差旅費(fèi)會計分錄

差旅費(fèi)會計分錄

差旅費(fèi)幾乎是家家企業(yè)都會發(fā)生，因此差旅費(fèi)的財稅處理幾乎會計人員都會遇到。但是，看似平常而簡潔的差旅費(fèi)，里面卻包含了許多財稅問題，其中稅務(wù)問題就涉及到增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等，稍不留意就會消失問題。

一、差旅費(fèi)詳細(xì)包括的內(nèi)容

對于差旅費(fèi)應(yīng)當(dāng)包括哪些詳細(xì)內(nèi)容，目前的會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則和稅法均無詳細(xì)規(guī)定，實(shí)務(wù)中更多參照的是《中心和國家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理方法》的規(guī)定：差旅費(fèi)是指工作人員臨時到常駐地以外地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)。

因此，大多數(shù)企業(yè)在實(shí)務(wù)中差旅費(fèi)詳細(xì)包括的費(fèi)用有以下幾類：

1.交通費(fèi)：出差途中的車票、船票、機(jī)票等；

2.車輛費(fèi)用：假如是自帶車輛，出差路上的油費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)等；

3.住宿費(fèi)；

4.補(bǔ)助、補(bǔ)貼：誤餐補(bǔ)助、交通補(bǔ)貼等；

5.市內(nèi)交通費(fèi)：目的地的公交、出租等費(fèi)用；

6.雜費(fèi)：行李托運(yùn)、訂票費(fèi)等。

二、差旅費(fèi)中涉及到的增值稅問題

（一）交通費(fèi)（含市內(nèi)交通費(fèi)、雜費(fèi)）

1.符合稅法規(guī)定的交通費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

依據(jù)（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2024年第39號，以下簡稱39號公告）規(guī)定，從2024年4月1日起，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

考慮到國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)多數(shù)狀況下供應(yīng)的是車票、船票、機(jī)票等，而不是增值稅專用發(fā)票，39號公告同時補(bǔ)充規(guī)定，納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫根據(jù)以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

（1）取得增值稅電子一般發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

（2）取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為根據(jù)下列公式計算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為根據(jù)下列公式計算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

（4）取得注明旅客身份信息的大路、水路等其他客票的，根據(jù)下列公式計算進(jìn)項(xiàng)稅額：

大路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

2.需要留意國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的限制范圍

但是，并不是全部差旅費(fèi)中的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，（國家稅務(wù)總局公告2024年第31號，以下簡稱31號公告）第一條“關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣”中就做出了限制性規(guī)定：

（1）員工范圍的限制

31號公告規(guī)定，《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2024年第39號）第六條所稱“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

上述這段話的意思，就是企業(yè)報銷的外單位員工差旅費(fèi)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）開票信息要求的限制

31號公告規(guī)定，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以取得的增值稅電子一般發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子一般發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別名”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人全都，否則不予抵扣。

國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，開具的增值稅電子一般發(fā)票，一般消失在包車的狀況下。這時，就需要正確開具發(fā)票，該填寫的信息必需要求完整而正確的填寫，只能填寫企業(yè)的信息，而不能填寫為員工個人的信息。

（3）抵扣開頭時間的限制

31號公告規(guī)定，納稅人允許抵扣的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2024年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計算的增值稅稅額。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子一般發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，為2024年4月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子一般發(fā)票。

在一些單位存在差旅費(fèi)延后報銷的問題，需要特殊檢查票據(jù)上的時間，避開消失不該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也抵扣了。

（二）車輛費(fèi)用

在出差時自駕車必定要發(fā)生一系列與車輛有關(guān)的費(fèi)用。

假如出差駕駛車輛屬于企業(yè)全部的，那就比較簡潔，出差途中發(fā)生的車輛費(fèi)用，直接按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就行，此處不贅述。

假如是租用租車公司的汽車，租賃費(fèi)和按租賃合同商定擔(dān)當(dāng)?shù)馁M(fèi)用，直接按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就行了。

假如屬于“私車公用”的狀況，則比較麻煩，由于稅法沒有這方面的特地規(guī)定，各地在詳細(xì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也是不同的。因此，企業(yè)財務(wù)人員首先要了解并把握當(dāng)?shù)氐脑敿?xì)狀況，避開把不該抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額給抵扣了。

（三）住宿費(fèi)

營改增后，住宿費(fèi)就能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了。企業(yè)財務(wù)人員主要需要關(guān)注住宿費(fèi)發(fā)票的開具是否正確。

雖然差旅費(fèi)中的住宿費(fèi)在形式上都滿意了稅法關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定，但是假如存在以下狀況還是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

1.屬于職工福利性質(zhì)范疇的，比如報銷的員工旅游、探親等狀況下的住宿費(fèi)；

2.員工或股東個人消費(fèi)的；

3.屬于交際應(yīng)酬賜予客戶等報銷的；

4.企業(yè)免稅項(xiàng)目或簡易計稅項(xiàng)目編制人員出差發(fā)生的等。

鑒于此，可能存在稅務(wù)爭議狀況有：

1.住宿費(fèi)的發(fā)生時間是否集中發(fā)生在節(jié)假日，如春節(jié)、五一、國慶等；消費(fèi)的酒店是否集中在景點(diǎn)、旅游區(qū)；

2.結(jié)合企業(yè)的福利制度，是否存在返鄉(xiāng)、旅游等福利項(xiàng)目；

3.企業(yè)本地發(fā)生的住宿費(fèi)（考慮有接待消費(fèi)的可能）；

4.員工因公差旅發(fā)生住宿費(fèi)報銷，是否有注明事由的單位出差審批表以及其他證明，如：航空客運(yùn)行程單、登機(jī)牌、道路客運(yùn)發(fā)票、保險發(fā)票等；

5.企業(yè)內(nèi)部選擇適用簡易計稅方法以及免征增值稅的項(xiàng)目在內(nèi)部人員編制、費(fèi)用預(yù)（核）算、報銷等方面是否進(jìn)行了分別核算。

三、差旅費(fèi)的會計處理和企業(yè)所得稅處理

對于差旅費(fèi)的賬務(wù)處理，會計準(zhǔn)則并無詳細(xì)規(guī)定，僅在會計科目“管理費(fèi)用”的使用說明時提到一點(diǎn)。依據(jù)差旅費(fèi)報銷人員性質(zhì)不一樣，根據(jù)會計原則，實(shí)務(wù)中的差旅費(fèi)報銷主要計入“管理費(fèi)用——差旅費(fèi)”和“銷售費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用）——差旅費(fèi)”兩個會計科目。對于一些特別狀況的差旅費(fèi)，需要分析后，遵循會計基本原則的基礎(chǔ)上確定計入的會計科目。

對于差旅費(fèi)的會計處理和稅務(wù)處理，需要分不憐憫形進(jìn)行處理。

1.可直接稅前扣除的

對于管理部門或后勤部門人員出差計入“管理費(fèi)用——差旅費(fèi)”；企業(yè)獨(dú)立董事為行使其獨(dú)立董事的職責(zé)而發(fā)生的差旅費(fèi)，計入的是“管理費(fèi)用——董事會經(jīng)費(fèi)”；銷售部門或營銷部門為銷售產(chǎn)品、市場推廣等計入“銷售費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用）——差旅費(fèi)”；對于這些費(fèi)用支出，稅法沒有限制性規(guī)定，只要在票據(jù)等方面符合規(guī)定就可以直接扣除。

2.需要計入資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，不能直接稅前扣除。

（1）通過“制造費(fèi)用”計入存貨的

比如，制造型企業(yè)產(chǎn)品加工過程中，有一個環(huán)節(jié)需要委外加工，但是企業(yè)又不放心受托加工方的質(zhì)量掌握，打算支配生產(chǎn)技術(shù)人員到受托方生產(chǎn)現(xiàn)場進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和現(xiàn)場質(zhì)量掌握。發(fā)生的差旅費(fèi)應(yīng)先計入“制造費(fèi)用”，而后按規(guī)定計入存貨的成本（計稅基礎(chǔ)）。

（2）通過“在建工程”計入固定資產(chǎn)的

企業(yè)基建部門為施工建設(shè)而發(fā)生的差旅費(fèi)，應(yīng)先計入“在建工程”，然后按規(guī)定計入固定資產(chǎn)原值（計稅基礎(chǔ)）。

（3）通過“研發(fā)支出”計入無形資產(chǎn)的

企業(yè)研發(fā)人員為研發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品等而發(fā)生的差旅費(fèi)。屬于費(fèi)用化支出的，在當(dāng)期按規(guī)定進(jìn)行加計扣除；屬于資本化支出的，按規(guī)定的進(jìn)入“無形資產(chǎn)”計稅基礎(chǔ)。

（4）其他按規(guī)定應(yīng)計入資產(chǎn)成本（計稅基礎(chǔ)）的。

3.只能限額扣除的

（1）屬于“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)”范疇的

企業(yè)為達(dá)到宣揚(yáng)的作用，邀請消費(fèi)者或客戶到公司參觀等活動發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計入“業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)”，按稅法規(guī)定限額扣除。

（2）屬于“業(yè)務(wù)款待費(fèi)”范疇的

企業(yè)因交際應(yīng)酬等發(fā)生的差旅費(fèi)，應(yīng)計入“業(yè)務(wù)款待費(fèi)”，按稅法規(guī)定限額扣除。

（3）屬于“職工福利費(fèi)”范疇的

企業(yè)報銷的屬于員工福利性質(zhì)或福利部門人員出差費(fèi)用的，應(yīng)計入“職工福利費(fèi)”，按稅法規(guī)定限額扣除。

四、差旅費(fèi)中的差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助的涉稅問題

差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助涉及到個人所得稅和企業(yè)所得稅問題。

（一）個人所得稅方面

1.涉及到差旅費(fèi)補(bǔ)貼的個人所得稅規(guī)定有：

（1）（國稅發(fā)〔1994〕089號）

下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

（2）（財稅字〔1995〕82號）

國稅發(fā)〔1994〕089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，的確需要在外就餐的，依據(jù)實(shí)際就餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金所得計征個人所得稅。

（3）國家稅務(wù)總局所得稅司巡察員盧云2024年4月11日在線就所得稅相關(guān)政策答疑的回答中涉及個人所得稅有：

網(wǎng)友問：單位給出差人員發(fā)的交通費(fèi)和餐費(fèi)補(bǔ)貼是否并入當(dāng)月工資薪金計征個人所得稅？每月通訊費(fèi)補(bǔ)貼是否并入當(dāng)月工資薪金計征個人所得稅？

答：依據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)征收個人所得稅，但假如單位是依據(jù)國家有關(guān)肯定標(biāo)準(zhǔn)，憑出差人員實(shí)際發(fā)生的交通費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票作為公司費(fèi)用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。

關(guān)于通訊費(fèi)補(bǔ)貼，假如所在省市地方稅務(wù)局報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后，規(guī)定了通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)的，可以不征收個人所得稅。假如所在省市未規(guī)定通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)，單位發(fā)放此項(xiàng)津貼，應(yīng)予以征收個人所得稅。

2.出差補(bǔ)助報銷的留意事項(xiàng)

需提示的是，對個人取得的根據(jù)出差天數(shù)、路程等取得現(xiàn)金差旅費(fèi)津貼在納稅申報時，應(yīng)由納稅人供應(yīng)出差的交通費(fèi)、住宿費(fèi)憑證或企業(yè)支配出差的有關(guān)方案，符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的免稅。超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，要并入當(dāng)月的工資薪金所得征收個稅。盡管許多地方是參照上述《中心和國家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理方法》文件執(zhí)行的，但由于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度不同，各地的標(biāo)準(zhǔn)也可能不盡相同，也是要看當(dāng)?shù)赜袥]有詳細(xì)規(guī)定。

企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的差旅費(fèi)報銷制度，明確規(guī)定出差補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，假如當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求備案的應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行備案。

（二）企業(yè)所得稅方面

企業(yè)所得稅方面，出差補(bǔ)助在實(shí)務(wù)中主要問題是出差補(bǔ)助是否需要發(fā)票以及報銷標(biāo)準(zhǔn)。目前各省市對差旅補(bǔ)助的規(guī)定不全都，有的省市參照行政事業(yè)單位的標(biāo)準(zhǔn)，有的省市政策比較到位有較明確規(guī)定，有的省市可以由企業(yè)自行制定合理的差旅費(fèi)管理方法，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，有的省市要