會計師事務(wù)所對一個或者多個利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實審計金額為限。”

（十）關(guān)于會計師事務(wù)所與分所的連帶責(zé)任的規(guī)定

《司法解釋》第十一條規(guī)定：“會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)連帶賠償責(zé)任?！?/p>

（十一）關(guān)于禁止擅自追加被執(zhí)行人的規(guī)定

《司法解釋》相關(guān)規(guī)定：本司法解釋所涉會計師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會計師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。第四節(jié)注冊會計師如何避免法律訴訟（了解）

【例題1·簡答題】A會計師事務(wù)所對甲股份有限公司財務(wù)報表進行審計后于2月20日出具了標準無保留意見的審計報告，同日甲股份有限公司對外報出了財務(wù)報表和審計報告。其后，有人披露該公司財務(wù)報表中的營業(yè)收入有嚴重虛構(gòu)問題，經(jīng)監(jiān)管機構(gòu)調(diào)查，問題屬實。請根據(jù)相關(guān)司法解釋，回答下列問：

（1）甲股份有限公司的股東決定只對A會計師事務(wù)所提起訴訟是否適當(dāng)？并說明理由。

（2）A會計師事務(wù)所如果提出抗辯，可能的抗辯事由有哪些？

【答案】

（1）不適當(dāng)。利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而只對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師