主要經濟綜合業(yè)務事項的賬務處理

第十章主要經濟業(yè)務事項的賬務處理第一節(jié)3第二節(jié)26第三節(jié)66第四節(jié)107第五節(jié)114第六節(jié)141款項庫存現金銀行存款其他貨幣資金外埠存款銀行本票存款銀行匯票存款信用證存款信用卡存款存出投資款有價證券包括股票，國庫券，企業(yè)債券等款項和有價證券是企業(yè)里流動性最強的資產第一節(jié)款項和有價證券的收付一，庫存現金和銀行存款（一）、庫存現金庫存現金是指放置于企業(yè)財務部門，由出納人員保管的貨幣。庫存現金賬務核算1.從銀行提取現金2013年4月10日，甲公司從其開戶銀行提取1000元現金備用。借：庫存現金1000

貸：銀行存款10002.庫存現金支出的核算2013年4月15日，甲公司購買辦公室辦公用品800元，已用現金支付。借：管理費用800

貸：庫存現金8003.將現金送存銀行2013年4月20日，甲公司銷售貨物取得收入2000元，下班前將該筆收入送存開戶銀行。

①借：庫存現金2000

貸：主營業(yè)務收入2000

②借：銀行存款2000

貸：庫存現金20004.2014年4月26日，甲公司管理人員單某出差預借差旅費1500元，已用現金支付借：其他應收款—單某1500

貸：庫存現金15005.2014年4月28日，單某出差歸來，收回現金500元，費用票據1000元。借：庫存現金500

管理費用1000

貸：其他應收款—單某1500（二）、銀行存款銀行存款是指放置于銀行和其他金融機構的貨幣資金投資轉入收入存入還款存入等購貨轉出支付費用償還債務等轉出表示銀行存款實有數借銀行存款貸銀行存款的賬務核算1.銀行存款收入的核算2013年4月10日，甲公司由于經營業(yè)務的需要，從銀行取得短期借款10000元。借：銀行存款10000

貸：短期借款100002.銀行存款支出的核算2013年4月15日，甲公司從外地購買材料，其中材料價格為20000元，增值稅3400元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫借：原材料20000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款23400（三）其他貨幣資金其他貨幣資金，指企業(yè)除了現金銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款、存出投資款、外埠存款。借其他貨幣資金貸減少數期末余額增加數（1）外埠存款的核算外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或者零星采購時，在采購地銀行開立采購專戶的款項。例1：北京甲公司將款項55000元，寄往河南開立采購專戶。借：其他貨幣資金—外埠存款55000

貸：銀行存款55000

例2：甲公司在河南采購原材料，材料價款40000元，增值稅6800元，材料已驗收入庫。借：原材料40000

應交稅費—應交增值稅（進項稅）6800

貸：其他貨幣資金—外埠存款46800例3：甲公司將多余款項轉回北京開戶銀行借：銀行存款8200

貸：其他貨幣資金—外埠存款8200（2）銀行匯票存款的核算銀行匯票存款是指企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項例1：甲公司用銀行存款支付銀行匯票存款18000元借：其他貨幣資金—銀行匯票存款18000

貸：銀行存款18000例2：甲公司用銀行匯票存款支付采購材料價款10000元，增值稅1700元，材料已驗收入庫借：原材料10000

應交稅費—應交增值稅（進項稅）1700

貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款11700（3）銀行本票存款的核算例1：甲公司將23400元銀行存款轉作銀行本票存款，相關手續(xù)已辦妥。借：其他貨幣資金—銀行本票存款23400

貸：銀行存款23400銀行本票存款是指企業(yè)為了取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項例2：甲公司用銀行本票存款支付采購材料價款20000元，增值稅3400元，材料已驗收入庫借：原材料20000

應交稅費—應交增值稅（進項稅）3400

貸：其他貨幣資金—銀行本票存款23400（4）存出投資款的核算存出投資款是指企業(yè)已經存入證券公司，但是尚未進行投資的資金。例1：銀河股份公司將銀行存款3000000存入證券公司，以備購買有價證券借：其他貨幣資金—存出投資款3000000

貸：銀行存款3000000例2：銀河股份有限公司用存出投資款3000000元購買股票作為短期投資。借：交易性金融資產3000000

貸：其他貨幣資金—存出投資款3000000二，交易性金融資產交易性金融資產主要是指企業(yè)為了在近期內出售而持有的金融資產，如企業(yè)為賺取差價從二級市場購入的股票等。（1）取得的核算例1：甲公司于2013年1月1日委托證券公司從A上市公司購買股票100000股，該股票每股面值1元，每股市價2元，另支付交易費用1萬元，購買時實際支付價款21萬元。借：交易性金融資產—成本200000

投資收益10000

貸：其他貨幣資金210000購買時的公允價值發(fā)生的交易費用實際支付的金額（2）持有期間的核算例1：2013年3月5日，A公司宣布分派現金股利，每股分派1元，3月25日收到股利。

①借：應收股利100000

貸：投資收益100000②借：其他貨幣資金100000

貸：應收股利100000（3）期末計量

①交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額（調增資產）

借：交易性金融資產—公允價值變動貸：公允價值變動損益②交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額（調減資產）借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產—公允價值變動（4）處置第一步：出售借：其他貨幣資金（扣除交易費用）貸：交易性金融資產—成本

—公允價值變動

借或貸：投資收益（差額）第二步：結轉借或貸：公允價值變動損益貸或借：投資收益練習：單選1、甲公司月初“銀行存款”科目借方余額為100萬元。本月發(fā)生下列業(yè)務：（1）以銀行存款購買原材料10萬元（2）向銀行借款60萬元，款項存入銀行（3）以銀行存款歸還前欠貨款30萬元（4）收回應收賬款20萬元，款項已存入銀行。月末甲公司“銀行存款”科目借方余額為（）萬元A120B140C100D602、某企業(yè)2013年6月初資產總額為500萬元，6月份發(fā)生以下經濟業(yè)務：向銀行借款50萬元，歸還80萬元的欠款和用銀行存款購買40萬元的原材料。假定不考慮其他因素。6月30日，該企業(yè)資產總額為（）萬元A510B500C470D5703、下列會計科目中，用于核算企業(yè)取得交易性金融資產時所發(fā)生交易費用的是（）A管理費用B投資收益C財務費用D交易性金融資產答案：BCB甲公司購入某上市公司股票200萬股，每股成交價8元，另支付相關交易費用3.5萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產，則該交易性金融資產的入賬價值為1603.5萬元（）交易性金融資產主要是指企業(yè)為長期持有而購入的股票債券基金等金融資產（）答案：××20X9年，甲公司發(fā)生下列交易事項：（1）3月25日甲公司從銀行向A證券公司劃出資金2000000，用于證券投資。（2）7月1日，甲公司委托A證券公司從上海證券交易所購入B上市公司股票100000股，每股市價8元，另支付相關交易費用5000元，甲公司將其劃分為交易性金融資產進行核算。（3）9月22日，甲公司出售所持有的B公司全部股票，每股售價12元，另支付相關交易費用6800元。要求：（1）編制甲公司向證券公司劃出資金的會計分錄，（2）編制甲公司以市價購入B公司股票的會計分錄，（3）編制甲公司購入B公司股票時支付相關交易費用的會計分錄，（4）編制甲公司出售B公司股票的會計分錄，（5）計算甲公司20X9年度因上述交易或事項而確認投資收益的金額。答案：（1）借：其他貨幣資金——存出投資款2000000貸：銀行存款2000000（2）借：交易性金融資產800000貸：其他貨幣資金——存出投資款800000（3）借：投資收益5000貸：其他貨幣資金——存出投資款5000（4）借：其他貨幣資金——存出投資款1193200貸：交易性金融資產800000投資收益393200（5）393200-5000=388200第二節(jié)財產物資的收發(fā)、增減和使用

財產物資是一個單位用來進行或維持經營管理活動的具有實物形態(tài)的經濟資源，主要包括存貨和固定資產。

存貨是指企業(yè)在日常的生產活動中持有的以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程貨提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

1.持有以備出售的產成品或商品；

2.處在生產過程中的在產品；

3.在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。主要包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料等。存貨成本的初始計量存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（1）存貨的采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

但是存貨的采購成本不包括按照規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額。（2）存貨的加工成本是指在存貨加工過程中發(fā)生的追加成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。但是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益，不應當計入存貨成本。發(fā)出存貨的計價方法1.個別計價法2先進先出法3.月末一次加權平均法4.移動加權法一、原材料原材料是指企業(yè)在生產過程中經過加工改變其形態(tài)或者性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體單有助于產品形成的輔助材料。原材料具體包括：主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。（一）購買原材料的賬務處理原材料的日常收發(fā)及結存可以采用實際成本核算，也可采用計劃成本核算。我們從業(yè)階段僅需掌握實際成本情況下的核算即可。原材料核算涉及的會計科目

在途物資：為了核算企業(yè)尚未驗收入庫的各種物資實際成本

原材料：為了核算企業(yè)庫存的各種原材料的實際成本原材料的入賬價值包括：

買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費和其他費用。在途物資原材料企業(yè)購入的在途物資的實際成本驗收入庫的在途物資的實際成本入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本采購材料1.貨款已經支付，同時材料已經入庫2.貨款已經支付，材料尚未入庫3.貨款尚未支付，材料已經入庫4.以預付款方式采購1.貨款已經支付，同時材料已經入庫例：甲公司購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為250000元，增值稅額為42500元，對方代墊包裝費用5000元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。借：原材料255000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）42500

貸：銀行存款2975002.貨款已經支付，材料尚未入庫例：甲公司購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為250000元，增值稅額為42500元，對方代墊包裝費用5000元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料尚未到達。借：原材料255000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）42500

貸：銀行存款297500在途物資3.貨款尚未支付，材料已經入庫例：甲公司購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為250000元，增值稅額為42500元，對方代墊包裝費用5000元，，材料已驗收入庫，貨款暫欠。借：原材料255000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）42500

貸：銀行存款297500應付賬款4.以預付款方式采購例：甲公司購入A材料一批，已預付貨款200000元，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為250000元，增值稅額為42500元，對方代墊包裝費用5000元，，材料已驗收入庫。

材料采購的基本分錄借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款注意支付方式：1.材料驗收入庫，用銀行存款支付2.材料驗收入庫，用商業(yè)匯票支付3.材料驗收入庫，用銀行匯票支付4材料驗收入庫，用預付賬款支付（二）發(fā)出原材料的賬務處理

1.企業(yè)按照發(fā)出材料的用途分別進行明細核算費用取向對應科目生產車間生產產品領用生產成本生產車間管理部門領用制造費用行政管理部門領用管理費用工程領用在建工程銷售部門領用銷售費用誰受益誰承擔2.賬務處理：

借：生產成本

制造費用

管理費用

銷售費用

在建工程貸：原材料【例題】某企業(yè)根據“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，3月份基本生產車間領用甲材料600000元，輔助生產車間領用甲材料30000元，車間管理部門領用甲材料5000元，企業(yè)行政管理部門領用甲材料3000元，計638000元。企業(yè)應作如下會計分錄：

借：生產成本—基本生產成本600000

—輔助生產成本30000

制造費用5000

管理費用3000

貸：原材料638000

二、庫存商品

為了核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本，企業(yè)應設置“庫存商品”賬戶。

借貸庫存商品已經完工驗收入庫的各種產品的實際成本已經出售的各種產品的實際生產成本庫存產成品的成本

（一）產成品入庫的賬務處理【例題】某企業(yè)采用實際成本法核算產成品成本。2010年4月30日，該企業(yè)生產的A產成品已驗收入庫，實際成本為300000元。企業(yè)應作如下會計分錄：

借：庫存商品—A產品300000

貸：生產成本—A產品300000（二）銷售商品結轉銷售成本的賬務處理

【例題】某企業(yè)采用實際成本法核算產成品成本。2010年5月，該企業(yè)銷售A產成品350件，實際成本分別為350000元。企業(yè)應作如下會計分錄：

借：主營業(yè)務成本350000

貸：庫存商品350000【單選題】（）科目的借方余額反映期末的在產品成本

A.生產成本

B.原材料

C.庫存商品

D.材料采購【答案】A

【解析】生產成本科目的借方余額反映期末的在產品成本【單選題】企業(yè)購入材料5000元（不考慮增值稅），以銀行存款支付4000元，余額未付，材料已入庫。這一經濟業(yè)務不涉及的科目是（）。

A.原材料

B.應收賬款

C.應付賬款

D.銀行存款

【答案】B

【解析】該經濟業(yè)務應做如下分錄：

借：原材料

貸：銀行存款或應付賬款，所以答案選B。

【單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，外購一批原材料，實際支付的價款為3000元，支付增值稅510元，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣，同時發(fā)生運雜費50元，合理損耗20元，入庫前的挑選整理費30元，則原材料的入賬價值為（）。

A.3080

B.3100

C.3610

D.3000

【答案】B

【解析】原材料的入賬價值=3000+30+50+20=3100練習題：甲公司201X年3月發(fā)生以下經濟業(yè)務：（1）企業(yè)將超出備用限額的3000元送存銀行（2）3月5日，購入原材料10000元，增值稅1700元，運雜費200元，材料尚未入庫，款項已銀行存款支付（3）3月15日，材料驗收入庫（4）銷售產品一批，價款為30000元，增值稅5100元。款項收到存入銀行。該批產品的成本價為19000元。答案：（1）借：銀行存款3000貸：庫存現金3000（2）借：在途物資10200應交稅費—應交增值稅（進項稅）1700貸：銀行存款11900（3）借：原材料10200貸：在途物資10200（4）借：銀行存款35100貸：主營業(yè)務收入30000應交稅費—應交增值稅（銷項稅）5100借：主營業(yè)務成本19000貸：庫存商品19000三、固定資產（一）固定資產的確認1.定義：固定資產是同時具有下列特征的有形資產（1）為生產商品、提供勞務、出租和經營管理而持有（2）使用壽命超過一個會計年度2.確認（1）與該固定資產有關的經濟利益很有可能流入企業(yè)。（2）該固定資產的成本能夠可靠計量。（一）固定資產增加的核算增加外購接受投資不需要安裝需要安裝1.外購固定資產（1）外購固定資產成本的確定成本=買價+稅費+裝卸費+運輸費+安裝費+專業(yè)人員的服務費①購買不需要安裝的固定資產例：甲公司為增值稅一般納稅人，購入不需要安裝的設備1臺，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為20000元，增值稅為3400元，另支付運雜費100元，包裝費200元，款項以銀行存款支付。借：固定資產20300

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款23700②購買需要安裝的固定資產成本=工程物資成本+人工成本企業(yè)購入需要安裝的固定資產，應將購入時發(fā)生的成本和安裝過程中發(fā)生的相關支出，先通過“在建工程”進行核算，待安裝完畢，再轉入“固定資產”科目例：假定購入需要安裝的設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為10000元，增值稅1700元，另支付運費100元，包裝費200元，安裝過程中用銀行存款支付安裝費1000元。（1）借：在建工程10300

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款12000（2）借：在建工程1000

貸：銀行存款1000（3）借：固定資產11300

貸：在建工程113002.投資者投入的固定資產投資者投入的固定資產，應按照投資合同的約定價值確定成本，但合同或者協(xié)議價值不公允的除外。借：固定資產貸：實收資本（二）固定資產的折舊固定資產的折舊固定資產的折舊的空間范圍固定資產的折舊的時間范圍固定資產的折舊的折舊因素固定資產的折舊的計算方法固定資產的折舊的賬務處理1.折舊的時間范圍(補充)

（1）固定資產一般應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

（2）固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。2.固定資產折舊的賬務處理

1.為了核算固定資產的累計損耗價值，企業(yè)應設置“累計折舊”賬戶。

（1）貸方登記本期固定資產磨損而提取的折舊額；

（2）借方登記固定資產累計折舊的轉銷數；

（3）期末余額在貸方，表示企業(yè)現有的固定資產的累計損耗價值。

2.在計提折舊時，應根據固定資產的使用地點和用途分別計入有關的成本費用中。

（1）對于生產車間固定資產計提的折舊，應記入“制造費用”賬戶；

（2）行政管理部門及非生產經營部門固定資產計提的折舊，應記入“管理費用”賬戶；

（3）銷售部門所用固定資產計提的折舊，應記入“銷售費用”賬戶?！纠}】某企業(yè)在2010年3月份應計提的固定資產折舊為36000元，其中，生產車間固定資產應計提折舊為20000元，管理部門固定資產應計提的折舊為10000元，銷售部門固定資產應計提的折舊為6000元。企業(yè)應作如下會計分錄：

借：制造費用20000

管理費用10000

銷售費用6000

貸：累計折舊360003.固定資產折舊方法

（1）年限平均法

（2）工作量法

（3）年數總和法

（4）雙倍余額遞減法

年限平均法

年折舊額＝（原值－預計凈殘值）÷預計使用壽命（年）

月折舊額＝年折舊額÷12

年折舊率＝（1－預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）×100%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產原值×月折舊率雙倍余額法遞減法某企業(yè)一固定資產100萬元，預計使用5年，凈殘值4000元。第一年：100*（2/5）=40

第二年：（100-40）*（2/5）=24

第三年（100-40-24）*（2/5）=14.4

第四年：第五年：（100-40-24-14.4-0.4）/2年數總和法某企業(yè)一固定資產100萬元，預計使用5年，凈殘值4000元。第一年：（100-0.4）*（5/15）

第二年：（100-0.4）*（4/15）

第三年：（100-0.4）*（3/15）

第四年：（100-0.4）*（2/15）第五年：（100-0.4）*（1/15）4.固定資產處置的賬務處理

為了核算企業(yè)因出售、報廢、對外投資等原因轉入清理的固定資產賬面價值以及在清理過程中發(fā)生的清理費用和變價收入，企業(yè)應設置“固定資產清理”賬戶。

Ⅰ.借方登記轉入清理的固定資產賬面價值和發(fā)生的清理費用，

Ⅱ.貸方登記清理固定資產的變價收入和應由有關單位或責任人賠償的損失等。

固定資產處置的三個環(huán)節(jié)：

（1）轉入清理；

（2）清理過程；

（3）清理完畢，結轉清理損益。

【例題】某企業(yè)有一臺設備，因使用期滿經批準報廢。該設備的原始價值為300000元，累計已提折舊290000元。在清理過程中。以銀行存款支付清理費用3000元，殘料變賣收入8500元已存入銀行。（1）固定資產轉入清理

借：固定資產清理10000

累計折舊290000

貸：固定資產300000（2）支付清理費用3000

借：固定資產清理3000

貸：銀行存款3000（3）收到殘料變價收入8500

借：銀行存款8500

貸：固定資產清理8500（4）結轉固定資產清理完成后的凈損失

借：營業(yè)外支出—處置非流動資產損失4500

貸：固定資產清理4500【單選題】大華公司于2010年8月6日購入一臺需要安裝的生產用設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為100000元，增值稅稅額為17000元，支付的運輸費為2000元，設備安裝時領用工程用材料價值為10000元，購入該批工程用材料的增值稅為1700元，設備安裝時支付有關人員的工資為5000元。該固定資產的成本為（）元。

A.117000B.134000

C.135700D.107000

【答案】A

【解析】該固定資產的成本為10000+2000+10000+5000=117000（元），增值稅不計入成本，可以抵扣?！締芜x題】下列能在“固定資產”賬戶核算的有（）。

A.購入正在安裝的設備

B.經營性租入的設備

C.融資租入的正在安裝的設備

D.購入的不需安裝的設備

【答案】D

【解析】AC在在建工程中核算；B不是公司的資產。【單選題】對于本月新購入的固定資產下列說法正確的是（）。

A.當月開始計提折舊

B.下月開始計提折舊

C.下年開始計提折舊

D.不計提折舊

【答案】B

【解析】本月新購入的固定資產下月開始計提折舊?！締芜x題】某一般納稅人企業(yè)于2011年1月15日購入一臺不需要安裝的生產用設備，設備的買價為10000元，增值稅為1700元，采購過程中發(fā)生運費、保險費500元，采購人員差旅費900元。設備預計可以使用10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2011年應該計提的折舊為（）元。

A.1050B.962.5C.1045D.1100【答案】B

【解析】年限平均法

年折舊額＝（原值－預計凈殘值）÷預計使用壽命（年）

=（10000+500-0）/10/12*11=962.5單選1、甲公司為增值稅一般納稅人，購入一項不需要安裝即可投入使用的生產設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200000元，增值稅稅額為34000元，發(fā)生運費5000元。假定不考慮其他相關稅費，設備的取得成本為（）元A205000B200000C239000D2340002、甲公司為增值稅一般納稅人，持銀行匯票1872000元購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1600000元，增值稅稅額272000元，材料已驗收入庫。甲公司應編制的會計分錄為（）A借：原材料1600000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）272000貸：其他貨幣資金1872000B借：原材料1600000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）272000貸：銀行存款1872000C借：原材料1872000貸：其他貨幣資金1872000D借：原材料1872000貸：銀行存款18720003、企業(yè)外購一項商標，應借記的科目是（）A固定資產B持有至到期投資C原材料D無形資產5、下列會計科目中，企業(yè)在計提固定資產折舊時不可能涉及的是（）A固定資產B累計折舊C制造費用D管理費用2、企業(yè)計提固定資產折舊時，下列會計分錄中，正確的有（）A計提生產車間固定資產折舊，借記“制造費用”科目，貸記“累計折舊”科目B計提專設銷售機構固定資產折舊，借記“銷售費用”科目，貸記“累計折舊”科目C計提公司總部行政管理部門固定資產折舊，借記“管理費用”科貸記“累計折舊”科目D計提在建工程使用的固定資產折舊，借記“在建工程”科目，貸記“累計折舊”科目3、甲企業(yè)購入不需要安裝即可投入使用的生產設備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為30萬元，增值稅稅額為5.1萬元（根據稅法有關規(guī)定允許抵扣），全部款項通過銀行轉賬支付。下列相關會計處理中，正確的有（）A借記“固定資產”科目35.1萬元B貸記“銀行存款”科目35.1萬元C借記“應交稅費”科目5.1萬元D貸記“固定資產”科目30萬元多選5、下列各項中，影響固定資產折舊的有（）A預計使用年限

B計提折舊的方法C固定資產原價

D預計凈殘值6、計提固定資產折舊時，可能涉及的會計科目有（）A累計折舊

B管理費用C固定資產

D制造費用7、企業(yè)結轉固定資產清理凈損益時，可能涉及的會計科目有（）A營業(yè)外收入

B營業(yè)外支出

C固定資產清理

D管理費用判斷1.某公司以500萬元從外單位購入了一項商標權。該商標權的使用壽命為10年，不考慮減值因素，以直線法攤銷，該商標權每年應攤銷50萬元（）2.固定資產的清理收入記入“營業(yè)外收入”科目，清理費用相關稅金和凈值損失記入“營業(yè)外支出”科目（）3.當月增加的固定資產，當月不計提折舊，當月減少的固定資產，當月照提折舊（）4.計提固定資產折舊會使固定資產價值減少，應記入“固定資產”科目的貸方（）5.如果企業(yè)本年有凈利潤，將“本年利潤”的貸方余額轉入“利潤分配—未分配利潤”表示企業(yè)所有者權益的增加（）第三節(jié)債權、債務的發(fā)生和結算債權包括各種應收和預付款項，包括：應收賬款、應收票據、其他應收款、預付款項一、應收和預付款項（一）應設置的賬戶1.應收賬款（1）賬戶性質：資產類（2）賬戶用途：用來核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務等應向購貨方或接受勞務方收取的款項

2.應收票據（1）賬戶性質：資產類（2）賬戶用途：用來核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票3.主營業(yè)務收入（1）賬戶性質：損益類（2）賬戶用途：用來核算企業(yè)在銷售商品，提供勞務以及讓渡資產使用權等日?；顒又兴a生的收入。

4.其他應收款（1）賬戶性質：資產類（2）賬戶用途：用來核算企業(yè)除了應收票據、應收賬款、預付款項、應收股利、應收利息、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項5.壞賬準備（1）賬戶性質：資產類賬戶，它是應收賬款，其他應收款賬戶的一個調整賬戶，貸方登記當期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額。（2）賬戶用途：用來核算企業(yè)的應收款項的壞賬準備。6.資產減值損失（和壞賬準備對應）（1）賬戶性質：損益類賬戶（2）賬戶用途：用來核算企業(yè)計提各項資產減值準備形成的損失。二、主要經濟業(yè)務的處理1.應收賬款的發(fā)生和收回的賬務處理例1:2009年2月20日，長江公司向新宜公司出售A產品100件，每件不含增值稅售價為1060元，共計貨款106000元，增值稅稅額為18020元，商品已發(fā)出，貨款尚未收到借：應收賬款124020

貸：主營業(yè)務收入106000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）18020例2：2009年3月22日，新宜公司以銀行存款方式支付上述貨款。借：銀行存款124020

貸：應收賬款1240202.應收票據發(fā)生和收回的賬務處理例1:2009年2月20日，長江公司向新宜公司出售A產品100件，每件不含增值稅售價為1060元，共計貨款106000元，增值稅稅額為18020元，商品已發(fā)出，收到新宜公司開具的期限為2個月的銀行承兌匯票。借：應收票據124020

貸：主營業(yè)務收入106000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）18020例2：2009年4月25日，長江公司持該銀行承兌匯票到新宜公司開戶銀行提示承兌，取得票據款項，已存入銀行。借：銀行存款124020

貸：應收票據1240203.其他應收款發(fā)生和收回的賬務處理例1:2009年2月20日，長江公司行政管理人員王明出差預借差旅費800元，以現金方式付訖。借：其他應收款—王明800

貸：庫存現金800例2:2009年5月25日，王明出差回來，報銷差旅費600元，余款已收回。借：庫存現金200

管理費用600

貸：其他應收款—王明8004.應收款項減值（壞賬準備）的賬務處理企業(yè)應當在資產負債日對應收賬款的賬面價值進行檢查，客觀證據表明該應收款項發(fā)生減值時，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量的現值，減記的金額確認為資產的減值損失，并計提壞賬準備。（1）當期應計提壞賬準備金額的計算。當期計提壞賬準備的方法有多種，但最常用的是應收賬款的余額百分比法。當企業(yè)采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備時當期應計提壞賬準備=期末應收賬款的余額*壞賬準備計提率-（+）壞賬準備賬戶的期末貸方（借方）余額（2）計提壞賬準備的賬務處理例1:2009年12月2日，長江公司向淮海公司賒銷商品一批，形成應收賬款100000元，2009年12月31日，長江公司對該筆應收賬款進行減值測試，根據淮海公司的資信情況確定按5%計提壞賬準備。借：資產減值損失5000

貸：壞賬準備5000承例1:2010年12月31日，上述應收賬款仍未收回，長江公司對該應收賬款進行減值測試，根據淮海公司經營困難，現金流量短缺的具體情況確定按30%計提壞賬準備。借：資產減值損失25000（100000*30%-5000）貸：壞賬準備25000承例1:假定2010年3月31日，淮海公司支付了70000元，截止2010年12月31日，上述應收賬款余額未30000元，長江公司對該筆應收賬款進行減值測試，仍然按5%計提壞賬準備。借：壞賬準備3500（30000*5%-5000）貸：資產減值損失3500（3）實際發(fā)生壞賬時的賬務處理承前例：2011年3月20日，長江公司對淮海公司的應收賬款實際發(fā)生壞賬損失20000元。借：壞賬準備20000

貸：應收賬款200005.預付賬款的核算。預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預付給供應商的款項，企業(yè)應設置“預付賬款：科目，期末余額一般在借方，反應企業(yè)實際預付的款項，預付款項不多的企業(yè)，可以不設置”預付賬款“而直接通過”應付賬款“科目核算。例：甲公司向乙公司采購材料5000噸，單價10元/噸，所需支付的款項總額為50000元，按照合同規(guī)定向乙公司預付款項的50%，待驗收貨物后補付其余款項。借：預付賬款25000

貸：銀行存款25000例：收到乙公司發(fā)來的5000噸材料，驗收無誤后入庫，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為50000元，增值稅額為8500元，甲公司以銀行存款補付所欠款項33500元。

①借：原材料50000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）8500

貸：預付賬款58500②借：預付賬款33500

貸：銀行存款33500二、應付款項（一）應付賬款應付賬款是指企業(yè)因購買材料，商品和接受勞務等而應付給供應方的款項1.形成時：借：原材料/庫存商品應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款2.支付時：借：應付賬款貸：銀行存款3.無法支付時借：應付賬款貸：營業(yè)外收入（二）應付票據應付賬款是指企業(yè)因購買材料，商品和接受勞務等而應付給供應方的款項1.形成時：借：原材料/庫存商品應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據2.支付時：借：應付票據貸：銀行存款3.無法支付時借：應付票據貸：營業(yè)外收入銀行存款應付票據應付賬款/短期借款1.發(fā)生2.償還3.到期未能償還銀行存款銀行存款例：2009年12月3日，海信公司從A公司購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為50000元，增值稅8500元，當月簽發(fā)并承兌一張面額為58500元，期限為3個月的商業(yè)承兌匯票結算，材料已驗收入庫。假設到期無法支付票面金額①借：原材料50000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）8500

貸：應付票據58500

②借：應付票據58500

貸：應付賬款58500（三）其他應付款包括內容：應付經營租入的固定資產租金，應付租入包裝物租金，存入保證金，應付及暫收所屬單位與個人的款項等。三、應付職工薪酬1.（1）賬戶性質：負債（2）賬戶用途：核算企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括：工資、獎金、津貼和補貼、職工福利、社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費等貨幣性職工薪酬和非貨幣職工薪酬。2.主要經濟業(yè)務的賬務處理。（1）計提應付職工薪酬的賬務處理借：生產成本制造費用管理費用銷售費用在建工程研發(fā)支出貸：應付職工薪酬因解除與職工的勞動關系給予的補償，不區(qū)分職工提供服務的收益對象，全部計入“管理費用”（2）發(fā)放時的賬務處理借：應付職工薪酬貸：銀行存款/庫存現金3.發(fā)放非貨幣性福利第一步：借：應付職工薪酬—非貨幣性福利貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）第二步：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品

【例題·綜合題】2010年3月31日，某公司分配當月應發(fā)工資1660000元，其中：生產部門一線人員工資1000000元；生產部門管理人員工資200000元；公司管理部門人員工資360000元；公司專設產品銷售機構人員工資100000元。2010年4月6日通過銀行代發(fā)了本月工資。

1分配工資時：

借：生產成本1000000

制造費用200000

管理費用360000

銷售費用100000

貸：應付職工薪酬—工資1660000

2發(fā)放工資時：

借：應付職工薪酬1660000

貸：銀行存款1660000四、應交稅費企業(yè)根據稅法的相關規(guī)定，應交的增值稅、消費稅、城市建設維護稅、資源稅、等應通過“應交稅費”科目進行核算。貸方登記應繳納的各種稅費借方登記實際繳納的稅費期末余額在貸方反映企業(yè)尚未繳納的稅費期末余額在借方反應企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費（一）主要賬戶的設置1.應交稅費—應交營業(yè)稅應交稅費—應交城建稅應交稅費—應交教育費附加等（1）性質：負債（2）用途：核算相關稅費2.營業(yè)稅金及附加賬戶（是應交稅費的對應賬戶）（1）性質：損益類賬戶（2）用途：用來核算企業(yè)經營活動中發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城建稅等相關稅費，該賬戶期末結轉后無余額。（二）主要經濟業(yè)務的賬務處理。1.應交增值稅的賬務處理（1）一般納稅人應交增值稅的賬務處理生產用購進材料產品售價100萬元交17萬稅300萬元交51萬稅在此業(yè)務中，該產品共增值200萬元，故其應繳納的增值稅為：51-17=34萬設置科目：應交稅費—應交增值稅借：進項稅額已交稅金貸：銷項稅額進項稅額轉出（2）小規(guī)模納稅人增值稅的賬務處理小規(guī)模納稅人企業(yè)的特點：小規(guī)模納稅人企業(yè)銷售貨物或者提供勞務，一般情況下使用普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人企業(yè)銷售商品或提供勞務時，實行簡易計征的辦法，計算稅額。例：2009年8月5日，小規(guī)模納稅人光明公司購入甲材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的貨款20000元，增值稅額3400元，款項已通過銀行存款支付，甲材料已驗收入庫。

借：原材料—甲材料23400

貸：銀行存款23400例：2009年10月2日，小規(guī)模納稅人光明公司向新宜公司出售A產品一批，開具普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為10300元，產品已發(fā)出，貨款尚未收到。借：應收賬款10300

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費—應交增值稅300例：2009年10月31日，小規(guī)模納稅人光明公司以銀行存款上交增值稅額300元。

借：應交稅費—應交增值稅300

貸：銀行存款3002.應交營業(yè)稅及附加的賬務處理例：2009年8月31日，紅光公司根據本月實現的營業(yè)收入3000000元計算應交的營業(yè)稅及附加，紅光公司使用的營業(yè)稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費附加的稅率為4%，會計部門根據稅金計算表，應編制以下會計分錄：

借：營業(yè)稅金及附加16650

貸：應交稅費—應交營業(yè)稅15000—應交城市建設維護稅（15000*7%）1050—應交教育費附加（15000*4%）600承前例：2009年9月5日，紅光公司以銀行存款上交上述營業(yè)稅金及附加。借：應交稅費—應交營業(yè)稅15000—應交城市建設維護稅1050—應交教育費附加600

貸：銀行存款16650

五、借款企業(yè)向銀行或者其他金融機構借入的期限在一年及一年以下的借款，通過“短期借款”科目進行核算，而期限在一年以上的借款則通過“長期借款”科目進行核算，以下簡要說明借款的發(fā)生、計提利息和償還的會計處理。（一）賬戶的設置短期借款銀行存款1.發(fā)生時2.償還時短期借款短期借款應付利息(1)按月計提利息財務費用預提(2)按季支付銀行存款應付利息支付長期借款—本金銀行存款取得借款（二）主要經濟業(yè)務的賬務處理1.短期借款的賬務處理（1）短期借款借入的賬務處理例：2009年1月1日，長江公司從銀行借入到期一次還本付息，償還期限為3個月，年利率為6%的借款200000元，企業(yè)收到借款已存入銀行。借：銀行存款200000

貸：短期借款20000（2）計提短期借款利息的賬務處理承前例：2009年1月31日及2月28日，長江公司計提本月應承擔的上述短期借款的利息為1000元（200000*6%/12).會計部門應編制以下分錄。借：財務費用1000

貸：應付利息1000（3）支付利息及歸還短期借款的賬務處理。承前例：2009年3月31日長江公司以銀行存款支付利息及歸還短期借款。借：財務費用1000

應付利息2000

短期借款200000

貸：銀行存款2030002.長期借款的賬務處理。（1）長期借款借入的賬務處理例：2009年1月1日，長江公司從銀行取得到期一次還本付息，期限為三年，年利率為6%的借款1000000元，企業(yè)收到借款已存入銀行。借：銀行存款1000000

貸：長期借款—本金10000002.計提長期借款利息的賬務處理。承前例：長江公司自借入上述長期借款后至2011年9月30日的每個季度末，計提本季應承擔的利息。借：財務費用15000

貸：長期借款—應計利息150003.支付利息及歸還長期借款的賬務核算。應按照歸還的金額，借記“長期借款—本金”科目，貸記“銀行存款”科目，按照歸還的利息，借記“應付利息”、“財務費用”等科目，貸記“銀行存款”科目承前例：2011年12月31日，長江公司以銀行存款支付利息及長期借款。借：財務費用15000

長期借款—本金1000000—應計利息（1500*11）165000

貸：銀行存款1180000

【例題·綜合題】某企業(yè)于2009年4月1日因生產經營臨時需要，向銀行借入短期借款1000000元，期限3個月，年利率6%，利息按月預提，按季支付利息。

1.借入時的賬務處理

取得借款時：

借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000

2.利息的賬務處理（權責發(fā)生制）

①4月30日計提借款利息時：

借：財務費用5000

貸：應付利息5000

②5月31日計提借款利息時：

借：財務費用5000

貸：應付利息5000

③6月底支付該季度利息時：

借：財務費用5000

應付利息10000

貸：銀行存款15000

3.歸還本金時的賬務處理

借：短期借款1000000

貸：銀行存款1000000

單選1、企業(yè)收回應收的貨款，應貸記的科目是（）A應收賬款B預付賬款C銀行存款D其他應收款2、“短期借款”科目的期初余額為貸方10萬，本期償還借款2萬。該科目期末余額為（）萬元A貸方12B借方8C貸方8D借方123、企業(yè)收到購貨方支付的前欠貨款并存入銀行。下列會計分錄中，正確的是（）A借：銀行存款貸：應付賬款B借：銀行存款貸：應收賬款C借：應收賬款貸：銀行存款D借：應付賬款貸：銀行存款4、企業(yè)計提壞賬準備。下列會計分錄中，正確的是（）A借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失”科目B借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目C借記“管理費用”科目，貸記“壞賬準備”科目D借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目5、單位職工小王出差預借差旅費1000元，應計入的借方科目是（）A預付賬款B短期借款C應收賬款D其他應收款6、2013年4月1日，甲公司因生產經營的臨時需要從銀行取得借款400000元，借款期限6個月，年利率為6%，到期還本，按月計提利息，按季付息。該公司確認4月份利息費用的會計分錄為（）

A借：應付利息2000貸：銀行存款2000B借：財務費用2000貸：短期借款2000C借：管理費用2000貸：應付利息2000D借：財務費用2000貸：應付利息20008、甲公司2013年年末應收賬款余額為200萬元，經減值測試，預計該項應收賬款未來現金流量現值為180萬元。假定計提壞賬準備前“壞賬準備”科目貸方余額2萬元，則甲公司應補計提壞賬準備的金額為（）萬元A18B2C20D22多選1、下列各項中，應當借記“壞賬準備”科目的有（）A確認實際發(fā)生的壞賬損失B沖減多計提的壞賬準備C計提壞賬準備D沖銷無法支付的應付賬款2、下列關于當期應計提壞賬準備金額計算公式的表述中，正確的有（）A當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額+“壞賬準備”科目的貸方余額B當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額+“壞賬準備”科目的借方余額C當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-“壞賬準備”科目的貸方余額D當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-“壞賬準備”科目的借方余額3、下列關于“壞賬準備”科目的表述中，正確的有（）A期末借方余額反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備B貸方登記當期計提的壞賬準備金額C期末貸方余額反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備D借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額4、下列各項中，應通過“應付職工薪酬”科目核算的有（）A應付職工獎金B(yǎng)應付職工工資C應付職工生活困難補助D應付職工津補貼5、某企業(yè)于2013年1月1日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共50000元，期限6個月，年利率為6%。利息分月預提，按季支付，到期一次歸還本金。6月30日，該企業(yè)歸還本金并支付第二季度利息費用，應編制的會計分錄有（）A借：短期借款50000貸：銀行存款50000B借：短期借款500

財務費用250貸：銀行存款750C借：短期借款50750貸：銀行存款50750D借：應付利息500

財務費用250貸：銀行存款7506、下列各項稅費中，應通過“應交稅費”科目進行核算的有（）A營業(yè)稅B消費稅C教育費附加D增值稅判斷甲商業(yè)銀行于2009年8月1日向某公司發(fā)放一筆貸款600萬元，期限為2年，年利率為4%，按月確認利息收入。則2010年12月31日應確認的當月利息收入為20000元（）企業(yè)向銀行借入短期借款。根據合同按季度結算借款利息。企業(yè)會計核算中，要按月確認借款利息（）企業(yè)向銀行借入短期借款，按月確認利息費用，根據合同按季度結算借款利息。會計核算中，企業(yè)可于支付借款利息時，將本季度借款利息計入利息支付當月的財務費用（）對于各項應收款項，企業(yè)應當在實際發(fā)生壞賬時才確認資產減值損失，同時沖銷應收款項（）長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用（）

資本主要包括實收資本和資本公積實收資本是指投資者按照企業(yè)的章程或者合同，協(xié)議的規(guī)定，實際投入企業(yè)的資本。資本公積是指企業(yè)收到的投資者投入的超過企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。本節(jié)主要介紹實收資本和資本公積增減的會計處理。第四節(jié)資本的增減涉及的主要科目（賬戶）（一）1、實收資本性質：所有者權益用途：用來核算投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，作用：它是企業(yè)注冊登記的法定資本總額的來源，它表明所有者對企業(yè)的基本產權關系，是企業(yè)進行利潤分配的依據。實收資本是企業(yè)永久性的資金來源，它是保證企業(yè)持續(xù)經營和償還債務的最基本的物質基礎，是企業(yè)抵御各種風險的緩沖器。

2.實收資本賬戶結構實收資本（股本）借貸①收到投入的資本②資本公積轉為股本③盈余公積轉為股本④投資人追加投資①撤資等減少實收資本期末余額：實收資本數（二）、資本公積賬戶性質：所有者權益類用途：是用來核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。資本公積借貸①資本溢價①轉為股本②彌補虧損期末余額：企業(yè)實有的資本金金額資本公積的增加數資本公積的減少數（一）接受現金資產投資的賬務處理

【例題】某有限責任公司由甲、乙兩位投資者各出資200萬元設立，經過三年的經營后，丙投資者愿意投資該公司，為獲得三分之一與原投資者相同的投資比例，丙愿意出250萬元。借：銀行存款2500000

貸：實收資本2000000

資本公積500000（二）接受非現金資產投資的賬務處理

企業(yè)接受存貨、固定資產、無形資產等非現金資產投資時，應按投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）作為存貨、固定資產、無形資產的入賬價值。

【例題】某企業(yè)接受投資人投入的一項固定資產，經投資各方協(xié)商確認借：固定資產350000

貸：實收資本350000

三、實收資本的減少

企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還股款。一般企業(yè)按發(fā)還投資的數額，借記“實收資本”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

【例題】某企業(yè)甲投資者經批準從企業(yè)撤資，該企業(yè)將500000元的投資款退給甲投資者。借：實收資本500000

貸：銀行存款500000

【例題·單選題】下列業(yè)務中會導致實收資本增加的有（）。

A.資本公積轉增資本

B.分配現金股利

C.計提盈余公積

D.企業(yè)按照法定程序減少注冊資本

【正確答案】A

【答案解析】選項BC是與利潤有關，選項D會減少實收資本。多選1、下列各項中，屬于資金投入的有（）A企業(yè)向投資者分配現金股利10萬元B企業(yè)向銀行借入三年期借款50萬元C本企業(yè)收到張三投入的資金10萬元D企業(yè)發(fā)行三年期債券200萬元2、企業(yè)接受投資者投資時，下列會計科目中，其余額可能發(fā)生變化的有（）A實收資本B盈余公積C資本公積D利潤分配3、某投資者決定從甲公司退出，甲公司以銀行存款退還其原投資50萬元，同時注銷等額的注冊資本。下列表述中，正確的有（）A貸記“銀行存款”科目B借記“實收資本”科目C借記“銀行存款”科目D貸記“實收資本”科目4、股份有限公司接受投資者投入資本，可能貸記的會計科目有（）A營業(yè)外收入B資本公積C股本D盈余公積判斷1、投入單位的資金包括投資者投入的資金和向債權人借入的資金，前者形成所有者權益，后者形成債權人權益，二者統(tǒng)稱為權益（）資料一：假定A，B，C三公司共同投資組成，ABC有限公司。按ABC有限公司的章程規(guī)定，注冊資本為900萬元，A，B，C三方各占三分之一的股份。假定A公司以廠房投資，該廠房原值500萬元，已提折舊300萬元，投資各方確認的價值為300萬元；B公司以價值200萬元的新設備一套和價值100萬元的有一項專利權投資，其價值已被投資各方確認，并已向ABC公司移交了專利證書等有關憑證；C公司以貨幣資金300萬元投資，已存入ABC公司的開戶銀行資料二：假定D公司有意投資ABC公司，經與A，B，C三方協(xié)商，將ABC公司變更為ABCD公司，注冊資本增加到1200萬元，A，B，C，D公司四方各占四分之一的股權。D公司需以貨幣資金出資400萬元，可取的25%的股份。協(xié)議簽訂后，修改了原公司章程，D公司所出400萬元已存入ABCD公司的開戶銀行，并辦理了變更登記手續(xù)要求：（1）編制ABC公司實際收到A公司投資的有關會計分錄（2）編制ABC公司實際收到B公司投資的有關會計分錄（3）編制ABC公司實際收到AC公司投資的有關會計分錄（4）編制實際收到AD公司投資的有關會計分錄第五節(jié)收入、成本和費用

收入是指企業(yè)在日常生活中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權的收入等。成本是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種經濟資源的耗費，產品的生產成本一般包括直接材料、直接人工、制造費用。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。一、收入收入按照企業(yè)經營業(yè)務的主次來劃分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入企業(yè)實現的主營業(yè)務收入通過“主營業(yè)務收入”科目進行核算，并通過“主營業(yè)務成本”科目核算為取得主營業(yè)務收入發(fā)生的相關成本。

企業(yè)實現的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產租金收入、無形資產使用費收入等，通常通過“其他業(yè)務收入”科目核算，并通過“其他業(yè)務成本”科目核算為取得其他業(yè)務收入發(fā)生的相關成本。（一）、主要賬戶設置

1.“主營業(yè)務收入”賬戶（1）賬戶性質：損益類（2）賬戶用途：主要用于企業(yè)銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務所實現的收入。2.“其他業(yè)務收入”賬戶（1）賬戶性質：損益類（2）賬戶用途：用來核算企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經營業(yè)務活動實現的收入，3.“預收賬款”賬戶（1）賬戶性質：負債類，期末若出現借方余額則表示應收賬款性質。（2）賬戶用途：用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。（二）主要經濟業(yè)務的賬務處理1.取得主營業(yè)務收入的賬務處理（1）現銷業(yè)務例：2009年1月10日，長江公司向順源公司發(fā)出B產品1000件，每件不含增值稅售價為500元，發(fā)票上注明的貨款為500000元，增值稅額85000元，貨款已存入銀行。

借：銀行存款