合伙企業(yè)財務會計與資本管理知識分析概述

合伙會計··王建兵FINANCIALSTATEMENTSChapter1

級會計高Advancedaccounting5/30/20231

課程簡介高級財務會計是在中級財務會計根底上，對企業(yè)一些特殊會計問題或一些特殊企業(yè)的會計問題進行研究的一門會計學專業(yè)必修課程。高級財務會計所涉及的內(nèi)容，往往屬于國際會計領域前沿性問題或國內(nèi)經(jīng)濟生活中企業(yè)正在面臨的新問題。本課程分別就企業(yè)合并會計、合并財務報表、所得稅會計、外幣業(yè)務會計、租賃會計、合伙企業(yè)會計等專題介紹高級財務會計的根本理論和根本方法。5/30/20232

教學目標通過本課程的教與學，使學生掌握各有關專題的根本理論與根本方法，完整把握財務會計學科體系，關注會計前沿的開展動態(tài)，提高從事實務工作的能力。5/30/20233

預修課程根本要求中級財務會計5/30/20234

課程結構本課程教學由以下幾局部組成：課前準備授課階段課后復習閱讀教學方案相關問題；閱讀教材中相關章節(jié)及補充材料；復習上一次課程講授內(nèi)容。講授根本原理與方法；討論重點、難點問題；習題與案例解析個人作業(yè)小組作業(yè)5/30/20235根本要求保證出勤率，不無故曠課；上課認真聽講，積極參加討論；獨立完成個人作業(yè)；協(xié)作完成小組作業(yè)；老實、嚴謹，考試不作弊。5/30/20236合伙企業(yè)會計第一節(jié)合伙企業(yè)概述第二節(jié)合伙企業(yè)資本投入與退出的會計處理第三節(jié)合伙企業(yè)的損益分配第四節(jié)合伙人提款與合伙人借貸第五節(jié)合伙企業(yè)的清算5/30/20237第一節(jié)合伙企業(yè)概述一、合伙企業(yè)概念二、合伙企業(yè)特征三、合伙契約四、合伙會計的特征5/30/20238一、合伙企業(yè)概念合伙企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)設立的由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔風險，并對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任的營利性組織?！?中華人民共和國合伙企業(yè)法?5/30/20239

二、合伙企業(yè)特征易于設立有限經(jīng)營期互為代理無限責任共有財產(chǎn)無合伙企業(yè)所得稅5/30/202310

三、合伙契約合伙契約的內(nèi)容：〔1〕營業(yè)性質(zhì)；〔2〕每一個合伙人的權利和義務；〔3〕每一個合伙人的原始出資額；〔4〕增資和減資的規(guī)定；〔5〕損益分配方法；〔6〕合伙解散程序注：假設合伙契約未注明損益分配方法，損益那么平均分配。5/30/202311四、合伙會計的特征與公司會計的主要區(qū)別：所有者權益科目損益分配所有者權益核算合伙人資本合伙人提款5/30/202312

第二節(jié)合伙企業(yè)資本投入與退出的賬務處理一、合伙企業(yè)資本投入的賬務處理二、合伙企業(yè)資本退出的賬務處理5/30/202313一、合伙企業(yè)資本投入的賬務處理〔一〕設置的會計科目〔二〕合伙人的出資方式〔三〕資本投入的情形：初始投資；經(jīng)營過程中新合伙人的參加“資本〞或“合伙人資本〞科目貨幣資金非現(xiàn)金資產(chǎn)原獨資企業(yè)的凈資產(chǎn)5/30/2023141.初始投資

例1．假設A、B二人通過協(xié)商簽定了合伙契約，約定：A以現(xiàn)金投資200000元，B以其原先經(jīng)營的獨資企業(yè)的凈資產(chǎn)投資。經(jīng)估價并征得合伙人A同意，B投入資產(chǎn)價值為：應收賬款17400元，存貨83000元，固定資產(chǎn)128000元；原先B的獨資企業(yè)所承擔的負債一并轉(zhuǎn)由合伙企業(yè)負責，包括應付賬款12000元，短期借款21000元。〔1〕借：庫存現(xiàn)金200000貸：資本——A200000〔2〕借：應收賬款17400存貨83000固定資產(chǎn)128000貸：應付賬款12000短期借款21000資本——B1954005/30/202315初始投資的處理方法投資凈額法紅利法〔津貼法〕商譽法每一合伙人的資本賬戶均按其投入合伙企業(yè)的可識別凈資產(chǎn)的公允價值入賬每一合伙人的資本賬戶入賬金額不一定等于其投入合伙企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值，資本賬戶入賬金額小于出資金額的合伙人相當于給資本賬戶入賬金額大于出資金額的合伙人以紅利或津貼。在合伙企業(yè)賬上，不僅記錄可識別的凈資產(chǎn)，而且記錄不可識別資產(chǎn)——商譽。5/30/202316例2.合伙人A、B共同出資成立一合伙企業(yè)，A出資50000元，B出資30000元，在合伙契約中規(guī)定兩合伙人在合伙企業(yè)擁有平等的權益。紅利法借：銀行存款80000貸：資本——A40000資本——B40000商譽法借：銀行存款80000商譽20000貸：資本——A50000資本——B500005/30/202317

2.合伙企業(yè)經(jīng)營過程中新的合伙人的投資〔1〕向原合伙人購置股權A．新的合伙人的入伙，必須首先征得原全體合伙人的同意；B．如果新的合伙人通過購置原合伙人股權入伙，那么所發(fā)生的僅是新的合伙人與放棄〔轉(zhuǎn)讓〕股權的原合伙人之間的事。購置股權的價款及其收付純屬股權交易雙方的私事，與合伙企業(yè)無關，對合伙企業(yè)的總資本沒有如何影響。因此，合伙企業(yè)會計所需做的僅是將轉(zhuǎn)讓的股本由原合伙人名下轉(zhuǎn)至新合伙人名下。5/30/202318例3．假設H和K開辦一合伙企業(yè)，現(xiàn)H和K資本賬戶的余額分別為40000元和20000元，今有R和H達成協(xié)議，并經(jīng)K同意，以30000元的價格向H購置其所擁有的該合伙企業(yè)股權的1/2。借：資本——H20000

貸：資本——R200005/30/202319〔2〕直接投資入伙①股權額=投資額例4．假設某合伙企業(yè)原合伙人A、B的資本賬戶分別為70000元和50000元，現(xiàn)有C經(jīng)A、B同意投資入伙，擬取得該合伙企業(yè)股權的1/4，那么C應投入的資金數(shù)額計算如下：〔70000+50000+x〕╳1/4=xx=40000借：庫存現(xiàn)金40000貸：資本——C400005/30/202320②股權額<投資額例5．假設某合伙企業(yè)原合伙人A、B的資本賬戶分別為30000元和20000元，現(xiàn)有C經(jīng)A、B同意投資入伙，根據(jù)A、B的要求，C須投資25000元取得該合伙企業(yè)股權的1/5。那么，當C投入25000元后，該合伙企業(yè)的資本總額為75000元。1/5的股權為75000÷5=15000〔元〕。因此C多付的10000元作為對A、B賬面資本的追加。如果A、B在合伙章程中約定按照股權比例分攤損益，那么A、B的資本將分別增加6000元和4000元。A：10000╳30000/〔30000+20000〕=6000B：10000╳20000/〔30000+20000〕=4000借：庫存現(xiàn)金25000貸：資本——A6000資本——B4000資本——C15000思考：為什么會出現(xiàn)“股權額<投資額〞的情形？5/30/202321③股權額>投資額例6．接上例，假設A、B同意C以30000元取得1/2的合伙企業(yè)股權，那么C所得的股權〔30000+20000+30000〕÷2=40000元，假設C少付的10000元由A、B平均分攤。借：庫存現(xiàn)金30000資本——A5000資本——B5000貸：資本——C40000思考：為什么會出現(xiàn)“股權額>投資額〞的情形？5/30/202322〔二〕合伙企業(yè)資本退出的賬務處理合伙企業(yè)資本退出的情形：對外出售股權將股權轉(zhuǎn)讓給其他合伙人注：上述兩種情形純屬股權交易雙方的私事，與合伙企業(yè)無關，在會計處理上只需作股權過戶的賬務處理，對合伙企業(yè)的資產(chǎn)及資本總額均無影響，受影響的僅是股權的歸屬。由合伙企業(yè)退給應得權益按照賬面資本數(shù)額退款按照大于賬面資本數(shù)額退款按照小于賬面資本數(shù)額退款5/30/202323例7.三聯(lián)商店的合伙人A、C同意B退伙，并從企業(yè)資金中付給B20000元，退伙前A、B、C的資本賬戶余額分別為35000元、15000元、25000元，差額5000元為對退伙人B的額外補貼，由A、C按照損益分配比例負擔，假設是平分。借：資本——A2500資本——B15000資本——C2500貸：庫存現(xiàn)金20000思考：如果不是平分，該怎么做？假設損益分配比例為4：2：35/30/202324第三節(jié)合伙企業(yè)的損益分配合伙企業(yè)的損益分配的方式有：固定比例按各合伙人投入資本的比例進行分配將合伙人薪金報酬或薪金報酬和投資利息以后的余額按照約定的比例分配注：合伙契約如果對損益未作規(guī)定，通常就認為由各合伙人平均分配；合伙契約也可以對盈利和虧損規(guī)定不同的分配比例，但如果只規(guī)定盈利的分配比例，一般就認為虧損也按照同樣的比例進行分配。5/30/202325一、按各合伙人投入資本的比例進行分配

適用范圍：合伙企業(yè)的經(jīng)營成果和資本的多少有重要關系，與合伙人提供效勞的因素關系不大。主要有兩種方式：〔1〕按照期初資本額比例分配例8．假設某合伙企業(yè)由A、B開辦。201年1月1日該合伙企業(yè)A、B合伙人資本賬戶余額分別為60000元和40000元。年末利潤分配前A、B合伙人資本賬戶余額分別為90000元和70000元。本年實現(xiàn)利潤12000元。A利潤分配額=1200060000/〔60000+40000〕=7200B利潤分配額=1200040000/〔60000+40000〕=4800借：本年利潤12000貸：資本——A7200資本——B48005/30/202326〔2〕按平均資本額比例分配

例9．接上例，如果按平均資本額比例分配，計算如下：A平均資本額=〔60000+90000〕÷2=75000B平均資本額=〔40000+70000〕÷2=55000A利潤分配額=12000╳75000/〔75000+55000〕=6923B利潤分配額=12000╳55000/〔75000+55000〕=5077借：本年利潤12000貸：資本——A6923資本——B50775/30/202327二、按支付合伙人薪金報酬以后的余額的約定的比例分配

例10．假設H商店A、B合伙人在合伙契約中約定，利潤分配首先分配給A、B薪金報酬5000元和4000元，所余利潤由A、B兩人按3：2比例分配?，F(xiàn)假設201年度該合伙企業(yè)實現(xiàn)利潤30000元。期初A、B資本額分別為60000元和50000元。計算可得A:17600B:124005/30/202328三、按支付合伙人薪金和投資利息以后的余額的約定比例分配

例11．接上例，假設支付合伙人薪金后再按期初資本額分配10%的投資利息。計算可得：A:17000B:130005/30/202329

第四節(jié)合伙人提款與合伙人借貸何謂合伙人提款？合伙人提款的賬務處理合伙人提款是指合伙人按月從預計可分得的合伙利潤中提取適當?shù)慕痤~。也稱為提款備抵。提款時：借：合伙人提款——XX合伙人[提款金額]貸：庫存現(xiàn)金期末結轉(zhuǎn)余額時：借：資本——XX合伙人貸；合伙人提款——XX合伙人[賬戶余額]5/30/202330合伙人借貸合伙人與合伙企業(yè)發(fā)生借貸業(yè)務，產(chǎn)生債權債務關系有關帳務處理合伙人從合伙企業(yè)借款時：借：應收合伙人借款[合伙人借款金額]貸：庫存現(xiàn)金收到合伙人歸還的借款時：借：庫存現(xiàn)金貸；應收合伙人借款[合伙人還款金額]5/30/202331

第五節(jié)合伙企業(yè)清算一、合伙企業(yè)清算的程序和種類〔一〕清算原因：契約期滿停止經(jīng)營；全部轉(zhuǎn)讓給別人經(jīng)營；因其他原因而經(jīng)全體合伙人同意停止經(jīng)營?！捕城逅愀境绦?qū)⒑匣锲髽I(yè)的資產(chǎn)出售，變?yōu)楝F(xiàn)金；將變賣資產(chǎn)所發(fā)生的損益，按照損益分配比例轉(zhuǎn)入各合伙人的資本賬戶；清償對外債務；將留?，F(xiàn)金按照各合伙人資本賬戶余額分配。5/30/202332〔三〕清算種類1.一次分配清算定義：合伙企業(yè)的資產(chǎn)能夠在短期內(nèi)全部出售變現(xiàn)，從而較迅速地清償債務并將剩余現(xiàn)金分配給各合伙人的清算。2.分期分配清算定義：合伙企業(yè)的資產(chǎn)不能夠在短期內(nèi)全部出售變現(xiàn)，而各合伙人又要求在清算的過程中逐批分配一局部現(xiàn)金的清算。5/30/202333二、一次分配清算

例12．假設W合伙企業(yè)由A、B、C開辦，合伙契約中約定的損益分配為3：4：3。假設該合伙企業(yè)于201年5月25日開始清理。清理前的資產(chǎn)負債表如下：W合伙企業(yè)資負債表201年5月25日

5/30/202334假設全部非現(xiàn)金資產(chǎn)出售所得現(xiàn)金為148000元。1.將非現(xiàn)金資產(chǎn)的變賣登記入賬借：庫存現(xiàn)金148000貸：非現(xiàn)金資產(chǎn)142000資產(chǎn)變賣損益60002.將變賣資產(chǎn)所發(fā)生的損益，按照損益分配比例轉(zhuǎn)入各合伙人的資本賬戶A：6000╳3/〔3+4+3〕=1800B：6000╳4/〔3+4+3〕=2400C：6000╳3/〔3+4+3〕=1800借：資產(chǎn)變賣損益6000貸：資本——A1800資本——B2400資本——C18003.將資產(chǎn)變賣所得清償對外債務借：負債48000貸：庫存現(xiàn)金480004.將留?，F(xiàn)金按照各合伙人資本賬戶余額分配借：資本——A33800資本——B46400資本——C27800貸：庫存現(xiàn)金1080005/30/202335例13．接上例，假設全部非現(xiàn)金資產(chǎn)出售所得現(xiàn)金為52000元。

1.將非現(xiàn)金資產(chǎn)的變賣登記入賬借：庫存現(xiàn)金52000資產(chǎn)變賣損益90000貸：非現(xiàn)金資產(chǎn)1420005/30/2023362．將資產(chǎn)變賣所發(fā)生的損益，按照損益分配比例轉(zhuǎn)入各合伙人的資本賬戶A：900003/〔3+4+3〕=27000B：900004/〔3+4+3〕=36000C：900003/〔3+4+3〕=27000借：資本——A27000資本——B36000資本——C27000貸：資產(chǎn)變賣損益900003.將資產(chǎn)變賣所得清償對外債務借：負債48000貸：庫存現(xiàn)金480005/30/2023374.將留?，F(xiàn)金按照各合伙人資本賬戶余額分配

歸還負債后庫存現(xiàn)金余額：8000+52000-48000=12000結轉(zhuǎn)資產(chǎn)變賣損益后各合伙人的資本賬戶余額為：A：32000–27000=5000B：44000–36000=8000C：26000–27000=-1000合伙人C出現(xiàn)資本虧絀現(xiàn)象。5/30/202338處理方法如下：

(1)如果合伙人C能交出1000元的資本虧絀借：庫存現(xiàn)金1000貸：資本——C1000借：資本——A5000資本——B8000貸：庫存現(xiàn)金130005/30/202339(2)如果合伙人C不能交出1000元的資本虧絀A應該承擔的數(shù)額：1000╳3/〔3+4〕=429B應該承擔的數(shù)額：1000╳4/〔3+4〕=571借：資本——A429資本——B571貸：資本——C1000借：資本——A4571資本——B7429貸：庫存現(xiàn)金12000注：5000–429=45718000-571=74295/30/202340

三、分期分配清算：目的是“平安清償〞〔一〕平安清償?shù)暮x假設條件所謂“平安〞所有合伙人本身沒有償債能力所有非現(xiàn)金資產(chǎn)均有可能發(fā)生變現(xiàn)損失在向合伙人分配現(xiàn)金以前需留出“保存金額〞問題的提出清償債務后、非現(xiàn)金資產(chǎn)變現(xiàn)前的現(xiàn)金，是否可平安分給合伙人？分配出去的現(xiàn)金數(shù)額不能超過現(xiàn)有現(xiàn)金扣除保存金額的差額——防止超額分配5/30/202341平安清償表法現(xiàn)金預分配方案〔二〕平安清償?shù)姆椒?/30/2023421.平安清償表的應用例：由A、B、C三合伙人組成的合伙企業(yè)將于201年12月31日之后解散。除每月保存20000元以支付或有事項外，每月底分配現(xiàn)金，直至清算完成為止。A、B、C三合伙人損益分配比例為5：3：2；2001年企業(yè)清算前的資產(chǎn)負債表見下表。5/30/202343ABC合伙企業(yè)資產(chǎn)負債表

201年12月31日資產(chǎn)負債和所有者權益庫存現(xiàn)金240000應收賬款（凈）280000應收合伙人借款—C40000存貨400000固定資產(chǎn)（凈）300000無形資產(chǎn)—土地使用權100000商譽40000合計1400000應付賬款300000應付票據(jù)200000應付合伙人貸款—B20000合伙人資本—A340000合伙人資本—B340000合伙人資本—C200000

合計14000005/30/202344清算事項匯總如下：〔1〕202年1月：將C的借款與其資本賬戶相互抵消，沖銷商譽，應收賬款收現(xiàn)200000元，本錢為160000元的存貨售得200000元，并分配現(xiàn)金。

〔2〕202年2月：賬面價值80000元的固定資產(chǎn)售得60000元，剩余的存貨售得180000元，支付清算費用4000元，發(fā)現(xiàn)未入賬的負債8000元，并分配現(xiàn)金。

〔3〕202年3月：土地使用權轉(zhuǎn)讓得150000元，支付清算費用5000元，并分配現(xiàn)金?！?〕202年4月：其他固定資產(chǎn)售得150000元，將賬上剩余的固定資產(chǎn)和應收賬款沖消，并分配所有現(xiàn)金，結束清算。5/30/202345ABC合伙企業(yè)每月會計處理如下：202年1月：〔1〕將借款和資本抵銷借：合伙人資本—C40000貸：應收合伙人借款—C40000

〔2〕沖銷商譽借：合伙人資本—A20000合伙人資本—B12000合伙人資本—C8000貸：商譽40000

〔3〕記錄應收賬款收現(xiàn)借：庫存現(xiàn)金200000貸：應收賬款200000

〔4〕記錄存貨出售及其利得借：庫存現(xiàn)金20000貸：存貨160000合伙人資本—A20000合伙人資本—B12000合伙人資本—C8000

5/30/202346〔5〕清償除合伙人以外的債務借：應付賬款300000應付票據(jù)200000貸：庫存現(xiàn)金500000

〔6〕記錄分配現(xiàn)金給B借：應付合伙人貸款—B20000合伙人資本—B100000貸：庫存現(xiàn)金120000

5/30/202347202年2月：〔1〕記錄出售固定資產(chǎn)，損失20000借：庫存現(xiàn)金60000合伙人資本—A10000合伙人資本—B6000合伙人資本—C4000貸：固定資產(chǎn)80000

〔2〕記錄剩余存貨出售，損失60000元借：庫存現(xiàn)金180000合伙人資本—A30000合伙人資本—B18000合伙人資本—C12000貸：存貨240000

〔3〕記錄支付的費用借：合伙人資本—A2000合伙人資本—B1200合伙人資本—C800貸：庫存現(xiàn)金40005/30/202348〔4〕記錄未入賬的負債借：合伙人資本—A4000合伙人資本—B2400合伙人資本—C1200貸：應付賬款8000

〔5〕記錄負債的清償借：應付賬款8000貸：現(xiàn)金8000

〔6〕記錄分配現(xiàn)金給合伙人借：合伙人資本—A84000合伙人資本—B86000合伙人資本—C57600貸：應付賬款2280005/30/202349202年3月：〔1〕記錄土地使用權出售借：庫存現(xiàn)金150000貸：無形資產(chǎn)—土地使用權100000合伙人資本—A25000合伙人資本—B15000合伙人資本—C10000

〔2〕記錄支付的費用借：合伙人資本—A2500合伙人資本—B1500合伙人資本—C1000貸：庫存現(xiàn)金5000

〔3〕記錄分配現(xiàn)金給合伙人借：合伙人資本—A72500合伙人資本—B43500合伙人資本—C29000貸：庫存現(xiàn)金145000

5/30/202350202年4月：〔1〕記錄剩余固定資產(chǎn)出售，損失70000元借：庫存現(xiàn)金150000合伙人資本—A35000合伙人資本—B21000合伙人資本—C14000貸：固定資產(chǎn)〔凈〕220000〔2〕沖銷剩余應收賬款借：合伙人資本—A40000合伙人資本—B24000合伙人資本—C16000貸：應收賬款80000〔3〕記錄最后的清算，將現(xiàn)金分配給合伙人借：合伙人資本—A85000合伙人資本—B51000合伙人資本—C34000貸：應付賬款170000

5/30/202351ABC合伙企業(yè)清算表〔損益