證券經(jīng)紀(jì)綜合業(yè)務(wù)概述

第5講證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)第一節(jié)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)證券交易流程第三節(jié)證券交易費(fèi)用及風(fēng)險(xiǎn)防范第四節(jié)清算、交割與交收第五節(jié)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)營銷與證券經(jīng)紀(jì)人管理案例：證券電子商務(wù)2014年度120家證券公司實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入2602.84億元，各主營業(yè)務(wù)收入為：代理買賣證券業(yè)務(wù)凈收入1049.48億元，占40%證券承銷與保薦業(yè)務(wù)凈收入240.19億元，9.2%財(cái)務(wù)顧問業(yè)務(wù)凈收入69.19億元，2.7%投資咨詢業(yè)務(wù)凈收入22.31億元，0.86%資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)凈收入124.35億元，4.8%證券投資收益710.28億元，27.3%融資融券業(yè)務(wù)利息收入446.24億元，17%凈利潤965.54億元，119家公司實(shí)現(xiàn)盈利。教學(xué)目的和要求：了解證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的基本知識(shí)，熟悉證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)流程，掌握證券公司營業(yè)部營銷體系構(gòu)建及營銷策略選擇的基本原理。投資銀行在證券流通市場(chǎng)的三重角色經(jīng)紀(jì)商做市商自營商第一節(jié)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)概述一、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的含義與特點(diǎn)1、基本含義：券商代理客戶在交易所買賣證券的有關(guān)業(yè)務(wù)（也包括柜臺(tái)業(yè)務(wù)在內(nèi)）主要內(nèi)容：買賣證券中介、提供證券投資咨詢服務(wù)2、經(jīng)紀(jì)關(guān)系的確立：開戶、委托兩個(gè)環(huán)節(jié)3、證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)業(yè)務(wù)對(duì)象的廣泛性、經(jīng)紀(jì)商的中介性、客戶指令的權(quán)威性、客戶資料的保密性是投行的傳統(tǒng)和基礎(chǔ)業(yè)務(wù)。（二級(jí)市場(chǎng)業(yè)務(wù)）經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)分類A股代理業(yè)務(wù)B股代理業(yè)務(wù)基金代理業(yè)務(wù)債券代理業(yè)務(wù)股票指數(shù)期貨居間ETF期權(quán)代理滬港通、港滬通深港通

港深通經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)要素委托人（證券市場(chǎng)禁入者除外，實(shí)名制，包括法人）經(jīng)紀(jì)商：現(xiàn)場(chǎng)交易、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)紀(jì)、綜合的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)與自營業(yè)務(wù)分開交易所交易標(biāo)的后臺(tái)危機(jī)（Backroomcrisis）20世紀(jì)60年代末，華爾街許多投行無法應(yīng)對(duì)巨量委托，陷入后臺(tái)危機(jī)。在工作日宣布臨時(shí)放假，許多清算仍無法完成而被迫關(guān)門。1950年每天200萬股，1955年每天250萬股，50年代末300萬股。1960年1年10億股，2000年每天10億股。1968年華爾街第一次達(dá)到2000萬股的日交易量。（1929年每天最大清算量1200萬股）2015年4月20日滬市量能首破萬億大關(guān)，兩市成交更是突破1.8萬億，不僅創(chuàng)出世界資本市場(chǎng)最大成交量，更導(dǎo)致上交所行情系統(tǒng)遭遇了史無前例的爆表尷尬，成交停留在了10000億。而昨天滬市的實(shí)際成交量為1.1476萬億。上周因開戶數(shù)暴增導(dǎo)致中登系統(tǒng)癱瘓的一幕還在眼前，昨天，多空雙方火拼又引發(fā)上交所行情系統(tǒng)爆表。對(duì)于成交額爆表，上交所發(fā)布的《關(guān)于上交所行情指數(shù)成交金額數(shù)值顯示有關(guān)事宜的通知》顯示，上交所4月17日新聞發(fā)布會(huì)公布了FAST行情切換相應(yīng)安排，將分步以FAST行情、產(chǎn)品非交易基礎(chǔ)信息文件替代現(xiàn)行的SHOW2003行情文件，其中改進(jìn)之一即是解決SHOW2003行情文件指數(shù)成交金額字段僅支持1萬億以下數(shù)值的情況。上交所稱，本周一，上交所市場(chǎng)成交金額超過1萬億，現(xiàn)有SHOW2003行情文件中指數(shù)成交金額字段顯示為全“9”數(shù)字，交易及個(gè)股行情不受影響，均正常顯示。上交所強(qiáng)調(diào)，爆表是軟件設(shè)置原因，并非技術(shù)故障。該字段數(shù)值以FAST行情文件的相應(yīng)字段為準(zhǔn)。在FAST行情文件正式啟用并全面替代SHOW2003之前，出現(xiàn)類似情形均以FAST行情顯示的數(shù)值為準(zhǔn)。上交所在上周五發(fā)布的信息顯示，上交所計(jì)劃于今年5月底正式啟用競(jìng)價(jià)撮合平臺(tái)FAST行情（“FAST行情”）。啟用FAST行情后，行情時(shí)延降低，并將為下一階段提高行情發(fā)送頻率做好技術(shù)準(zhǔn)備。FAST行情與SHOW2003行情的區(qū)別主要在于以下兩點(diǎn)：一是啟用FAST行情后，行情時(shí)延降低，投資者能更快地看到最新的股票行情變動(dòng)；待發(fā)布頻率提高后投資者在一定時(shí)間內(nèi)能看到更多的行情變動(dòng)。二是由于SHOW2003行情文件中指數(shù)成交金額字段僅支持1萬億以下數(shù)值，無法準(zhǔn)確顯示指數(shù)成交金額達(dá)到或者超過1萬億的情形，F(xiàn)AST行情正式啟用后可解決這一問題。中國證券交易技術(shù)的發(fā)展歷程。從營業(yè)部交易到集中交易——質(zhì)變

1991年2000年2007年1991年10月，第一個(gè)柜臺(tái)交易系統(tǒng)開始研究開發(fā)，并于11月正式投入運(yùn)行集中交易約在2000年大規(guī)模興起90%的證券公司完成了大集中和區(qū)域性集中，一場(chǎng)由市場(chǎng)快速發(fā)展推動(dòng)的交易系統(tǒng)集中化演變，基本塵埃落定”營業(yè)部級(jí)的柜臺(tái)交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)向總部級(jí)的交易訂單處理系統(tǒng)，質(zhì)變：報(bào)單的通道唯一，經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)為技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)；客戶數(shù)從十幾萬躍增為幾十萬上百萬。從集中交易到集中交易——系統(tǒng)擴(kuò)容——量變

2006年突如其來的行情，使已集中的系統(tǒng)受到嚴(yán)峻考驗(yàn)。104家證券公司約有十幾家出現(xiàn)較大交易故障，幾十家出現(xiàn)一般性報(bào)單緩慢。。面對(duì)如此的尷尬局面，很多公司冒險(xiǎn)采取了系統(tǒng)擴(kuò)容的方案，對(duì)已集中的交易系統(tǒng)做了容量的擴(kuò)充。證券交易的“后集中交易”時(shí)代(PostCentralizedTrading)集中報(bào)盤和集中清算將證券交易帶進(jìn)另一個(gè)時(shí)代，這是一次歷史性的進(jìn)步。但市場(chǎng)沒有平靜，業(yè)務(wù)還在發(fā)展，交易的量和速度有更高的要求，新的問題還在出現(xiàn)?；蛟S，我們已進(jìn)入了一個(gè)叫“后集中交易”的時(shí)代。第二節(jié)證券交易流程開戶一、開設(shè)證券帳戶上交所證券帳戶和深交所證券帳戶人民幣普通股票帳戶、人民幣特種股票帳戶、證券投資基金帳戶和其他帳戶等人民幣普通股票帳戶：自然人證券帳戶、一般機(jī)構(gòu)證券帳戶、基金專用帳戶（基金管理公司開設(shè)）等人民幣特種股票帳戶：證券投資基金帳戶：用于買賣上市基金的帳戶開立帳戶的基本原則：合法、真實(shí)二、開設(shè)資金帳戶憑證券帳戶到一家證券公司的一家證券營業(yè)部開設(shè)資金帳戶，用于存放證券交易結(jié)算資金和證券需要填寫以下材料：第一，風(fēng)險(xiǎn)揭示書第二，開立資金帳戶申請(qǐng)表第三，授權(quán)委托書第四，證券交易委托代理協(xié)議書第五，指定交易協(xié)議書第六、網(wǎng)上交易委托協(xié)議書委托三、資金存取證券營業(yè)部自辦資金存取、委托銀行代理資金存取、銀證聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)帳存取（目前我國規(guī)定證券資金帳戶中的資金存取要通過銀行轉(zhuǎn)帳方式進(jìn)行）四、委托指令1、委托指令：證券帳號(hào)、日期、品種、數(shù)量（手）、價(jià)格、時(shí)間、有效期（我國目前為當(dāng)天有效）、簽名、其他內(nèi)容價(jià)格：市價(jià)委托（把主動(dòng)權(quán)交給經(jīng)紀(jì)商，由經(jīng)紀(jì)商根據(jù)市場(chǎng)行情以最快速度買入或賣出）、限價(jià)委托（我國采用）、停損委托。停損委托（賣出止損）以10元價(jià)格買入600000股票1000股，停損點(diǎn)10%，委托成功后，股價(jià)開始下跌，當(dāng)股價(jià)跌到9元時(shí)，經(jīng)紀(jì)商該如何操作？停損委托（買入止損）以20元價(jià)格賣000001股票1000股，停損點(diǎn)10%，委托成功后，股價(jià)開始上升，當(dāng)股價(jià)上升到22元時(shí)，經(jīng)紀(jì)商該如何操作？2、委托形式柜臺(tái)委托、非柜臺(tái)委托（電話委托、傳真委托或函電委托、自助終端委托、網(wǎng)上委托）五、委托受理與執(zhí)行1、驗(yàn)證、審單、驗(yàn)證資金及證券2、執(zhí)行申報(bào)原則：時(shí)間優(yōu)先、客戶優(yōu)先申報(bào)方式：有開席位委托、無形席位委托四、委托撤銷交割交割是指營業(yè)部在完善清算交收環(huán)節(jié)后對(duì)委托人的資金和證券的交割。其他交易事項(xiàng)交易信息開盤價(jià)與收盤價(jià)掛牌、摘牌、停牌與復(fù)牌除權(quán)除息大宗交易回轉(zhuǎn)交易特別處理異常交易情況中小企業(yè)板第三節(jié)證券交易費(fèi)用及風(fēng)險(xiǎn)防范一、委托手續(xù)費(fèi)（投資者按每筆委托交給經(jīng)紀(jì)商，無論委托成功與否，目前一般不收?。┒?、傭金（委托成功后交給經(jīng)紀(jì)商的代理費(fèi)用，不高于證券交易金額的千分之三）三、過戶費(fèi)（投資者交給證券登記結(jié)算公司的費(fèi)用，由經(jīng)紀(jì)商代為收?。┧?、印花稅（投資者在成交后交給國家的稅，由經(jīng)紀(jì)商代為收取，目前A股按成交金額的千分之一來收?。?009年2010根據(jù)中國證券業(yè)協(xié)會(huì)2010年10月份頒布的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)證券公司客戶服務(wù)和證券交易傭金管理工作的通知》，證券公司向客戶收取的證券交易傭金應(yīng)以經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)成本為基礎(chǔ)，并自2011年1月1日起實(shí)施。從已經(jīng)披露年報(bào)的6家證券公司情況看，2010年第4季度經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)凈手續(xù)費(fèi)率已經(jīng)止跌甚至回升，其中，華泰證券、中信證券、東北證券和國金證券環(huán)比微幅上升，廣發(fā)證券、西南證券、宏源證券環(huán)比基本持平，國元證券環(huán)比微幅下跌。自2002年傭金市場(chǎng)化以來，傭金率一直呈現(xiàn)下滑態(tài)勢(shì)，由最初的0.3%左右下降到目前的0.13%、降幅達(dá)57%。在網(wǎng)點(diǎn)設(shè)立市場(chǎng)化、投資者結(jié)構(gòu)機(jī)構(gòu)化、交易方式非現(xiàn)場(chǎng)化以及交易品種多元化等因素的驅(qū)動(dòng)下，傭金率可能將維持持續(xù)下降的態(tài)勢(shì)；而網(wǎng)點(diǎn)設(shè)立的逐步放開、也將加劇經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，從而使得傭金率在短期內(nèi)難以改變快速下滑的勢(shì)頭。但同時(shí)，作為提供經(jīng)紀(jì)服務(wù)的價(jià)格，傭金率也將隨著提供服務(wù)的多元化而呈現(xiàn)出差異化特征。五、證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及防范法律風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)政策風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)防范：證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)營銷國外投資銀行的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)營銷策略演變業(yè)務(wù)范圍全方位服務(wù)商成本領(lǐng)先的折扣商特定細(xì)分市場(chǎng)的券商全程在線服務(wù)商競(jìng)爭(zhēng)策略價(jià)格產(chǎn)品服務(wù)KidderPeabody大蕭條期間中介大宗交易（Blocktrading），接受客戶大筆委托，在公司內(nèi)部軋頭寸，節(jié)省大量傭金，獲得較好價(jià)格。大蕭條導(dǎo)致流動(dòng)性緊張。商業(yè)模式：從傭金向費(fèi)用模式轉(zhuǎn)變以證券經(jīng)紀(jì)人制度為核心的營銷組織模式日益成熟美林的FC制度，1950年代建立。首次培訓(xùn)經(jīng)紀(jì)人至大學(xué)本科水平。美林：創(chuàng)始人查爾斯.梅里爾，1885年生，1914年成立美林。專門從事將股票銷售給客戶的業(yè)務(wù)，善于做零售業(yè)的股票銷售。證券僅僅是有待銷售的項(xiàng)目。1928年就開始減少客戶保證金信用。1930年將商號(hào)轉(zhuǎn)手（大量持有SAFEWAY股票）1939年重新接手。向經(jīng)紀(jì)人提供固定工資，全國廣告預(yù)算，1940年首次公布年報(bào)，口號(hào)為“信任”。通過研究力量為客戶免費(fèi)分析投資組合，歷史第一。1950年代有100家營業(yè)部，4000名經(jīng)紀(jì)，交易量市場(chǎng)占有率12%，客戶保證金貸款余額占15%。1970年代中期，250家營業(yè)部，2萬名雇員，50萬客戶。1977年創(chuàng)立CMA制度，現(xiàn)金管理賬戶。我國券商經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)營銷中的問題業(yè)務(wù)類似，競(jìng)爭(zhēng)同質(zhì)化價(jià)格為主，服務(wù)滯后經(jīng)紀(jì)人制度還在探索中哈頓（Hutton）1903年創(chuàng)立，1904年1月1日開業(yè)。善于：藍(lán)籌股經(jīng)紀(jì)商，開業(yè)后50年內(nèi)回避投資銀行業(yè)務(wù)，為富有客戶服務(wù)。在全美時(shí)髦的溫泉、湖泊、海灘景點(diǎn)建立營業(yè)部。專注于西海岸。1960年代開始投行業(yè)務(wù)：專注于尋找小規(guī)模公司，為它們提供IPO服務(wù)。經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的營銷戰(zhàn)略差別化戰(zhàn)略成本差異客戶差異產(chǎn)品差異成本領(lǐng)先市場(chǎng)細(xì)分我國投資銀行經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)營銷策略的選擇

營業(yè)部營銷：集中交易、營銷服務(wù)、連鎖經(jīng)營客戶關(guān)系：完善經(jīng)紀(jì)人制度差別化定價(jià)產(chǎn)品和服務(wù)創(chuàng)新E-BROKE網(wǎng)上證券經(jīng)紀(jì)是把電子化手段滲透到證券經(jīng)紀(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)如信息采集發(fā)布傳輸檢索交易貨幣支付清算交割等一系列過程理論上它可以減少從投資者到交易所清算中心等"供應(yīng)鏈"上的一些環(huán)節(jié)有可能降低證券交易成本加速資金的利用和信息傳遞所以基于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的證券電子商務(wù)比傳統(tǒng)證券經(jīng)紀(jì)有更強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)1975年5月1日，美國證券交易委員會(huì)正式廢除了證券經(jīng)紀(jì)業(yè)實(shí)行多年的固定傭金制度；盡管對(duì)那些收費(fèi)昂貴但實(shí)力強(qiáng)大的華爾街證券經(jīng)紀(jì)商來說，這樣做會(huì)引發(fā)災(zāi)難和混亂。在距離舊金山幾千英里之外，有一家只有一間辦公室的小公司，成功地提供沒有銷售任務(wù)的，不會(huì)與投資者發(fā)生利益沖突的證券經(jīng)紀(jì)人，為普通投資者提供傭金折扣的證券經(jīng)紀(jì)服務(wù)。在過去的1/4世紀(jì)里，嘉信公司（CharlesSchwab＆Co.）已經(jīng)發(fā)展成為世界上最大、最有影響力的金融機(jī)構(gòu)之一，在其將近800萬的活躍賬戶上，管理看8500多億美元的客戶資產(chǎn)。查爾斯·R.施瓦布本人則成為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)的代名詞。嘉信公司成立于1975年在證券經(jīng)紀(jì)業(yè)的發(fā)展史上相繼扮演了三個(gè)角色傳統(tǒng)全服務(wù)經(jīng)紀(jì)商的挑戰(zhàn)者折扣經(jīng)紀(jì)商的先鋒和網(wǎng)上證券經(jīng)紀(jì)的領(lǐng)導(dǎo)者公司創(chuàng)始的宗旨是為顧客提供全球最有價(jià)值的金融服務(wù)在公司發(fā)展的早期嘉信通過一個(gè)金融平臺(tái)向顧客提供大量來自于第三方機(jī)構(gòu)的金融產(chǎn)品和信息并收取低廉的交易費(fèi)東北證券相對(duì)保險(xiǎn)公司而言，券商在營銷體系建設(shè)方面處于相當(dāng)初級(jí)的階段。僅中國人壽一家在全中國就有70萬的保險(xiǎn)代理人，處于絕對(duì)領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)的國信證券僅有不到1萬的經(jīng)紀(jì)人。證券行業(yè)內(nèi)經(jīng)紀(jì)人發(fā)展的空間仍然相當(dāng)巨大，經(jīng)紀(jì)人數(shù)量達(dá)到或超過壽險(xiǎn)代理人的數(shù)量并非不可能。國信證券單營業(yè)部資產(chǎn)規(guī)模超600億，利潤超10億的記錄并非神話。

網(wǎng)上證券交易指的是投資者利用互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)資源，獲取證券的即時(shí)報(bào)價(jià)，通過互聯(lián)網(wǎng)委托下單，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)交易。與網(wǎng)上證券交易類似，證券電子商務(wù)的其他三個(gè)方面也為傳統(tǒng)業(yè)務(wù)與互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)相結(jié)合，而形成的全新的商業(yè)服務(wù)模式。網(wǎng)上證券發(fā)行是由證券發(fā)行者借助互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，通過主承銷商與投資者之間進(jìn)行的交易活動(dòng)，而網(wǎng)上路演已經(jīng)成為了當(dāng)前網(wǎng)上證券發(fā)行的一個(gè)重要方面。網(wǎng)上支付指的是投資者通過互聯(lián)網(wǎng)在銀行帳戶和證券保證金帳戶上實(shí)現(xiàn)即時(shí)資金轉(zhuǎn)移，在我國主要為銀證轉(zhuǎn)帳和銀證通模式。網(wǎng)上信息服務(wù)則是證券信息服務(wù)商運(yùn)用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和多媒體技術(shù)，通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)布并更新市場(chǎng)數(shù)據(jù)、交易信息、咨詢分析等信息。四、證券電子商務(wù)優(yōu)勢(shì)1、信息優(yōu)勢(shì)2、成本優(yōu)勢(shì)3、時(shí)空優(yōu)勢(shì)4、擴(kuò)張優(yōu)勢(shì)5、服務(wù)優(yōu)勢(shì)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗(yàn)收入庫材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購進(jìn)材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬元以3萬元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時(shí)，收取銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷的款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫時(shí)，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時(shí)借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項(xiàng)稅額營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷售銷售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價(jià)格增值稅銷項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷售收入（按銷售價(jià)格計(jì)算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對(duì)方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款150000元，增值稅銷項(xiàng)稅25500元，價(jià)稅均未收到。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500（3）5日，銷售給長(zhǎng)城公司B產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅銷項(xiàng)稅17000元，收到一張為期3個(gè)月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長(zhǎng)城公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用6000元。借：銷售費(fèi)用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10000補(bǔ)充說明：預(yù)收賬款的核算：口徑應(yīng)一致

1.預(yù)收款項(xiàng)時(shí)；

2.向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)；

3.款項(xiàng)不足要補(bǔ)收，多余要退回。假設(shè)20日向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品一批價(jià)款10000元，稅金1700元，補(bǔ)收余款1700元。則賬務(wù)處理如下：借：預(yù)收賬款－京東公司11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入1