籌資綜合業(yè)務(wù)核算

會(huì)計(jì)學(xué)原理

——制造業(yè)企業(yè)主要

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算1教學(xué)目的和要求1、理解企業(yè)資金籌集、供應(yīng)階段、生產(chǎn)階段、銷售階段和財(cái)務(wù)成果的形成及分配階段等業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容。2、掌握企業(yè)資金籌集、供應(yīng)階段、生產(chǎn)階段、銷售階段和財(cái)務(wù)成果的形成及分配階段的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其具體的核算過(guò)程。3、掌握共同費(fèi)用、間接費(fèi)用的歸集與分配；正確計(jì)算材料采購(gòu)成本、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。4、其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。2重點(diǎn)與難點(diǎn)

重點(diǎn)：1、掌握為進(jìn)行各個(gè)階段的核算所需設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶。2、掌握如何運(yùn)用這些會(huì)計(jì)賬戶對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。難點(diǎn)：1、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算2、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法3、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算4、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配3第一節(jié)資金籌集階段業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)供應(yīng)階段的業(yè)務(wù)核算第三節(jié)生產(chǎn)階段的業(yè)務(wù)核算第四節(jié)銷售階段的業(yè)務(wù)核算第五節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算4制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納如下：資金籌集階段業(yè)務(wù)；供應(yīng)階段業(yè)務(wù)；

生產(chǎn)階段業(yè)務(wù)；銷售階段業(yè)務(wù)；

財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。

第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算一、制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述5資金籌集階段業(yè)務(wù)為了進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，每一個(gè)企業(yè)都必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營(yíng)資金，作為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。吸收所有者對(duì)企業(yè)的投資，稱為實(shí)收資本（或股本）。向金融機(jī)構(gòu)舉借債款，稱為負(fù)債。包括短期借款和長(zhǎng)期借款。發(fā)行企業(yè)債券。企業(yè)以發(fā)行債券的形式籌集資金，稱為應(yīng)付債券。一、制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述6供應(yīng)階段業(yè)務(wù)在這一階段，企業(yè)用貨幣資金購(gòu)買原材料等勞動(dòng)對(duì)象和機(jī)器設(shè)備等勞動(dòng)資料。供應(yīng)階段的主要會(huì)計(jì)核算內(nèi)容包括：機(jī)器設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算；固定資產(chǎn)的購(gòu)置，對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算，即確定采購(gòu)材料的成本，包括材料價(jià)款的核算、采購(gòu)費(fèi)用的核算、材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)等。一、制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述7生產(chǎn)階段業(yè)務(wù)生產(chǎn)階段是制造業(yè)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的中心環(huán)節(jié)。此階段會(huì)計(jì)核算的主要任務(wù)是對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)。銷售階段業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，就是企業(yè)在將商品產(chǎn)品銷售給購(gòu)買者的過(guò)程中，所發(fā)生的發(fā)出商品產(chǎn)品、支付銷售費(fèi)用、取得銷售收入并辦理貨款結(jié)算的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這些業(yè)務(wù)包括與銷售產(chǎn)品有關(guān)的收入的確定、銷售款項(xiàng)的結(jié)算、銷售成本的確認(rèn)、增值稅、消費(fèi)稅、廣告費(fèi)、包裝費(fèi)等銷售費(fèi)用的核算和支付等。一、制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述8財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)取得的收入與其相應(yīng)的成本費(fèi)用相抵后的差額即為企業(yè)在當(dāng)期的財(cái)務(wù)成果（盈利或虧損）。如為盈利應(yīng)進(jìn)行分配；如為虧損應(yīng)進(jìn)行彌補(bǔ)。通過(guò)資金的補(bǔ)償和分配，一部分資金（稅收和股息或紅利）要退出企業(yè)，另一部分資金會(huì)重新投入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中去，開(kāi)始新的資金的循環(huán)。此階段會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容包括：計(jì)算企業(yè)的盈虧、繳納稅金和進(jìn)行利潤(rùn)分配等。一、制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述9（一）資金籌集的種類及特征種類所有者出資及增值留存（所有者權(quán)益）債權(quán)人借入（負(fù)債）特征

1.權(quán)利不同；

2.償還期限不同；

3.承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不同；4.體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同二、資金籌集階段業(yè)務(wù)的核算10

1.實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算（1）實(shí)收資本的含義是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金，包括投資者初始投入和追加投入的資本。實(shí)收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過(guò)程中的增值等投入資本所有者權(quán)益（一）所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算11

（2）實(shí)收資本的分類國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資實(shí)收資本按投資主體劃分按投資形式劃分如設(shè)備、材料等實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。12

（3）實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定

貨幣資金投資——投資人以貨幣資產(chǎn)（現(xiàn)金或銀行存款）向企業(yè)投資時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)作為實(shí)收資本入賬。

非貨幣資產(chǎn)投資——投資人以實(shí)物形式及無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí)，企業(yè)應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬。如果企業(yè)實(shí)際收到超過(guò)投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。

【例】假定某投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，價(jià)值為500萬(wàn)元，該投資者在企業(yè)注冊(cè)資本1000萬(wàn)元中所占份額為45%（即450萬(wàn)元），超過(guò)其注冊(cè)資本的部分（即50萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入資本公積，不應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本。

用資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，企業(yè)應(yīng)借記“資本公積”、“盈余公積”賬戶，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶。13

（4）實(shí)收資本的核算賬戶設(shè)置14賬務(wù)處理【例】企業(yè)收到國(guó)家投入的資金10,000，款項(xiàng)已存入銀行。【例】

乙企業(yè)投入一項(xiàng)專利權(quán)，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為20萬(wàn)元。

借：銀行存款10,000

貸：實(shí)收資本－國(guó)家投資10,000借：無(wú)形資產(chǎn)—專利權(quán)200,000

貸：實(shí)收資本-乙企業(yè)200,000【例】C企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，將資本公積60000元，盈余公積30000元，轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。借：資本公積

60000

盈余公積30000

貸：實(shí)收資本

90

00015

2.資本公積業(yè)務(wù)的核算

（1）資本公積的來(lái)源

◆投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。

◆直接計(jì)入資本公積的利得和損失。

（2）資本公積的用途

★轉(zhuǎn)增資本金。

16

（3）資本公積的核算賬戶設(shè)置17賬務(wù)處理【例】華景公司在設(shè)立過(guò)程中，收到各投資者按其認(rèn)繳的出資額投入企業(yè)的注冊(cè)資本金時(shí)400萬(wàn)元，其中甲公司投入資本100萬(wàn)元，乙公司投入資本100萬(wàn)元，丙公司投入資本200萬(wàn)元。全部存入本企業(yè)的開(kāi)戶銀行?！纠拷由侠?，經(jīng)投資各方協(xié)商確定，華景公司接受新的投資者丁公司投入的資本150萬(wàn)元，所占注冊(cè)資本的比例為20％。此時(shí)，該公司注冊(cè)資本增加為500萬(wàn)元。資金收存銀行。

借：銀行存款4000000

貸：實(shí)收資本－甲公司1000000

－乙公司1000000

－丙公司2000000分析：在丁公司投入的150萬(wàn)元中，有500萬(wàn)×20％＝100萬(wàn)元形成了注冊(cè)資本，另外50萬(wàn)元形成了資本公積。

借：銀行存款1500000

貸：實(shí)收資本－丁公司

1000000

資本公積－資本溢價(jià)50000018【例】甲股份有限公司發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行普通股100000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格10元，股款全部存入銀行。分析：投入資本核算應(yīng)用“股本”賬戶，金額應(yīng)用面值即1000000，溢價(jià)100000×（10－1）＝900000，應(yīng)記入“資本公積”

借：銀行存款1000000

貸：股本

100000

資本公積——股本溢價(jià)

90000019【例】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積200000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。

借：資本公積200000貸：實(shí)收資本200000【例】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5000000元，其中4000000元作為實(shí)收資本。

借：銀行存款5000000貸：實(shí)收資本4000000資本公積—資本溢價(jià)100000020（二）負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、應(yīng)付債券。

1.短期借款業(yè)務(wù)的核算

（1）短期借款的含義償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。21（2）短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量本金的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。利息的確認(rèn)與計(jì)量

★①確認(rèn)方法按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

★②計(jì)算公式借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月、日）22

★③利率的確定公式中的利率一般是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每日應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率、日利率。月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30利息支付方式①按月度支付。②按季度或半年支付。

23賬戶設(shè)置

“短期借款”賬戶

核算內(nèi)容：短期借款(一年以內(nèi))的取得、償還及結(jié)欠情況

性質(zhì)：負(fù)債類賬戶

賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)賬

借短期借款貸到期償還的短期借款數(shù)取得的短期借款數(shù)尚未償還的短期借款本金數(shù)

（3）短期借款的核算方法24“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。

性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶

賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶按財(cái)務(wù)費(fèi)用的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬

借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸本期發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用

本期發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的

利息收入、匯兌收益

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額25賬務(wù)處理

①借入時(shí)

借：銀行存款

貸：短期借款

②計(jì)提利息時(shí)（權(quán)責(zé)發(fā)生制,每月計(jì)提利息）

該項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面增加企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用，另一方面尚未支付形成了一項(xiàng)負(fù)債，該負(fù)債通過(guò)“應(yīng)付利息”賬戶核算。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（未付利息）

26

③實(shí)際付息時(shí)

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

④到期時(shí)

借：短期借款

貸：銀行存款27【例】甲公司07年1月1日從銀行取得三個(gè)月的借款100000元存入銀行，借款年利率6％。按月計(jì)息，到期時(shí)還本付息。要求編制下列會(huì)計(jì)分錄：①07年1月1日借款時(shí)；②按月計(jì)息；③到期還本付息。①07年1月1日

②07年1月31日07年2月28日，07年3月31日，計(jì)息分錄同上③07年3月31日

借：銀行存款100000

貸：短期借款100000利息＝100000×6％÷12×1＝500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息500借：短期借款100000

貸：銀行存款100000借：應(yīng)付利息1500

貸：銀行存款1500賬務(wù)處理舉例28【例】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款1000000元,借款期為6個(gè)月(10月16日還款)，年利率為6%，利息按季支付。

①4月15日

借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000②4月30日，確認(rèn)4月份半個(gè)月短期借款利息?！锉驹吕⒂?jì)算：1000000×6%÷12×15/30＝2500（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500貸：應(yīng)付利息250029③確認(rèn)5、6月各月短期借款利息?！?、6月各月利息計(jì)算：1000000×6%÷12＝5000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：應(yīng)付利息5000④7月支付4、5、6月利息。借：應(yīng)付利息12500貸：銀行存款1250030⑤確認(rèn)7、8、9三個(gè)月及10月半個(gè)月短期借款利息。5000×3＋2500＝17500（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用17500貸：應(yīng)付利息17500

借：應(yīng)付利息17500貸：銀行存款17500

⑥10月16日償還短期借款本金1000000元。

借：短期借款1000000貸：銀行存款1000000312.長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算（1）長(zhǎng)期借款的基本含義償還期在1年以上的借款。用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要。（2）長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量本金的確認(rèn)與計(jì)量按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過(guò)程中計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。32

利息的確認(rèn)與計(jì)量

★確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。①建設(shè)期利息：計(jì)入在建工程的成本（資本化）；②工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化）。年應(yīng)付利息＝借款本金×年借款利率33（3）長(zhǎng)期借款的核算方法賬戶設(shè)置：該賬戶按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)賬34賬務(wù)處理

①借入時(shí)

借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款

②計(jì)提利息時(shí)

計(jì)提時(shí)尚未支付的利息計(jì)入“應(yīng)付利息”（流動(dòng)負(fù)債）賬戶。一般長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，但是如果借入的款項(xiàng)是購(gòu)建固定資產(chǎn)（專門借款），則在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行資本化，計(jì)入該資產(chǎn)的成本，計(jì)入“在建工程”（表示尚未完工的固定資產(chǎn)）；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后進(jìn)行費(fèi)用化，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。35計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后）或者在建工程（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前）

貸：應(yīng)付利息③還本時(shí)借：長(zhǎng)期借款

貸：銀行存款36【例】甲公司07年1月1日從銀行取得三年期的借款200000元存入銀行，借款年利率6％。按年計(jì)息，單利計(jì)算，到期時(shí)一次還本付息。要求編制下列會(huì)計(jì)分錄：①07年1月1日借款時(shí)；②按年計(jì)息；③到期還本付息。①07年1月1日

借：銀行存款200000

貸：長(zhǎng)期借款200000②07年12月31日

利息＝200000×6％＝12000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用12000

貸：應(yīng)付利息12000

08年12月31日，09年12月31日，計(jì)息分錄同上③09年12月31日

借：長(zhǎng)期借款200000

應(yīng)付利息36000

貸：銀行存款236000賬務(wù)處理舉例37【例】A企業(yè)為購(gòu)置設(shè)備2006年1月1日向銀行借款10000000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款合同規(guī)定借期2年，年利率10%，按復(fù)利計(jì)算，到期一次還本付息。企業(yè)用該項(xiàng)借款于1月5日購(gòu)買需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款9500000元，以銀行存款支付，另支付設(shè)備安裝費(fèi)500000元，設(shè)備于12月31日投入使用。①收到借款時(shí)，記：借：銀行存款10000000

貸：長(zhǎng)期借款1000000038

②支付設(shè)備價(jià)款，設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)時(shí)，記：借：在建工程9500000

貸：銀行存款9500000③支付設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)時(shí)，記：借：在建工程500000

貸：銀行存款500000④2006年年末計(jì)提應(yīng)當(dāng)資本化的利息時(shí)，記：借：在建工程1000000

貸：應(yīng)付利息1000000

39⑤2006末設(shè)備安裝完畢，驗(yàn)收合格交付使用時(shí)，記：借：固定資產(chǎn)1100000

貸：在建工程1100000⑥2007年年末還本付息時(shí)，記：借：長(zhǎng)期借款10000000應(yīng)付利息1000000財(cái)務(wù)費(fèi)用1100000

貸：銀行存款12100000

40應(yīng)付債券債券是企業(yè)依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行，約定在一定日期還本付息的有價(jià)證券。它是企業(yè)籌集長(zhǎng)期資金的一種重要方式。(1)發(fā)行債券的核算債券發(fā)行的價(jià)格有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。知識(shí)準(zhǔn)備3.應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的核算41債券發(fā)行當(dāng)票面利率等于市場(chǎng)利率時(shí)當(dāng)債券票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，意味著企業(yè)每期要按高于市場(chǎng)利率的票面利率多付出利息當(dāng)債券票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，債券折價(jià)實(shí)質(zhì)上是預(yù)先付給購(gòu)買者一筆利息面值發(fā)行

溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行(1)發(fā)行債券的核算42賬務(wù)處理

為了反映企業(yè)發(fā)行債券籌資的情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶，使用該科目時(shí)需注意：本科目核算企業(yè)為籌集（長(zhǎng)期）資金而發(fā)行的債券本金和利息。本科目應(yīng)當(dāng)按照“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)行債券主要賬務(wù)處理:

借:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

貸:應(yīng)付債券——面值

借/貸:應(yīng)付債券——利息調(diào)整(1)發(fā)行債券的核算43①如果債券的票面利率與同期銀行存款利率相同，可按票面價(jià)格發(fā)行，稱為平價(jià)發(fā)行。比如：票面利率為3%，市場(chǎng)利率也是3%，即為平價(jià)發(fā)行。債券的面值為1000，發(fā)行價(jià)格是1000元，平價(jià)發(fā)行賬務(wù)處理：

借：銀行存款1000貸：應(yīng)付債券—面值1000②如果債券的票面利率高于同期銀行存款利率，可按高于債券面值的價(jià)格發(fā)行，稱為溢價(jià)發(fā)行。債券的面值為1000，發(fā)行價(jià)格是1200元。溢價(jià)發(fā)行賬務(wù)處理：

借：銀行存款1200貸：應(yīng)付債券—面值1000—利息調(diào)整200賬務(wù)處理舉例(1)發(fā)行債券的核算44③如果債券的票面利率低于同期銀行存款利率，可按低于債券面值的價(jià)格發(fā)行，稱為折價(jià)發(fā)行。比如：市場(chǎng)利率為3%，票面利率為2%，即為折價(jià)發(fā)行。債券的面值為1000，發(fā)行價(jià)格是850元，折價(jià)發(fā)行賬務(wù)處理：

借：銀行存款850應(yīng)付債券—利息調(diào)整150貸：應(yīng)付債券—面值1000賬務(wù)處理舉例(1)發(fā)行債券的核算45

自主學(xué)習(xí)應(yīng)付債券核算

2007年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行3年期面值為5000000元的公司債券。該債券每年初付息、到期一次還本，票面年利率為3%，發(fā)行價(jià)格為4861265元，發(fā)行債券籌集的資金已收到用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷，經(jīng)計(jì)算的實(shí)際利率為4%。編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄：

借:銀行存款4861265應(yīng)付債券---利息調(diào)整

138735貸:應(yīng)付債券---面值

5000000(1)發(fā)行債券的核算46應(yīng)付債券溢價(jià)或折價(jià)核算：以實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”，以債券的面值部分貸記“應(yīng)付債券—面值”，以溢價(jià)部分貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”，以折價(jià)部分借記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”?！皯?yīng)付債券—利息調(diào)整”科目，在債券期限內(nèi)將其賬戶的余額逐期調(diào)整。知識(shí)準(zhǔn)備（2）計(jì)提利息及溢折價(jià)攤銷的核算47債券利息及溢折價(jià)的攤銷利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。實(shí)際利率法：指按照應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法。知識(shí)準(zhǔn)備（2）計(jì)提利息及溢折價(jià)攤銷的核算48債券利息及溢折價(jià)的攤銷實(shí)際利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率應(yīng)該支付的利息（票面利息）=面值×票面利率期末攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際利息費(fèi)用-應(yīng)該支付的利息（票面利息）知識(shí)準(zhǔn)備（2）計(jì)提利息及溢折價(jià)攤銷的核算49債券利息核算分期付息、一次還本借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出（攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息）貸：應(yīng)付利息（按票面利率確定的應(yīng)付未付利息）借/貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）一次還本付息借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出（攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息）貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息）借/貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整（按其差額）會(huì)計(jì)處理（2）計(jì)提利息及溢折價(jià)攤銷的核算50

自主學(xué)習(xí)應(yīng)付債券核算

2007年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行3年期面值為5000000元的公司債券。該債券每年初付息、到期一次還本，票面年利率為3%，發(fā)行價(jià)格為4861265萬(wàn)元，發(fā)行債券籌集的資金已收到用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷，經(jīng)計(jì)算的實(shí)際利率為4%。（1）編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄：

借:銀行存款

4861265應(yīng)付債券---利息調(diào)整

138735貸:應(yīng)付債券---面值

5000000（2）計(jì)提利息及溢折價(jià)攤銷的核算

自主學(xué)習(xí)應(yīng)付債券核算（2）年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄：

①2007年末應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝4861265×4%＝194450.6應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額＝194450.6-5000000×3%＝44450.6借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

194450.6貸：應(yīng)付利息

150000應(yīng)付債券---利息調(diào)整

44450.6

②2008年末應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝（4861265＋44450.6）×4%＝196228.62應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額＝196228.62－5000000×3%＝46228.62借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

196228.62貸：應(yīng)付利息150000應(yīng)付債券---利息調(diào)整

46228.62

③2009年應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額＝138735－44450.6－46228.62＝48055.78

2009年末應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝5000000×3%＋48055.78＝198055.78借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

198055.78貸：應(yīng)付利息150000應(yīng)付債券---利息調(diào)整

48055.78

自主學(xué)習(xí)應(yīng)付債券核算

2007年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行3年期面值為5000000元的公司債券。該債券每年初付息、到期一次還本，票面年利率為3%，發(fā)行價(jià)格為4861265萬(wàn)元，發(fā)行債券籌集的資金已收到用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷，經(jīng)計(jì)算的實(shí)際利率為4%。（3）到期償還的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付債券——面值5000000應(yīng)付利息150000貸：銀行存款5150000（2）計(jì)提利息及溢折價(jià)攤銷的核算償還債券本息：債券的償還期限及付款方式一般在發(fā)行債券的募集說(shuō)明書中或債券的票面注明，債券到期，發(fā)行債券的企業(yè)應(yīng)履行償付責(zé)任，應(yīng)付債券可在到期日償還，也可在到期日之前或之后償還。知識(shí)準(zhǔn)備（3）償還債券本息的核算54會(huì)計(jì)處理采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí)：

借：應(yīng)付債券——面值——應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款采用分次付息、一次還本方式的：

借：應(yīng)付債券——面值

應(yīng)付利息

貸：銀行存款（3）償還債券本息的核算55

甲企業(yè)于2007年8月1日發(fā)行三年期、到期時(shí)一次還本付息、年利率為8%（不計(jì)復(fù)利）、發(fā)行面值總額為40000000元的債券，應(yīng)計(jì)利息為9600000元。2010年8月1日，甲企業(yè)償還債券本金和利息。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付債券——面值40000000

——應(yīng)計(jì)利息9600000貸：銀行存款49600000例題分析（3）償還債券本息的核算56【例】企業(yè)1997年1月1日，按面值發(fā)行三年期債券300

000

元，年利率10％，用于購(gòu)建固定資產(chǎn)。①企業(yè)發(fā)行債券時(shí)：

借：銀行存款300

000

貸：應(yīng)付債券－面值

300

000

②1997年12月31日，企業(yè)計(jì)提上例發(fā)行的債券利息30

000元。

借：在建工程30

000

貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息30

000

（1998年末計(jì)提利息作相同會(huì)計(jì)分錄）

57③1999年初，工程竣工決算，年末計(jì)提當(dāng)年債券利

息30

000元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

30

000

貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息30

000④2000年1月1日，企業(yè)支付到期債券本息390

000元

借：應(yīng)付債券－面值

300

000

－應(yīng)計(jì)利息90

000

貸：銀行存款390

000

58資金籌集業(yè)務(wù)的練習(xí)題某公司2013年1月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，請(qǐng)寫出會(huì)計(jì)分錄：

①1日，收到甲公司投入的貨幣資金300

000元，存入銀行。

②4日，接受乙公司投入的倉(cāng)庫(kù)一幢，雙方協(xié)商價(jià)為200

000元，丙公司投入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，協(xié)商價(jià)150

000元。③6日，收到丁公司投入的土地使用權(quán)，雙方協(xié)商以300

000元作為投入資本入賬。④8日，向工商銀行銀行借入期限為1年的借款100

000元，存入銀行。年利率為6%。

⑤10日，計(jì)提上項(xiàng)借款的本月銀行借款利息500元。

要求：根據(jù)以上資料，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄59資金籌集業(yè)務(wù)的練習(xí)題⑥15日，收到甲公司作為資本投入的A材料一批，投資協(xié)議約定價(jià)值100

000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17

000元，甲公司已開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。⑦20日，以銀行存款償還以前月份借入的短期借款200

000。⑧23日，收到戊公司投入貨幣資金100

000元，存入銀行。投資合同規(guī)定，戊公司享有的權(quán)益為90

000元，其余作為資本公積處理。

⑨25日，從建設(shè)銀行借入3年期的借款500

000元，年利率為6.5%，存入銀行。

⑩30日，經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)的資本公積100

000元轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本。

要求：根據(jù)以上資料，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄60資金籌集業(yè)務(wù)的練習(xí)題①1日，收到甲公司投入的貨幣資金300

000元，存入銀行。

借：銀行存款

300

000

貸：實(shí)收資本——甲公司

300

000

②4日，接受乙公司投入的倉(cāng)庫(kù)一幢，雙方協(xié)商價(jià)為200

000元，丙公司投入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，協(xié)商價(jià)150

000元。

借：固定資產(chǎn)——倉(cāng)庫(kù)

200

000

——機(jī)器設(shè)備

150

000

貸：實(shí)收資本——乙公司

200

000——丙公司

150

000

61資金籌集業(yè)務(wù)的練習(xí)題③6日，收到丁公司投入的土地使用權(quán)，雙方協(xié)商以300

000元作為投入資本入賬。

借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)

300

000

貸：實(shí)收資本——丁公司

300

000

④8日，向工商銀行銀行借入期限為1年的借款100

000元，存入銀行。年利率為6%。

借：銀行存款

100

000

貸：短期借款——工商銀行

100

00062資金籌集業(yè)務(wù)的練習(xí)題⑤10日，計(jì)提上項(xiàng)借款的本月銀行借款利息500元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

500

貸：應(yīng)付利息

500

⑥15日，收到甲公司作為資本投入的A材料一批，投資協(xié)議約定價(jià)值100

000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17

000元，甲公司已開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。

借：原材料——A材料

100

000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

000

貸：實(shí)收資本——甲公司

117

00063資金籌集業(yè)務(wù)的練習(xí)題⑦20日，以銀行存款償還以前月份借入的短期借款200

000。借：短期借款

200

000

貸：銀行存款

200

000

⑧23日，收到戊公司投入貨幣資金100

000元，存入銀行。投資合同規(guī)定，戊公司享有的權(quán)益為90

000元，其余作為資本公積處理。

借：銀行存款

100

000

貸：實(shí)收資本——戊公司

90

000

資本公積——資本溢價(jià)

10

00064⑨25日，從建設(shè)銀行借入3年期的借款500

000元，年利率為6.5%，存入銀行。

借：銀行存款

500

000

貸：長(zhǎng)期借款——建設(shè)銀行

500

000

⑩30日，經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)的資本公積100

000元轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本。

借：資本公積

100

000

貸：實(shí)收資本

100

000資金籌集業(yè)務(wù)的練習(xí)題65主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購(gòu)業(yè)務(wù)核算采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購(gòu)進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫(kù)存材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫(kù)存材料的成本已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購(gòu)貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購(gòu)進(jìn)材料1萬(wàn)元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬(wàn)元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬(wàn)元以3萬(wàn)元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時(shí)，收取銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購(gòu)進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購(gòu)定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過(guò)銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購(gòu)料款9萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購(gòu)料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）16日，本月2日向天龍工廠購(gòu)進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開(kāi)出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購(gòu)料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說(shuō)明：材料采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷的款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購(gòu)員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫(kù)存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫(kù)存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過(guò)程核算（一）生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見(jiàn)書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見(jiàn)書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時(shí)借庫(kù)存商品貸（6）庫(kù)存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本發(fā)出庫(kù)存產(chǎn)品的成本庫(kù)存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（3）5日，購(gòu)買廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤(rùn)滑油3200元。借：庫(kù)存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤(rùn)滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫(kù)，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫(kù)的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫(kù)存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫(kù)三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增值稅銷項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷售銷售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價(jià)格增值稅銷項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益類主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷售收入（按銷售價(jià)格計(jì)算）借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫(kù)，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對(duì)方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤(rùn)，所有者權(quán)益類借本年利潤(rùn)貸月末轉(zhuǎn)入的