貸款綜合業(yè)務(wù)的核算知識(shí)培訓(xùn)課件

第四章貸款業(yè)務(wù)的核算4.1貸款業(yè)務(wù)概述(種類、核算使用的會(huì)計(jì)科目）4.2正常貸款各環(huán)節(jié)的核算4.3貸款攤余成本的概念與計(jì)算4.4減值貸款的特征與處理4.5抵債資產(chǎn)的核算4.6貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算本章重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)：貸款與貼現(xiàn)的核算；貼現(xiàn)的計(jì)算難點(diǎn)：名義利率與實(shí)際利率；

攤余成本；貸款減值；

資產(chǎn)減值損失；

貸款損失準(zhǔn)備；

貼現(xiàn)資產(chǎn)與貼現(xiàn)負(fù)債4.1貸款業(yè)務(wù)概述1、貸款種類2、貸款展期3、名義利率與實(shí)際利率4、貸款業(yè)務(wù)核算使用的會(huì)計(jì)科目1、貸款種類按照流動(dòng)性分為短期貸款(≤1年)

中期貸款(1年,≤5年)

長期貸款(＞5年)

按照保障程度分為信用貸款擔(dān)保貸款保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款按照資金來源分為自營貸款委托貸款按照貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度分為正常貸款關(guān)注貸款次級(jí)貸款可疑貸款損失貸款2、貸款展期借款人不能按期歸還貸款的，應(yīng)當(dāng)在貸款到期前向貸款人申請(qǐng)展期，由貸款人決定是否展期.短期貸款展期期限累計(jì)不得超過原貸款期限；

中期貸款展期期限累計(jì)不得超過原貸款期限的一半；

長期貸款展期期限累計(jì)不得3年。企業(yè)單位貸款只能展期1次,個(gè)人消費(fèi)貸款不能辦理展期,國家另有規(guī)定者除外.3.貸款名義利率與實(shí)際利率貸款名義利率:借款合同中規(guī)定的利率.銀行發(fā)放貸款后在資產(chǎn)負(fù)債表日按合同本金和合同利率計(jì)算確定應(yīng)收利息.貸款的實(shí)際利率貸款的實(shí)際利率，是指將貸款在預(yù)期存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量(利息和本金)，折現(xiàn)為當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。銀行發(fā)放貸款后在資產(chǎn)負(fù)債表日按實(shí)際利率和攤余成本計(jì)算確定利息收入.貸款實(shí)際利率的計(jì)算一是使用傳統(tǒng)的插值方法，根據(jù)銀行貸款現(xiàn)金流出與未來不同時(shí)點(diǎn)利息及本金現(xiàn)金流入現(xiàn)值相等條件下內(nèi)含的利率.(IRR)二是使用簡(jiǎn)便的財(cái)務(wù)EXCEL函數(shù)中IRR的函數(shù)。實(shí)際利率與合同利率的異同實(shí)際利率與合同利率可以相同也可以不同。相同時(shí)不會(huì)涉及“貸款—利息調(diào)整”；不同時(shí)會(huì)涉及“貸款—利息調(diào)整”.實(shí)際工作中注重合同利率，制度與國際慣例同時(shí)關(guān)注實(shí)際利率。實(shí)際利率法實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。

貸款的攤余成本指該貸款初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金;

（2）

加上或減去采用實(shí)際利率法確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累積攤銷額(加實(shí)際利息收入減應(yīng)收利息)；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。4、貸款業(yè)務(wù)核算相關(guān)的會(huì)計(jì)科目1)貸款2)應(yīng)收利息3)貸款損失準(zhǔn)備4)抵債資產(chǎn)5)貼現(xiàn)資產(chǎn)6)貼現(xiàn)負(fù)債

1)貸款本科目是資產(chǎn)類科目,核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，可將本科目改為“委托貸款”科目。貸款科目本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。期末借方余額,反映發(fā)放的尚未收回貸款的攤余成本.貸款科目銀行發(fā)放貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實(shí)際支付的金額，貸記“吸收存款”

等科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。收回貸款,貸記本科目.貸款科目對(duì)于未減值貸款，銀行應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。貸款科目收回未減值貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入”科目。2)應(yīng)收利息資產(chǎn)類科目,期末借方余額反映銀行尚未收回的利息.資產(chǎn)負(fù)債表日,銀行按照合同本金及利率計(jì)算應(yīng)收利息時(shí),借記本科目,按照攤余成本和實(shí)際利率貸記利息收入,兩者差額借或貸記貸款-利息調(diào)整.銀行收到利息時(shí),貸記本科目.3)貸款損失準(zhǔn)備本科目是特殊的資產(chǎn)類科目,核算銀行貸款的減值準(zhǔn)備。期末貸方余額,反映銀行已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備.(備抵賬戶)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。本科目可按照計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。對(duì)于確實(shí)無法收回的各項(xiàng)貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)貸款，借記本科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等科目。

4)抵債資產(chǎn)本科目是資產(chǎn)類科目,核算銀行依法取得實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。銀行依法取得的非實(shí)物抵債資產(chǎn)(不含股權(quán)投資)也在本科目核算.本科目可按照抵債資產(chǎn)類別及借款人進(jìn)行明細(xì)核算。期末借方余額,反映銀行已取得尚未處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本.

5)貼現(xiàn)資產(chǎn)本科目是資產(chǎn)類科目,核算銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。銀行買入的即期外幣票據(jù)，也通過本科目核算。本科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請(qǐng)人進(jìn)行明細(xì)核算。該科目下設(shè)面值與利息調(diào)整明細(xì)科目。期末借方余額,反映銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行為客戶辦理貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（面值），按實(shí)際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“吸收存款”等科目，按其差額，貸記本科目（利息調(diào)整）。資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記本科目（利息調(diào)整），貸記“利息收入”科目。

貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“吸收存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目（面值），按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

6)貼現(xiàn)負(fù)債本科目是負(fù)債類科目,期末貸方余額,核算銀行辦理商業(yè)票據(jù)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融入的資金。分別面值和利息調(diào)整進(jìn)行明細(xì)核算.3.2正常貸款各環(huán)節(jié)的核算核算分錄有關(guān)案例

正常貸款(非減值貸款)的核算1)發(fā)放借：貸款--本金(合同本金)

貸：吸收存款(實(shí)際支付金額)

貸款——利息調(diào)整(差額)2)計(jì)提利息銀行于資產(chǎn)負(fù)債表日：借：應(yīng)收利息（按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息）貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

(或借):貸款——利息調(diào)整3)收回貸款本息借：吸收存款貸：貸款--本金應(yīng)收利息

(或借):貸款——利息調(diào)整案例[1]--正常貸款基本環(huán)節(jié)的核算本行于4月1日向開戶單位—自來水廠發(fā)放200萬元短期貸款，6月20日計(jì)提應(yīng)收利息10萬元，6月21日該廠償還貸款本息。開戶銀行作出相關(guān)環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理。參考答案放貸款（4.20)

借：貸款—短期貸款—自來水廠2000000

貸：吸收存款–活期存款—自來水廠2000000確認(rèn)利息(6.20)

借：應(yīng)收利息100000

貸：利息收入100000收回本息(6.21)

借：吸收存款–活期存款—自來水廠2100000

貸：貸款—短期貸款—自來水廠2000000

應(yīng)收利息100000案例[2]—含利率因素的正常貸款的核算本行于2005年1月1日向開戶A單位發(fā)放5000萬元5年期平價(jià)貸款，到期一次還本，按年收息,合同利率與實(shí)際利率均為10%。試對(duì)相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行賬務(wù)處理。

1)2005.1.1日發(fā)放貸款借：貸款--本金—A50000000

貸：吸收存款500000002)計(jì)提利息（2005.12.31；2006.12.31；2007.12.31；2008.12.31；2009.12.31）

借：應(yīng)收利息5000000

貸：利息收入50000003)收到利息（2005.12.31；2006.12.31；2007.12.31；2008.12.31；2009.12.31）

借：吸收存款--A5000000

貸：應(yīng)收利息50000005)收回貸款本金

借：吸收存款50000000

貸：貸款--本金

50000000

3.3貸款攤余成本的概念與計(jì)算概念計(jì)算方法案例貸款的攤余成本指該貸款初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金;

（2）

加上或減去采用實(shí)際利率法確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累積攤銷額(加實(shí)際利息收入減應(yīng)收利息)；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。2006年2月15日財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中，最先提出了“攤余成本”的概念。根據(jù)該準(zhǔn)則的規(guī)定，商業(yè)銀行對(duì)持有到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)兩項(xiàng)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。如何理解攤余成本的概念適用于對(duì)金融資產(chǎn)（負(fù)債）的后續(xù)計(jì)量中，與實(shí)際利率法對(duì)初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額的攤銷相聯(lián)系。根據(jù)攤余成本與實(shí)際利率法的定義，即在定義”當(dāng)前”時(shí)點(diǎn)上，金融資產(chǎn)的攤余成本在金額上等于其賬面價(jià)值。資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值，是企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額，對(duì)于計(jì)提了減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，賬面價(jià)值就是其賬面余額減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額。攤余成本的特點(diǎn)滿足實(shí)際利率法計(jì)算利息收入的要求存續(xù)期間等于金融資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，存續(xù)期間不同時(shí)點(diǎn)價(jià)值在變化（在貸款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值發(fā)生變化時(shí)，不調(diào)整實(shí)際利率，而是調(diào)整攤余成本.)案例[3]--關(guān)于貸款攤余成本計(jì)算案例本行于2005年1月1日向省出版集團(tuán)發(fā)放5年期5000萬元貸款,實(shí)際到賬資金4900萬元.合同利率10%,每年收取利息500萬元,貸款如期收回。初始確認(rèn)的實(shí)際利率為10.53%。試計(jì)算貸款期間各期攤余成本及實(shí)際利息的變化.攤余成本的實(shí)際把握對(duì)本題而言,貸款發(fā)放后收回前只涉及合同利息與實(shí)際利息差異的調(diào)整,期間攤余成本可以使用下列公式:初始確認(rèn)金額+實(shí)際利息-合同利息實(shí)際利息=攤余成本×實(shí)際利率合同利息=合同本金×合同利率EXCEL表格

單位：萬元年度期初攤余

成本實(shí)際利息（10.53%）現(xiàn)金流入期末攤余

成本（1）

（2）

（3）

（4）2005490051650049162006491651850049342007493452050049542008495452250049762009497652455000年度期初攤實(shí)際利息現(xiàn)金流入期末余成本（10.53%）本2005490051650049162006491651850049342007493452050049542008495452250049762009497652455000表中關(guān)系如下(2)=(1)×10.53%（3）=5000×10%=500（4）=（1）+（2）-（3）由此可見：期初確定的貸款實(shí)際利率不變，而貸款期間的攤余成本發(fā)生變化折價(jià)貸款,名義利率與實(shí)際利率不同.折價(jià)貸款的攤余成本在歸還前逐漸遞增.案例[4]--正常貸款攤余成本的計(jì)算與核算2009年1月1日，商業(yè)銀行向A企業(yè)發(fā)放一筆8000萬元貸款，A企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)7730萬元，貸款合同年利率為10%，期限2年，利息按年收取，A企業(yè)到期一次償還本金。本行測(cè)算貸款的實(shí)際利率為11.9968%,該貸款如約收回本息。單位：萬元單位：萬元年度期初攤余成本實(shí)際利息（11.9968%）利息及本金流入期末攤余成本20097730927800785720107857943880001)放貸款（2009.1.1)

借：貸款—本金—A企業(yè)

80000000

貸：吸收存款–活期存款—A企業(yè)

77300000

貸款—利息調(diào)整2700000攤余成本=80000000-2700000=77300000(元)2)確認(rèn)并收到利息(2009.12.31)借：應(yīng)收利息8000000

貸款—利息調(diào)整1270000

貸：利息收入9270000應(yīng)收利息=80000000×10%

=8000000(元)利息收入=77300000×11.9968%

=9270000(元)=927（萬元）收到一年利息時(shí)借：吸收存款--A企業(yè)

8000000

貸：應(yīng)收利息8000000貸款的攤余成本為77300000-8000000+9270000=785700003)確認(rèn)利息(2010.12.31)借：應(yīng)收利息8000000

貸款—利息調(diào)整143000

貸：利息收入9430000應(yīng)收利息=80000000×10%=8000000(元)實(shí)收利息=78570000

×11.9968%=9430000(元)收到第二年利息及本金借：吸收存款--A企業(yè)88000000

貸：應(yīng)收利息8000000

貸款—本金80000000兩年后貸款的攤余成本=78570000+9430000-88000000=0可見，正常貸款到期攤余成本為03.4減值貸款的特征與處理發(fā)生減值的客觀依據(jù)減值測(cè)試方法貸款損失準(zhǔn)備減值貸款相關(guān)環(huán)節(jié)的核算案例發(fā)生減值的客觀依據(jù)金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響,而且能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng).包括債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重債務(wù)困難或可能倒閉、償付本息違約或逾期、債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律方面考慮,對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步等.貸款減值的確認(rèn)條件（1）借款人在原到期日3年后償還原貸款全部本金，但未支付相應(yīng)的應(yīng)計(jì)利息；（遲收本金，未收利息）（2）在原到期日，借款人償還原貸款全部本金，但未支付相應(yīng)的應(yīng)計(jì)利息；（到期收本，未收利息）貸款減值的確認(rèn)條件（3）在原到期日，借款人償還原貸款全部本金，以及低于用原貸款內(nèi)含利率計(jì)算的利息；（到期收本，少收利息）（4）借款人在原到期日3年后償還原貸款全部本金，以及原貸款期間應(yīng)計(jì)的所有利息，但不支付展期期間的利息。（遲收本息，未收罰息）減值測(cè)試方法對(duì)單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試;否則,則單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試或組合減值測(cè)試.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)原實(shí)際利率折現(xiàn).

貸款損失準(zhǔn)備銀行為了實(shí)現(xiàn)審慎經(jīng)營的原則，為了保全貸款價(jià)值，要科學(xué)測(cè)定貸款減值程度并及時(shí)、足額計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失金額的計(jì)算（69）貸款發(fā)生減值，需要計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，金額為該貸款期末賬面價(jià)值減去減值貸款預(yù)計(jì)未來可以收回金額的現(xiàn)值?！纠?】--貸款損失的計(jì)算案例某商業(yè)銀行2008年1月1日向開戶的甲企業(yè)發(fā)放1000萬元貸款,年名義利率與年實(shí)際利率均為10%，期限3年，按年還息，到期還本。若2008年12月31日有證據(jù)表明該企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，并預(yù)期2009年12月31日收到利息100萬元，到期僅收到本金600萬元。試計(jì)算應(yīng)該計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備數(shù)額。

2008年12月31日預(yù)計(jì)可以收回金額現(xiàn)值為=100/（1+10%）

+600/=90.91+495.87=586.78（萬元）

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備為=1000-586.78=413.22（萬元）2008年底貸款攤余成本是多少呢？586.78萬元減值貸款相關(guān)環(huán)節(jié)的核算制度原理舉例制度規(guī)定對(duì)于減值貸款，確認(rèn)貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，同時(shí)，應(yīng)將貸款科目（本金、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入貸款科目（已減值），借記貸款科目（已減值），貸記貸款科目（本金、利息調(diào)整）。制度規(guī)定收回減值貸款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”

等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸記貸款科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。制度規(guī)定對(duì)于確實(shí)無法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記貸款科目（已減值）。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。減值貸款相關(guān)環(huán)節(jié)的核算貸款發(fā)生減值確認(rèn)減值貸款利息收到減值貸款本息貸款發(fā)生減值借:資產(chǎn)減值損失貸:貸款損失準(zhǔn)備同時(shí),

借:貸款—已減值貸:貸款—本金

--利息調(diào)整減值貸款利息的處理（確認(rèn)）銀行于資產(chǎn)負(fù)債表日按照貸款的攤余成本和實(shí)際利率確定利息收入借:貸款損失準(zhǔn)備貸:利息收入同時(shí),按照合同本金和合同利率計(jì)算應(yīng)收利息,表外登記.收:應(yīng)收利息收到減值貸款利息借:吸收存款

貸:貸款—已減值(或借):資產(chǎn)減值損失(余額)同時(shí),銷記表外.收到減值貸款本金借:吸收存款

貸:貸款—已減值(或借):資產(chǎn)減值損失(余額)綜合起來按照“本金、表外應(yīng)收利息”的順序收回.借:吸收存款(實(shí)際收到金額):貸款損失準(zhǔn)備(應(yīng)轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備余額)

貸:貸款—已減值利息收入(已收回的表外利息余額)(或借):資產(chǎn)減值損失(余額)同時(shí),銷記表外.付:應(yīng)收利息批準(zhǔn)同意轉(zhuǎn)銷無法收回的貸款借:貸款損失準(zhǔn)備貸:貸款—已減值[案例6]—包含貸款損失準(zhǔn)備計(jì)算的減值貸款核算2005年1月1日,A銀行向B企業(yè)發(fā)一筆5年期平價(jià)貸款5000萬元,到期一次還本,分年還息,名義利率與實(shí)際利率均為10%.2007年12月31日,有證據(jù)表明該企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,并預(yù)2008年12月31日收到利息500萬元,2009年12月31日僅收到本金2500萬元.請(qǐng)對(duì)貸款各環(huán)節(jié)進(jìn)行核算.1)2005年1月1日銀行發(fā)放貸款時(shí),借:貸款—本金50000000

貸:吸收存款—B企業(yè)50000000貸款攤余成本5000萬元２）200５年12月31日確認(rèn)并收到利息時(shí)，借：應(yīng)收利息5000000貸：利息收入5000000借：吸收存款－B企業(yè)5000000

貸：應(yīng)收利息5000000貸款攤余成本仍為5000萬元３）200６年12月31日確認(rèn)并收到利息時(shí)，借：應(yīng)收利息5000000貸：利息收入5000000借：吸收存款－B企業(yè)5000000

貸：應(yīng)收利息5000000貸款攤余成本仍為5000萬元4）2007年12月31日確認(rèn)利息時(shí)，借：應(yīng)收利息5000000貸：利息收入5000000此時(shí)貸款攤余成本仍為5000萬元5）200７年12月31日發(fā)生減值時(shí)，計(jì)算減值未來現(xiàn)金流現(xiàn)值＝500/(1+10%)+2500/(1+10%)^2=2521(萬元)減值金額＝5000-2521=2479(萬元)貸款發(fā)生減值的核算借:資產(chǎn)減值損失24790000

貸:貸款損失準(zhǔn)備24790000同時(shí),

借:貸款—已減值50000000

貸:貸款—本金500000002007.12.31貸款攤余成本為

5000-2479=2521(萬元)6）2008年12月31日利息收入＝2521×１０％

=252(萬元)確認(rèn)減值貸款利息收入借：貸款損失準(zhǔn)備2520000貸：利息收入2520000同時(shí)，表外登記收：應(yīng)收利息500萬元2008年12月底收到減值貸款利息時(shí)，借：吸收存款－B企業(yè)5000000

貸：貸款—已減值5000000同時(shí)，銷記表外科目付：應(yīng)收利息500萬元此時(shí)貸款攤余成本為2521+252-500=2272(萬元)7）2009年12月31日利息收入＝2272×１０％

=227(萬元)確認(rèn)減值貸款利息收入借：貸款損失準(zhǔn)備2270000貸：利息收入2270000同時(shí)，表外登記收：應(yīng)收利息500萬元最后收回部分本金的處理借：吸收存款－B企業(yè)25000000

貸款損失準(zhǔn)備20000000

貸：貸款—已減值45000000同時(shí)，銷記表外科目付：應(yīng)收利息500萬元

貸款損失準(zhǔn)備（6）2520700（7）2272700（5）24793300（7）19999900合計(jì)24793300合計(jì)24793300借方貸方強(qiáng)調(diào)指出貸款確認(rèn)減值損失時(shí)，把貸款本金、利息調(diào)整以及應(yīng)收未收利息全部轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”，以后期間按實(shí)際利率法以每期初的攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)利息收入，此時(shí)應(yīng)將“合同本金×合同利率”計(jì)算確定的應(yīng)收利息進(jìn)行表外登記，不需要確認(rèn)。減值后，在收到本金或利息時(shí)，均沖減“貸款——已減值”。3.5抵債資產(chǎn)的核算科目核算舉例1441抵債資產(chǎn)

本科目核算企業(yè)（金融）依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。本科目期末借方余額，反映企業(yè)取得的尚未處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。企業(yè)（金融）依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的非實(shí)物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資），也通過本科目核算。本科目可按抵債資產(chǎn)類別及借款人進(jìn)行明細(xì)核算。抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，比照“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。

*抵債資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記本科目，按相關(guān)資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”等科目，按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記“貸款”、“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。如為貸方差額，應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（二）抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。（三）處置抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。（四）取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。

作業(yè)選題1.闡述貸款攤余成本的意義及特征。2.舉例說明貸款折價(jià)發(fā)放到期收回條件下的貸款攤余成本的計(jì)算及特點(diǎn)。3.舉例說明貸款平價(jià)發(fā)放、名義利率與實(shí)際利率相同但到貸款發(fā)生減值條件下貸款攤余成本的計(jì)算及特點(diǎn)。4.舉例說明減值貸款相關(guān)環(huán)節(jié)的核算。5.舉例說明貸款名義利率已知條件下貸款實(shí)際利率的求解方法。6.舉例說明貸款名義利率與實(shí)際利率不同而且貸款發(fā)生減值時(shí)貸款攤余成本的計(jì)算及特點(diǎn)。7.舉例說明貸款減值損失金額的計(jì)算及特點(diǎn)。8.舉例說明貸款損失準(zhǔn)備相關(guān)環(huán)節(jié)的核算。9.闡述我國目前的政策依據(jù)及規(guī)定。10、比較2006年前后我國貸款損失準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理上的差異。作業(yè)二、7月1日本行開戶單位通信公司持本行的銀行承兌匯票申請(qǐng)辦理貼現(xiàn),匯票金額35萬元,到期日為11月4日,信貸部門審查后同意辦理,月貼現(xiàn)率為3‰.試計(jì)算貼現(xiàn)利息并進(jìn)行發(fā)放貼現(xiàn)款的賬務(wù)處理.主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗(yàn)收入庫材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購進(jìn)材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬元以3萬元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時(shí)，收取銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)偂ｉ_出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷的款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫時(shí)，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時(shí)借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項(xiàng)稅額營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷售銷售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價(jià)格增值稅銷項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷售收入（按銷售價(jià)格計(jì)算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對(duì)方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款150000元，增值稅銷項(xiàng)稅25500元，價(jià)稅均未收到。