2022年初級會計職稱考試初級會計實務教材

第一章資產(chǎn)【例1-1】甲公司12月31日銀行存款日記賬余額為5400000元,銀行轉(zhuǎn)來對賬單垢余額為8300000元。經(jīng)愛我地,經(jīng)逐筆核對,發(fā)現(xiàn)如下未達賬項:(1)公司送存支票6000000元,并已經(jīng)登記銀行存款增長,但銀行尚未記賬。(2)公司開出轉(zhuǎn)賬支票4500000元,并已登記銀行存款減少,但扶植單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬,銀行尚未記賬。(3)公司委托銀行代收某公司購貨款4800000元,銀行已收妥并登記入賬,但公司示收到收款告知,尚未記賬。(4)銀行代公司支付電話費400000元,銀行已登記減少公司銀行存款,但公司未收到銀行付款告知,尚未記賬。計算成果如表1-1所示。表1-1銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位:元銀行項目金額公司項目余額公司銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額加:銀行已收、公司未收加:公司已收、銀行未收減:銀行已付、公司未付減:公司已付、銀行未付調(diào)節(jié)后存款余額調(diào)節(jié)后存款余額【例1-2】甲公司為增值稅普通納稅人,向銀行申請辦理銀行匯票用以購買原,將款項250,000元交存銀行輘銀行匯票存款。依照銀行蓋章退回申請書存根聯(lián),甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:甲公司購入原材料一批已驗收入庫,獲得增值稅專用發(fā)票上價款為200,000元,增值稅稅額為34,000元,已用銀行匯票辦理結(jié)算,多余款項16,000元退回開戶銀行,甲公司已收到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬告知)。甲公司應編制如下會計分錄:(1)用銀行匯票結(jié)算材料價款和增值稅款時:借:貸:(2)收到退回銀行匯票多余款項時:借:貸:【例1-3】甲公司為獲得銀行本票,向銀行填交“銀行本票申請書”,并將10,000元銀行存款輘銀行本票存款、甲公司獲得銀行本票后,應依照銀行蓋章退回銀行本票申請書存根聯(lián)填制銀行付款憑證。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:甲公司用銀行本票購買辦公用品10,000元。依照發(fā)票賬單等關(guān)于憑證,甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:【例1-4】甲公司于3月5日向銀行申領信用卡,向銀行交存50,000元,4月10日,該公司用信用卡向新華書店支付購書款3,000元。甲公司應編制如下會計分錄:(1)向銀行交存信用卡款時:借:貸:(2)向新華書店支付購書款時:借:貸:【例1-5】甲公司向銀行申請開具信用證2,000,000元,用于支付境外采購材料價款,公司已向銀行繳納保證金,并收到銀行蓋章退回進賬單第一聯(lián)。甲公司采用籌劃成本核算材料。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:甲公司收到銀行轉(zhuǎn)來境外銷貨單位信用證結(jié)算憑證以及所附發(fā)票賬單、海關(guān)進口增值稅專用繳款書等關(guān)于憑證,材料價款1,500,000元,增值稅稅額為255,000元。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:甲公司收到銀行收款告知,對該境外銷貨單位開出信用證余款245,000元已經(jīng)轉(zhuǎn)回銀行賬戶。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:【例1-6】甲公司派采購員到異地采購原材料,8月10日委托開戶銀行匯款100,000元到采購地設立采購戶。依照收到銀行匯款憑證回單聯(lián),甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:8月20日,采購員將來從采購聲望付款購入材料憑證,增值稅專用發(fā)票上注明原材料價款為80,000元,增值稅稅額為13,600元,甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:8月30日,收到開戶銀行收款告知,該采購專戶中結(jié)余款項已經(jīng)轉(zhuǎn)回。依照收賬告知,甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:【例1-7】甲公司于3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品,價款為1,500,000元,尚未收到,已辦妥托罷手續(xù),合用增值稅稅率為17%。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:3月15日,甲公司收到乙公司寄來一張3個月期銀行承兌匯票,面值為1,755,000元,抵付所銷售產(chǎn)品價款和增值稅款。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:6月15日,甲公司上述應收票據(jù)到期,收回票面金額1,755,000元存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:【例1-8】承【例1-7】,假定甲公司于4月5日將上述應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓,以獲得生產(chǎn)經(jīng)營所需A材料,該材料價款為1,500,000元,合用增值稅稅率為17%。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:【例1-9】甲公司采用托收孫盛偉結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批,價款300,000元,增值稅稅額51,000元,以銀行存款代墊運雜費6,000元,已辦理托罷手續(xù)。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:需要闡明是,公司代購貨單位墊付包裝費、運費費也應計入應收賬款,通過“應收賬款”科目核算。甲公司實際收到款項時,應編制如下會計分錄:借:貸:【例1-10】甲公司收到丙公司交來商業(yè)承兌匯票一張,面值10,000元,用以償還其前欠價款。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:【例1-11】甲公司向乙公司采購材料5,000公斤,每公斤單價10元,所需支付價值總計50,000元。按照合同規(guī)定向乙公司預付價款50%,驗收貨品后補付別的款項。甲公司應編制如下會計分錄:(1)預付50%價款時:借:貸:(2)收到乙公司發(fā)來5,000公斤材料,驗收無誤,增值稅專用發(fā)票上記載價款為50,000元,增值稅稅額為8,500元,以銀行存款補付所欠款項33,500元。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:借:貸:【例1-12】甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損,按保險合同規(guī)定,應由某保險公司補償損失30,000元,賠款尚未收到。修定甲公司對原材料采用籌劃成本進行尋常核算,甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:【例1-13】承【例1-12】,甲公司如數(shù)收到上述某保險公司賠款,甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:【例1-14】甲公司以銀行存款零星職工王某墊付應由其個人承擔醫(yī)療費5,000元,擬從其工資中扣回。甲公司應編制如下會計分錄:(1)墊付時:借:貸:(2)扣款時借:貸:【例1-15】甲公司向丁公司租入包裝物一批,以銀行存款向丁公司支付押金10,000元,甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:【例1-16】承【例1-15】,甲公司近期如數(shù)向丁公司退回所租包裝物,并收到丁公司退還押金10,000元,已存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:【例1-17】某公司發(fā)生一筆20,000元應收賬款,長期無法收回,于末確以為壞賬。該公司在末應編制如下會計分錄:借:貸:【例1-18】12月31日,甲公司相應收丙公司賬款進行減值測試。應收賬款余額共計為1,000,000元,甲公司依照丙公司資信狀況擬定應計提100,000元壞賬準備。甲公司應編制如下會計分錄:12月31日計提壞賬準備時:借:貸:【例1-19】甲公司對丙公司應收賬款實際發(fā)生壞賬損失30,000元,甲公司應編制如下會計分錄:12月31日確認壞賬損失時:借:貸:【例1-20】承【例1-19】,假定辦公司12月31日應收丙公司賬款余額為1,200,000元,經(jīng)減值測試,甲公司應計提120,000元壞賬準備。依照甲公司壞賬核算辦法,其“壞賬準備”科目應保持貸方余額為120,000元。計提壞賬準備前,“壞賬準備”科目實際余額為貸方70,000(100,000－30,000)元,因而本年末應計提壞賬閃圖金額為50,000(120,000－70,000)元。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:【例1-21】甲公司4月20日,收回已作壞賬轉(zhuǎn)銷應收賬款20,000元,已存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:借:貸:【例1-22】1月20日,甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1,000,000股,并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股本投資在購買日公允價值為10,000,000元,另支付有關(guān)交易費用25,000元。甲公司應編制如下會計分錄:(1)購買A上市公司股票時:借:貸:(2)支付有關(guān)交易費用時:借:貸:【例1-23】1月1日,甲公司購入B公司發(fā)行公司債券,該筆債券于7月1日發(fā)行,面值為25,000,000元,票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn),支付價款為26,000,000元(其中包括已到付息期尚未領取債券利息500,000元)另支付交易費用300,000元。1月8日,甲公司收到該筆債券利息500,000元。初,甲公司收到債券利息1,000,000元。甲公司應編制如下會計分錄:(1)1月1日,購入B公司公司債券時:借:貸:(2)1月8日,收到購買價款中包括已到付息期但尚未領取債券利息時:借:貸:(3)12月31日,確認B公司公司債券利息收入1,000,000元(25,000,000×4%)元時:借:貸:(4)初,收到持有B公司公司債券利息時:借:貸:【例1-24】承【例1-23】,假定6月30日,甲公司B公司債券公允價值(市值)為27,800,000元;12月31日,甲公司購買B公司債券為公允價值(市值)為25,600,000元。甲公司應編制如下會計分錄:(1)6月30日,確認B公司債券公允價值變動損益時:借:貸:(2)12月31日,確認B公司債券公允價值變動損益時:借:貸:【例1-25】承【1-24】,假定1月15日,甲公司出售了所持有B公司債券,售價為25,650,000元。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:同步,還結(jié)轉(zhuǎn):借:貸:【例1-26】甲公司5月D商品收入、發(fā)出及購進單位成本如表1-2所示。表1-2D商品購銷明細賬金額單位:元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額1501015005購入10012120025011銷售2005016購入20014280025020銷售10015023購入10015150025027銷售10015031本期共計4005500400150假設通過詳細辨認,本期發(fā)出存貨單位成本如下:5月11日發(fā)出200件存貨中,100件系期初結(jié)存存貨,單位成本為10元,此外100件為5月5日購入存貨,單位成本為12元;20日發(fā)出100件存貨系5月6日購入,單位成本為14元,;5月27日發(fā)出100件存貨中,50件為其實結(jié)存,單位成本為10元,50件為5月23日購入,單位成本為15元。則按照個別認定法,甲公司5月份D商品收入、發(fā)出與結(jié)存狀況如表1-3所示。表1-3D商品購銷明細賬(個別認定法)金額單位:元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額5購入11銷售16購入20銷售23購入27銷售31本期共計從表中可知,甲公司本期發(fā)出存貨成本及期末結(jié)存存貨成本如下:本期發(fā)出存貨成本＝×＋＝(元)本期結(jié)存存貨成本＝×＋－＝(元)【例1-27】承【例1-26】,假設甲D商品西藏收入、發(fā)出和結(jié)存狀況如表1-4所示。從譔表可以看出存貨成本計價順序,如5月11日發(fā)出200件存貨,按先進先出法流轉(zhuǎn)順序,應先發(fā)出期初庫存存貨1500元(150件×10元/件),然后再發(fā)出5月5日購入50件,即600元(50件×12元/件),其她依次類推。從表1-4中看出,使用先進先出法得出發(fā)出存貨成本和期末存貨成本分別為4800元斤2200元。表1-4D商品購銷明細賬(先進先出法)金額單位:元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額5購入11銷售16購入20銷售23購入27銷售31本期共計甲公司D材料明細賬顯示,D商品期初結(jié)存存貨為1500元(150件×10元/件),本期購入存貨三批,按先后順序分別為:100件×12元/件、200件×14元/件、100件×15元/件。假設通過盤點,發(fā)現(xiàn)期末庫存150件,則本期發(fā)出存貨為400件,發(fā)出存貨成本＝×＋＝(元)期末存貨成本＝×＋＝(元)【例1-28】承【例1-26】,假設甲公司采用月末一次加權(quán)平均法,如下表:補充表1D商品購銷明細賬(一次加權(quán)平均法)金額單位:元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額5購入11銷售16購入20銷售23購入27銷售31本期共計【注意】在一次加權(quán)平均法中,發(fā)出和結(jié)存平時只登記數(shù)量,沒有單位,因此也沒有金額。5月份5＝(＋)÷(＋)＝(元)5月份D商品發(fā)出成本＝×＝(元)5月份D商品期末結(jié)存成本＝×＝(元)【例1-29】承【例1-26】,假設甲公司采用移動加權(quán)平均法核算存貨,則5月份D商品本期收入、發(fā)出和結(jié)存狀況如表1-5所示為。從表1-45中看出,存貨平均成本從其實10元變?yōu)槠渲?0.8元、13.36元,再變成期末14.016元。表1-5D商品購銷明細賬(移動加權(quán)平均法)金額單位:元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額5購入11銷售16購入20銷售23購入27銷售31本期共計【例1-30】甲公司購入C材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明價款為500000元,增值稅額85000元,另對主代墊包裝費1000元,所有款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖,材料已驗收入庫。甲公司應編制如下會計分錄。借:貸:【例1-31】甲公司持銀行匯票1874000元購入D材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明價款為1600000元,增值稅稅額272000元,對方代墊包裝費2000元,材料已驗收入庫。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:【例1-32】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入E材料一批,價款為400000元,增值稅稅額6800元,對方代墊包裝費5000元,款項在承付期內(nèi)以銀行存款支付,材料已驗收入庫。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:②貨款已經(jīng)支付或已開出,承兌商業(yè)匯票,材料尚未到達或尚未驗收入庫。【例1-33】甲公司采用匯總方式結(jié)算方式購入F材料一批,發(fā)票及賬單已收到,增值稅專用發(fā)票上注明價款為20000元,增值稅稅額3400元,支付保險費1000元,材料尚未到達。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:本例屬于已經(jīng)付款或已開出承兌匯票,但材料尚未到達或尚未驗收入庫采購業(yè)務,應通過“在途物資”科目核算;待材料到達并驗收入庫后,再依照收料單,由“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目核算?！纠?-34】承【例1-33】,上述購入F材料已收到,并驗收入庫。甲公司應編制如下會計分錄。借:貸:③貨款尚未支付,材料已經(jīng)驗收入庫?！纠?-35】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入G材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明價款為50000元,增值稅稅額8500元,對方代墊包裝費1000元,銀行轉(zhuǎn)來結(jié)算憑證已到,款項尚未支付,材料已驗收。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:【例1-36】甲公司購入H材料一批,月末發(fā)票賬單尚未收到也無法擬定其實際成本,暫估價值為30000元,增值稅稅額8500元。為編制資產(chǎn)負債表,擬定存貨金額,甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:下月初作相反會計分錄予以沖回:借:貸:【例1-37】承【例1-36】,上述購入H材料于次月收到發(fā)票賬單,增值稅專用發(fā)票上注明價款為31000元,增值稅稅額5270元,對方代墊包裝費2000元,已用銀行存款支付。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:④貨款已經(jīng)預付,材料尚未驗收入庫?！纠?-38】依照與某鋼廠購銷合同規(guī)定,甲公司為購買J材料向該鋼廠預付100,000元價款80%,計80000元,已通過匯兌方式匯出。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:【例1-39】承【例1-38】,甲公司收到該鋼廠改動來J材料,已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明價款為10000元,增值稅稅額17000元,對方代墊包裝費3000元,所欠款項以銀行存款付訖。甲公司應編制如下會計分錄:A.材料入庫時:借:貸:B.補付貨付貨款時:借:貸:(2)發(fā)出材料。【例1-40】丁公司3月1日結(jié)存B材料3000公斤,每公斤實際成本為10元;3月5日和3月20日分別購入該材料9000公斤和6000公斤,每公斤實際成本分別為11元和12元;3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10500公斤和6000公斤。按先進先出法核算時,發(fā)出和結(jié)存材料成本如表1-6所示。表1-6B材料收創(chuàng)造細賬(先進先出法)金額單位:元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額5購入10發(fā)出20購入25發(fā)出31本期共計【1-41】承【例1-40】,采用月末一次加權(quán)平均法B材料成本如下:B材料平均單位成本＝(+)÷(+)＝(元)本月發(fā)出B材料成本＝×=(元)月末庫存B材料成本＝月初庫存B材料成本本月收入B材料成本－本月發(fā)出B材料成本＝＋－＝(元)【例1-42】承【例1-40】,采用移動加權(quán)平均法計算B材料成本如下:補充表2B材料收創(chuàng)造細賬(移動加權(quán)平均法)金額單位:元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額55購入510發(fā)出520購入525發(fā)出531共計【例1-43】甲公司5月份“發(fā)料憑證匯總表”如下,甲公司應編制如下會計分錄:補充表2K材料憑證匯總表金額單位:元部門名稱領用材料金額基本生產(chǎn)車間500,000輔助生產(chǎn)車間40,000車間管理部門5,000公司行政管理部門4,000合計549,000借:貸:(1)購入材料①貨款已經(jīng)支付,同步材料已驗收入庫。【例1-44】甲公司購入L材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明價款為3000000元,增值稅稅額510000元,發(fā)票賬單已收到,籌劃成本3200000元,已驗收入庫,所有款項以銀行存款支付。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:②貨款已經(jīng)支付,材料尚未驗收入庫?！纠?-45】甲公司采用匯兌方式購入M1材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明價款為200000元,增值稅稅額34000元,發(fā)票賬單已收到,籌劃成本180000元,材料尚未驗收入庫,款項已用銀行存款支付。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:③貨款尚未支付,材料已經(jīng)驗收入庫。【例1-46】甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入M2材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明價款為500000元,增值稅稅額85000元,發(fā)票賬單已收到,籌劃成本520000元,材料尚未驗收入庫。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:【例1-47】甲公司購入M3材料一批,材料已驗收入庫。發(fā)票賬單未收到,月末按籌劃成本600000元估價入賬,甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:下月初作相反會計分錄予以沖回:借:貸:【例1-48】承【例1-44】和【例1-46】,月末,甲公司匯總本月已付款或已開出承兌商業(yè)匯票入庫材料籌劃成本3,720,000(3,200,000+520,0000)元,甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:上述入庫材料實際成本為:(+)元入庫材料成本差別為節(jié)約:(-)元。借:貸:或:借:貸:(2)發(fā)出材料?！纠?-49】甲公司5月份“發(fā)料憑證匯總表”如下,甲公司應編制如下會計分錄:補充表3L材料憑證匯總表(籌劃成本)金額單位:元部門名稱領用材料金額基本生產(chǎn)車間2,000,000輔助生產(chǎn)車間600,000車間管理部門250,000公司行政管理部門50,000合計=SUM(ABOVE)900,000借:貸:【例1-50】承【例1-44】和【例1-49】,月末,甲公司本月月初結(jié)存L材料籌劃成本為1000000元,成本差別為超支30740元,本月入庫L材料籌劃成本3200000元,成本差別為節(jié)約200000元,則:本期材料成本差別率=(期初結(jié)存材料成本差別+本期驗收入庫材料成本差別)/(期初結(jié)存材料籌劃成本+本期驗收入庫材料籌劃成本)×100%=(-)/(+)×100%=-4.03%發(fā)出材料及材料成本差別匯總表如下:補充表4L材料發(fā)出及材料成本差別匯總表金額單位:元部門名稱領用材料

籌劃成本材料成本

差別率(%)材料成本

差別額基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間車間管理部門公司行政管理部門合計結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差別,甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:本例中,基本生產(chǎn)成本應分攤材料成本差別節(jié)約額為:元,輔助生產(chǎn)成本應分攤材料成本差別節(jié)約額為:元,制造費用應分攤材料成本差別為:元?！?-51】甲公司對包裝物采用籌劃成本核算,某月生產(chǎn)產(chǎn)品領用包裝物籌劃成本為100000元,材料成本差別率為-3%,甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:【1-52】甲公司某月銷售商品領用不單獨計價包裝物籌劃成本為50000元,材料成本差別率為-3%,甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:【1-53】甲公司某月銷售商品領用單獨計價包裝物籌劃成本為80000元,銷售收入為100000元,增值稅稅額17000元,款項已存入銀行。該包裝物材料成本差別率為3%,甲公司應編制如下會計分錄:(1)出售單獨計價包裝物時:借:貸:(2)結(jié)轉(zhuǎn)所信單獨計價包裝物成本借:貸:【例1-54】甲公司在基本生產(chǎn)車間領用專用工具一批,實際成本為100000元,不符合固定資產(chǎn)定義,采用分次攤銷法進行攤銷。該專用工具預計使用次數(shù)為兩次。甲公司應編制如下會計分錄:(1)領用專用工具時:借:貸:(2)第一次領用時攤銷其價值一半:借:貸:(3)第二次領用時攤銷其價值另一半:借:貸:同步:借:貸:1、發(fā)出物資【例1-55】甲公司委托某量具廠加工一批量具,發(fā)出材料籌劃成本為70,000元,材料成本差別率為4%,以銀行存款支付運雜費2,200元,假定不考慮有關(guān)稅費。甲公司應編制如下會計分錄;(1)發(fā)出材料時:借:貸:(2)支付運雜費時借:貸:2、支付加工費、運雜費等【例1-56】承【例1-55】,甲公司以銀行存款支付上述量具加工費用20,000元,假定不考慮有關(guān)稅費。甲公司應編制如下會計分錄;借:貸:3、加工完畢驗收入庫【例1-57】承【例1-55】和【例1-56】,甲公司回收由某量具廠代加工量具,以銀行存款支付運雜費2,500元,該批量具已驗收入庫,其籌劃成本為110,000元。甲公司應編制如下會計分錄;(1)支付運雜費時:借:貸:(2)量具入庫時:借:貸:配合中,加工完畢委托加工物資實際成本為:元,籌劃成本為:元,成本差別為:元。【例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批(屬于應稅消費品)100,000件,關(guān)于經(jīng)濟業(yè)務如下:(1)1月20日,發(fā)出材料一批,籌劃成本6,000,000元,材料成本差別率為-3%。甲公司應編制如下會計分錄;①發(fā)出委托加工材料時:借:貸:②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應分攤材料成本差別時借:貸:(2)2月20日,支付商品加工費120,000元,支付應當交納消費稅660,000元,該商品收回后用于持續(xù)生產(chǎn),消費稅可抵扣,甲公司和丁公司為普通納稅人,合用增值稅稅率為17%。甲公司應編制如下會計分錄;借:貸:(3)3月4日,用銀行存款支付來回運雜費10,000元。借:貸:(4)3月5日,上述商品100,000件(每件籌劃成本65元)加工完畢,甲公司已驗收入庫,應編制如下會計分錄;借:貸:本例中,加工完畢委托加工物資實際成本為:元,籌劃成本為:元,成本差別為:元(節(jié)約額)。【例1-59】甲公司“商品入庫匯總表”記載,某月已驗收入庫Y產(chǎn)品1000臺,單位實際成本5000元,計5000000元;Z產(chǎn)品2000臺,單位實際成本1000元,計2,000,000元。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:【例1-60】甲公司月末匯總發(fā)出商品中,當月實現(xiàn)銷售Y產(chǎn)品有500臺,Z產(chǎn)品有1500臺。該月Y產(chǎn)品實際單位成本5000元,Z產(chǎn)品單位成本1000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時,甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:(1)毛利率法。毛利率法是指分所本期銷售凈額乘以上期實際(或本期籌劃)毛利率匡算本期毛利,以以計算存貨和期末存貨成本一種辦法。其計算公式如下:銷售毛利＝銷售額×毛利率銷售成本＝銷售額－銷售毛利期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本【例1-61】某商場采用毛利率法進行核算,4月1日針織品庫存余額18,000,000元,本月購進30,000,000元,本月購進銷售34,000,000元,上季度該類商品毛利率為25%。本月已銷商品和月末庫存商品成本計算如下:銷售毛利＝銷售額毛利率＝×＝元銷售成本＝銷售額－銷售毛利＝－＝元期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本＝＋－＝元(2)售價金額核算法。售價金額核算法是指平時商品購入、加工收回、銷售均按售價記賬,售價與進價差額通過“商品進銷差價”科目核算,期末計算進銷差價率和本期已銷售商品應分攤進銷差價,并據(jù)以調(diào)節(jié)本期銷售成本一種辦法。計算公式如下:商品進銷差價率本期銷售商品成本＝本期商品銷售收入－本期銷售商品應分攤商品進銷差價期末結(jié)存商品成本＝期初庫存商品進價成本＋本期購貨商品進價成本－本期銷售商品成本【例1-62】某商場采用售價金額核算法進行核算,7月期初庫存商品進價成本為1,000,000元,售價總額為1,100,000元,本月購進該商品進價成本為750,000元,售價總額為900,000元,本月銷售收入為1,200,000元。關(guān)于計算如下:商品進銷差價率＝(+)/(+)×100%＝本期銷售商品應分攤商品進銷差價＝×＝(元)本期銷售商品成本＝－＝(元)期末結(jié)存商品成本＝＋－＝(元)【例1-63】甲公司在財產(chǎn)清查中盤盈J材料1,000公斤,實際單位成本60元,經(jīng)查屬于材料收發(fā)計量方面錯誤。甲公司應編制如下會計分錄:(1)批準解決前:借:貸:(2)批準解決后:借:貸:【例1-64】甲公司在對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧K材料500公斤,實際單位成本為200元,經(jīng)查屬于普通經(jīng)營損失,假定不考慮有關(guān)稅費。甲公司應編制如下會計分錄:(1)批準解決前:借:貸:(2)批準解決后:借:貸:【例1-65】甲公司在對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損L材料300公斤,實際單位成本為100元,經(jīng)查屬于材料保管員過錯導致,按規(guī)定由其個人補償20,000元,殘料已辦理入庫手續(xù),價值2,元,假定不考慮有關(guān)稅費。甲公司應編制如下會計分錄:(1)批準解決前:借:貸:(2)批準解決后:①由過錯人補償某些借:貸:②殘料入庫借:貸:③材料毀損凈損失借:貸:【例1-66】甲公司因臺風導致一批庫存材料毀損,實際成本為70,000元,依照保險責任范疇及合同規(guī)定,應由保險公司補償50,000元,假定不考慮有關(guān)稅費。甲公司應編制如下會計分錄:(1)批準解決前:借:貸:(2)批準解決后:借:貸:借:貸:【例1-67】12月31日,甲公司A商品賬面余額(成本)為100,000元。由市場價格下跌,預測可變現(xiàn)凈值為80,000元,由此應計提存貨跌價準備為20,000(100,000-80,000)元,甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:假設6月30日,A商品賬面余額(成本)為100,000元,已計提存貨跌價準備金額20,0000元,由于市場價格有所上升,使得A商品預測可變現(xiàn)交付為95,000元,應轉(zhuǎn)回存貨跌價準備為15,000[(100,000-95,000)-20,000]元,甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:【例1-68】1月1日,甲公司支付價值2,000,000元(含交易費用)從上海證券將臨所購入C公司同日發(fā)行5年期公司債券12,500份,債券票面價值總額為2,500,000元,票面年利率為4.72%,于年末支付債券利息(即每年利息為118,000元),本金在債券到期時一次性償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資實際利息為10%。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:【例1-69】承【例1-68】12月31日,甲公司按期收到C公司支付人第1年債券利息118,000元,并按照反倒成本和實際利率確認投資收益為200,000元;12月31日,甲公司按期收到C公司支付第2年債券利息118,000元,并按照反倒成本和實際利率確認投資收益為208,000元;12月31日,甲公司按期收到C公司支付第3年債券利息118,000元,并按照反倒成本和實際利率確認投資收益為217,220元;12月31日,甲公司按期收到C公司支付第4年債券利息118,000元,并按照反倒成本和實際利率確認投資收益為227,142元;甲公司應編制如下會計分錄:(1)12月31日,確認C公司債券實際利息收入、收到債券利息時:利息調(diào)節(jié)＝－＝(元)借:貸:收到利息時:借:貸:(2)12月31日,確認C公司債券實際利息收入、收到債券利息時:利息調(diào)節(jié)＝－＝(元)借:貸:收到利息時:借:貸:(3)12月31日,確認C公司債券實際利息收入、收到債券利息時:利息調(diào)節(jié)＝－＝(元)借:貸:收到利息時:借:貸:(4)12月31日,確認C公司債券實際利息收入、收到債券利息時:利息調(diào)節(jié)＝－＝(元)借:貸:收到利息時:借:貸:【例1-70】承【例1-68】12月31日,有客觀證據(jù)證明C公司發(fā)生了嚴重財務困難,假定甲公司對債券投資擬定減值損失為766,000元,12月31日,又有客觀證據(jù)證明C公司發(fā)債券價值已恢復,且客觀上與確認該損失后發(fā)生事項關(guān)于,假定甲公司擬定應恢復金額為766,000元。甲公司應編制如下會計分錄:(1)12月31日,確認C公司債券減值損失時:借:貸:(2)12月31日,確認C公司債券減值損失轉(zhuǎn)回時:借:貸:【例1-70】承【例1-68】她【例1-69】12月31日,甲公司將所持有123,500份C公司債券所有出售,獲得價款2,400,00元。在該日,甲公司該債券投資賬面余額為2,380,562元,其中:成本明細科目為借方余額2,500,000元,利息調(diào)節(jié)明細科目貸方余額119,438元。假定該債券投資在持有期間未發(fā)生減值。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:債券面值票面利息率買價(含稅費)實際利息率應計(應收)利息2,500,000.004.72%2,000,000.0010.00%118,000.00年限賬面價值(攤余成本)投資收益利息調(diào)節(jié)利息調(diào)節(jié)合計1月1日12月31日12月31日12月31日12月31日12月31日1月5日表算法:債券面值票面利息率買價(含稅費)實際利息率應計(應收)利息2,500,000.004.72%2,000,000.0010.00%118,000.00年限賬面價值(攤余成本)投資收益利息調(diào)節(jié)利息調(diào)節(jié)合計1月1日-500,000.00-500,000.0012月31日2,000,000.00200,000.0082,000.00-418,000.0012月31日2,082,000.00208,200.0090,200.00-327,800.0012月31日2,172,200.00217,220.0099,220.00-228,580.0012月31日2,271,420.00227,142.00109,142.00-119,438.0012月31日2,380,562.00238,056.20120,056.20618.201月5日2,500,618.20-618.20-618.20-【例1-72】甲公司1月10日從上海證券交易所購買長信股份有限公司發(fā)行股票51,000,000股準備長期持有,從而擁有長信股份有限公司51%股份。每股買入價為6元,此外購買該股票時發(fā)生關(guān)于稅費1,530,000元,款項已支付。甲公司應編制如下會計分錄:(1)計算初始投資成本:股票成交金額＝×＝(元)有關(guān)稅費＝(元)該項長期股權(quán)投資初始成本＝＋＝(元)(2)編制購入股票會計分錄:借:貸:【例1-73】甲公司5月15日從上海證券交易所購買誠遠股份有限公司發(fā)行股票100,000股作為長期投資,每股買入價為10元,每股價格中包具有0.2元已鈔票股利,另支付有關(guān)稅費7,000元。甲公司應編制如下會計分錄:(1)計算初始投資成本:股票成交金額＝×＝(元)加:有關(guān)稅費＝(元)減:已宣布分派鈔票股利＝×＝(元)該項長期股權(quán)投資初始成本＝＋－＝(元)(2)編制購入股票會計分錄:借:貸:(3)假定甲公司6月20日收到誠遠股份有限公司分來購買該股票時已宣布分派鈔票股利20,000元。借:貸:【例1-74】承【例1-73】,假定甲公司于6月20日收到誠遠股份有限公司宣布分派鈔票股利告知,應分得鈔票股利5,000元。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:【例1-75】甲公司在上海證券交易所將其作為長期投資持有遠海股份有限公司15,000股股票,以每股10元價格賣出,支付有關(guān)剩1,000元,獲得價款149,000元,款項已由銀行收妥,該長期股權(quán)投資賬面價值為140,000元,假定沒有計提減值準備。甲公司應編制如下會計分錄:(1)計算投資收益:股票轉(zhuǎn)讓金額＝(元)減:投資賬面余額＝(元)投資收益＝－＝(元)(2)編制出售股票會計分錄:借:貸:【例1-76】甲公司1月20日在上海證券交易所購買東方股份有限公司發(fā)行股票50,000,000股準備長期持有,占東方股份有限公司30%。每股買入價為6元,此外,購買該股票時發(fā)生關(guān)于稅費500,000元,款項已由銀行存款支付。12月31日,東方股份有限公司所有者權(quán)益賬面價值(與其公允價值不存在差別)1,000,000,000元。甲公司應編制如下會計分錄:(1)計算初始投資成本:股票成交金額＝×＝300,000,000元有關(guān)稅費＝元該項長期股權(quán)投資初始成本＝＋＝元(2)編制購入股票會計分錄:借:貸:【例1-77】承【例1-76】,東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤10,000,000元,甲公司按照持股比例確認投資收益3,000,000元。5月15日,東方股份有限公司宣布分派鈔票股利,每10股派0.3元,甲公司可分派到1,500,000元。6月15日,甲公司收到東方股份有限公司分派鈔票股利,假定不考慮其她因素。甲公司應編制如下會計分錄:(1)確認東方股份有限公司實現(xiàn)投資收益時:借:貸:(2)東方股份有限公司宣布分派鈔票股利時:借:貸:(3)收到東方股份有限公司發(fā)放鈔票股利時:借:貸:【例1-78】承【例1-76】,東方股份公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值加強了4,000,000元。甲公司按照持股比例確認相應其她綜合收益1,200,000元。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:【例1-79】承【例1-76】、【例1-77】和【例1-78】,7月20日,甲公司在上海證券交易所出售所持有東方股份公司股票50,000,000股,每股出售價為10元,款項已收到。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:同步:借:貸:【例1-80】1月20日,甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1,000,000股,并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日公允價值為10,000,000元。另支付有關(guān)交易費用金額為25,000元。甲公司應編制如下會計分錄:(1)1月20日,購入A上市公司股票時:借:貸:(２)支付有關(guān)交易費用時:借:貸:【例1-81】1月1日,甲公司購入B公司那天發(fā)行公司債券,該債券于7月日發(fā)行,面值為25,000,000元,票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn),支付價款為26,000,000元(其中包括已到付息期但尚未領取債券利息500,000元),另支付有關(guān)交易費用金額為300,000元。1月8日,甲公司收到該債券利息300,000元,1月8日,甲公司又收到該債券利息1,000,000元,甲公司應編制如下會計分錄:(1)1月1日,購入A上市公司股票時:可供出售金融資產(chǎn)——_B公司——利息調(diào)節(jié)＝＋――＝(元)借:貸:(2)1月8日,收到購買價款中包括已到付息期但尚未領取債券利息該債券利息時:借:貸:(3)1月1日,對B公司人公司債券確認利息收入時:借:貸:(4)初,收到持有B公司公司債券利息時:借:貸:【例1-82】承【例1-81】,假定6月30日,甲公司購買B公司債券公允價值(市價)為27,800,000元;12月31日,甲公司購買B公司債券公允價值(市價)為25,600,000元;假定不考慮其她因素。甲公司應編制如下會計分錄:(1)6月30日,確認B公司債券公允價值變動時:借:貸:(2)12月31日,確認B公司債券公允價值變動時借:貸:【例1-83】甲公司購入一臺不需要安裝即可使用設備,獲得增值稅專用發(fā)票上注明價款為30000元,增值稅稅額為5100元,另支付包裝費700元,款項以銀行存款支付。假設甲公司屬于增值稅普通納稅人,增值稅進項稅額可以在銷項稅額中抵扣,不納入固定資產(chǎn)成本核算。甲公司應編制如下會計分錄:①計算固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)買價＝(元)加:包裝費＝(元)、固定資產(chǎn)成本＝＋＝(元)②編制購入固定資產(chǎn)會計分錄:借:貸:【1-84】甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝設備,增值稅專用發(fā)票上注明價款為200000元,增值稅稅額為34000元,支付安裝費40000元,甲公司屬于增值稅普通納稅人,增值稅進項稅額可以在銷項稅額中抵扣,不納入固定資產(chǎn)成本核算。甲公司應編制如下會計分錄:①購入進行安裝時:借:貸:②支付安裝費:借:貸:③設備安裝完畢交付使用時:固定資產(chǎn)買價＝(元)加:安裝費＝(元)、固定資產(chǎn)成本＝＋＝(元)借:貸:【例1-85】甲公司向乙公司一次購進了三臺不同型號且具備不同生產(chǎn)能力設備A、B、C,增值稅專用發(fā)票上注明價款為100000000元,增值稅稅額為17000000元,包裝費750000元,所有以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付;假設設備A、B、C公允價值分別為45000000元、38500000元和16500000元;不考慮其她有關(guān)稅費,甲公司屬于增值稅普通納稅人,增值稅進項稅額可以在銷項稅額中抵扣,不納入固定資產(chǎn)成本核算。甲公司應編制如下會計分錄:①擬定應計入固定資產(chǎn)成本金額,涉及購買價款、包裝費:應計入固定資產(chǎn)成本＝＋＝(元)②擬定設備A、B、C價值分派比例:A設備應分派固定資產(chǎn)價值比例＝÷(＋＋)×100%＝B設備應分派固定資產(chǎn)價值比例＝÷(＋＋)×100%＝C設備應分派固定資產(chǎn)價值比例＝÷(＋＋)×100%＝③擬定A、B、C設備各自成本:A設備成本＝×＝(元)B設備成本＝×＝(元)C設備成本＝×＝(元)④甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:【例1-86】7月1日,甲公司自建廠房一幢,購入為工程準備各種物資500000元,支付增值稅稅額為85000元,所有用于工程建設。領用本公司生產(chǎn)水泥一批,實際成本為80000元。工程領用原材料100,000元,增值稅稅率17%,工程人員應計工資100000元,支付其她費用30000元。工程完畢并達到預定可使用狀態(tài)。甲公司應編制如下會計分錄:(1)購入工程物資時(增值稅進項稅額第一年抵扣60%,次年抵扣40%):可抵扣進項稅額(第一年)＝×＝(元)待抵扣進項稅額(次年)＝×＝(元)借:貸:(2)工程領用工程物資時:借:貸:(3)工程領用本公司生產(chǎn)水泥,擬定應計入在建工程成本金額為＝(元)借:貸:(4)工程領用原材料:待抵扣進項稅額＝×＝(元)借:貸:借:貸:(5)分派工程人員工資時:借:貸:(6)支付工程發(fā)生其她費用時:借:貸:工程竣工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本＝＋＋＋＋＝(元)借:貸:第一年:可以抵扣進項稅額＝85,000×60%＋17,000×60%＝61,200(元)每月可以抵扣進項稅額＝61,200÷12個月＝5,100(元)若7月甲公司購買商品、接受勞務收到增值稅專用發(fā)票注明增值稅進項稅額為10,000元,銷售商品、提供勞務開出增值稅專用發(fā)票銷項稅額為20,000元,則:本月應交增值稅＝銷項稅額－購買商品進項稅額＋領用原材料待抵扣進項稅額－本月可以抵扣進項稅額＝－＋－＝(元)會計分錄為:借:貸:次年:可以抵扣進項稅額＝×4＋×＝(元)每月可以抵扣進項稅額＝÷12個月＝(元)按月抵扣會計分錄:借:貸:【例1-87】甲公司將一幢廠房建行工程出包給丙公司承建,按合理儀態(tài)萬方垢發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進度款600000元,工程竣工后,收到丙公司關(guān)于工程結(jié)算單據(jù),補付工程款400000元,工程竣工并達到預定可使用狀態(tài)。甲公司應編制如下會計分錄:(1)按合理預計發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進度款時:借:貸:(2)補付工程款時:借:貸:(3)工程竣工達到可使用狀態(tài)時:借:貸:【例1-88】甲公司有一幢廠房,原價為5000000元,預測可合用0年,預測報廢時凈殘值率為2%。該廠房折舊率和折舊額計算如下:年折舊率＝(－)÷＝月折舊率＝÷＝月折舊額＝×＝(元)【例1-89】甲公司一輛運貨卡車原價為600000元,預測總行駛里程為500000千米,預測報廢時凈殘值率為5%,本月行駛4000千米。該輛汽車月折舊額計算如下:單位工作量折舊額＝×(－)÷＝(元/千米)某項固定資產(chǎn)月折舊額＝×＝(元)【例1-90】甲公司一項固定資產(chǎn)原價為1000000元,預測使用年限為5年,預測凈殘值為4000元,按雙倍余額遞減法計提折舊,每年折舊額計算如下:年折舊率＝÷×＝年次年初固定資產(chǎn)凈值折舊率折舊額合計折舊年末凈值年月12345每年各月折舊＝年折舊率÷12【例1-91】承【例1-90】,若采用年數(shù)總和法,計算積年折舊額如表1-7所示。年次尚可使用年限原預測凈價殘值變動折舊率年折舊額月折舊額合計折舊1524334251【例1-92】甲公司1月份各生產(chǎn)車間應分派固定資產(chǎn)折舊額為:一車間1500000元,二車間2400000元,三車間3600000元。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:【例1-93】甲公司1月份各部門固定資產(chǎn)折舊分派狀況如下表,另當月新購買管理用機器一臺,成本為5,400,000元,預測使用壽命為,該公司同類設備計提折舊采用年限平均法(注意:當月新增固定資產(chǎn),當月不計提折舊,當月減少固定資產(chǎn)當還仍需計提折舊)。甲公司應編制如下會計分錄:部門固定資產(chǎn)名稱金額(元)管理部門房屋及建筑物14,800,000運送工具2,400000小計17,200,000銷售部門房屋及建筑物3,200,000運送工具2,630000小計5,830,000經(jīng)營性租出機器設備1,200,000元在建工程機器設備2,400,000研發(fā)部門機器設備900,000合計2,130,000借:貸:【例1-94】甲航空公司12月份購入一架飛機總計耗費80000000元(含發(fā)動機),發(fā)動機當時購價為5000000元。甲航空公司未將發(fā)動機單獨作為一項固定資產(chǎn)進行核算。初,甲航空公司開辟新航線,航程增長。為延長飛機空中飛行時間,公司決定更換一部性能更為先進發(fā)動機。新發(fā)動機成本為7000000元,另支付安裝費用1000元。假定飛機年折舊率為3%,不老邪預測凈殘值和有關(guān)稅費影響,替代下老發(fā)動機報廢且無殘值收入,甲航空公司應編制如下會計分錄:(1)初飛機合計折舊金額＝××＝19,200,000(元)固定資產(chǎn)凈值＝－＝(元)將該將值轉(zhuǎn)入在建工程。借:貸:(2)安裝新發(fā)動機時:借:貸:(3)初老發(fā)動機賬面價值＝50,000,000×3%×8＝3,800,000(元),終結(jié)確認老發(fā)動機賬面價值。借:貸:(4)新發(fā)動機安裝完畢,投入使用,該飛機入賬價值＝60,800,000＋7,001,00－3,800,000＝64,001,000(元)借:貸:【例1-95】6月1日,甲公司對生產(chǎn)車間使用設備進行尋常修理,發(fā)生修理費20000元。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:【例1-96】8月1日,甲公司對管理部門使用設備進行尋常修理,發(fā)生修理費5000元。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:【例1-97】甲公司出售一幢建筑物,原價為2000000元,增值稅為340000元,已計提折舊1000000元,未計提減值準備,實際出售價格(含增值稅)為1000元,已通過銀行收回價款。甲公司應編制如下會計分錄:(1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理時:借:貸:(2)收回出售收回固定資產(chǎn)價款時,計算出售時增值稅(教材是營改增之前,當前需改為增值稅,因而計算成果也不一致)。應交增值稅＝÷(1+17%)×17%＝(元)固定資產(chǎn)清理=-＝(元)借:貸:(3)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)得利時:借:貸:【例1-98】甲公司既有一臺設備由于性能等因素決定提前報廢,原價為500000元,已計提折舊450000元,未計提減值準備。報廢時殘值變價收入為20000元,報廢清理過程中發(fā)生清理費用3500元。關(guān)于收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。假定不考慮有關(guān)稅費影響。甲公司應編制如下會計分錄:(1)將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時:借:貸:(2)收回殘料變價收入時:借:貸:(3)支付清理費用時:借:貸:(4)結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生凈損失時:借:貸:【例1-99】甲公司因遭受水災而毀損一幢倉庫,該倉庫原價4000000元,已計提折舊1000000元,未計提減值準備,其殘料估價50000元,殘料已辦理入庫。發(fā)生清理費用20000元,以鈔票支付。經(jīng)保險公司核定應補償損失1500000元,尚未收到補償。假定不考慮有關(guān)稅費影響。甲公司應編制如下會計分錄:(1)將毀損倉庫轉(zhuǎn)入清理時:借:貸:(2)殘料入庫時:借:貸:(3)支付清理費用時:借:貸:(4)擬定應由保險公司理賠損失時:借:貸:(5)結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生凈損失時:借:貸:【例1-100】1月5日,甲公司在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)12月份購入一臺設備尚未入賬,重置成本為30000元(假定與其計稅基本不存在差別)。假定甲公司按凈利潤10%提取法定盈余公積,不考慮有關(guān)稅費及其她因素影響。甲公司應編制如下會計分錄:(1)盤盈固定資產(chǎn)時:借:貸:(2)結(jié)轉(zhuǎn)為留在收益時:借:貸:【例1-101】甲公司進行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦,原價為10000元,已計提折舊7000元。甲公司應編制如下會計分錄:(1)盤虧固定資產(chǎn)時:借:貸:(2)報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時:借:貸:【例1-102】12月31日。甲公司某生產(chǎn)線存在也許發(fā)生減值跡象。經(jīng)計算,該生產(chǎn)線可收回金額共計為1230000元,賬面價值為1400000元,此前年度未對該生產(chǎn)線計提過減值準備。由于該生產(chǎn)線可收回金額為1230000元,賬面價值為1,400,000元。可收回金額低于賬面價值,應按兩者之間差額170000(1,400,000-1,230,000)元計提固定資產(chǎn)減值準備。甲公司應編制如下會計分錄:借:貸:補充:融資租賃方式租入固定資產(chǎn)會計解決1.對以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)核算時應注意問題(1)在融資租賃方式下,會計上承租人應將融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)計價入賬,同步確認相應負債。(2)在租賃開始日,公司應按當天租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。(3)如果租賃資產(chǎn)占公司資產(chǎn)總額比例等于或不大于30%,在租賃開始日,公司也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)入賬價值。(4)未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間按合理辦法進行分攤。在租賃設備達到預定可使用狀態(tài)前,分攤未確認融資費用應計入租賃設備工程成本。2.舉例[例]甲公司以融資租賃方式租入需安裝設備一套,設備安裝時間5天。設備價款總額為220000元(假設設備價款低于其最低租賃付款額現(xiàn)值)。按租賃合同擬定設備租賃價格為267000元,另支付設備安裝調(diào)試費等30000元(涉及租賃期滿購買該設備應付價款)。依照租賃合同規(guī)定,租賃價款分四年于每年年初支付,該設備折舊年限為5年,采用直線法計提折舊(不考慮凈殘值),租期滿后,設備轉(zhuǎn)歸承租公司所有。該公司融資租賃資產(chǎn)占所有資產(chǎn)總額40%。關(guān)于會計分錄如下:(1)租入設備驗收并交付安裝借:在建工程──安裝工程(融資租賃設備) 220000 未確認融資費用 47000貸:長期應付款──應付融資租賃款 267000借:在建工程──安裝工程(融資租賃設備) 30000貸:銀行存款 30000(2)租入設備安裝完畢交付使用借:固定資產(chǎn)──融資租入固定資產(chǎn) 250000貸:在建工程──安裝工程(融資租賃設備) 250000(3)每期支付融資租賃費時借:長期應付款──應付融資租賃款 66750貸:銀行存款 66750(4)每年計提折舊借:制造費用──某車間──折舊費 50000貸:合計折舊 50000(5)采用直線法每年分攤未確認融資費用(融資租賃費－折舊費)借:財務費用 11750貸:未確認融資費用 11750(6)租賃期滿,租賃資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)歸公司借:固定資產(chǎn)──生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 250000貸:固定資產(chǎn)──融資租入固定資產(chǎn) 250000【例1-103】甲公司與乙公司訂立了土地作用權(quán)經(jīng)營租賃合同,甲公司以年租金1,000,000元租賃使用乙公司擁有10萬平方米土地使用權(quán),租期5年。自租賃合同商定租賃期開始日起,問這項土地使用權(quán)與否屬于乙公司投資性房地產(chǎn)()?A.是B.否【例1-104】丙公司為實行公司環(huán)保戰(zhàn)略,決定將其電鍍車間搬遷至郊區(qū),原在市區(qū)電鍍車間廚房占用土地使用停止自用。公司管理層決定繼續(xù)持有這某些土地使用,待其增值后轉(zhuǎn)讓以賺取增值收益。問市區(qū)這某些土地使用權(quán)與否屬于丙公司投資性房地產(chǎn)()。A.是B.否【例1-105】甲公司與乙公司訂立了一項經(jīng)營租賃合同,乙公司將其持有產(chǎn)權(quán)一幢辦公樓給甲公司,租期。1年后,甲公司又將該辦公樓轉(zhuǎn)租給丙公司,以賺取租金差價,租期5年。問在本例中,對于甲公司而言,該幢辦公樓與否屬于其投資性房地產(chǎn)()。對于乙公司而言,與否屬于其投資性房地產(chǎn)()。A.是B.否【例1-106】甲公司一幢辦公樓出租給乙公司使用,已確以為投資性房地產(chǎn),采用成本模式進行后續(xù)計量。假設這幢辦公樓成本為12000000元,按照年限平均法計提折舊,使用壽命為,預測凈殘值為零。按照經(jīng)營租賃合同,乙公司每月支付甲公司租金60,000元,當年12月,這幢辦公樓浮現(xiàn)減值跡象,經(jīng)減值測試,其可收回金額為9000000元,此時辦公樓賬面價值為10000000元,此前未計提減值準備。甲公司應編制如下會計分錄:(1)計提折舊每月計提折舊＝÷÷＝(元)借:其她業(yè)務成本 50000 貸:投資性房地產(chǎn)合計折舊 50000(2)確認租金收入借:銀行存款 60000 貸:其她業(yè)務收入 60000(3)計提減值準備借:資產(chǎn)減值損失——計提投資性房地產(chǎn)減值準備 10000000 貸:投資性房地產(chǎn)減值準備 10000000(2)采用公允價值塔式進行后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)。公司有確鑿證據(jù)表白其投資性房地產(chǎn)公允價值可以持續(xù)可靠獲得,可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量,不計提折舊或攤銷,公司應當以資產(chǎn)負債表日公允價值為基本,調(diào)節(jié)其賬面余額。資產(chǎn)負債表日,投資性房地產(chǎn)公允價值高于其賬面余額差額,借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目,貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于賬面余額差額做相反會計分錄。獲得租金收入,借記“銀行存款”等科目,貸記“其她業(yè)務收入”?！纠?-107】甲