高級會計師之高級會計實務自我檢測模擬A卷帶答案

高級會計師之高級會計實務自我檢測模擬A卷帶答案

大題（共20題）一、近年來，國內中餐連鎖市場上精彩紛呈。通過精裝修及好服務來支撐高價格(如“俏江南”)的經營模式曾經盛行一時，通過極致服務來讓顧客成為忠實“粉絲”(如“海底撈”)的口碑營銷也非常流行，起步于杭州的GD(“外婆家”)則奉行低價位、高翻臺及顧客心甘情愿排隊來實現(xiàn)更好的經營態(tài)勢。這種以低價格為特色的經營模式已經讓GD從一家小面館發(fā)展成為遍布杭州、上海、北京等一線城市的知名中餐連鎖公司。在餐飲原料采購環(huán)節(jié)，GD全面制定SOP(StandardOperationProcedure)，借助于配送中心，形成標準化、大批量的統(tǒng)一產生來引導越來越小的邊際成本。對除中餐蔬果和一些本地食材之外的采購活動，集中尋找能大規(guī)模生產食材的工廠，并將雞鴨魚肉等食材宰殺和粗加工處理委托給外包方。規(guī)?；少徥蛊淠軓墓教幍玫絻?yōu)惠的價格，標準化處理將食材粗加工環(huán)節(jié)的人工成本外部化。例如，點擊率極高的名菜“鴨葫蘆”，就是GD反復研究如何將鴨子的剔骨工序分解量化，隨后派出技術人員前往供應工廠培訓，由工廠對原材料進行批量的剔骨處理。在經過GD檢驗后，剔骨完畢的鴨子會被送到配送中心，配送中心再將“鴨葫蘆”所需的其他食材和調料一一按規(guī)定分量配好裝袋，再由外包的物流公司送往各個門店。來到門店后，剔骨處理完畢、食材和調料搭配完畢的“鴨葫蘆”只需最后的烹飪便可上桌?！傍喓J”在“GD”的菜譜上售價是58元，與其他餐廳價格相比堪稱極低。在就餐環(huán)境布局方面，GD通常將出菜口設在了餐廳居中處，便于服務員拿到菜品后抵達各個區(qū)域時間大致相同，便避免了人工空白等待；裝飾擺件和綠植從地面上抬高到了墻上，既節(jié)省地面空間并形成“GD”風格，還將放置備用碗筷紙巾的落柜嵌入到墻里，以進一步節(jié)省空間；千方百計地在餐廳里面安置更多座位，以讓店門外排隊顧客不用等太久，將幾個方形的小桌拼成一條長桌，讓互不認識的顧客們“拼桌而坐”，餐位處燈光壓低的做法，則能在熙熙攘攘中，為顧客營造出一分“私密感”。對于價格異常低廉、面向中低端顧客的餐飲企業(yè)來說，排隊的人龍就像是一條生命線。每餐的翻臺率必須保持較高水平，餐廳方能收回成本，接下來的才是利潤。據(jù)悉，GD翻臺率差不多是300%。GD將自己定位為“大眾聚家餐飲”，其顧客主要為普通居民以及對價格比較敏感的青年商務旅客，與追求豪華消費的餐飲公司相比，它是一個“異類”，始終保持低價、排隊的做法。GD與眾不同的做法也遭到一些非議，排斥了商務餐讓顧客覺得該公司“小氣”、服務較差，低價格策略反而會讓顧客懷疑其服務性和可靠性，自建網(wǎng)站銷售機票也讓顧客感到不熟悉、不方便。另外，其他類似也開始逐漸推出低價策略，這對GD公司來說是一個模仿威脅。要求：GD可能會面臨什么樣的不利因素？應該采取何種措施？【答案】GD公司主要面臨的不利因素有：給顧客一種服務較差的不良印象；安全性和可靠性受到懷疑；銷售渠道不為大眾熟悉；面臨同行業(yè)競爭對手的威脅。GD公司可以采取以下措施：(1)努力改善服務質量，可在飛機上適當增加一些低成本的免費餐飲；(2)在適當?shù)钠脚_投放適量的廣告，宣傳其安全度和經濟性，減少顧客在安全性和可靠性方面的疑慮；(3)專注于自己的目標顧客群，努力提高服務質量，讓競爭對手無機可乘?？傊?，成本控制固然非常重要，但也不能無底線地“節(jié)省”，一些必要支出不可省去，GD公司應該努力尋找一個較好的平衡點。二、某股份有限公司是一家生產彩電和空調等家用電器的企業(yè)。公司l999年l2月31日的股東權益總額為20億元，負債總額為20億元，資產總額為40億元。2001年至2004年，公司每年1月1日新增長期銀行借款lo億元，年利率為5%，期限為l0年，每年年末支付當年利息。2001年至2004年，公司實現(xiàn)的銷售收入、凈利潤和息前稅后利潤，以及每年年末的股東權益、長期借款和資產總額如下(單位：萬元)：項目2001年2002年2003年2004年銷售收入100000200000350000500000凈利潤200060001200016000息前稅后利潤12050194002875036100股東權益202000208000220000236000長期借款300000400000500000600000資產總額502000608000720000836000假定：(1)公司適用的所得稅稅率為33%;公司股東權益的資金成本為8%。(2)公司負債除長期銀行借款外，其他均忽略不計;公司長期借款利息(利率均為5%)自2001年起計入當期損益?！敬鸢浮?1)計算相關財務指標：項目2001年2002年2003正2004年資產負債率(%)5.97665.7969.4471.77總資產周轉率(次)0.220.360.530.64凈資產收益率(%)1.002.935.6l7.02銷售增長率(%)-1007542.86(2)簡要財務分析：從資產負債率來看，公司負債水平逐年提高，且大大高于行業(yè)平均水平，表明公司財務風險較大，償債能力較差。從總資產周轉率來看，公司總資產周轉速度盡管逐年提高，但仍然低于行業(yè)平均水平，表明公司營運能力不強。從凈資產收益率來看，盈利能力逐年提高，但仍未達到行業(yè)平均水平，表明公司盈利能力不強。從銷售增長率來看。公司銷售增長速度逐年降低，但仍然高于行業(yè)平均水平，表明公司發(fā)展三、X公司制造手機所需要的部分零部件由Q公司提供。X公司為了防范和應對采購過程中可能出現(xiàn)的風險，與Q公司簽訂了嚴格且規(guī)范的合同，其中一項條款內容如下：如果由于外界不可抗力因素造成Q公司不能按時供貨并給X公司帶來損失，只要損失額超過規(guī)定數(shù)值，那么超過的部分就由Q公司予以賠償。D公司是X公司的子公司，2020年初，D公司召開會議，集體通過了以下方案：①將剩余資金1.2億元投資于國家發(fā)行的三年期國債、某能源集團發(fā)行的三年期重點企業(yè)債券，以及業(yè)績優(yōu)良的公司股票；②設立風險準備金用于可能發(fā)生的異地員工勞動爭議；③在廠區(qū)內全面禁止吸煙；④對公司固定資產進行投保，防止出現(xiàn)意外損失。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料，指出X公司采取的風險應對策略的類型，并說明理由。2.根據(jù)資料，指出D公司的方案分別屬于何種風險應對策略。3.指出企業(yè)風險識別的應用技術包括的內容?！敬鸢浮克?、甲公司為一家從事電子原件生產的非國有控股上市公司。為了促進公司持續(xù)健康發(fā)展，充分調動公司中高層管理人員的積極＆性，甲公司擬實行股權激勵計劃。(1)2011年8月，甲公司就實行股權激勵計劃做出如下安排：①2011年9月至10月，總經理牽頭組織人事部門及財務部門擬定股權激勵計劃草案。②2011年11月1日，召開董事會會議審計該股權激勵計劃草案。如獲通過，將于11月8日公告董事會會議、股權激勵計劃草案摘要和獨立董事意見。③2011年11月，聘請注冊會計師就股權激勵計劃是否履行了法定程序、是否符臺國家關規(guī)定等發(fā)表專業(yè)意見，并出具意見書。④2011年11月29日，召開股東大會審議該股權激勵計劃，如獲通過，即著手準備實施。(2)2011年11月29日，甲公司股東大會批準了該股權激勵計劃。甲公司隨機開始實施如下計劃：①激勵對象：5名中方非獨立董事、45名中方高層管理人員、1名外籍董事和15名外籍高層管理人員，共計66人。②激勵方式分為兩種：一是向中萬非獨立董事和中方高層管理人員每人授予10000份股票期權，涉及的股票數(shù)量占公司當前股分的0.5%。這些激勵對象自2012年1月1日（授予日）起，連續(xù)服務3年后，可接每股5元的價格購買10000股公司股票，該股票期權應在2015年12月31日之前行使.二是向外籍董事和外藉高層管理人員每人授予10000分現(xiàn)金股票增值權。這些激勵對象自2012年1月1日（授予日）起，連續(xù)服務3年后，可按行權時股價高于授予日市價的差額獲得公司支付的現(xiàn)金，該增值權應在2015年12月31日之前行使。(3)2012年，沒有激勵對象離開甲公司；2012正12月31日，甲公司預計2013年至2014年有5位中方高層管理人員和1名外籍高層管理人員離開。2012年1月1日，甲公司股票的市價為每股12元，股票期權的公允價值為每份7元，股票增值權的公允價值為每份6元；2012正12月31日，甲公司股票的市價為每股15元，股票期權的公允價值為每份9元，股票增值權的公允價值為每份8元?！敬鸢浮?1)2012年度股票期權計劃應確認的服務費用=（5+45-5）*10000*7*1/3=1050000（元）增加甲公司管理費用{或：減少甲公司利潤}1050000元；增加甲公司資本公積{或：所有者權益}1050000元。(2)2012年度股票增值權計劃應確認的服務費用=(15+1-1)*10000*8*l/3=400000（元）增加甲公司管理費用{或：減少甲公司利潤}400000元；增加日公司應付職工薪酬{或：負債}400000元。五、佳寶公司是國內一家知名的家用廚房電器制造商，主要生產三大類廚房用電器，分別是電烤箱、洗碗機和消毒柜，全部供應國內市場。佳寶公司的三種產品市場增長率分別為：電烤箱的市場增長率為4%，洗碗機的市場增長率為9%，消毒柜的市場增長率為20%。假設市場增長率以10%為分界線，10%以上為高增長率，10%以下為低增長率。佳寶公司的三種產品的市場占有率分別為：電烤箱的市場占有率為8%，洗碗機的市場占有率為30%，消毒柜的市場占有率為30%。以企業(yè)某項業(yè)務的市場份額與這個市場上最大的競爭對手的市場份額之比衡量企業(yè)的市場占有率高低，某項業(yè)務的市場份額與這個市場上最大的競爭對手的市場份額之比大于1表明市場占有率高。佳寶公司三種產品最大競爭對手的市場占有率分別為：電烤箱市場的最大競爭對手是華夏公司，其市場占有率為40%；洗碗機市場的最大競爭對手是海藍公司，其市場占有率為15%；消毒柜市場的最大競爭對手是達能公司，其市場占有率為20%。假定不考慮其他因素。1、請簡要說明波士頓矩陣的原理。2、簡要分析佳寶公司三種產品分別屬于波士頓矩陣中的哪類業(yè)務，并說明其特點?！敬鸢浮苛⒓坠竞鸵夜緸閮杉腋呖萍计髽I(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。甲公司總部在北京，主要經營業(yè)務在華北地區(qū)；乙公司總部和主要經營業(yè)務均在上海。乙公司與甲公司經營同類業(yè)務，已先期占領了所在城市的大部分市場，但資金周轉存在一定的困難，可能影響未來持續(xù)發(fā)展2013年1月，甲公司為拓展市場，形成以上海為中心、輻射華東的新的市場領域，著手籌備并購乙公司。并購雙萬經過多次溝通，與2013年3月最終達成一致意向。甲公司準備收購乙公司100%股權，為此聘請資產評估機構對乙公司進行價值評怙，評估基準日為2012正12月31日。資產評估機構采用收益法和市場法兩種方法對乙公司價值進行評估。并購雙方經協(xié)商，最終確定按市場法的評估結果作為交易的基礎，并得到有關方面的認可。與乙公司價值評估相關的資料如下：(1)2012正12月31日，乙公司資產負債率為50%，稅前債務資本成本為8%。假定無風險報酬率為6%，市場投資蛆合的預期報酬率為12%，可比上市公司無負債經營β值為0.8。(2)乙公司2012年稅后利潤為2億元，其中包含2012年12月20日乙公司處置一項無形資產的稅后凈收益0.1億元。(3)2012正12月31日，可比上市公同平均市盈率為15倍。假定并購乙公司前，甲公司價值為200億元；并購乙公司后，經過內部整合，甲公司價值將達到235億元。甲公司應支付的并購對價為30億元。甲公司預計除并購對價款外，還將發(fā)生相關交易費用0.5億元。假定不考慮其他因素。要求：計算用收益法評估乙公司價值時所使用的折現(xiàn)率。【答案】乙公司負債經營β系數(shù)=08*{1+(115%)*(50%/50%)}=1.48re=6%+1.48*(12%-6%)=14.88%rd=8%*（1-15）=68%rwacc=14.88%*50%+6.8%*50%-=10.84%或：re=6%+0.8*{1+(1-15%)*(50%/50%)}*(12%-6%)=14.88%rwacc=14.88%*50%+8%*(1-15%)*50%=10.84%七、大宇公司生產各種類型的彩色激光打印機，公司的生產設施自動化程度非常高，而且固定成本也很高。激光打印機市場的競爭非常激烈。市場上的各種彩色激光打印機的性能和價格都具有競爭力。大宇公司要實現(xiàn)公司的目標利潤率，就必須為客戶提供高質量、低成本的產品。2011年，大宇公司計劃通過提高公司產量以及減少制造過程的次品率來實現(xiàn)高質量、低成本的目標。大宇公司將對員工進行培訓，鼓勵并授權于他們采取必要的措施?，F(xiàn)在大宇公司的大量生產能力都浪費在生產那些有缺陷而且無法出售的產品之上。大宇公司預計，提高產量會降低大宇公司用來制造產品的生產能力。大宇公司認為由于公司的固定成本高，提高制造質量并不會自動導致成本的降低。為了降低單位固定成本，大宇公司可以裁減一些員工、出售一些設備，或利用公司生產能力生產和銷售更多的現(xiàn)有產品或改進后的產品。下面是大宇公司2011年會計年度的平衡計分卡。為了簡潔起見，我們省略了為實現(xiàn)每個目標而采取的計劃。要求：你是否會在學習和增長方面增加員工滿意度的衡量指標，在內部業(yè)務流程方面增加新產品開發(fā)衡量指標？換句話說，你是否認為員工滿意度和新產品開發(fā)對公司的戰(zhàn)略實施至關重要？【答案】大宇公司應該在學習和成長方面增加客戶滿意度指標，在其內部業(yè)務流程方面增加新產品開發(fā)指標。現(xiàn)有計分卡指標的重點在于流程，而非人員和創(chuàng)新。大宇公司認為員工培訓和員工授權是實施其高質量、低成本戰(zhàn)略的重要因素。因此在計分卡學習和成長方面應該包括員工培訓和員工滿意度。這樣公司就可以衡量與員工有關的指標的改進能否改善內部業(yè)務流程指標、市場份額以及財務績效。在內部業(yè)務流程中增加新產品開發(fā)指標同樣非常重要。當大宇公司降低產品殘次率時，由于許多成本是固定的，所以公司成本不會相應降低。相反，公司將會有更多的生產能力。這里的關鍵問題是公司如何從這部分生產能力中獲得價值。其中一個重要的方法是利用這些生產能力生產和銷售新產品。當然如果這個戰(zhàn)略可行的話，公司必須在提高質量的同時進行新產品開發(fā)。因此，計分卡應該包含一些監(jiān)督新產品開發(fā)進程的指標。如果不開發(fā)和銷售新產品(或進行精簡)而盲目提高質量只會導致更差的財務績效。八、A公司2014年銷售收入5000萬元，凈利400萬元，支付股利200萬元。預計2015年需要的金融資產最低為2840萬元。2014年末有關資產負債表資料如下：要求：假設預計2015年資產總量為12000萬元，負債的自發(fā)增長為800萬元，可以獲得外部融資額800萬元，銷售凈利率和股利支付率不變，計算2015年可實現(xiàn)的銷售額?！敬鸢浮客獠咳谫Y額=預計資產總量－已有的資產－負債的自發(fā)增長－內部提供的資金800=12000－10000－800－2015年銷售額*8%*(1－50%)九、甲公司為深交所主板制造類國有控股上市公司，A會計師事務所接受委托為其出具2017年度財務報表審計報告，注冊會計師在現(xiàn)場審計中關注到如下經濟業(yè)務事項及其會計處理：(1)甲公司于2017年7月6日用閑置資金購入股票600萬元，目的是賺取價差。9月30日該股票收盤價為560萬元，12月31日該股票收盤價為550萬元。甲公司對該股票進行了如下會計處理：①7月6日，購入股票時將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合的金融資產，初始入賬金額為600萬元。②12月31日，將公允價值下降40萬元計入了資本公積。(2)甲公司為生產滌綸工業(yè)絲、燈箱廣告材料企業(yè)，生產中需要大量精對苯二甲酸作為原材料。原材料價格波動將對公司經營產生較大影響，為穩(wěn)定公司經營，規(guī)避原材料價格上漲帶來不利影響，甲公司決定利用境內期貨市場開展套期保值。在套期保值業(yè)務中，甲公司采取了如下做法：①堅持“種類相同或相關、數(shù)量相等或相當、交易方向相反、月份相同或相近”的原則，將現(xiàn)貨與期貨相掛鉤。②為規(guī)避原材料價格上漲，采用買人套期保值方式，在2017年擬投入自有資金5000萬元作為期貨保值金。③5月10日，甲公司從期貨交易所購入精對苯二甲酸期貨，將其指定為10月份預期購入該原材料的套期，甲公司在進行會計處理時，將其劃分為公允價值套期。④從5月購入期貨至9月末，該期貨合約產生利得280萬元，甲公司將其計入了當期損益。⑤10月份，精對苯二甲酸價格有所上漲，甲公司購入了原材料，同時甲公司將期貨賣出平倉，實現(xiàn)的收益計入了原材料初始確認金額。【答案】根據(jù)資料(3)，逐項判斷①～⑦項是否正確；對不正確的，分別說明理由。①正確。②不正確。理由：股權激勵對象可以包括上市公司的董事、高級管理人員、核心技術(業(yè)務)人員，以及公司認為應當激勵的其他員工，但不應包括獨立董事和監(jiān)事。③正確。④不正確。理由：上市公司在授予激勵對象限制性股票時，應當確定授予價格或授予價格的確定方法。授予價格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價格較高者：a.股權激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價的50%；b.股權激勵計劃草案公布前20個交易日、60個交易日或者120個交易日的公司股票交易均價之一的50%。⑤正確。⑥不正確。理由：甲公司除了應按照收到的股款，增加銀行存款24000萬元，增加股本3000萬元、增加資本公積(股本溢價)21000萬元外，還應就回購義務確認為負債，增加庫存股24000萬元，增加其他應付款(限制性股票回購義務)24000萬元。⑦不正確。一十、2018年初春的一天，在一個行政事業(yè)單位多位會計師組成的微信群，大家圍繞行政事業(yè)單位會計最新改革動態(tài)進行了討論，集中就財會<2017>25號《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(簡稱“新制度”)與現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度相比的重大變化等熱點問題進行了探討。以下是各位會計師發(fā)言之要點。1.A事業(yè)單位張先生：新制度在系統(tǒng)總結分析傳統(tǒng)預算會計體系的利弊基礎上，構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式?！斑m度分離”就是指適度分離政府預算會計和管理會計功能，決算報告和財務報告功能，全面反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務信息。2.B事業(yè)單位張先生：上述張先生所言正確，進一步說，“適度分離”主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是“雙功能”，二是“雙基礎”，即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制同時適用于同一業(yè)務，國務院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。三是“雙報告”，通過財務會計核算形成財務報告，通過預算會計核算形成決算報告。3.C事業(yè)單位汪女士：新制度有機整合了《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》和醫(yī)院、高等學校、科學事業(yè)單位等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的內容。在科目設置、科目使用和報表項目說明中，區(qū)分為行政和事業(yè)單位；在核算內容方面，基本保留了現(xiàn)行各項制度中的通用業(yè)務和事項，同時根據(jù)改革需要增加各級各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務和事項；在會計政策方面，對同類業(yè)務盡可能作出同樣的處理規(guī)定。4.D事業(yè)單位趙先生：新制度全面引入了權責發(fā)生制，并對收入和費用兩個財務會計要素的核算內容，并原則上要求按照權責發(fā)生制進行核算；增加了應收款項和應付款項的核算內容，對長期股權投資采用權益法核算，確認自行開發(fā)形成的無形資產的成本，要求對固定資產、公共基礎設施、保障性住房和無形資產計提折舊或攤銷，但暫不引入壞賬準備等減值概念，來確認預計負債、待攤費用和預提費用等。5.E事業(yè)單位洪主任：在政府會計核算中強化財務會計功能，對于科學編制權責發(fā)生制政府財務報告、準確反映單位財務狀況和運行成本等情況具有重要的意義。因此，就像內部控制一樣，未來的預算會計務必全面與企業(yè)會計接軌。6.F行政機關吳助理：新制度擴大了政府資產負債核算范圍，除按照權責發(fā)生制核算原則增加有關往來賬款的核算內容外，在資產方面，增加了公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房和受托代理資產的核算內容，以全面核算單位控制的各類資產；還增加了“研發(fā)支出”科目，以準確反映單位自行開發(fā)無形資產的成本。在負債方面，增加了預計負債、受托代理負債等核算內容，以全面反映單位所承擔的現(xiàn)時義務。因此，新制度全面、準確地反映單位資產扣除負債之后的所有者權益狀況，包括少數(shù)股東權益。7.G行政機關謝主任：新制度依據(jù)《基本建設財務規(guī)則》和相關財務、預算管理規(guī)定，在充【答案】A事業(yè)單位張先生的表述錯誤。所謂“適度分離”，是指適度分離政府預算會計種財務會計功能。一十一、某部門下屬事業(yè)單位2012年上半年取得的事業(yè)收入超出預算較多，申請根據(jù)實際超收收入調整增加2012年下半年日常公用經費基本支出預算中的出國考察費，部門財務會議建議審核同意并報省財政廳。要求：請判斷上述建議是否正確，并說明理由?！敬鸢浮看私ㄗh事項不正確。理由：在預算執(zhí)行過程中發(fā)生的非財政補助收入超收部分原則上不再安排當年的基本支出。一十二、A公司是一家大型的企業(yè)集團，為了進一步完善企業(yè)的全面預算管理，組織人員就相關問題進行討論。與會人員的部分發(fā)言如下：銷售部經理：全面預算應當是財務部門主導，各部門負責人參與，以樹立預算理念，建立成本效益意識。財務部經理：全面預算是將企業(yè)的日常經營活動納入預算管理，將企業(yè)組織各項經濟活動的事前、事中和事后都納入預算管理。總經理：進行全面預算管理是管理會計的重要內容之一，絕對保證了企業(yè)目標的實現(xiàn)。為了保證全面預算管理的順利推行和有效實施，我們需要創(chuàng)造一個良好的環(huán)境基礎。假定不考慮其他因素。1、指出與會人員發(fā)言中存在的不當之處，并說明理由。2、為了保證全面預算管理的順利推行和有效實施，需要創(chuàng)造怎樣的環(huán)境基礎。【答案】一十三、甲單位是一家中央級行政單位，乙單位為甲單位下屬事業(yè)單位，甲單位和乙單位均執(zhí)行中央部門的各項規(guī)章制度，2019年，甲單位和乙單位發(fā)生的部分事項如下：（1）在一次工作會議中，甲單位某負責人建議在全單位上下建立健全集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制。在重大事項決策時應當堅持民主集中制原則，對于像基本建設項目、政府采購業(yè)務等專業(yè)性較強的經濟活動，應當聽取專家的意見，必要時可以組織技術咨詢。（2）甲單位經財政批復的“M文化新地標”項目于2019年6月30日前完工，項目資金已按合同及相關規(guī)定完成結算，形成財政項目支出結余資金20萬元（財政授權支付方式），2019年7月，甲單位將“M文化新地標”項目結余資金20萬元直接用于尚存資金缺口的“職能辦公設備購置”項目。（3）2019年7月，甲單位編制2020年“一上”預算草案，對2020年的收入進行測算，本著科學、合理的原則，甲單位在預測收入預算時，考慮到由于收入項目繁多，資金來源不同，為應對臨時資金需求與額外收入的情況，甲單位在編制預算草案時，在部門預算外保留了幾個其他收入項目。（4）2019年8月，甲單位經單位領導集體討論決定，并報主管部門批準，以本單位一棟辦公樓為乙單位的銀行借款提供擔保。目前尚無跡象表明，甲單位需要承擔連帶償付責任。（5）2019年9月，財政部門通過甲單位撥付乙單位一筆建設項目經費200萬元，甲單位臨時動用其中的80萬元用于墊支本級辦公經費，計劃2020年度預算批復后補付乙單位。（6）2019年12月10日，乙單位管理層研究決定，擬將一棟閑置的舊辦公樓對外出租，年租金收入為80萬元。該出租事項已報主管部門備案。該辦公樓于2015年購置，資金來源為相關機構與個人的捐贈，賬面價值為900萬元。乙單位財務處建議在收取辦公樓租金80萬元時納入單位預算管理。（7）乙單位領導主任李某持有公務卡辦理結算，其出差期間累計支付1萬元，因工作繁忙，多次在外出差，超過了發(fā)卡行規(guī)定的免息期被銀行收取罰息，滯納金共80元，李某在公務報銷時，將罰息和滯納金一并報銷。（8）2019年5日，乙單位購買一項管理用專利權并投入使用，財務處將該專利權確認為無形資產，但是款項50萬元尚未支付，乙單位的賬務處理為增加無形資產和應付賬款各50萬元。（9）2019年5月，乙單位以財政授權方式購買一批業(yè)務用材料，并于當月領用，2019年6月，應質量問題收到銷售方退款5000元，甲單位做出減少庫存物品、增加零余額賬戶用款額度各5000元的處理。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)部門預算管理、國有資產管理、政府會計制度、行政事業(yè)單位內部控制等有關國家有關規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（9）的處理是否正確。對于事項（1）至（7），如不正確，分別說明理由；對于事項（8）至（9），如不正確，分別指出正確的會計處理?！敬鸢浮渴马棧?）的處理正確。（1.5分）事項（2）的處理不正確。（0.5分）理由：年度預算執(zhí)行中，因項目目標完成、項目提前終止或實施計劃調整、不需要繼續(xù)支出的預算資金，中央部門應及時清理為結余資金并報財政部，由財政部收回。（2分）事項（3）的處理不正確。（0.5分）理由：中央部門在填報預算時應做到全面考慮，完整填列，對單位預計取得的各項收入應全面考慮，不應在部門預算外保留其他收入項目。（2分）事項（4）的處理不正確。（0.5分）理由：行政單位不得利用國有資產對外擔保。（1.5分）事項（5）的處理不正確。（0.5分）理由：項目資金應專款專用。（1.5分）事項（6）的處理不正確。（0.5分）理由：中央級事業(yè)單位國有資產出租、資產單項價值在800萬元人民幣以上（含800萬元）的，應經主管部門審核后報財政部審批；出租取得的收入，應按規(guī)定納入一般預算管理，全部上繳中央國庫。（2.5分）事項（7）的處理不正確。（0.5分）理由：持卡人使用公務卡消費結算的各項公務支出，必須在發(fā)卡行規(guī)定的免息還款期內到單位報銷，因個人報銷不及時造成的罰息、滯納金等相關費用，由持卡人承擔。（2分）事項（8）的處理正確。（1.5分）一十四、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，也是全球著名集成電路制造商之一。基于公司戰(zhàn)略目標。公司準備積極實施海外并購。相關資料如下：(1)并購對象選擇。甲公司認為，通過并購整合全球優(yōu)質產業(yè)資源，發(fā)揮協(xié)同效應，是加速實現(xiàn)公司占據(jù)行業(yè)全球引領地位的重要舉措；并購目標企業(yè)應具備以下基本條件：①應為集成電路設計商，位于產業(yè)鏈上游。且在業(yè)內積累了豐富而深厚的行業(yè)經驗，擁有較強影響力和行業(yè)競爭力；②擁有優(yōu)秀的研發(fā)團隊和領先的關鍵技術；③具有強大的市場營銷網(wǎng)絡。經驗證，初步選定海外乙公司做為并購目標。(2)并購價值評估。甲公司經綜合分析認為，企業(yè)價值息稅前利潤(EV/EBIT)和市價賬面凈資產(P/BV)是適合乙公司的估值指標。甲公司在計算乙公司加權平均評估價值時。賦予EV/EBIT的權重為60%，P/BV的權重為40%?？杀冉灰椎腅V/EBIT和P/BV相關數(shù)據(jù)如表4所示：(3)并購對價。根據(jù)盡職調查，乙公司2015年實現(xiàn)息稅前利潤(EBIT)5.5億元，2015年末賬面凈資產(BV)21億元。經多輪談判，甲、乙公司最終確定并購價60億元。(4)并購融資。2015年末，甲公司負債率80%，甲公司與N銀行存續(xù)貸款合約的補充條款約定，如果甲公司資產負債率超過了80%，N銀行將大幅調高貸款利率。貸款利率如提高，甲公司債務融資成本將高于權益融資成本。甲、乙公司協(xié)商確定，本次交易為現(xiàn)金收購。甲公司自有資金不足以全額并購對價，其中并購對價的40%需要外部融資。甲公司綜合分析后認為，有兩種方式可供選擇：一是從N銀行獲得貸款；而是通過權益融資的方式，吸收境內外投資者的資金。【答案】并購動機：縱向一體化：資源互補。評分說明：將“規(guī)模經濟、縱向一體化、獲取市場力或壟斷權、資源互補”全部列示的，不得分；其他情形按得分點給分。一十五、飛騰公司為一家中央國有企業(yè)，擁有兩家業(yè)務范圍相同的控股子公司A、B，控股比例分別為58%和77%。在飛騰公司管控系統(tǒng)中，A、B兩家子公司均作為飛騰公司的利潤中心。A、B兩家公司2016年經審計后的基本財務數(shù)據(jù)如下(金額單位為萬元)：適用所得稅稅率25%，平均資本成本率5.5%。2017年初，飛騰公司董事會在對這兩家公司進行業(yè)績評價與分析比較時，出現(xiàn)了較大的意見分歧。以董事長為首的部分董事認為，作為股東應主要關注凈資產回報情況，而A公司凈資產收益率遠高于B公司，因此A公司的業(yè)績好于B公司。以總經理為代表的部分董事認為，A、B兩公司都屬于總部的控股子公司且為利潤中心，應當主要考慮總資產回報情況，從比較兩家公司總資產報酬率(稅后)結果分析，B公司業(yè)績好于A公司。假定不考慮所得稅納稅調整事項和其他有關因素。要求：根據(jù)上述資料，計算A、B兩家公司2016年凈資產收益率、總資產報酬率(稅后)(要求列出計算過程)?！敬鸢浮?1)A公司凈資產收益率=(1500－7000*6%)*(1－25%)/5000=16.2%(2)B公司凈資產收益率=(1000－2000*6%)*(1－25%)/7000=9.43%(3)A公司總資產報酬率(稅后)=(1500－7000*6%)*(1－25%)/15000=5.4%(4)B公司總資產報酬率(稅后)=(1000－2000*6%)*(1－25%)/10000=6.6%一十六、A公司為某一集團母公司，分別控制B公司和C公司。2011年1月1日，A公司以現(xiàn)金6000萬從本集團外部購入D公司80%股權（屬于非同一控制下企業(yè)合并）并能夠控制D公司的財務和經營政策，購買日，D公司可辨認凈資產的公允價值為7500萬元，賬面價值為5250萬元。問題：購買日A公司個別報表上長期股權投資初始投資成本是多少？【答案】長期股權投資＝6000會計分錄（1）購買日，個別財務報表的會計處理：借：長期股權投資6000貸：銀行存款6000（2）購買日，合并財務報表的會計處理：借：子公司所有者權益7500貸：長期股權投資6000少數(shù)股東權益1500一十七、甲公司如果實施股票期權激勵計劃，應按以下原則進行會計處理，在等待期內的每個資產負債表日，以可行權股票期權數(shù)量的最佳估計為基礎，按照股票期權授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入應付職工薪酬。要求：判斷資料內容是否存在不當之處，對存在不當之處的說明理由?！敬鸢浮看嬖诓划斨?。理由：在等待期內的每個資產負債表日，應以可行權股票期權數(shù)量的最佳估計為基礎，按照股票期權在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積。一十八、2020年1月1日，某公司為規(guī)避所持有纖維板的公允價值變動風險，決定在期貨市場上建立套期保值頭寸，并指定期貨合約X為2020年上半年纖維板價格變化引起的公允價值變動風險的套期。期貨合約X的標的資產與被套期項目纖維板在數(shù)量、質次、價格變動和產地方面相同。2020年1月1日，期貨合約X的公允價值為零，被套期項目（纖維板）的成本為800萬元，未計提跌價準備，公允價值為850萬元。2020年6月30日，期貨合約X的公允價值上漲了100萬元，纖維板的公允價值下降了100萬元。當日，該公司將纖維板出售，并將期貨合約X結算。假定該公司評估認定該套期完全有效。不考慮期貨合約的時間價值、商品銷售相關的增值稅及其他因素。要求：編制該公司的相關會計分錄?！敬鸢浮恳皇拧?018年1月1日，甲公司購入某公司于當日發(fā)行的面值為500萬元的債券，實際支付購買價款520萬元，另支付相關交易費用5萬元，債券的票面利率為5%，實際利率為4%，每年年末支付當年利息，到期一次還本，甲公司根據(jù)管理該金融資產的業(yè)務模式和現(xiàn)金流量特征將其劃分為有公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2018年年末該金融資產的公允價值為