高級會計(jì)師之高級會計(jì)實(shí)務(wù)資料復(fù)習(xí)匯編

高級會計(jì)師之高級會計(jì)實(shí)務(wù)資料復(fù)習(xí)匯編

大題（共20題）一、甲公司主要從事境內(nèi)外煉化工程設(shè)計(jì)、總承包和項(xiàng)目管理等業(yè)務(wù)。2017年1月，甲公司準(zhǔn)備作為EPC(設(shè)計(jì)—采購—施工)總承包商競標(biāo)Q國煉化一體化R項(xiàng)目，一同競標(biāo)的預(yù)計(jì)還有2家國際工程知名企業(yè)。R項(xiàng)目業(yè)主在招標(biāo)文件中要求。EPC總承包商須建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并針對R項(xiàng)目制定專門的風(fēng)險(xiǎn)管理流程。為此，2017年4月末，甲公司召開R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理專題會議。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：(1)市場開發(fā)部經(jīng)理：自2015年以來，市場開發(fā)部持續(xù)收集Q國政治、經(jīng)濟(jì)、市場、財(cái)稅、法律等信息。2017年1月，在獲取R項(xiàng)目招標(biāo)文件后，市場開發(fā)部組織技術(shù)、報(bào)價(jià)、財(cái)務(wù)、法律等方面專家開展了現(xiàn)場調(diào)查，并結(jié)合之前已收集的有關(guān)信息，編制了R項(xiàng)目盡職調(diào)查報(bào)告，對項(xiàng)目可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了識別。建議公司盡力滿足項(xiàng)目業(yè)主對風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，抓住機(jī)遇，提升公司海外EPC業(yè)績，獲取更高回報(bào)。(2)投標(biāo)報(bào)價(jià)部經(jīng)理：2017年2月，投標(biāo)報(bào)價(jià)部組織設(shè)計(jì)、采購、施工等部門對R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了細(xì)化識別，共識別主要風(fēng)險(xiǎn)64項(xiàng)目;同時(shí)，針對每項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)，制定了風(fēng)險(xiǎn)管理策略和應(yīng)對措施，以及負(fù)責(zé)落實(shí)到人的具體實(shí)施方案。預(yù)計(jì)實(shí)施應(yīng)對措施后，還存在32項(xiàng)剩余風(fēng)險(xiǎn)。投標(biāo)報(bào)價(jià)部以基準(zhǔn)成本17.8億美元為基礎(chǔ)，就剩余的32項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)對項(xiàng)目管費(fèi)用目標(biāo)的影響進(jìn)行了量化評估;運(yùn)用量化分析模型，測算出風(fēng)險(xiǎn)儲備金0.43億美元。建議在報(bào)估算的基礎(chǔ)上追加報(bào)價(jià)0.43億美元。(3)項(xiàng)目管理部經(jīng)理：項(xiàng)目管理部將發(fā)揮公司合同工期管理的優(yōu)勢，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評估定量技術(shù)，進(jìn)行項(xiàng)目進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)量化管理，力爭項(xiàng)目按期完工。具體運(yùn)用時(shí)，將各種不確定性換算為影響R項(xiàng)目進(jìn)度目標(biāo)的潛在因素，再運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型模擬測算，進(jìn)行敏感性排序，計(jì)算不同置信度下項(xiàng)目完工日期。(4)風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理：風(fēng)險(xiǎn)管理部依據(jù)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，已組織相關(guān)部門專門編制了R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理流程。如果項(xiàng)目中標(biāo)，建議各責(zé)任主體嚴(yán)格執(zhí)行該專門流程，降低經(jīng)營意外和損失;風(fēng)險(xiǎn)管理部將動態(tài)評估監(jiān)控流程的執(zhí)行情況。此外，為滿足招標(biāo)要求，風(fēng)險(xiǎn)管理部計(jì)劃開發(fā)R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料(1)，從能否為企業(yè)帶來盈利的角度，指出甲公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)類別，并就該類風(fēng)險(xiǎn)提出管理建議。2.結(jié)合資料(2)，指出管理層基于投標(biāo)報(bào)價(jià)部風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，在確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對過程中應(yīng)考慮的主要因素。3.結(jié)合資料(3)，指出風(fēng)險(xiǎn)評估定量技術(shù)的分類及具體方法。4.結(jié)合資料(4)指出甲公司計(jì)劃開發(fā)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)需具備的主要功能?！敬鸢浮?.從能否為企業(yè)帶來盈利的角度分析，甲公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)為機(jī)會風(fēng)險(xiǎn)。建議：盡量通過量化或半量化的手段評估，可通過對企業(yè)財(cái)務(wù)、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)、聲譽(yù)、市場地位各項(xiàng)影響因素的分別評估，獲得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)敞口的數(shù)值，從而確定是否接受新業(yè)務(wù)。2.在確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的過程中，管理層應(yīng)該考慮：一是不同的擬應(yīng)對方案對風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度(可用利潤、每股收益等表示)，以及哪個(gè)應(yīng)對方案對主體的風(fēng)險(xiǎn)容限相協(xié)調(diào);二是不同擬應(yīng)對方案的成本和效益;三是實(shí)施企業(yè)目標(biāo)可能的機(jī)會。3.風(fēng)險(xiǎn)評估定量技術(shù)包括概率技術(shù)和非概率技術(shù)。概率技術(shù)包括風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、損失分布，事后檢驗(yàn)等，非概率技術(shù)包括敏感分析、情景分析、壓力測試、設(shè)定基準(zhǔn)等。甲公司運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)評估定量技術(shù)是蒙特卡羅模型分析。4.風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)應(yīng)具備的主要功能：(1)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信息的共享，提升風(fēng)險(xiǎn)信息的搜集及傳播效率。風(fēng)險(xiǎn)信息包括:風(fēng)險(xiǎn)管理政策以及方案;風(fēng)險(xiǎn)檔案數(shù)據(jù)、分值及信息;緊急情況的聯(lián)系對象以及聯(lián)系方式;歷史損失、理賠經(jīng)驗(yàn)、信息;風(fēng)險(xiǎn)管理行動計(jì)劃等。(2)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和評估，包括利用系統(tǒng)收集各種市場風(fēng)險(xiǎn)信息(如價(jià)格)，通過建模等方式，對未來走勢進(jìn)行預(yù)測;集成目前管理系統(tǒng)中各種內(nèi)部信息，通過各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)計(jì)算評估情況，如信用、市場風(fēng)險(xiǎn)等相對于風(fēng)險(xiǎn)容限的程度。(3)開展信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。通過集成其他信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、判斷，利用系統(tǒng)對超出容忍度范圍的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控。由上可知，風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)極大地依賴于數(shù)據(jù)的收集和共享，以及風(fēng)險(xiǎn)管理政策、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)模型的建立。二、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，也是全球著名集成電路制造商之一?；诠緫?zhàn)略目標(biāo)。公司準(zhǔn)備積極實(shí)施海外并購。相關(guān)資料如下：(1)并購對象選擇。甲公司認(rèn)為，通過并購整合全球優(yōu)質(zhì)產(chǎn)業(yè)資源，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，是加速實(shí)現(xiàn)公司占據(jù)行業(yè)全球引領(lǐng)地位的重要舉措；并購目標(biāo)企業(yè)應(yīng)具備以下基本條件：①應(yīng)為集成電路設(shè)計(jì)商，位于產(chǎn)業(yè)鏈上游。且在業(yè)內(nèi)積累了豐富而深厚的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，擁有較強(qiáng)影響力和行業(yè)競爭力；②擁有優(yōu)秀的研發(fā)團(tuán)隊(duì)和領(lǐng)先的關(guān)鍵技術(shù)；③具有強(qiáng)大的市場營銷網(wǎng)絡(luò)。經(jīng)驗(yàn)證，初步選定海外乙公司做為并購目標(biāo)。(2)并購價(jià)值評估。甲公司經(jīng)綜合分析認(rèn)為，企業(yè)價(jià)值息稅前利潤(EV/EBIT)和市價(jià)賬面凈資產(chǎn)(P/BV)是適合乙公司的估值指標(biāo)。甲公司在計(jì)算乙公司加權(quán)平均評估價(jià)值時(shí)。賦予EV/EBIT的權(quán)重為60%，P/BV的權(quán)重為40%?？杀冉灰椎腅V/EBIT和P/BV相關(guān)數(shù)據(jù)如表4所示：(3)并購對價(jià)。根據(jù)盡職調(diào)查，乙公司2015年實(shí)現(xiàn)息稅前利潤(EBIT)5.5億元，2015年末賬面凈資產(chǎn)(BV)21億元。經(jīng)多輪談判，甲、乙公司最終確定并購價(jià)60億元。(4)并購融資。2015年末，甲公司負(fù)債率80%，甲公司與N銀行存續(xù)貸款合約的補(bǔ)充條款約定，如果甲公司資產(chǎn)負(fù)債率超過了80%，N銀行將大幅調(diào)高貸款利率。貸款利率如提高，甲公司債務(wù)融資成本將高于權(quán)益融資成本。甲、乙公司協(xié)商確定，本次交易為現(xiàn)金收購。甲公司自有資金不足以全額并購對價(jià)，其中并購對價(jià)的40%需要外部融資。甲公司綜合分析后認(rèn)為，有兩種方式可供選擇：一是從N銀行獲得貸款；而是通過權(quán)益融資的方式，吸收境內(nèi)外投資者的資金?！敬鸢浮坎①弰訖C(jī)：縱向一體化：資源互補(bǔ)。評分說明：將“規(guī)模經(jīng)濟(jì)、縱向一體化、獲取市場力或壟斷權(quán)、資源互補(bǔ)”全部列示的，不得分；其他情形按得分點(diǎn)給分。三、2020年1月1日，某公司為規(guī)避所持有纖維板的公允價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)，決定在期貨市場上建立套期保值頭寸，并指定期貨合約X為2020年上半年纖維板價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)的套期。期貨合約X的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目纖維板在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動和產(chǎn)地方面相同。2020年1月1日，期貨合約X的公允價(jià)值為零，被套期項(xiàng)目（纖維板）的成本為800萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為850萬元。2020年6月30日，期貨合約X的公允價(jià)值上漲了100萬元，纖維板的公允價(jià)值下降了100萬元。當(dāng)日，該公司將纖維板出售，并將期貨合約X結(jié)算。假定該公司評估認(rèn)定該套期完全有效。不考慮期貨合約的時(shí)間價(jià)值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素。要求：編制該公司的相關(guān)會計(jì)分錄?！敬鸢浮克?、甲單位為某省環(huán)境保護(hù)廳，執(zhí)行《行政單位會計(jì)制度》。乙、丙單位為甲單位所屬事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計(jì)制度》并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。乙單位經(jīng)批準(zhǔn)對外出租一棟門面房。按照同地段房屋平均市場租賃價(jià)格計(jì)算，出租價(jià)格應(yīng)不低于每年150萬元。2018年5月，乙單位基本賬戶開戶銀行提出以每年120萬元的租賃價(jià)格租用該棟門面房用于網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)營，租期3年。為方便單位和職工辦理業(yè)務(wù)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子研究決定，乙單位以每年120萬元的租賃價(jià)格將該棟門面房出租給銀行，并與銀行簽訂了租期為3年的租賃協(xié)議。要求：做法或處理是否正確；如不正確，分別說明理由?！敬鸢浮吭撎幚聿徽_。理由：在按照規(guī)定程序履行報(bào)批手續(xù)后，原則上應(yīng)采取公開競價(jià)招租的形式確定出租的價(jià)格；必要時(shí)采用評審或者資產(chǎn)評估的辦法確定出租的價(jià)格。五、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事能源電力及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資。2016年初，甲公司召開X、Y兩個(gè)項(xiàng)目的投融資評審會。財(cái)務(wù)經(jīng)理發(fā)言要點(diǎn)如下：隨著公司投資項(xiàng)目的不斷增加，債務(wù)融資壓力越來越大。建議今年加快實(shí)施定向增發(fā)普通股方案，如果公司決定投資X項(xiàng)目和Y項(xiàng)目，可將這兩個(gè)項(xiàng)目納入募集資金使用范圍；同時(shí)，有選擇地出售部分非主業(yè)資產(chǎn)，以便有充裕的資金支持今年的投資計(jì)劃。要求：根據(jù)上述資料，指出財(cái)務(wù)經(jīng)理的建議體現(xiàn)了哪些融資戰(zhàn)略（基于融資方式），并說明這些融資戰(zhàn)略存在的不足?！敬鸢浮咳谫Y戰(zhàn)略類型：股權(quán)融資戰(zhàn)略和銷售資產(chǎn)融資戰(zhàn)略。評分說明：將“內(nèi)部融資戰(zhàn)略、股權(quán)融資戰(zhàn)略、債務(wù)融資戰(zhàn)略和銷售資產(chǎn)融資戰(zhàn)略”全部列示的，不得分；其他情形按得分點(diǎn)給分。股權(quán)融資戰(zhàn)略存在的不足：股份容易被惡意收購從而引起控制權(quán)的變更，并且股權(quán)融資方式的成本也比較高。銷售資產(chǎn)融資戰(zhàn)略存在的不足：比較激進(jìn)，一旦操作就無回旋余地，而且如果銷售時(shí)機(jī)選擇不準(zhǔn)，銷售價(jià)值會低于資產(chǎn)本身價(jià)值。六、甲公司和乙公司為兩家高科技企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。甲公司總部在北京，主要經(jīng)營業(yè)務(wù)在華北地區(qū)；乙公司總部和主要經(jīng)營業(yè)務(wù)均在上海。乙公司與甲公司經(jīng)營同類業(yè)務(wù)，已先期占領(lǐng)了所在城市的大部分市場，但資金周轉(zhuǎn)存在一定的困難，可能影響未來持續(xù)發(fā)展2013年1月，甲公司為拓展市場，形成以上海為中心、輻射華東的新的市場領(lǐng)域，著手籌備并購乙公司。并購雙萬經(jīng)過多次溝通，與2013年3月最終達(dá)成一致意向。甲公司準(zhǔn)備收購乙公司100%股權(quán)，為此聘請資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對乙公司進(jìn)行價(jià)值評怙，評估基準(zhǔn)日為2012正12月31日。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)采用收益法和市場法兩種方法對乙公司價(jià)值進(jìn)行評估。并購雙方經(jīng)協(xié)商，最終確定按市場法的評估結(jié)果作為交易的基礎(chǔ)，并得到有關(guān)方面的認(rèn)可。與乙公司價(jià)值評估相關(guān)的資料如下：(1)2012正12月31日，乙公司資產(chǎn)負(fù)債率為50%，稅前債務(wù)資本成本為8%。假定無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為6%，市場投資蛆合的預(yù)期報(bào)酬率為12%，可比上市公司無負(fù)債經(jīng)營β值為0.8。(2)乙公司2012年稅后利潤為2億元，其中包含2012年12月20日乙公司處置一項(xiàng)無形資產(chǎn)的稅后凈收益0.1億元。(3)2012正12月31日，可比上市公同平均市盈率為15倍。假定并購乙公司前，甲公司價(jià)值為200億元；并購乙公司后，經(jīng)過內(nèi)部整合，甲公司價(jià)值將達(dá)到235億元。甲公司應(yīng)支付的并購對價(jià)為30億元。甲公司預(yù)計(jì)除并購對價(jià)款外，還將發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用0.5億元。假定不考慮其他因素。要求：用可比企業(yè)分析法計(jì)算乙公司的價(jià)值?！敬鸢浮空{(diào)整后的乙公司2012年稅后利潤為：2-0.1=1.9(億元)乙公司價(jià)值=1.9*15=28.5（億元）或：乙公司價(jià)值=(2-0.1)*15=28.5（億元）七、A公司為一家上市公司。2020年1月1日，公司向其20名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些職員從2020年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可以4元每股購買10萬股A公司股票，從而獲益。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為18.75元。2020年年末有2名職員離開A公司，A公司估計(jì)未來有2名職員離開；2021年末又有1名職員離開公司，公司估計(jì)未來沒有人員離開公司。假定公司2021年1月1日將授予日的公允價(jià)值由18.75元修改為21元。假設(shè)不考慮其他因素。要求：計(jì)算2020年12月31日和2021年12月31日應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用。【答案】八、2018年初，作為某中央企業(yè)擬對旗下子公司(大華公司)實(shí)施績效考核。大華電力公司是某央企之成員公司，上年初母子公司簽訂經(jīng)營責(zé)任書，約定俗成基于EVA考核框架(綜合宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融監(jiān)管政策、行業(yè)收益行情等多種因素，雙方認(rèn)可的資本成本統(tǒng)一按照5.5%計(jì)算)。請依據(jù)以下資料為該子公司(大華公司)領(lǐng)導(dǎo)層簡要核定績效薪酬：資料1.績效年薪的確定，按當(dāng)期所實(shí)現(xiàn)的國有權(quán)益EVA分檔計(jì)提累積。具體計(jì)提比例：績效年薪=EVA×分檔計(jì)提比例資料2.大華公司2016年度相關(guān)數(shù)據(jù)(萬元)第一類，來自于資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)結(jié)論的相關(guān)數(shù)據(jù)：年初：流動資產(chǎn)13000萬元、非流動資產(chǎn)700萬元、流動負(fù)債5000萬元、非流動負(fù)債2000萬元、實(shí)收資本12000萬元、其他權(quán)益1000萬元。年終：流動資產(chǎn)15000萬元、非流動資產(chǎn)7000萬元、流動負(fù)債6000萬元、非流動負(fù)債2000萬元、實(shí)收資本12000萬元、其他權(quán)益2000萬元。其他相關(guān)項(xiàng)目包括：無息流動負(fù)債(包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、其他流動負(fù)債)年初4000萬元、年終4000萬元。符合主業(yè)規(guī)定的在建工程年初200萬元、年終200萬元。第二類，來自于利潤表審計(jì)結(jié)論的相關(guān)數(shù)據(jù)，凈利潤4000萬元，同時(shí)，已經(jīng)按照正常會計(jì)處理的全年利息支出200萬元、研發(fā)支出總額1200萬元、獲得地方政府補(bǔ)助160萬元、二級市場短期炒股收入3000萬元、與主業(yè)發(fā)展無關(guān)的資產(chǎn)置換收益4040萬元。要求：依據(jù)現(xiàn)行國資委EVA考核框架，計(jì)算大華公司經(jīng)營層應(yīng)該得到的2016年度績效年薪(本案例主要考察確認(rèn)思路，公式最重要，數(shù)據(jù)到萬元為止)。請分析、調(diào)整稅后凈營業(yè)利潤【答案】九、A公司是一家成長能力極好的企業(yè)，從2009年就開始執(zhí)行全面預(yù)算管理，采用靜態(tài)預(yù)算體系編制預(yù)算，在2012年又引入了平衡計(jì)分卡。在行業(yè)穩(wěn)步增長的2010年到2014年起到了一定的作用，但是從2015年到2016年行業(yè)波動非常大，經(jīng)歷了大落后大起又大落，企業(yè)的業(yè)績波動也非常大。近期財(cái)務(wù)中心牽頭組織了一個(gè)關(guān)于“預(yù)算與業(yè)績評價(jià)”的調(diào)查，從調(diào)查報(bào)告中反饋出幾個(gè)突出問題，總結(jié)如下：1.營銷人員反饋問題：“近幾年的銷售考核任務(wù)存在兩個(gè)問題，要么定得過高無法完成，員工看不到希望也就不去努力，等著公司調(diào)低指標(biāo)；要么考核任務(wù)過低，完成基本指標(biāo)后，也不去努力了，因?yàn)槊髂赀€有更重的指標(biāo)呢！”從銷售人員反饋的問題可以看出，行業(yè)波動較大，銷售目標(biāo)的確定難度增大、缺乏客觀性、得不到中下層認(rèn)同；銷售數(shù)據(jù)的最終結(jié)果很大程度不可控，以某個(gè)靜態(tài)銷售數(shù)據(jù)為考核任務(wù)，存在很大的機(jī)會性。2.生產(chǎn)人員反饋問題：“公司各類成本下降依賴銷售的完成，銷售一旦下降直接影響生產(chǎn)成本的上升，不可控因素較多，特別是實(shí)際生產(chǎn)水平與預(yù)算生產(chǎn)水平差異較大時(shí)，生產(chǎn)的經(jīng)營業(yè)績無法體現(xiàn)出來?！?.財(cái)務(wù)部門人員反饋問題：“由于近幾年行業(yè)波動大，財(cái)務(wù)每年都要啟動2次年中滾動預(yù)算調(diào)整，但是目前公司的滾動預(yù)算調(diào)整已經(jīng)變相成為各部門調(diào)低預(yù)算目標(biāo)的手段了，滾動預(yù)算造成的結(jié)果是不停修改考核目標(biāo)。”公司根據(jù)上述問題，計(jì)劃采用彈性預(yù)算，并編制了2016年預(yù)算與實(shí)際比較表如下表所示。要求：【答案】優(yōu)點(diǎn)：相關(guān)性強(qiáng)、持續(xù)調(diào)整：缺點(diǎn)：耗時(shí)。一十、甲公司是一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，是全球著名的智能硬件和電子產(chǎn)品研發(fā)的互聯(lián)網(wǎng)公司，同時(shí)也是一家專注于高端智能手機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)電視以及智能家居生態(tài)鏈建設(shè)的創(chuàng)新型科技企業(yè)，2018年甲公司股權(quán)投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：（1）P公司擁有甲公司、乙公司2家全資子公司，并將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，乙公司生產(chǎn)的A型手機(jī)曾擁有眾多忠實(shí)女性客戶，但從客觀來看，A型手機(jī)的性價(jià)比一直飽受詬病。隨著近年來國內(nèi)智能手機(jī)行業(yè)市場逐漸飽和，乙公司發(fā)布的新機(jī)型在技術(shù)、設(shè)計(jì)和功能方面都缺乏足夠亮點(diǎn)，未能像以前那樣引起購機(jī)熱潮。據(jù)2018年其上半年報(bào)顯示，乙公司的業(yè)務(wù)收入呈直線下滑趨勢。為依托乙公司強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)營銷體系，甲公司決定對乙公司實(shí)行收購。2018年8月20日，甲公司支付銀行存款1500萬元取得乙公司90%的股份，并能對乙公司實(shí)施控制。合并日，甲公司和乙公司相關(guān)數(shù)據(jù)如下：甲公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為9500萬元，其中，資本公積（股本溢價(jià)）200萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬元（其中，留存收益600萬元，且公司無商譽(yù)），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2300萬元。（2）C公司是一家專門生產(chǎn)和銷售家電的企業(yè)，C公司擁有完整的智能家電研究業(yè)務(wù)中心。2018年7月31日，甲公司支付現(xiàn)金5000萬元，購買C公司80%有表決權(quán)的股份，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，取得C公司的控制權(quán)。當(dāng)日，C公司的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4000萬元，凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同，C公司與甲公司之間未發(fā)生過交易事項(xiàng)。甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理如下：①確認(rèn)合并商譽(yù)1800萬元。2018年12月31日，甲公司又從C公司少數(shù)股東處以現(xiàn)金520萬元購買了C公司10%的有表決權(quán)股份，持有的對C公司有表決權(quán)的股份比例達(dá)到90%，C公司自2018年7月31日開始以可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為5100萬元。甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會計(jì)處理如下：②增加長期股權(quán)投資510萬元。2018年12月31日，甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會計(jì)處理如下：③調(diào)整減少投資收益10萬元。④在購買少數(shù)股權(quán)后列示合并商譽(yù)1800萬元。（3）甲公司于2017年初投資500萬元設(shè)立一家全資子公司——D公司。2018年1月31日，甲公司將所持有的D公司股權(quán)的75%作價(jià)450萬元出售給G公司（非關(guān)聯(lián)公司），甲公司所持的D公司剩余25%股權(quán)于該日的公允價(jià)值為150萬元。上述股權(quán)出售于2018年1月31日完成后，甲公司能對D公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。D公司自設(shè)立之日至2018年1月31日累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元（其中2017年度實(shí)現(xiàn)凈利潤45萬元），從未進(jìn)行利潤分配，除凈利潤的影響外，也無其他所有者權(quán)益變動。D公司自設(shè)立之日至2018年1月31日與甲公司沒有任何交易。針對上述股權(quán)出售交易，甲公司做出如下會計(jì)處理：個(gè)別報(bào)表中：【答案】1.屬于同一控制下的企業(yè)合并。（1分）理由：參與合并的甲公司和乙公司在合并前后均P集團(tuán)控制。（1分）2.甲公司在合并日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中，將乙公司合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于甲公司的部分，自甲公司的資本公積轉(zhuǎn)入合并留存收益的金額為：200＋（2000×90%－1500）＝500（萬元）。（2分）3.①正確。（1分）②不正確。（1分）以支付現(xiàn)金的方式從子公司少數(shù)股東取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款520萬元作為長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。（1分）③不正確。（1分）理由：購買子公司少數(shù)股權(quán)的交易日，母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。（2分）④正確。（1分）4.①的會計(jì)處理正確。（1分）②的會計(jì)處理不正確。（1分）理由：甲公司應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本（500萬元×75%＝375萬元），收到的對價(jià)（450萬元）大于終止確認(rèn)長期股權(quán)投資成本的部分（450萬元－375萬元＝75萬元）確認(rèn)為投資收益。同時(shí)，在對剩余的所持D公司25%股權(quán)采用權(quán)益法核算時(shí)，將D公司自2018年1月1日至轉(zhuǎn)變?yōu)榘礄?quán)益法核算（2018年1月31日）之間應(yīng)享有D公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤的份額[（50萬元－45萬元）×25%＝1.25萬元]確認(rèn)為投資收益。（3分）③的會計(jì)處理不正確。（1分）理由：對于所持有D公司剩余25%股權(quán)，按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量，所以應(yīng)以剩余25%股權(quán)的公允價(jià)值150萬元確認(rèn)長期股權(quán)投資。（2分）一十一、甲上市公司(以下簡稱甲公司)經(jīng)批準(zhǔn)于2018年1月1日以50000萬元的價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，實(shí)際利率為6%。自2019年起，每年1月1日付息。自2019年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元，不足轉(zhuǎn)為1萬股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。其他相關(guān)資料如下：(1)2018年1月1日，甲公司收到發(fā)行價(jià)款50000萬元，所籌資金用于某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改造項(xiàng)目，該技術(shù)改造項(xiàng)目于2018年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。(2)2019年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的40%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。假定：①甲公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用；②每年年末計(jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用；③2018年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費(fèi)用的100%計(jì)入該技術(shù)改造項(xiàng)目成本；④不考慮其他相關(guān)因素；⑤利率為6%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124，利率為6%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473；⑥按實(shí)際利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成分的公允價(jià)值。要求：計(jì)算甲公司2018年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)付利息和利息費(fèi)用。(答案中的金額單位用萬元表示。)【答案】計(jì)算甲公司2018年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)付利息和利息費(fèi)用2018年12月31日，應(yīng)付利息=50000*4%=2000(萬元)，利息費(fèi)用=45789.8*6%=2747.39(萬元)。一十二、甲公司于2017年發(fā)行了以下兩種金融工具并進(jìn)行了相應(yīng)會計(jì)處理：（1）甲公司發(fā)行了名義金額人民幣100元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價(jià)。甲公司將發(fā)行的優(yōu)先股確認(rèn)為權(quán)益工具。（2）甲公司于2017年5月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的看漲期權(quán)，實(shí)際收到款項(xiàng)100萬元。根據(jù)該期權(quán)合同，乙公司行權(quán)時(shí)有權(quán)以每股5元的價(jià)格從甲公司購入普通股60萬股（每股面值為1元）。行權(quán)日為2018年3月31日，且期權(quán)將以普通股凈額結(jié)算。甲公司將該看漲期權(quán)確認(rèn)為權(quán)益工具。假定不考慮其他因素。要求：逐項(xiàng)判斷甲公司資料（1）和（2）的處理是否正確，如不正確，請說明理由?！敬鸢浮浚?）甲公司的會計(jì)處理不正確。理由：因轉(zhuǎn)股價(jià)格是變動的，未來須交付的普通股數(shù)量是可變的，實(shí)質(zhì)可視作甲公司將在3年后使用自身普通股并按其市價(jià)履行支付優(yōu)先股每股人民幣100元的義務(wù)。在這種情況下，該強(qiáng)制可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股整體是一項(xiàng)金融負(fù)債。（2）甲公司的會計(jì)處理不正確。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)通過交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，那么該金融工具應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債。一十三、甲單位為一家省級環(huán)保事業(yè)單位，按其所在財(cái)政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，按要求執(zhí)行《政府會計(jì)制度》。2019年10月，甲單位財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人組織有關(guān)人員召開工作會議，對下列事項(xiàng)進(jìn)行研究：（1）2019年1月，甲單位從上級財(cái)政部門取得專項(xiàng)資金100萬，專門用于“霧霾”環(huán)境整治項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部門做出增加銀行存款和財(cái)政撥款收入各100萬元的處理。（2）2019年3月，甲單位報(bào)廢環(huán)保監(jiān)測設(shè)備一臺，價(jià)值8萬元，將設(shè)備賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入待處置財(cái)產(chǎn)損溢的借方，變價(jià)收入2萬元，增加其他收入2萬元。?（3）2019年初甲單位在履行相關(guān)審批程序后，利用單位的一項(xiàng)閑置資產(chǎn)對A公司進(jìn)行股權(quán)投資，2019年12月，甲單位收到A公司的投資分紅20萬元，在財(cái)務(wù)會計(jì)中，甲單位將其20萬元計(jì)入投資收益。（4）2019年10月，甲單位新購置一臺專業(yè)研究用設(shè)備，設(shè)備安裝、檢測完成后投入使用，甲單位按購置合同約定以財(cái)政直接支付方式一次性支付設(shè)備款200萬元。財(cái)務(wù)處建議增加業(yè)務(wù)活動費(fèi)用和財(cái)政撥款收入各200萬元。（5）2019年11月5日，在履行規(guī)定程序后，甲單位接受其他部門無償調(diào)入物資一批，該批物資在調(diào)出方的賬面價(jià)值為20000元，經(jīng)驗(yàn)收合格后入庫。物資調(diào)入過程中該單位以銀行存庫支付了運(yùn)輸費(fèi)1000元。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，確認(rèn)無償調(diào)撥凈資產(chǎn)21000元。<1>?、假定不考慮其他因素。根據(jù)國有資產(chǎn)管理、政府會計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷甲單位事項(xiàng)（1）至（5）的會計(jì)處理是否正確，如不正確，指出正確的處理?！敬鸢浮渴马?xiàng)（1）的會計(jì)處理不正確。（1分）正確的處理：應(yīng)增加銀行存款100萬元，增加事業(yè)收入100萬元，同時(shí)，在預(yù)算會計(jì)中，增加資金結(jié)存（貨幣資金）100萬元，增加事業(yè)預(yù)算收入100萬元。（1分）事項(xiàng)（2）的會計(jì)處理不正確。（1分）?正確的處理：應(yīng)將變價(jià)收入2萬元計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處置凈收入）的貸方。（1分）?事項(xiàng)（3）的會計(jì)處理正確。（2分）事項(xiàng)（4）的會計(jì)處理不正確。（1分）正確的處理：在財(cái)務(wù)會計(jì)中，甲單位應(yīng)增加固定資產(chǎn)和財(cái)政撥款收入各200萬元，同時(shí)在預(yù)算會計(jì)中，增加事業(yè)支出和財(cái)政撥款預(yù)算收入各200萬元。（1分）事項(xiàng)（5）的會計(jì)處理不正確。（1分）正確的處理：應(yīng)確認(rèn)無償調(diào)撥凈資產(chǎn)20000元。（1分）一十四、斐瑞思公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品——防火的商業(yè)文件柜，并銷售給辦公家具批發(fā)商。公司使用一種簡單的作業(yè)成本制度以供內(nèi)部制定決策所用。該公司有兩個(gè)間接費(fèi)用部門，其成本列示如下：制造費(fèi)用$500000銷售和管理費(fèi)用$300000間接費(fèi)用合計(jì)$800000公司的作業(yè)成本制度采用以下的作業(yè)成本庫和作業(yè)量：作業(yè)成本庫作業(yè)量裝配產(chǎn)品產(chǎn)品件數(shù)處理訂單訂單數(shù)維持客戶客戶數(shù)量其他不適用分配到“其他”作業(yè)成本庫的成本沒有作業(yè)量；該成本由閑置生產(chǎn)能力成本和企業(yè)維護(hù)成本構(gòu)成，它們都不計(jì)入產(chǎn)品件數(shù)、訂單數(shù)和客戶數(shù)量等作業(yè)量。斐瑞思公司以員工的訪談為依據(jù)將制造費(fèi)用與銷售和管理費(fèi)用分配到各作業(yè)成本庫，其結(jié)果如下表所示。作業(yè)所耗資源的分配【答案】文件柜的產(chǎn)品目標(biāo)利潤=105*80=8400(元)銷售收入=595*80=47600(元)固定成本：有關(guān)裝配產(chǎn)品的間接費(fèi)用=22400元有關(guān)處理訂單的間接費(fèi)用=4960元客戶維持間接費(fèi)用=1000元變動成本=10840元單位目標(biāo)變動成本=1084080=135.5(元/個(gè))一十五、甲公司系一家集規(guī)劃設(shè)計(jì)、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設(shè)集團(tuán)公司。2015年初，甲公司召開總經(jīng)理辦公會，提出要進(jìn)一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃——年度計(jì)劃——預(yù)算管理——績效評價(jià)”全過程的管理水平。會議主要內(nèi)容如下：會議提出要貫徹落實(shí)董事會制定的以“國際業(yè)務(wù)優(yōu)先發(fā)展”為主導(dǎo)的密集型戰(zhàn)略。公司應(yīng)積極響應(yīng)國家“一帶一路”建設(shè)規(guī)劃，在“一帶一路”沿線國家（包括已開展業(yè)務(wù)和尚未開展業(yè)務(wù)的國家）爭取更多業(yè)務(wù)訂單，一方面提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)在現(xiàn)有市場的占有率，另一方面以現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)積極搶占新的國別市場。要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司采取的密集型戰(zhàn)略的具體類型，并說明理由?！敬鸢浮考坠静扇〉拿芗蛻?zhàn)略的類型：市場滲透戰(zhàn)略及市場開發(fā)戰(zhàn)略理由：提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)的市場占有率屬于市場滲透戰(zhàn)略；將提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)打入新國別市場屬于市場開發(fā)戰(zhàn)略。一十六、甲公司優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)，合理降低杠桿。對融資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析顯示：公司2019年末的資產(chǎn)負(fù)債率（80%）明顯高于行業(yè)平均水平（65%），且面臨較大的短期償債壓力；如果繼續(xù)通過“借新還舊”等傳統(tǒng)方式融資，可能加劇償債壓力并帶來其他潛在風(fēng)險(xiǎn)，最終引發(fā)資金鏈斷裂。為了“去杠桿”，建議2020年度采用發(fā)行股票的方式彌補(bǔ)公司發(fā)展所需的資金缺口。要求：1.簡述風(fēng)險(xiǎn)分析的非概率技術(shù)有哪些。2.根據(jù)上述資料，指出甲公司針對融資業(yè)務(wù)采用了哪些定性與定量相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)分析的具體方法?！敬鸢浮恳皇摺⒓坠臼且患揖硟?nèi)上市公司，主要從事農(nóng)藥研發(fā)、生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)，擁有合成原藥、加工、復(fù)配制劑的生產(chǎn)能力。甲公司2018年發(fā)生的與環(huán)境污染事件相關(guān)的部分資料如下：（1）2018年3月13日至23日，國家環(huán)境保護(hù)督察部門對甲公司進(jìn)行專項(xiàng)督查，發(fā)現(xiàn)甲公司存在違規(guī)處置復(fù)配制劑產(chǎn)生的危險(xiǎn)廢物等行為，對當(dāng)?shù)丨h(huán)境造成了嚴(yán)重污染，甲公司根據(jù)國家環(huán)境保護(hù)法規(guī)相關(guān)條款并結(jié)合以前發(fā)生的類似案例，初步判斷政府環(huán)境保護(hù)部門可能對公司給予3至5個(gè)月的停產(chǎn)整治處罰。公司一旦停產(chǎn)，大量客戶訂單將無法正常交付，合同糾紛難以避免；競爭對手可能趁機(jī)搶占市場份額，導(dǎo)致本公司市場占有率下降。（2）2018年3月24日，甲公司啟動應(yīng)急管理機(jī)制，針對該事件成立環(huán)境污染事件處理領(lǐng)導(dǎo)小組，由分管相關(guān)工作的領(lǐng)導(dǎo)牽頭，公司環(huán)境保護(hù)、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、生產(chǎn)，宣傳、法律等部門參與，負(fù)責(zé)此次環(huán)境污染事件相關(guān)處理工作，抓緊清除違規(guī)處置的危險(xiǎn)廢物，避免繼續(xù)污染環(huán)境。為防范發(fā)生次生風(fēng)險(xiǎn)，甲公司責(zé)成該領(lǐng)導(dǎo)小組全面評估環(huán)境污染事件對公司發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營、股價(jià)及聲譽(yù)等方面的影響，預(yù)估潛在損失，形成綜合應(yīng)對方案。2018年3月末，甲公司在收到政府環(huán)境保護(hù)部門停產(chǎn)整治通知后，立即實(shí)施擬定的應(yīng)對方案。（3）2018年4月，甲公司召開董事會會議，決定設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會，負(fù)責(zé)督導(dǎo)公司風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)和實(shí)施，完善風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理流程，提升防范風(fēng)險(xiǎn)能力。2018年5月，為吸取本次環(huán)境污染事件教訓(xùn)，甲公司風(fēng)險(xiǎn)管理委員會向董事會提議：①建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，應(yīng)對突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)；②引進(jìn)國際領(lǐng)先的環(huán)境保護(hù)技術(shù)，合資建立危險(xiǎn)廢物資源化處置中心；③加大原藥研發(fā)投入，以期實(shí)現(xiàn)技術(shù)突破，增加高附加值原藥產(chǎn)量，減少復(fù)配制劑產(chǎn)量。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容分類的角度，指出甲公司將面臨哪些類別的風(fēng)險(xiǎn)，并分別說明理由。2.結(jié)合資料（2），提出企業(yè)從整體角度風(fēng)險(xiǎn)分析的建議。3.根據(jù)資料（3）中的①至③，逐項(xiàng)指出甲公司采取風(fēng)險(xiǎn)降低策略的具體類型，并分別說明理由。4.結(jié)合資料（3），指出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程?！敬鸢浮恳皇?、2016年，某省財(cái)政廳依照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）〉的通知》對所屬事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作進(jìn)行專項(xiàng)檢查。檢查中發(fā)現(xiàn)某下屬單位的做法是：（1）單位負(fù)責(zé)人A接到財(cái)政部文件后，就在文件上批示：“請B同志負(fù)責(zé)組織實(shí)施”，其中，B是分管財(cái)務(wù)后勤的副職。（2）B在文件上批示：“請財(cái)務(wù)處牽頭負(fù)責(zé)，盡快研究制定具體實(shí)施方案”。（3）文件發(fā)到財(cái)務(wù)處，財(cái)務(wù)處處長C召集處內(nèi)工作人員開會研究方案制定，請大家發(fā)表意見，他說：“內(nèi)部控制建設(shè)涉及單位各個(gè)部門，我們只是牽頭部門，制定具體實(shí)施方案不是一天兩天能完成的，今天請大家來開個(gè)諸葛會，先出出主意“。（4）會計(jì)核算科長D說：“我們財(cái)務(wù)處人手緊張，完成目前的工作都很吃力，哪有精力來開展內(nèi)部控制和進(jìn)行日常管理，希望領(lǐng)導(dǎo)能把這事推掉“。（5）資金結(jié)算科長E說：“這個(gè)內(nèi)控規(guī)范不太現(xiàn)實(shí)，與錢有關(guān)的我們管得了，其他的像決策機(jī)制、人事制度、組織結(jié)構(gòu)等我們管不了，還有政府采購、建設(shè)項(xiàng)目等，已超出了我們所能管的范圍，建議只在我們財(cái)務(wù)部門實(shí)施內(nèi)部控制“。（6）預(yù)算管理科長F說：“我們可以聘請管理咨詢公司給我們做咨詢，如有必要也可以委托他們幫助我們設(shè)計(jì)，單靠我們的力量確實(shí)難以承擔(dān)此事“?！敬鸢浮可鲜鲑Y料中：A的意見錯誤，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對本單