商業(yè)銀行會計學之聯(lián)行往來綜合業(yè)務的核算

歡迎各位同學學習《商業(yè)銀行會計》！《商業(yè)銀行會計學》岳龍2005年9月銀行機構往來與人民銀行往來與系統(tǒng)行往來（同城、異地）與同業(yè)行往來（同城、異地）與所屬網點往來第五章

聯(lián)行往來業(yè)務的核算第一節(jié)

聯(lián)行往來業(yè)務概述第二節(jié)

全國聯(lián)行往來手工操作系統(tǒng)第三節(jié)

全國聯(lián)行電子匯兌往來業(yè)務第四節(jié)

中央銀行電子聯(lián)行往來第五節(jié)

聯(lián)行往來差錯的處理（139頁）

第一節(jié)

聯(lián)行往來業(yè)務概述聯(lián)行往來業(yè)務的基本概念

聯(lián)行往來的特點

聯(lián)行往來的層次

聯(lián)行往來核算的基本形式

聯(lián)行往來的風險防范措施

一、聯(lián)行往來業(yè)務的基本概念同一銀行系統(tǒng)異地各行處之間彼此互稱聯(lián)行。聯(lián)行之間因發(fā)生國內外支付結算業(yè)務，或內部資金調撥而引起的資金賬務往來稱為聯(lián)行往來。與聯(lián)行對比，不同系統(tǒng)的各銀行之間則互稱代理行或同業(yè)，人們習慣上把國內不同系統(tǒng)的金融機構稱為同業(yè)。二、聯(lián)行往來的特點

(一)

既執(zhí)行會計基本制度，又執(zhí)行聯(lián)行往來制度(二)

與國內、國際支付結算及內部資金調撥結合進行(三)

有一套完善的安全控制措施和工具(四)

有獨特的聯(lián)行往來處理基本原理，聯(lián)行往來的實質是一種代理收付業(yè)務

三、聯(lián)行往來的層次

本系統(tǒng)聯(lián)行往來非電子聯(lián)行金融機構往來境內聯(lián)行人民銀行電子聯(lián)行往來聯(lián)行電子聯(lián)行系統(tǒng)內電子聯(lián)行往來港澳及國外聯(lián)行

四、聯(lián)行往來核算的基本形式

主要采取集中制和分散制兩種核算形式。境內聯(lián)行往來主要采取集中制核算形式，其特點是聯(lián)行各行處不以對方的名義開立賬戶，由總行集中開戶，集中記賬，集中對賬銷賬，對聯(lián)行資金實行集中統(tǒng)一管理，賬務由總行（或分行）監(jiān)督管理。港澳及國外聯(lián)行往來主要采取分散制核算形式，其特點是各關系行之間，互以對方行的名義開立賬戶進行往來，直接寄送對賬單對賬銷賬。

集中制適用于規(guī)模較大、網點較多的銀行機構使用；而規(guī)模較少的商業(yè)銀行以及信用社則采用分散制較合適些。五、聯(lián)行往來的風險防范措施

聯(lián)行往來資金數額巨大，風險也大。主要風險點包括：單人操作，印、押(壓)、證、機管理漏洞，賬務核對不及時，盜用、挪用聯(lián)行資金，大額資金匯劃未辦報批手續(xù)，錯賬.亂賬。防止風險發(fā)生的主要措施有：（1）建立聯(lián)行業(yè)務管理檔案；（2）業(yè)務應由經辦員、復核員、編押員三個崗位相互制約完成，不得混崗操作；（3）印、押(壓)、證、機必須分管，并嚴格控制知押面；（4）業(yè)務清單等聯(lián)行檔案及數據備份應妥善保管；（5）定期、不定期對賬，保證內外賬一致；（6）準確使用會計科目；（7）嚴防客戶賬、聯(lián)行往來賬余額透支。一、基本做法

1.直接往來，分別核算聯(lián)行往來是在兩個銀行之間進行的，當聯(lián)行往來業(yè)務發(fā)生時，直接由發(fā)生資金劃撥的行處（發(fā)報行）填發(fā)聯(lián)行往來借（貸）記報單，寄接受聯(lián)行報單的行處（收報行），同時發(fā)報行和收報行及時通知總行對賬中心。這樣，通過聯(lián)行報單把發(fā)報行、收報行和監(jiān)督行三方貫串起來，形成一個有機的整體，使他們都能根據同—內容的報單進行核算和監(jiān)督。在具體處理聯(lián)行賬務時，又統(tǒng)一將其劃分為往賬和來賬兩個系統(tǒng)。發(fā)報行處理聯(lián)行往賬，記載發(fā)出報單的內容，收報行處理聯(lián)行來賬，記載收到報單的內容。按往賬、來賬劃分聯(lián)行賬務，對于每筆資金劃撥，雙方銀行都要依據相同的金額、相反的方向分別在往賬、來賬中進行記載，因而就構成了聯(lián)行賬務的對應關系。但具體對某一行處來說，由于每天的聯(lián)行業(yè)務是川流不息的，因此它就既是發(fā)報行，又是收報行，既要處理往賬業(yè)務，又要處理來賬業(yè)務，這就要求往賬和來賬必須嚴格劃分清楚，并分別進行核算。

一、基本做法

2.往來報告，分行錄磁聯(lián)行往來賬務的分散進行，決定了必須設立一個聯(lián)行往來的監(jiān)督部門，以監(jiān)督發(fā)報行的往賬與收報行的來賬，因此，各發(fā)報行和收報行應于營業(yè)終了，根據當天的全國聯(lián)行往賬和來賬業(yè)務分別填制聯(lián)行往賬報告表和聯(lián)行來賬報告表，并附報告卡報告自己的管轄分行(有的行處由聯(lián)行業(yè)務經辦行直接把報告表寄總行)；管轄分行收到所轄行處的報告表及報告卡后，應及時通過計算機錄磁并傳送總行對賬中心。

3.集中對賬，分年查清總行對賬中心收到各管轄分行傳輸的全國聯(lián)行往賬.來賬數據信息，按月設戶，將往賬與來賬報告卡進行逐筆配對核銷，并通知各管轄分行該月度聯(lián)行未達查清。聯(lián)行往來賬務以年度為界，分年度查清未達和結平往、來賬務。新年度開始后.各行應將上年聯(lián)行賬務與本年聯(lián)行賬務分開并分別處理。當上年全國聯(lián)行賬務全部查清后，各行則將上年度聯(lián)行賬務余額逐級上劃，由總行匯總結平上年度聯(lián)行賬務。二、會計科目、聯(lián)行報單及報告表

1.會計科目（1）聯(lián)行往賬

本科目是發(fā)報行發(fā)生全國聯(lián)行往來業(yè)務時專用的科目。

填發(fā)借方報單，借記本科目；填發(fā)貸方報單，貸記本科目。

本科目屬資產負債共同類科目，余額通常借、貸雙方軋差反映。（2）聯(lián)行來賬

本科目是收報行處理全國聯(lián)行往來業(yè)務時的專用科目。收到借方報單，記本科目貸方；收到貸方報單，記本科目借方。

本科目屬資產負債共同類科目，余額通常借.貸雙方軋差反映。

（3）“上年聯(lián)行往賬”和“上年聯(lián)行來賬”上述兩個科目是上年全國聯(lián)行在末達查清前使用的科目。新年度開始，將上年度“聯(lián)行往賬”“聯(lián)行來賬”科目余額，不通過分錄，分別轉入“上年聯(lián)行往賬”“上年聯(lián)行來賬”科目。收報行收到發(fā)報行寄來上年度填發(fā)的報單，應通過“上年聯(lián)行來賬”科目辦理轉賬。待聯(lián)行未達查清后，辦理余額上劃時，通過本年度的“聯(lián)行往賬”科目分別轉銷上述兩個科目的余額。上述兩科目屬資產負債共同類目，余額通常借、貸雙方軋差反映。2.聯(lián)行報單（1）郵劃借方報單、郵劃貸方報單第一聯(lián)來賬卡片---由發(fā)報行寄收報行。收報行轉賬后代“聯(lián)行來賬”科目卡片賬；第二聯(lián)來賬報告卡----由發(fā)報行寄收報行，收報行隨聯(lián)行來賬報告表寄管轄分行；第三聯(lián)往賬報告卡––––發(fā)報行隨聯(lián)行往賬報告表寄管轄分行；第四聯(lián)往賬卡片–––––發(fā)報行留存代“聯(lián)行往賬”科目卡片賬。

（2）電劃借方報單、電劃貸方報單第一、二聯(lián)（缺）第三聯(lián)往賬報告卡–––––發(fā)報行隨聯(lián)行往賬報告表寄管轄分行；第四聯(lián)往賬卡片–––––發(fā)報行憑以向收報行拍發(fā)電報后，留存代“聯(lián)行往賬”科目卡片賬。（3）電劃借方補充報單、電劃貸方補充報單。第一聯(lián)來賬卡片––––收報行轉賬后，代“聯(lián)行來賬”科目卡片賬；第二聯(lián)來賬報告卡–––––收報行隨聯(lián)行來賬報告表寄管轄分行；第三聯(lián)轉賬借方、轉賬貸方傳票–––––收報行代轉賬借方、轉賬貸方傳票；第四聯(lián)收款、付款通知–––––代收報行給單位的收、付款通知。3.報告表報告表由全國聯(lián)行往賬報告表、全國聯(lián)行來賬報告表兩類組成，均須編制一式兩份，一份上報管轄分行，一份留存。聯(lián)行往來核算手續(xù)要點說明-1一、日常核算是雙方的往來掛帳（一）劃轉代收款時1、發(fā)報行借：××科目——××付款人戶貸：聯(lián)行往賬2、收報行借：聯(lián)行來賬貸：××科目——××收款人戶

（二）劃轉代付款時1、發(fā)報行借：聯(lián)行往賬貸：××科目——××收款人戶2、收報行借：××科目——××戶貸：聯(lián)行來賬核算舉例（一）劃轉代收款時例1：工商廣州天河支行開戶單位廣州金融?？茖W校匯款100000元，給工商北京海淀支行開戶單位聯(lián)想公司購買計算機。

天河支行：借：活期存款——金專存款戶100000元貸：聯(lián)行往賬100000元海淀支行：借：聯(lián)行來賬100000元貸：活期存款——聯(lián)想存款戶100000元核算舉例（二）劃轉代付款時例2：工商行廣州天河支行為開戶單位天河城提交的由工商行上海埔東簽發(fā)的銀行匯票2、3兩聯(lián)，金額200000元，為天河城收款入帳。天河支行：借：聯(lián)行往賬200000元貸：活期存款——天河城存款戶200000元埔東支行：借：匯出匯款200000元貸：聯(lián)行來賬200000元

聯(lián)行往來核算手續(xù)要點說明-2二、年終的清算處理（一）上年業(yè)務的轉帳入帳“上年聯(lián)行往賬”和“上年聯(lián)行來賬”（二）進行逐級清算1、總行的處理2、管轄分行的處理（一、二級）“上年聯(lián)行往賬”、“上年聯(lián)行來賬”與“分行轄內往來”轉帳3、基層行的處理“上年聯(lián)行往賬”、“上年聯(lián)行來賬”與“分行轄內往來”轉帳

總行

＋10萬－10萬甲一級分行乙一級分行

＋15萬－5萬甲二級分行乙二級分行

+25萬

－10萬甲經辦行乙經辦行

總行分錄：借：系統(tǒng)內存放款項----甲分行100000元貸：系統(tǒng)內存放款項----乙分行100000元甲分行分錄：借：系統(tǒng)內存放款項----甲二級分行150000元貸：存放系統(tǒng)內款項----總行100000元貸：系統(tǒng)內存放款項----乙二級分行50000元甲二級分行分錄：借：系統(tǒng)內存放款項----甲經辦行250000元貸：存放系統(tǒng)內款項----甲分行150000元貸：系統(tǒng)內存放款項----乙經辦行100000元甲經辦行分錄：借：上年聯(lián)行往（來）帳250000元貸：存放系統(tǒng)內款項----甲分行250000元三、日常聯(lián)行往來業(yè)務的核算（一）發(fā)報行的核算（118頁）1、編制聯(lián)行報單

2、報單的審查與寄發(fā)3、編制聯(lián)行往賬報告表

4、聯(lián)行往賬的結束工作（二）收報行的核算1、審查聯(lián)行報單2、辦理轉賬3、編制聯(lián)行來賬報告表

4、聯(lián)行來賬的結束工作

（三）管轄分行錄磁處理管轄分行的主要任務是審查轄內各行處報來的聯(lián)行往、來賬報告表及報告卡，然后運用電子計算機錄磁，并通過專用通訊線路向總行對賬中心傳輸數據信息。全國聯(lián)行往來通過分行錄磁傳輸，有利于加強管轄分行對全國聯(lián)行往來賬務的監(jiān)督管理，使聯(lián)行往來中存在的問題能夠及時得到解決，并相應減輕總行對賬的工作量。管轄分行的主要工作內容有：（1）建立聯(lián)行往賬、聯(lián)行來賬報告表登記簿。管轄分行收到所轄聯(lián)行機構上報的全國聯(lián)行往、來賬報告表及所附報告卡，應逐戶登記“聯(lián)行往賬（來賬）報告表登記簿”。（2）認真審核、準確輸入。管轄分行對聯(lián)行往、來賬報告表及報告卡要認真審核，并輸入計算機。具體輸入內容有：

①報告表：審查行號、日期、編號、上日余額、借、貸方發(fā)生額及本日余額。其借、貸方（電及郵）筆數不需輸人，由計算機根據報單發(fā)生數自動生成。②往、來賬報告卡：審查發(fā)（收）報行行號、日期、報單種類、報單號碼、報單金額。其報單的本方行號不需輸入，由計算機根據報告表行號自動生成。報告表及所附報告卡進出計算機房，必須履行交接手續(xù)，嚴防遺漏.丟失等差錯發(fā)生。（3）換人復核，及時傳送。管轄分行對輸入報告表及報告卡的各項數據必須換人復核無誤后，才能通過專用通信線路向總行傳送。為了保證數據傳送準確、完整與安全，管轄分行應分別匯總所轄往賬、來賬借方、貸方總發(fā)生額與余額，同時傳送總行核對。

4.總行對賬中心處理總行對賬中心負責全轄范圍的賬務監(jiān)督與賬務核對工作，根據各管轄分行傳輸的往、來賬報告表及所附報告卡信息，進行逐筆配對核銷，以監(jiān)督全國聯(lián)行往賬和全國聯(lián)行來賬?？傂袑~中心運用電子計算機核算，有嚴密的賬務組織、賬務處理和賬務核對系統(tǒng)。（1）總行的賬務組織。建立全國聯(lián)行往賬、全國聯(lián)行來賬兩大計算機對賬體系。對賬體系內部按往賬、來賬分別以管轄分行和經辦行為對象，設立報告表登錄系統(tǒng)和報告卡登錄系統(tǒng)。根據逐日配對，分月查清的要求，往、來報告卡登錄系統(tǒng)均按報告卡的日期分月設置“未配對”“已配對”“待查對”三個賬戶進行核算。同時，分別設置相應的“全國匯總總賬”“管轄分行匯總分戶賬”“經辦行明細賬”，三者之間相互制約、相互控制和保持平衡，而且總賬、分戶賬按月打印保管，明細賬可不打印，只將軟盤或磁帶定期保存。

（2）總行的賬務處理?？傂薪邮崭鞴茌牱中袀鬏數耐~、來賬報告表以及所附報告卡信息，經檢查核對無誤，轉入相應的總賬、分戶賬、明細賬，經過核算平衡后，方可進行往賬與來賬報告卡的逐筆配對，并根據配對的情況調整“未配對”“已配對”“待查對”三個賬戶。（3）總行的賬務核對。總行的賬務核對包括每日核對和定期核對。每日核對包括：每天必須將全國匯總、管轄分行匯總、經辦行的往、來賬報告表登錄系統(tǒng)與報告卡登錄系統(tǒng)的借、貸方發(fā)生額和余額核算平衡；每天必須將接收的報告表及報告卡，按管轄分行分別累計往賬、來賬借、貸方發(fā)生額和余額的總額，與各管轄分行傳輸的總額核對相符。定期核對指定期檢查往、來賬按月分設的“未配對”“已配對”“待查對”三個賬戶的核算情況，當“未配對”和“待查對”已經銷平全部轉入“已配對”賬戶時，則通知各管轄分行該月聯(lián)行未達業(yè)已查清。

（五）年度結清1、上年與本年聯(lián)行賬務的劃分。新年度開始后，各級行處既要處理新年度發(fā)生的聯(lián)行賬務，又要處理上年度的賬務，為了防止新舊年度聯(lián)行往來賬務混淆，影響上年未達賬項的查清，所以應將上年聯(lián)行往來賬務結轉，即以每年的12月31日為界線劃分上、下年度，并將聯(lián)行往賬、聯(lián)行來賬兩科目的年末余額不通過分錄直接轉入上年聯(lián)行往賬，上年聯(lián)行來賬科目。2、上年度聯(lián)行賬務的處理。3、查清上年全國聯(lián)行往來賬務的標志。聯(lián)行往來經劃分年度，進行賬務處理，其查清未達賬項的標志主要有：①全國聯(lián)行往賬與來賬兩大賬務體系的總賬余額與全年累計發(fā)生額已平衡一致；②聯(lián)行往賬與聯(lián)行來賬報告卡已全部配對，聯(lián)行往賬與聯(lián)行來賬“已配對”總賬的余額與累計發(fā)生額平衡一致，“未配對”“待查對”兩個賬戶已無余額；③全國匯總的“上年聯(lián)行往賬”和“上年聯(lián)行來賬”與“上年全國聯(lián)行匯差”科目余額軋抵相平。

4、上年聯(lián)行賬務的上劃及結平。年終未達查清后，總行將各經辦行的“往賬與來賬余額核對通知單”傳送各管轄分行，由分行打印寄發(fā)給轄內經辦行核對。經辦行接到管轄分行上劃上年各聯(lián)行科目余額通知后，即辦理上劃手續(xù)。①經辦行的上劃。經辦行接到其管轄分行上劃上年各聯(lián)行科目余額通知時，應根據“上年聯(lián)行往賬”“上年聯(lián)行來賬”的余額，分別反其方向編制轉賬傳票和聯(lián)行報單，通過本年聯(lián)行科目上劃管轄分行。如上劃上年聯(lián)行往賬貸方余額時，會計分錄為：借：上年聯(lián)行往賬（不編報單）貸：分行轄內往來（編制報單）如上劃上年聯(lián)行往賬借方余額時，則會計分錄相反。如上劃上年聯(lián)行來賬借方余額時，會計分錄為：借：分行轄內往來（編制報單）貸：上年聯(lián)行來賬（不編報單）如上劃上年聯(lián)行來賬貸方余額時，則會計分錄相反。②管轄分行的上劃。管轄分行收到所轄經辦行上劃的報單，經審核無誤，辦理轉賬。收到上劃上年聯(lián)行往賬貸方余額時，會計分錄為：借：分行轄內往來貸：上年聯(lián)行往賬如收到上劃上年聯(lián)行往賬借方余額時，則會計分錄相反。收到上劃上年聯(lián)行來賬借方余額時，會計分錄為：借：上年聯(lián)行來賬貸：分行轄內往來如收到上劃上年聯(lián)行來賬貸方余額時，則會計分錄相反。管轄分行俟各經辦行全部余額上劃收齊，并接總行的上劃通知后，即將全轄上年聯(lián)行科目余額分別通過本年聯(lián)行往賬上劃總行，其上劃的會計分錄與經辦行上劃的會計分錄相同。

③總行結平上年全國聯(lián)行往來賬務?？傂惺盏礁鞴茌牱中猩蟿澤夏曷?lián)行往來賬科目余額的轉賬會計分錄與管轄分行收到經辦行上劃上年聯(lián)行往來賬科目余額的轉賬會計分錄相同。待總行收齊各管轄分行上劃余額的報單后，其上年聯(lián)行往賬與上年聯(lián)行來賬科目余額應該相等，方向相反。這時即可反方向編制傳票，結平上年聯(lián)行往來的各類總賬、分戶賬、明細賬。至此，全國上年聯(lián)行往來賬務即告結清。系統(tǒng)內電子匯劃及清算業(yè)務的意義和作用電子匯劃及清算業(yè)務是指系統(tǒng)內各行際間通過本行資金清算系統(tǒng)進行異地資金電子匯劃；各級行資金清算中心在上一級行開立活期備付金存款戶，由上級行逐級清算往來匯差資金。系統(tǒng)內電子匯劃清算業(yè)務，是對傳統(tǒng)手工聯(lián)行往來業(yè)務的一次重大改革，它是通過在本行系統(tǒng)內設立清算中心，通過行內清算中心代替行外郵電部門，直接傳輸電子匯劃信息，并清算當天的匯差資金。1.電子匯劃清算，是快捷辦理異地結算、行內資金劃撥的重要工具。其聯(lián)網機構已實現(xiàn)24小時到賬2.電子匯劃清算，能對每一筆系統(tǒng)內匯劃資金實現(xiàn)隨時結計匯差，日終清算匯差，大大地減少了傳統(tǒng)聯(lián)行制度下的聯(lián)行占款。3.電子匯劃清算，整個業(yè)務系統(tǒng)通過運用現(xiàn)代科技手段和科學嚴謹的會計處理程序，能對每一筆匯劃資金實行日中對賬；通過賬務核算和賬目平衡，確保信息準確、安全，切實保證了賬務處理的正確性。4.電子匯劃清算，整個業(yè)務系統(tǒng)，在系統(tǒng)各網絡節(jié)點上，均能反映經過的匯劃業(yè)務實際狀態(tài)，監(jiān)控網絡運行和業(yè)務流量狀態(tài)；實現(xiàn)匯劃業(yè)務迅速查詢、查復及匯劃內容審查，為向客戶提供更優(yōu)質服務、發(fā)揮銀行會計的反映功能，創(chuàng)造了良好的條件。第三節(jié)

全國聯(lián)行電子匯兌往來業(yè)務

一、基本概念與運行方式(以農業(yè)銀行為例)全國聯(lián)行電子匯兌往來是指經總行批準參加全國聯(lián)行往來的機構之間，通過計算機網絡進行異地資金清算的賬務往來系統(tǒng)。聯(lián)行機構的組成：總行、分行、地(市)分行、縣(市)支行及其營業(yè)機構，經批準可以作為參加全國聯(lián)行往來的經辦行，經辦行按業(yè)務范圍分為一級行和二級行。一級行可以辦理各種聯(lián)行業(yè)務，清算資金；二級行可以簽發(fā)和兌付全國銀行匯票，是聯(lián)行往來業(yè)務的間接參加行，其支付指令和資金清算通過其掛靠的一級行辦理。全國聯(lián)行往來的基本運行方式為：信息縱向傳遞，逐級平衡檢查，往來集中轉換，差額清算資金，事后監(jiān)督核對。二、會計科目與賬務設置（一）會計科目(1)“全國電子匯兌往來”科目，下設“往賬戶”和“來賬戶”，屬資產負債共同類科目，核算參加電子匯兌系統(tǒng)的全國聯(lián)行機構之間的資金往來。(2)“上年全國電子匯兌往來”科目，下設“往賬戶”和“來賬戶”，屬資產負債共同類科目，核算新年度開始后，上年度往賬(指沖正上年度的差錯和結轉余額)及新年度收到上年度發(fā)生的來賬。新年度開始時，不通過會計分錄將“全國電子匯兌來”科目直接轉為本科目。(3)“電子匯兌匯差”科目，下設“全國戶”和“分轄戶”，屬資產負債共同類科目，核算參加電子匯兌系統(tǒng)聯(lián)行機構往來形成的資金存欠，即應收應付匯差。應收匯差時，記在本科目的貸方，應付匯差時記在本科目的借方。(4)“存放電子匯兌匯差款項”科目，屬于資產類科目，核算本行存放在上級行專門用于清算電子匯兌匯差的資金。(5)“電子匯兌匯差”表外科目，本科目下設“全國戶”和“分轄戶”，核算縣以下參加電子匯兌系統(tǒng)聯(lián)行機構之間因辦理聯(lián)行業(yè)務形成的資金存欠即應收、應付匯差，并與管轄縣支行進行核對匯差、計算利息，清算資金。（二）賬務設置

1、

憑證憑證設有清單、報告表和電子匯兌憑證三種，反映和核對聯(lián)行往來業(yè)務發(fā)生款項的劃撥。聯(lián)行往來業(yè)務清單，反映當日發(fā)生的聯(lián)行往來業(yè)務及結算信息，是聯(lián)行賬務核算的重要依據。共有往賬業(yè)務清單、往賬業(yè)務種類清單、來賬業(yè)務清單、來賬業(yè)務種類清單、匯差清單、待處理來財清單、來賬對賬清單七種。聯(lián)行往來報告表，是反映當日發(fā)生的聯(lián)行往來業(yè)務總筆數和總金額的匯總憑證。共有往賬報告表、來賬匯總表、來賬對賬匯總報告表三種。由經辦行、支中心、分中心根據當日發(fā)生的聯(lián)行往來業(yè)務編制報告表上報。電子匯兌憑證，是經辦行作為聯(lián)行賬務處理的依據，分為電子匯兌借方憑證和電子匯兌貸方憑證。2、聯(lián)行往來登記簿聯(lián)行往來登記簿是用于控制和核對當日全部聯(lián)行往來業(yè)務筆數、發(fā)生額和余額的一種賬簿。共分有往賬分戶登記簿、往賬總登記簿、來賬分戶登記簿、來賬總登記簿、來賬對賬總登記簿、來賬對賬分戶登記簿、匯差分戶登記簿七種。三、賬務處理

電子匯兌的業(yè)務的范圍包括系統(tǒng)內行際間的異地劃收款、劃付款業(yè)務。異地劃收款業(yè)務（往帳行貸記業(yè)務）包括：匯兌、委托收款、商業(yè)匯票、托收承付、信用卡、內部資金劃撥、其他結算業(yè)務等。異地劃付款業(yè)務（往帳行借記業(yè)務）包括：解付銀行匯票、、信用卡、內部資金劃撥、其他結算業(yè)務等．

三、賬務處理

（一）往帳行的核算1、劃收（貸記）時借：××科目貸：全國電子匯兌往來往賬戶2、劃付（借記）時借：全國電子匯兌往來往賬戶貸：××科目（二）來帳行的核算1、往帳行劃收（貸記）時借：全國電子匯兌往來來賬戶貸：××科目2、往帳行劃付（借記）時借：××科目貸：全國電子匯兌往來來賬戶關于二級經辦行的處理二級經辦行不能直接進行電子匯劃，開戶單位的結算資金需通過上級行劃轉使用“支行轄內往來”科目核算現(xiàn)以匯兌結算說明1、匯出款項時：二級經辦行借：××科目貸：支行轄內往來----一級經辦行戶一級經辦行借：支行轄內往來----二級經辦行戶貸：全國電子匯兌往來往賬戶2、匯入款項時：一級經辦行借：全國電子匯兌往來來賬戶貸：支行轄內往來----二級經辦行戶二級經辦行借：支行轄內往來----一級經辦行戶貸：××科目（三）匯差的清算1、縣以下經辦行根據收到的“匯差計算表”編制表外科目憑證，進行賬務處理。應收匯差時，會計分錄為：收：電子匯兌匯差應付匯差時，會計分錄為：付：電子匯兌匯差2、縣(市)支行負責全轄向地(市)管轄行清算時，根據“匯差清算單”編制轉賬憑證，進行賬務處理。應收匯差時，會計分錄為：借：存放電子匯兌匯差款項貸：電子匯兌匯差應付匯差時，會計分錄為：借：電子匯兌匯差貸：存放電子匯兌匯差款項第四節(jié)

中央銀行電子聯(lián)行往來一、基本做法（135-136）二、科目與憑證（136）三、

賬務處理（137）1.匯出行的賬務處理（商業(yè)銀行）借：活期存款貸：存放中央銀行款項如系借記業(yè)務，則會計分錄相反。2.發(fā)報行的賬務處理（人民銀行）借：××商業(yè)銀行存款貸：電子聯(lián)行往賬如系轉賬借記業(yè)務，則會計分錄相反。每日營業(yè)終了，將電子聯(lián)行往賬科目余額轉入電子清算資金往來科目，對于往賬貸記業(yè)務，會計分錄為：借：電子聯(lián)行往賬貸：電子清算資金往來3.收報行的賬務處理（人民銀行）對于貸記業(yè)務，會計分錄為：

借：電子聯(lián)行來賬貸：××商業(yè)銀行存款如系借記業(yè)務，則會計分錄相反。每日營業(yè)終了，將電子聯(lián)行來賬科目余額轉入電子清算資金往來科目。對于貸記業(yè)務，會計分錄為：借：電子清算資金往來貸：電子聯(lián)行來賬如系借記業(yè)務，則會計分錄相反。

4.匯入行的賬務處理（商業(yè)銀行）匯入行對于貸記業(yè)務，會計分錄為：借：存放中央銀行款項貸：活期存款如系借記業(yè)務，則會計分錄相反。轉賬后，將收（付）款通知蓋轉訖章送交收（付）款人。

主要經濟業(yè)務采購業(yè)務生產業(yè)務銷售業(yè)務利潤形成及分配業(yè)務資金籌集業(yè)務借貸復式記賬法的應用

——工業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算目錄采購業(yè)務核算采購業(yè)務核算的主要內容從結算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內容看②支付價外費用（記入所購資產的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產時，包括運費、安裝費、保險費、調試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產貸（3）固定資產，資產類取得的固定資產的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據貸因購進商品、勞務而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據到期還款時（5）應付票據，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向對方支付稅金1700元——稱為進項稅）生產時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產費用1萬元以3萬元的價格將生產的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現(xiàn)金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應收款－李明

500假設3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產過程核算（一）生產過程核算的主要內容生產經營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產產品發(fā)生的費用，如生產產品領用原材料（直接材料）、生產工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產產品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產無關的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產品生產成本記入當期損益按與產品生產之間的關系分（二）需設置的賬戶借生產成本貸1、生產成本，成本類，核算處于生產階段的產品的生產費用（即：在產品的價值）生產領用的原材料生產工人的工資、福利費月末分配轉入的制造費用產品完工，驗收入庫時，入庫產品的生產費用月末在產品生產成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產產品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉入生產成本車間管理人員工資、福利費車間設備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內容見書上P241）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務費用貸（4）財務費用，損益類期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內容見書上P242）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產品的成本發(fā)出庫存產品的成本庫存產品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產類，反映固定資產的磨損、折耗程度，是固定資產的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產凈值的減少。借累計折舊貸固定資產減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數（當月的磨損數）累計提取的折舊數借固定資產貸增加固定資產的原值減少固定資產的原值現(xiàn)有固定資產的原值現(xiàn)有固定資產的凈值（折余價值）（1）3日，生產車間為生產A產品200件領用甲材料86000元，為生產B產品200件領用乙材料32000元。借：生產成本——A產品86000——B產品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產車間領用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產工人工資50000元（工時記錄為：A產品耗用工時3000小時，B產品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產成本——A產品30000——B產品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產品的生產工人工資提4200元，按制造B產品的生產工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產成本——A產品4200——B產品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產折舊費9000元，其中，生產車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產品12000元，B產品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產工時比例在A、B產品之間進行分配借：生產成本——A產品12000——B產品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產品應分攤的金額＝4×3000＝12000元B產品應分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設A、B產品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產品的生產成本，并作完工入庫的分錄。借生產成本－A產品貸借生產成本－B產品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產品132200——B產品62800

貸：生產成本——A產品132200——B產品6280032000200002800800013220062800借生產成本貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結轉制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務的核算（1）從業(yè)務內容上看主營銷售業(yè)務1.核算的主要內容主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務結算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據預收賬款2.需設置的賬戶借主營業(yè)務收入貸（1）主營業(yè)務收入，損益類主營銷售業(yè)務發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務成本貸（2）主營業(yè)務成本，損益類月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產成本月末轉入“本年利潤”賬戶假設本月投產的產品400件全部完工入庫，每件生產成本為250元，本期銷售300件。則：生產成本＝400×250＝100000主營業(yè)務成本＝300×250＝75000（4）應交稅費，負債類，下設“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應收賬款貸（7）應收賬款，資產類銷售商品或提供勞務時，應收未收對方的款項收取款項時（8）應收票據，資產類借應收票據貸銷售商品或提供勞務時，收到的商業(yè)匯票票據到期，收取款項時借預收賬款貸向對方發(fā)運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權益類借本年利潤貸月末轉入的有關費用、月末轉入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務收入——A產品

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：應收賬款—