高級財務(wù)會計講義第三章股權(quán)取得日合并報表

合并報表股權(quán)取得日合并報表股權(quán)取得日后合并報表1

第三章股權(quán)取得日合并報表

第一節(jié)合并會計報表概述2一編制合并會計報表的目的提供信息母公司股東母公司債權(quán)人母公司管理當(dāng)局政府監(jiān)管部門3二合并報表的構(gòu)成〔一〕合并資產(chǎn)負(fù)債表

〔二〕合并利潤表

〔三〕合并利潤分配表

〔四〕合并現(xiàn)金流量表

(五)合并會計報表附注41統(tǒng)一的決算日和會計期間

2統(tǒng)一的會計政策

3統(tǒng)一的編報貨幣

4采用權(quán)益法核算

三編制合并會計報表的根本條件5四合并報表的合并理論所有權(quán)理論經(jīng)濟(jì)實體理論母公司理論6

１母公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)五合并報表的范圍90％A公司B公司45％C公司10％7２母公司控制的其他被投資企業(yè)與其他投資者的協(xié)議公司章程或協(xié)議任免董事或高管的權(quán)力半數(shù)以上的表決權(quán)8六不應(yīng)納入合并報表范圍的子公司

２已宣告被清理整頓的子公司３已宣告破產(chǎn)的子公司

４準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司

５非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司６資金調(diào)度受到限制的境外子公司１已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司9七子公司應(yīng)該提供的資料1個別會計報表及附表、附注

２子公司會計政策、會計估計變更和以前年度過失更正的資料

３子公司所有者權(quán)益變動的明細(xì)資料

４子公司利潤分配的有關(guān)資料

５內(nèi)部往來及業(yè)務(wù)的資料10例：內(nèi)部股權(quán)投資及收益分配明細(xì)表

填報單位：年月日11八編制合并報表的程序1設(shè)計工作底稿2將母公司和子公司個別會計報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿3在工作底稿中計算各工程的“合計數(shù)〞4編制抵銷分錄5計算合并會計報表各工程的數(shù)額6將合并數(shù)抄入正式報表12第二節(jié)股權(quán)取得日合并報表的編制13一購置法三個核心問題抵銷分錄合并價差少數(shù)股權(quán)14〔一〕持有全部股份凈資產(chǎn)賬面價值100萬公允價值100萬購置價格100萬130萬120萬100萬75萬90萬100萬151投資本錢等于子公司凈資產(chǎn)賬面價子公司凈資產(chǎn)賬面價值、公允價值和購置價均為100萬元。購置時：長期股權(quán)投資100銀行存款100編制合并報表時：凈資產(chǎn)100長期股權(quán)投資100為何要編抵消分錄？16反映真實財務(wù)狀況了嗎？A公司投資時：長期股權(quán)投資100銀行存款100B公司接受投資時：銀行存款100股本100股本100長期股權(quán)投資100800500300172投資本錢高于子公司凈資產(chǎn)賬面價子公司凈資產(chǎn)賬面價值100萬、公允價值95萬，購置價130萬。購置時：長期股權(quán)投資——投資本錢100——股權(quán)投資差額30銀行存款130編制合并報表時：凈資產(chǎn)100合并價差30長期股權(quán)投資130183投資本錢低于子公司凈資產(chǎn)賬面價子公司凈資產(chǎn)賬面價值100萬、公允價值90萬，購置價75萬。購置時：長期股權(quán)投資——投資本錢100長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額25銀行存款75編制合并報表時：凈資產(chǎn)100長期股權(quán)投資75合并價差2519〔二〕母公司持有局部股權(quán)1投資本錢等于子公司凈資產(chǎn)賬面價子公司凈資產(chǎn)賬面價值、公允價值和購置價均為100萬元，以80萬元購置80%的股權(quán)。長期股權(quán)投資80銀行存款80投資時：編合并報表時：凈資產(chǎn)100長期股權(quán)投資80少數(shù)股東權(quán)益20201投資本錢不等于子公司凈資產(chǎn)賬面價子公司凈資產(chǎn)賬面價值100萬元、購置價為120萬元，以100萬元購置70%的股權(quán)。長期股權(quán)投資——投資本錢70——股權(quán)投資差額50銀行存款120投資時：編合并報表時：凈資產(chǎn)100合并價差50長期股權(quán)投資120少數(shù)股東權(quán)益30