購(gòu)銷(xiāo)綜合業(yè)務(wù)的核算方法

會(huì)計(jì)學(xué)（2）目錄第二章購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)第三章生產(chǎn)業(yè)務(wù)第二章購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅改革簡(jiǎn)介1994年1月起，我國(guó)實(shí)行了稅制改革。新的流轉(zhuǎn)稅有三個(gè)主要稅種：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人主要是生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人是提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人（按毛收入征稅）。金融、服務(wù)業(yè)以及單位在從事轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以及外匯、有價(jià)證券、貨物期貨炒作的單位和個(gè)人（按毛利征稅）。在這里，我們主要介紹購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)涉及的增值稅。增值稅并非新稅種，80年起在工業(yè)企業(yè)試點(diǎn)，84年第二步利改稅后進(jìn)一步擴(kuò)大了征收范圍。但改革后的增值稅不光是擴(kuò)大了征收范圍，而且改革完善了征收辦法。

工業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)

產(chǎn)品稅增值稅零售批發(fā)（毛收入5%）（毛利14%）（毛收入3~5%）（毛利10%）

按增值額（毛利）17%一、增值稅及其特點(diǎn)㈠增值稅是指對(duì)銷(xiāo)售收入中的增值額部分進(jìn)行征稅的一種流轉(zhuǎn)稅。㈡增值稅的征收特點(diǎn)價(jià)外稅：“納稅人不負(fù)擔(dān)稅收，最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)稅收”。上一環(huán)節(jié)中間環(huán)節(jié)下一環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)100元銷(xiāo)售價(jià)200元銷(xiāo)售價(jià)300元銷(xiāo)項(xiàng)稅17元銷(xiāo)項(xiàng)稅34元銷(xiāo)項(xiàng)稅51元

中間環(huán)節(jié)應(yīng)交稅金下一環(huán)節(jié)應(yīng)交稅金==34-17=1751-34=17二、增值稅的計(jì)算交納㈠納稅義務(wù)人增值稅的納稅義務(wù)人包括在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。劃分標(biāo)準(zhǔn)：硬條件：生產(chǎn)企業(yè)年產(chǎn)值100萬(wàn)元，流通業(yè)年?duì)I業(yè)額180萬(wàn)元軟條件：健全的會(huì)計(jì)核算帳務(wù)體系稅負(fù)比較：小規(guī)模納稅人制造業(yè)6%增值率45%才與一般納稅人流通業(yè)4%增值率31%17%的稅負(fù)基本持平㈡征收范圍

增值稅的征收范圍包括1、銷(xiāo)售貨物⑴貨物：指有形動(dòng)產(chǎn)，如鋼材、木材、汽車(chē)、糧食等各種工農(nóng)業(yè)有形產(chǎn)品，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，不包括房地產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)，也不包括專(zhuān)利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)。⑵銷(xiāo)售貨物：是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。凡是把貨物的所有權(quán)交給購(gòu)買(mǎi)方，并從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或其它經(jīng)濟(jì)利益，都屬于銷(xiāo)售貨物。⑶視同銷(xiāo)售貨物：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者（不包括個(gè)人）的下列行為也視同銷(xiāo)售貨物。①委托代銷(xiāo)：將貨物交付他人代銷(xiāo)；②受托代銷(xiāo)：銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；③調(diào)撥：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④自用：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤投資：將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其它單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；⑥分配：將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給鼓動(dòng)或投資者；⑦消費(fèi)：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑧贈(zèng)送：將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人。1、加工、修理修配勞務(wù)2、進(jìn)口貨物㈢稅率和征收率一般納稅人小規(guī)模納稅人稅率征收率⑴零稅率（≠免稅）生產(chǎn)業(yè)6%⑵低稅率13%流通業(yè)4%⑶基本稅率17%⑴⑵ 可抵扣不可抵扣

㈣一般納稅人增值稅的計(jì)稅方法1、計(jì)算公式及范圍應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額這個(gè)公式實(shí)際上是個(gè)收付實(shí)現(xiàn)制公式，其計(jì)算結(jié)果有三種：0正數(shù)（應(yīng)交稅金）負(fù)數(shù)（留抵稅金）2、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算“當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額”是指納稅期限內(nèi)，納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定稅率計(jì)算并向買(mǎi)方收取的增值稅額。⑴計(jì)算公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率⑵銷(xiāo)售額：是指納稅人向買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所謂“價(jià)外費(fèi)用”包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等。但是，不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和代墊運(yùn)費(fèi)（承運(yùn)部門(mén)的發(fā)票是開(kāi)具給購(gòu)貨方的，并且納稅人已將發(fā)票交給購(gòu)貨方）等。⑶與會(huì)計(jì)銷(xiāo)售額的區(qū)別：①確認(rèn)（視同銷(xiāo)售）②計(jì)量（稅務(wù)確認(rèn)）3、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算⑴“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”是指納稅期限內(nèi)納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。⑵進(jìn)項(xiàng)稅額的確定：以票為據(jù)①專(zhuān)用發(fā)票②海關(guān)憑證③收購(gòu)憑證④規(guī)范的非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)票⑶不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：①購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；②購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；③購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅項(xiàng)目；④購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)；⑤購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失；⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。㈤小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算銷(xiāo)售額的確認(rèn)與一般納稅人相同。不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票（批發(fā)業(yè)務(wù)經(jīng)縣市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票），只能開(kāi)具價(jià)稅合并開(kāi)列的普通票（含稅銷(xiāo)售額）。計(jì)稅時(shí)需要進(jìn)行價(jià)稅剝離：計(jì)稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）應(yīng)交增值稅額＝計(jì)稅銷(xiāo)售額×征收率例：100÷（1＋6%）＝94.3410094.34×6%＝5.66三、增值稅的核算㈠一般納稅人的核算1、一般納稅人的增值稅明細(xì)核算應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額①——已交稅金②——減免稅款③——出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品④——轉(zhuǎn)出多交稅款⑤——銷(xiāo)項(xiàng)稅額⑥——出口退稅⑦——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出⑧——轉(zhuǎn)出未交增值稅⑨應(yīng)交稅金——未交增值稅2、購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)例⑴購(gòu)進(jìn)材料100元，增值稅率17%，以存款支付。借：原材料100應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅額17貸：銀行存款117⑵實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入200元，增值稅率17%，已收到款項(xiàng)。借：銀行存款234貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入200應(yīng)交稅金——銷(xiāo)項(xiàng)稅額34㈡小規(guī)模納稅人增值稅的核算核算帳戶(hù)：只設(shè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”。

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

已交應(yīng)交

多交數(shù)未交數(shù)核算舉例⑴購(gòu)進(jìn)材料100元，增值稅率17%，以存款支付。借：原材料117貸：銀行存款117⑵實(shí)現(xiàn)含稅銷(xiāo)售收入212元，已收到款入帳。借：銀行存款212貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入200應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅12注：收入=212/（1+6%）=200增值稅=200*6%=12四、增值稅的進(jìn)一步改革

增值稅是對(duì)增值額課征的一種流轉(zhuǎn)稅，從計(jì)稅原理來(lái)考慮，納稅人為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)資料均應(yīng)扣除，但由于各國(guó)具體條件差異，對(duì)增值稅的扣除范圍處理不盡相同，大致分為三種類(lèi)型：1、以歐共體各國(guó)為代表的消費(fèi)型增值稅。允許全部生產(chǎn)資料扣稅，包括固定資產(chǎn)均在購(gòu)入時(shí)就一次性扣稅。因此課稅的對(duì)象僅限于消費(fèi)資料（最終消費(fèi)）。這種方式最能體現(xiàn)增值稅的計(jì)稅原理，被認(rèn)為是增值稅的原型。當(dāng)然，扣除大了，流轉(zhuǎn)稅就會(huì)減少，因此這些國(guó)家以所得稅作為稅收主體。2、以拉美國(guó)家為代表的收入型增值稅。即固定資產(chǎn)所含稅額不允許在購(gòu)進(jìn)時(shí)一次全部扣除，而是逐期將其與期間收入相配比的折舊額中相應(yīng)包含的稅額進(jìn)行抵扣，課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民收入，因此而得名。3、以我國(guó)為代表的生產(chǎn)型增值稅。即不允許固定資產(chǎn)扣稅，而只允許對(duì)生產(chǎn)資料中的非固定資產(chǎn)扣稅。課稅對(duì)象實(shí)際相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，因此而得名。生產(chǎn)型增值稅負(fù)擔(dān)大，適用于以流轉(zhuǎn)稅作為稅收主體的國(guó)家（我國(guó)占60%）。我國(guó)目前采用這種方式是不得已，因測(cè)算結(jié)果只能采用這種方式才能保持稅收收入與稅改前基本持平。但這種方式本身與計(jì)稅原理相悖，征稅對(duì)象不僅是增值額，還包括固定資產(chǎn)所含稅額的攤銷(xiāo)額（折舊額×17%），這就形成兩大缺陷：⑴對(duì)固定資產(chǎn)重復(fù)征稅：①購(gòu)置時(shí)已征未扣；②轉(zhuǎn)移價(jià)值包含在銷(xiāo)售收入中再征。⑵在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)占用納稅人資金：企業(yè)要在銷(xiāo)售收入取得后才能從購(gòu)買(mǎi)者手中收回資金。進(jìn)一步從其對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響看，生產(chǎn)型增值稅對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成一定的逆向調(diào)節(jié)效應(yīng)，其表現(xiàn)為：⑴生產(chǎn)型增值稅對(duì)企業(yè)組織形態(tài)的選擇存在一定程度非中性影響，不利于產(chǎn)業(yè)向?qū)I(yè)化、協(xié)作化方向發(fā)展，影響了勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高。由于固定資產(chǎn)所含增值稅得不到抵扣，這部分稅款資本化為固定資產(chǎn)價(jià)值并分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去，不僅要被重復(fù)征一次銷(xiāo)項(xiàng)稅，而且又以含這部分稅的價(jià)格銷(xiāo)售到以后環(huán)節(jié)，進(jìn)而又在這些環(huán)節(jié)造成重復(fù)征稅，轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)越多，重復(fù)次數(shù)越多。這不利于生產(chǎn)的專(zhuān)業(yè)化分工。

⑵生產(chǎn)型增值稅不利于貫徹向基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的政策。道理很簡(jiǎn)單，由于這些產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，固定資產(chǎn)比重大，受影響也大。⑶不利于貫徹“獎(jiǎng)出限入”的對(duì)外貿(mào)易政策。道理也很簡(jiǎn)單，由于固定資產(chǎn)所含增值稅不能實(shí)現(xiàn)出口退稅，相同產(chǎn)品的價(jià)格構(gòu)成中，我國(guó)就較別國(guó)多了所含增值稅額，其它條件不變，我國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力不如別人。綜上，增值稅轉(zhuǎn)型的改革勢(shì)在必行，僅從加入WTO考慮也是如此。改革中需要考慮的主要問(wèn)題有：⑴財(cái)政的承受能力：是否需要以收入型作為過(guò)渡，但收入型再向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型改革成本太大，目前多數(shù)人主張一步到位。⑵如何進(jìn)行全面稅改：因?yàn)樽罱K完成由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型后，會(huì)導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅減少，按其它國(guó)家的情況，稅收將轉(zhuǎn)為以所得稅為稅收主體，而這在我國(guó)目前實(shí)施的難度較大。第二節(jié)其他稅金一、應(yīng)交消費(fèi)稅（一）生產(chǎn)和銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品1、將生產(chǎn)的物資直接對(duì)外銷(xiāo)售，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金2、企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、抵償債務(wù)等，也應(yīng)視同銷(xiāo)售進(jìn)行處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金3、企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資或用于在建工程、非生產(chǎn)結(jié)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資在建工程貸：應(yīng)交稅金（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品需要交納消費(fèi)稅的委托加工物質(zhì)，于委托方提貨時(shí)，由受托方代收代交稅款。委托加工物質(zhì)收回后，直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將代收代交的消費(fèi)稅委托加工物質(zhì)的成本；委托加工物質(zhì)收回后，直接用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的應(yīng)將代收代交的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方。例：A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為200000元，支付的加工費(fèi)為34000元（不含增值稅），消費(fèi)稅率10%，材料加工完畢后驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等尚未支付。雙方適用的增值稅率均為17%。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物質(zhì)200000貸：原材料200000（2）支付加工費(fèi)消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（200000+34000）/（1-10%）=260000（元）（受托方）代扣應(yīng)交的消費(fèi)稅=260000×10%=26000（元）應(yīng)交的增值稅=34000×17%=5780（元）1）若A企業(yè)收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，借：委托加工物質(zhì)34000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）5780——消費(fèi)稅26000貸：應(yīng)付賬款657802）若A企業(yè)收回后直接用于銷(xiāo)售借：委托加工物質(zhì)60000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）5780貸：應(yīng)付賬款65780（3）加工完成后收回委托加工原材料1）若A企業(yè)收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，應(yīng)借：原材料234000貸：委托加工物質(zhì)2340002）若A企業(yè)收回后直接用于銷(xiāo)售借：原材料260000貸：委托加工物質(zhì)260000二、營(yíng)業(yè)稅對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。三、財(cái)產(chǎn)稅（一）房產(chǎn)稅按房產(chǎn)原值一次減出10%至30%后的余額的1.2%計(jì)算交納。房產(chǎn)出租的，按房產(chǎn)的租金收入的12%計(jì)算交納。（二）土地使用稅（三）車(chē)船使用稅借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金（應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅）（四）印花稅借：管理費(fèi)用/待攤費(fèi)用貸：銀行存款二、購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的入帳時(shí)間理論依據(jù)：權(quán)責(zé)發(fā)生制

購(gòu)進(jìn)銷(xiāo)售GWWG’付款時(shí)入庫(kù)時(shí)發(fā)出商品時(shí)收到貨款時(shí)購(gòu)進(jìn)成立的標(biāo)志：銷(xiāo)售成立的標(biāo)志：1、所有權(quán)轉(zhuǎn)移1、所有權(quán)轉(zhuǎn)移2、付款或確認(rèn)負(fù)債2、收到貨款或確認(rèn)債權(quán)三、購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的入帳價(jià)格（材料采購(gòu)成本和產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)和計(jì)量）㈠材料采購(gòu)實(shí)際成本的確定（P112）1、買(mǎi)價(jià)（發(fā)票價(jià)，含現(xiàn)金折扣，如2/10、1/20、n/30，不含商業(yè)折扣）2、附帶費(fèi)用（材料采購(gòu)入庫(kù)前發(fā)生的除了買(mǎi)價(jià)以外的一切費(fèi)用）3、價(jià)內(nèi)稅金國(guó)內(nèi)：普通發(fā)票所列價(jià)款已含進(jìn)口：除增值稅以外的關(guān)稅㈡產(chǎn)品銷(xiāo)售入帳價(jià)格的確定（P248）按實(shí)際成交價(jià)入帳（實(shí)際開(kāi)票價(jià)，含現(xiàn)金折扣，不含商業(yè)折扣）銷(xiāo)售折讓發(fā)生時(shí)，直接沖減銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售折扣發(fā)生時(shí)，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用㈢發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)（P113）1、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的基本原理期初存貨+本期購(gòu)貨=本期銷(xiāo)貨+期末存貨發(fā)出存貨=期初存貨+本期購(gòu)貨-期末存貨2、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（P117-126）⑴個(gè)別計(jì)價(jià)法（逐一確認(rèn)）⑵加權(quán)平均法（多種一次）⑶移動(dòng)加權(quán)平均法（多種多次）⑷先進(jìn)先出法（正常流轉(zhuǎn)順序）⑸后進(jìn)先出法（非正常流轉(zhuǎn)順序）⑹毛利率法（匡算成本）毛利率＝毛利÷收入＝（收入－成本）÷收入成本＝收入－毛利毛利＝收入×毛利率成本＝收入×（1－毛利率）＝收入×成本率㈣實(shí)際成本計(jì)價(jià)方式下材料采購(gòu)收發(fā)的核算（只講實(shí)際成本計(jì)價(jià)方式）1、主要核算帳戶(hù)

2、典型業(yè)務(wù)核算⑴先款后貨①付款時(shí)：借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)貸：銀行存款②入庫(kù)時(shí)：借：原材料貸：材料采購(gòu)⑵錢(qián)貨兩清可先①后②，也可：借：原材料應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)貸：銀行存款⑶先貨后款（P118）①有單據(jù)可確認(rèn)：借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)貸：應(yīng)付帳款②無(wú)單據(jù)，暫緩總分類(lèi)核算月末單據(jù)仍未到，暫估價(jià)入帳：借：原材料XXX貸：應(yīng)付帳款XXX下月初紅字沖銷(xiāo)：借：原材料XXX貸：應(yīng)付帳款XXX（繼續(xù)處于暫緩等單狀態(tài)）⑷領(lǐng)用發(fā)出（實(shí)際成本法下，通常于月末根據(jù)發(fā)料憑證匯總表集中進(jìn)行）P118 借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等……

貸：原材料

㈤產(chǎn)品銷(xiāo)售的核算

1、主要核算帳戶(hù)

產(chǎn)成品

產(chǎn)品銷(xiāo)售成本

產(chǎn)品銷(xiāo)售收入

銀行存款

2、典型業(yè)務(wù)核算⑴發(fā)出產(chǎn)品，收到貨款（錢(qián)貨兩清）：借：銀行存款貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入應(yīng)交稅金—銷(xiāo)項(xiàng)⑵發(fā)出產(chǎn)品，代墊費(fèi)用：①未辦妥托收時(shí)：借：應(yīng)收帳款（代墊費(fèi)用）

貸：銀行存款

②辦妥托收后：借：應(yīng)收帳款（價(jià)、稅）貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入應(yīng)交稅金—銷(xiāo)項(xiàng)⑶發(fā)出產(chǎn)品后即辦妥托收（或合同規(guī)定的其他結(jié)算方式）借：應(yīng)收帳款（價(jià)、稅、代墊費(fèi)用）貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入應(yīng)交稅金—銷(xiāo)項(xiàng)銀行存款⑷收到貨款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款⑸發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用：借：產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：銀行存款（原材料、……）

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第三章生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

從會(huì)計(jì)的角度看，生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容主要是生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集、分配和產(chǎn)品成本的歸集、計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)這兩大部分。

教材第一節(jié)重點(diǎn)介紹了生產(chǎn)費(fèi)用，第二節(jié)從生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的關(guān)系入手，來(lái)研究產(chǎn)品成本的形成過(guò)程。

一、生產(chǎn)費(fèi)用㈠費(fèi)用及其特征1、費(fèi)用的概念（P212）費(fèi)用是指企業(yè)在獲取收入的過(guò)程中對(duì)企業(yè)擁有或控制資產(chǎn)的耗費(fèi)。費(fèi)用分廣義費(fèi)用和狹義費(fèi)用。2、費(fèi)用的特征（P213）

㈡費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量

㈢費(fèi)用的分類(lèi)1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（性質(zhì)）進(jìn)行分類(lèi)2、按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)3、按計(jì)入產(chǎn)品成本的方式分類(lèi)

㈣費(fèi)用與成本的關(guān)系

二、生產(chǎn)成本㈠生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本的聯(lián)系和區(qū)別（P217-218）1、生產(chǎn)費(fèi)用2、產(chǎn)品成本3、生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本聯(lián)系和區(qū)別

㈡產(chǎn)品成本計(jì)算的基本程序

㈢生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化成本計(jì)算對(duì)象：生產(chǎn)成本的物質(zhì)承擔(dān)者，最終表現(xiàn)為各種產(chǎn)品。（不管是品種法、分批法還是分步法）1、直接對(duì)象化

直接材料、直接人工等直接費(fèi)用直接對(duì)象化。直接計(jì)入或直接分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。2、間接對(duì)象化

制造成本法下，間接費(fèi)用中的制造費(fèi)用，先按發(fā)生的地點(diǎn)（車(chē)間）和用途（費(fèi)用項(xiàng)目）進(jìn)行歸集，月末選擇一定的分配標(biāo)準(zhǔn)（直接材料費(fèi)用、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)等）一次性在各成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配，完成對(duì)象化。3、跨期對(duì)象化按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則的要求，進(jìn)入本期生產(chǎn)費(fèi)用的可能是前期支付的預(yù)付費(fèi)用（待攤費(fèi)用），也可能是后期才支付的應(yīng)付費(fèi)用（預(yù)提費(fèi)用）。待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用都需按受益情況跨期分?jǐn)?，進(jìn)入分?jǐn)傎M(fèi)用。4、無(wú)需對(duì)象化

實(shí)行“制造成本法”以后，管理費(fèi)用不再需要對(duì)象化，出此而外，財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用也無(wú)需對(duì)象化，形成三大期間費(fèi)用。

㈣生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要帳戶(hù)1、“生產(chǎn)成本”帳戶(hù)（P219）只要求掌握基本生產(chǎn)。2、“制造費(fèi)用”帳戶(hù)3、其他相關(guān)帳戶(hù)

㈤生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容（生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分配和產(chǎn)品費(fèi)用的計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)P220-238）1、材料費(fèi)用的歸集分配（分配標(biāo)準(zhǔn)選擇與費(fèi)用發(fā)生成正比例的共同因素）2、工資和提取福利費(fèi)的歸集分配3、折舊費(fèi)與修理費(fèi)的歸集分配4、制造費(fèi)用的歸集分配（分配標(biāo)準(zhǔn)選擇與費(fèi)用發(fā)生成正比例的共同因素）5、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

㈥產(chǎn)品成本計(jì)算方法生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求影響和決定產(chǎn)品成本計(jì)算方法。主要的產(chǎn)品成本計(jì)算方法：1、

品種法2、

分批法3、分步法

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——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購(gòu)業(yè)務(wù)核算采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢(qián)貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購(gòu)進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買(mǎi)價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶(hù)借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類(lèi)發(fā)出庫(kù)存材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類(lèi)期末庫(kù)存材料的成本已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類(lèi)取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類(lèi)減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類(lèi)（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類(lèi)對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)按銷(xiāo)售額的17%征稅，先由銷(xiāo)售方向購(gòu)貨方收取，由銷(xiāo)售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購(gòu)進(jìn)材料1萬(wàn)元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱(chēng)為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬(wàn)元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬(wàn)元以3萬(wàn)元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷(xiāo)售出去，收取5100元的稅金——稱(chēng)為銷(xiāo)項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售時(shí)，收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額該賬戶(hù)需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶(hù)：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類(lèi)購(gòu)進(jìn)商品后，注銷(xiāo)原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購(gòu)定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過(guò)銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購(gòu)料款9萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購(gòu)料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）16日，本月2日向天龍工廠購(gòu)進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)偂ｉ_(kāi)出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購(gòu)料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說(shuō)明：材料采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷(xiāo)或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷(xiāo)的款項(xiàng)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷(xiāo)，一次結(jié)清例1：3月1日，采購(gòu)員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫(kù)存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫(kù)存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過(guò)程核算（一）生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用），如車(chē)間領(lǐng)用原料、車(chē)間管理人員的工資和福利費(fèi)、車(chē)間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車(chē)間照明的電費(fèi)等其他部門(mén)發(fā)生的與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門(mén)人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷(xiāo)售費(fèi)用（為銷(xiāo)售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶(hù)借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類(lèi)，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類(lèi)，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車(chē)間管理人員工資、福利費(fèi)車(chē)間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車(chē)間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類(lèi)（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類(lèi)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷(xiāo)售費(fèi)用貸（5）銷(xiāo)售費(fèi)用，損益類(lèi)（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)借庫(kù)存商品貸（6）庫(kù)存商品，資產(chǎn)類(lèi)，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本發(fā)出庫(kù)存產(chǎn)品的成本庫(kù)存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類(lèi)應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類(lèi)，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶(hù)。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷(xiāo)已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（3）5日，購(gòu)買(mǎi)廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用潤(rùn)滑油3200元。借：庫(kù)存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤(rùn)滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)800元，基本生產(chǎn)車(chē)間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)1020元，基本生產(chǎn)車(chē)間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車(chē)間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車(chē)間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車(chē)間6000元，企業(yè)行政管理部門(mén)3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫(kù)，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫(kù)的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫(kù)存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車(chē)間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫(kù)三、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用（3）從資金角度看銷(xiāo)售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷(xiāo)售銷(xiāo)售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類(lèi)型上看銷(xiāo)售價(jià)格增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶(hù)借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益類(lèi)主營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷(xiāo)售收入（按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算）借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，損益類(lèi)月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)銷(xiāo)售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫(kù)，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷(xiāo)售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類(lèi)，下設(shè)“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，損益類(lèi)，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)銷(xiāo)售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷(xiāo)售費(fèi)用，損益類(lèi)。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類(lèi)借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類(lèi)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類(lèi)借應(yīng)收票據(jù)貸銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對(duì)方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤(rùn)，所有者權(quán)益類(lèi)借本年利潤(rùn)貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤(rùn)（1）3日，銷(xiāo)售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷(xiāo)售給天河公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款150000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅25500元，價(jià)稅均未收到。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25500（3）5日，銷(xiāo)售給長(zhǎng)城公司B產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅17000元，收到一張為期3個(gè)月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長(zhǎng)城公司117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品