《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》(第4版)-第四章-稅收法律制度課件

財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德Financialregulationsandaccountingprofessionalethics王紅云趙永寧高等教育出版社

稅收法律制度第四章第一節(jié)

稅收概述王紅云趙永寧高等教育出版社一、稅收的概念與分類（一）稅收概念與作用

1.稅收的概念稅收是國(guó)家為了滿足一般的社會(huì)共同需要，憑借政治的權(quán)力，按照國(guó)家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種分配形式。

2.稅收的作用（1）稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式和工具；

（2）稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段；

（3）稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用；

（4）稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。2023/6/53云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云一、稅收的概念與分類

（二）稅收的特征稅收的特征有：（1）強(qiáng)制性；（2）無(wú)償性；（3）固定性。（三）稅收的分類

1.按征稅對(duì)象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅五種類型。（1）流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是指以貨物或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一類稅收。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等都屬于流轉(zhuǎn)稅類。（2）所得稅所得稅也稱收益稅，是指以納稅人的各種所得額為課稅對(duì)象的一類稅收?，F(xiàn)階段，我國(guó)所得稅類主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。

2023/6/54云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云一、稅收的概念與分類

（3）財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或支配的特定財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的一類稅收。我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、車船使用稅等屬于財(cái)產(chǎn)稅類。（4）資源稅資源稅是以自然資源和某些社會(huì)資源作為征稅對(duì)象的一類稅收。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等屬于此類。（5）行為稅行為稅也稱特定目的稅，是指國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)特定目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象的一類稅收。車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等屬于此類稅收。2023/6/55云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云一、稅收的概念與分類2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。（1）工商稅類工商稅類由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，是我國(guó)現(xiàn)行稅制的主體部分。（2）關(guān)稅類關(guān)稅類是國(guó)家授權(quán)海關(guān)對(duì)出入關(guān)境的貨物和物品為征稅對(duì)象的一類稅收。2023/6/56云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云一、稅收的概念與分類3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。（1）中央稅中央稅是指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征稅后全部劃解中央，由中央所有和支配的稅收。消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分）、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等為中央稅。（2）地方稅地方稅是由地方政府征收、管理和支配的一類稅收。地方稅主要包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等。（3）中央與地方共享稅中央與地方共享稅是指稅收收入由中央和地方政府按比例分享的稅收。如增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等。2023/6/57云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云一、稅收的概念與分類4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同分類，可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。（1）從價(jià)稅從價(jià)稅是以課稅對(duì)象的價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，一般實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種。（2）從量稅從量稅是以課稅對(duì)象的實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用定額稅率。如我國(guó)現(xiàn)行的車船使用稅、土地使用稅、消費(fèi)稅中的啤酒和黃酒等。（3）復(fù)合稅復(fù)合稅是指對(duì)征稅對(duì)象采用從價(jià)和從量相結(jié)合的計(jì)稅方法征收的一種稅，如我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅中對(duì)卷煙、白酒等征收的消費(fèi)稅。2023/6/58云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云二、稅法及其構(gòu)成要素

（一）稅法的概念稅法是指稅收法律制度，是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在稅收征納方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國(guó)家法律的重要組成部分。（二）稅法的分類

1.按稅法的功能作用不同，分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。（1）稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱。稅收實(shí)體法具體規(guī)定了各種稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率等。如《企業(yè)所得稅法》、個(gè)人所得稅法》就屬于實(shí)體法。（2）稅收程序法是稅務(wù)管理方面的法律規(guī)范。稅收程序法主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等。2023/6/59云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云二、稅法及其構(gòu)成要素2.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)不同，分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法。（1）國(guó)內(nèi)稅法是指一國(guó)在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，調(diào)整國(guó)家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是由國(guó)家立法機(jī)關(guān)和經(jīng)由授權(quán)或依法律規(guī)定的國(guó)家行政機(jī)關(guān)制定的法律、法規(guī)和規(guī)范性文件。（2）國(guó)際稅法是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的課稅權(quán)主體對(duì)跨國(guó)納稅人的跨國(guó)所得或財(cái)產(chǎn)征稅形成的分配關(guān)系，并由此形成國(guó)與國(guó)之間的稅收分配形式，主要包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例。（3）外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收法律制度。2023/6/510云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云二、稅法及其構(gòu)成要素3.按稅法法律級(jí)次不同，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。（1）稅收法律（狹義的稅法），由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定。如《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》。（2）稅收行政法規(guī)，由國(guó)務(wù)院制定的有關(guān)稅收方面的行政法規(guī)和規(guī)范性文件。（3）稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件——由國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)）根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院行政法規(guī)或者規(guī)范性文件的要求，在本部門(mén)權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布的有關(guān)稅收事項(xiàng)的規(guī)章和規(guī)范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批復(fù)、意見(jiàn)、函等文件形式。2023/6/511云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云二、稅法及其構(gòu)成要素（三）稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素，是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。一般包括征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任等項(xiàng)目。其中，納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。2023/6/512云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云二、稅法及其構(gòu)成要素1.征稅人(又稱征稅主體)2.納稅義務(wù)人(又稱納稅人、納稅主體)3.征稅對(duì)象(又稱征稅客體)(1)從價(jià)計(jì)征。(2)從量計(jì)征。(3)復(fù)合計(jì)征。2023/6/513云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云（四）我國(guó)稅收征收管理機(jī)關(guān)我國(guó)稅收征收管理機(jī)關(guān)有稅務(wù)局和海關(guān)。1.稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)征收和管理的稅種稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)征收和管理的稅種有：（1）國(guó)內(nèi)增值稅；（2）國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅；（3）企業(yè)所得稅；（4）個(gè)人所得稅；（5）資源稅；（6）城鎮(zhèn)土地使用稅；（7）城市維護(hù)建設(shè)稅；（8）印花稅；（8）印花稅；（9）土地增值稅；（10）房產(chǎn)稅；（11）車船稅；（12）車輛購(gòu)置稅；2023/6/514云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云（13）煙葉稅；（14）耕地占用稅；（15）契稅；（16）環(huán)境保護(hù)稅；（17）出口產(chǎn)品退稅（增值稅、消費(fèi)稅）。非稅收入和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收也由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。2.海關(guān)主要負(fù)責(zé)下列稅收的征收和管理的稅種海關(guān)主要負(fù)責(zé)下列稅收的征收和管理的稅種有：（1）關(guān)稅；（2）船舶噸稅；（3）委托代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。2023/6/515云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云

稅收法律制度第四章第二節(jié)

主要稅種王紅云趙永寧高等教育出版社一、增值稅的概念與分類（一）概念：

增值稅是以銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

（二）增值稅分為:1.生產(chǎn)型增值稅。2.收入型增值稅。3.消費(fèi)型增值稅。2023/6/517云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云二、增值稅的征稅范圍（一）征稅范圍的基本規(guī)定1.銷售或者進(jìn)口的貨物。2.提供的加工、修理修配勞務(wù)。3.提供的應(yīng)稅服務(wù)。（二）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的具體內(nèi)容（三）征收范圍的特殊規(guī)定1.視同銷售貨物。單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為,視同銷售貨物:2.視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn):2023/6/518云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云二、增值稅的征稅范圍

3.混合銷售。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù),為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

4.兼營(yíng)。兼營(yíng)是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù),又包括銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。與混合銷售不同的是,兼營(yíng)是指銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上,也不發(fā)生在同一銷售行為中。2023/6/519云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云三、增值稅的納稅人三、增值稅的納稅人

在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為增值稅納稅人。按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn),增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（一）一般納稅人一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額,包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)超過(guò)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。2023/6/520云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云三、增值稅的納稅人下列納稅人不屬于一般納稅人:1.年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);2.除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人;3.非企業(yè)性單位;4.不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人,不論是否愿意,必須向其企業(yè)所在地的縣(市、區(qū))主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù),申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。（二）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會(huì)計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。2023/6/521云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云三、增值稅的納稅人小規(guī)模納稅人與一般納稅人的界定項(xiàng)目小規(guī)模納稅人一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)年銷售額≤500萬(wàn)元超過(guò)小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)特殊1.除個(gè)體戶之外的個(gè)人(小)2.非企業(yè)性單位(選擇)3.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)(選擇)小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全,可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人;除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人計(jì)算方法簡(jiǎn)易辦法扣稅法(稅款抵扣制)

2023/6/522云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云四、增值稅的扣繳義務(wù)人四、增值稅的扣繳義務(wù)人我國(guó)境外(以下簡(jiǎn)稱境外)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的,以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額:

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率2023/6/523云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云五、增值稅的稅目稅率納稅人稅目稅率或征收率一般納稅人

1.納稅人銷售或者進(jìn)口貨物,包括有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)(除本條第2、第3項(xiàng)規(guī)定外)稅率13%2.納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物:(1)糧食、食用植物油(2)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品(3)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜稅率9%2023/6/524云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云五、增值稅的稅目稅率納稅人稅目稅率或征收率一般納稅人

3.納稅人出口貨物(國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外);跨境銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)行為(具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定)稅率04.單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)稅率05.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)稅率13%6.提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)稅率9%2023/6/525云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云五、增值稅的稅目稅率納稅人稅目稅率或征收率一般納稅人7.納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù),銷售土地使用權(quán)以外的無(wú)形資產(chǎn)稅率6%小規(guī)模納稅人

征收率3%

提示：納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。2023/6/526云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云六、增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容（一）增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成,基本聯(lián)次為三聯(lián):發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

1.發(fā)票聯(lián),作為購(gòu)買(mǎi)方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證。2.抵扣聯(lián),作為購(gòu)買(mǎi)方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證。3.記賬聯(lián),作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途,由一般納稅人自行確定。（二）增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具范圍（三）增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具時(shí)限（四）增值稅專用發(fā)票的蓋章要求2023/6/527云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云七、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算七、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算我國(guó)增值稅實(shí)行扣稅法。應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額(一)銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。計(jì)算公式為:

銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率2023/6/528云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云七、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額,為進(jìn)項(xiàng)稅額。銷售方收取的銷項(xiàng)稅額,也就是購(gòu)買(mǎi)方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目,限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額:1.一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額,為從銷售方取得的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅稅額。2.一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,為從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)(簡(jiǎn)稱完稅憑證)上注明的增值稅稅額。

2023/6/529云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云七、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算3.一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)產(chǎn)品,或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率9%4.從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。5.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。2023/6/530云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云七、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(三)進(jìn)口的應(yīng)納稅額進(jìn)口的應(yīng)納稅額是按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的應(yīng)該繳納給我國(guó)海關(guān)的增值稅,該增值稅成為在國(guó)內(nèi)銷售時(shí)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,計(jì)算公式為:應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅或=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅2023/6/531云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云八、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),按不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率八、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算2023/6/532云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云九、增值稅的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.采用直接收款方式銷售貨物的,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的,為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的,為書(shū)面合同約定的收款當(dāng)天,無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。2023/6/533云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云九、增值稅的征收管理

4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。5.委托其他納稅人代銷貨物的,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

2023/6/534云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云九、增值稅的征收管理6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。7.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。8.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的,為貨物移送的當(dāng)天。納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為的,為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。9.納稅人進(jìn)口貨物的,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。10.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2023/6/535云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云九、增值稅的征收管理（二）納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社,以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。2023/6/536云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云

九、增值稅的征收管理

（三）納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》,并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未開(kāi)具該證明的,應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口貨物向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。2023/6/537云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云

稅收法律制度第四章第三節(jié)

消費(fèi)稅王紅云趙永寧高等教育出版社一、消費(fèi)稅的概念

消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅,是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云2023/6/539二、消費(fèi)稅的征稅范圍1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù),以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方提供原材料的或其他情形一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云2023/6/540二、消費(fèi)稅的征稅范圍3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征消費(fèi)稅。4.批發(fā)、零售應(yīng)稅消費(fèi)品

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),自1995年1月1日起,金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾,適用稅率為5%。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云2023/6/541三、消費(fèi)稅納稅人

消費(fèi)稅納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)(起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi))生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人,以及國(guó)務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云2023/6/542四、消費(fèi)稅稅目與稅率

我國(guó)消費(fèi)稅的稅目共有15個(gè),分別是:(1)煙;(2)酒;(3)化妝品;(4)貴重首飾及珠寶玉石;(5)鞭炮、焰火;(6)成品油;(7)摩托車;(8)小汽車;(9)高爾夫球及球具;(10)高檔手表;(11)游艇;(12)木制一次性筷子;(13)實(shí)木地板;(14)電池;(15)涂料。

其中,有些還包括若干子目。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云2023/6/543五、增值稅與消費(fèi)稅的聯(lián)系與區(qū)別

1.征收范圍不同

增值稅對(duì)所有的貨物(無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)除外)的生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)普遍征收,同時(shí)對(duì)加工、修理修配勞務(wù)(部分勞務(wù))征收。消費(fèi)稅只對(duì)14種列舉貨物的生產(chǎn)企業(yè)征收。增值稅的征收范圍遠(yuǎn)大于消費(fèi)稅。2.與價(jià)格的關(guān)系不同

增值稅是價(jià)外稅,消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。同一貨物計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅的價(jià)格一般是相同的,包含消費(fèi)稅但不包含增值稅。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云2023/6/544五、增值稅與消費(fèi)稅的聯(lián)系與區(qū)別3.納稅環(huán)節(jié)不同

消費(fèi)稅在出廠、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納(金銀首飾和批發(fā)卷煙除外),而且只交一次(卷煙除外),屬于單環(huán)節(jié)征收;增值稅則每經(jīng)過(guò)一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)繳納一次,是多環(huán)節(jié)征收。4.納稅人的劃分不同

增值稅納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,分別采取不同的征收方式,前者準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,而后者不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;消費(fèi)稅則無(wú)此劃分,不管一般納稅人還是小規(guī)模納稅人在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)都是一致的。

云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云2023/6/545六、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)定率征收

從價(jià)定率征收是指根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的比例稅率。

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×比例稅率2.從量定額征收

從量定額征收是指根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的單位稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云2023/6/546六、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收

從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收是指以兩種方法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額。我國(guó)目前只對(duì)卷煙和白酒采用復(fù)合征收方法。應(yīng)納消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×單位稅額4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的,在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí),按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云2023/6/547六、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算5.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算

納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、對(duì)外投資、分配給投資者、無(wú)償贈(zèng)送的,按照下列順序計(jì)算:(1)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;(2)沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云2023/6/548六、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算6.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,或者受托方先將原材料賣給委托方,然后接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理,都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云2023/6/549七、消費(fèi)稅的征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間)(1)納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,按不同的銷售結(jié)算方式分為:1)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天,書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;2)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;3)采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;4)采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。(2)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為移送使用的當(dāng)天。(3)納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人提貨的當(dāng)天。(4)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云2023/6/550七、消費(fèi)稅的征收管理2.納稅期限

消費(fèi)稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定,不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;納稅人以1日、3日、5日、10日、15日為一個(gè)納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云2023/6/551七、消費(fèi)稅的征收管理3.納稅地點(diǎn)(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個(gè)人外,由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云2023/6/552七、消費(fèi)稅的征收管理(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。(4)納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后,向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(5)納稅銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,如因質(zhì)量等原因被購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí),經(jīng)由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,可退還已征收的消費(fèi)稅稅款,但不能自行直接抵減應(yīng)納稅稅款。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云2023/6/553

稅收法律制度第四章第四節(jié)

企業(yè)所得稅王紅云趙永寧高等教育出版社一、企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云2023/6/555二、企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象

1.納稅人

企業(yè)所得稅的納稅人,是在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè)),分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云2023/6/556二、企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象2.征稅對(duì)象

居民企業(yè)應(yīng)將來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。中國(guó)境內(nèi)、境外的應(yīng)稅所得,包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云2023/6/557三、企業(yè)所得稅的稅率

1.基本稅率

基本稅率為25%,適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。2.優(yōu)惠稅率

對(duì)符合條件的小型微利企業(yè),減按20%稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云2023/6/558四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù):應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免和抵免稅額應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除,以及彌補(bǔ)以前年度的虧損之后的余額。應(yīng)納稅所得額有兩種計(jì)算方法。

直接計(jì)算法下的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云2023/6/559四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算間接計(jì)算法下的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額1.收入總額2.不征稅收入3.免稅收入4.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目5.不得扣除項(xiàng)目6.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云2023/6/560五、企業(yè)所得稅的征收管理1.納稅地點(diǎn)

居民企業(yè)一般以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn),但登記注冊(cè)地在境外的,以企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的分支或營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu),由該居民企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云2023/6/561五、企業(yè)所得稅的征收管理2.納稅期限

企業(yè)所得稅實(shí)行按年(自公歷1月1日起到12月31日止)計(jì)算,分月或分季預(yù)繳,年終匯算清繳(年終后5個(gè)月內(nèi)進(jìn)行)、多退少補(bǔ)的征納方法。

納稅人在一個(gè)年度中間開(kāi)業(yè),或者由于合并、關(guān)閉等原因,使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云2023/6/562五、企業(yè)所得稅的征收管理3.納稅申報(bào)

按月或按季預(yù)繳的,應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,預(yù)繳稅款。年度終了,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。依法繳納的企業(yè)所得稅以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的,應(yīng)當(dāng)折算成人民幣計(jì)算并繳納稅款。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云2023/6/563

結(jié)算法律制度第四章第五節(jié)

個(gè)人所得稅王紅云趙永寧高等教育出版社第五節(jié)個(gè)人所得稅2018年8月31日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議對(duì)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第七次修正。從2019年1月1日起執(zhí)行。一、納稅人和納稅范圍（一）納稅人2023/6/565云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。2023/6/566云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云（二）納稅范圍下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：（1）綜合所得。包括工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。（2）經(jīng)營(yíng)所得。（3）利息、股息、紅利所得。（4）財(cái)產(chǎn)租賃所得。（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（6）偶然所得。2023/6/567云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云二、個(gè)人所得稅的稅率（一）綜合所得的個(gè)人所得稅計(jì)算適用3%—45%的超額累進(jìn)稅率（二）經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅計(jì)算適用5%—35%的超額累進(jìn)稅率（三）利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。2023/6/568云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云三、優(yōu)惠范圍（一）免征個(gè)人所得稅范圍下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免征個(gè)人所得稅：（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；（2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；2023/6/569云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云（3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；（5）保險(xiǎn)賠款；（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金；（7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；（8）依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；2023/6/570云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云（9）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；（10）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得，這項(xiàng)由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。2023/6/571云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云（二）減征個(gè)人所得稅范圍有下列情形之一的，可以減征個(gè)人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案：（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因自然災(zāi)害遭受重大損失的。國(guó)務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。2023/6/572云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云（三）個(gè)人捐贈(zèng)的優(yōu)惠范圍個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。2023/6/573云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云四、納稅人和扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)時(shí)間（一）納稅人的納稅申報(bào)時(shí)間

（二）扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)時(shí)間五、特殊規(guī)定（一）個(gè)人需要依法辦理納稅申報(bào)的情形有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：（1）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；（2）取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人；（3）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；2023/6/574云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云（4）取得境外所得；（5）因移居境外注銷中國(guó)戶籍；（6）非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；（7）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。（二）扣繳義務(wù)人的注意事項(xiàng)2023/6/575云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整規(guī)定有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：六、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（一）居民和非居民的個(gè)人所得稅計(jì)算1.居民個(gè)人綜合所得的個(gè)人所得稅計(jì)算2023/6/576云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云稅款計(jì)算—居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法工資、薪金所得稅款計(jì)算方法2023/6/577云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云月應(yīng)納稅額=（月綜合所得額—5000元—專項(xiàng)扣除額—專項(xiàng)附加扣除額—其他扣除額）×稅率—速算扣除額其中，公式中的各項(xiàng)目是指：（1）月綜合所得額=月工資薪金收入+勞務(wù)報(bào)酬所得×（1—20%）+稿酬所得×（1—20%）×70%+特許權(quán)使用費(fèi)所得×（1—20%）；2023/6/578云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云（2）專項(xiàng)扣除額=基本養(yǎng)老保險(xiǎn)+基本醫(yī)療保險(xiǎn)+失業(yè)保險(xiǎn)+住房公積金=三險(xiǎn)一金；（3）專項(xiàng)附加扣除=子女教育支出+繼續(xù)教育支出+大病醫(yī)療支出+住房貸款利息（或住房租金）支出+贍養(yǎng)老人支出2023/6/579云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云稅款計(jì)算—居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法工資、薪金所得稅款計(jì)算方法例1：某職工2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為10000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為1500元，從1月起享受子女教育專項(xiàng)附加扣除1000元，沒(méi)有減免收入及減免稅額等情況，以前三個(gè)月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅額：1月份：(10000―5000―1500―1000）×3%=75（元）2月份：(10000×2―5000×2―1500×2―1000×2）×3%―75=75（元）3月份：(10000×3―5000×3―1500×3―1000×3）×3%―75―75=75元該納稅人全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為30000元，一直適用3%稅率，各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅款相同。2023/6/580云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云稅款計(jì)算—居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法工資、薪金所得稅款計(jì)算方法例2：某職工2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為30000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為4500元，享受子女教育、贍養(yǎng)老人兩項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除共計(jì)2000元，沒(méi)有減免收入及減免稅額等情況，以前三個(gè)月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計(jì)算各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：1月份：(30000–5000-4500-2000）×3%=555元；2月份：(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2）×10%-2520-555=625元；3月份：(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3）×10%-2520-555-625=1850元；上述計(jì)算結(jié)果表明，由于2月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為37000元，已適用10%的稅率，因此2月份和3月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳有所增高。2023/6/581云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云稅款計(jì)算—居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得稅款的計(jì)算方法1.計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。三項(xiàng)綜合所得以每次收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。每次收入不超過(guò)四千元的，費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。2.計(jì)算應(yīng)納稅所得額：以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。3.計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額。根據(jù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額乘以適用預(yù)扣率計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)：3檔預(yù)扣率；稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)：預(yù)扣率20%2023/6/582云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云稅款計(jì)算—居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得稅款的計(jì)算方法勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（收入-費(fèi)用-其他允許扣除的項(xiàng)目）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額={（收入-費(fèi)用）×70%-其他允許扣除的項(xiàng)目}×預(yù)扣率20%特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（收入-費(fèi)用-其他允許扣除的項(xiàng)目）×預(yù)扣率20%？其他允許扣除的項(xiàng)目是指：捐贈(zèng)計(jì)算公式：2023/6/583云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云稅款計(jì)算—居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得稅款的計(jì)算方法2023/6/584云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云2.非居民個(gè)人工資、薪金所得的個(gè)人所得稅計(jì)算非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，依照按月?lián)Q算后計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：月應(yīng)納稅額=（每月收入額—費(fèi)用5000元）×稅率—速算扣除額2023/6/585云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云其中，非居民個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。（二）經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅計(jì)算年應(yīng)納稅額=（每一納稅年度的收入總額—成本—費(fèi)用—損失）×稅率—速算扣除額2023/6/586云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云（三）財(cái)產(chǎn)租賃所得的個(gè)人所得稅計(jì)算（1）每次收入不超過(guò)四千元的，其計(jì)算公式為：次應(yīng)納稅額=（每次收入—費(fèi)用800元）×20%（2）每次收入在四千元以上的，其計(jì)算公式為：次應(yīng)納稅額=每次收入×（1—20%）×20%2023/6/587云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云(四)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅計(jì)算次應(yīng)納稅額=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi))×20%(五)利息、股息、紅利所得的個(gè)人所得稅計(jì)算應(yīng)納稅額=每次收入額×20%

2023/6/588云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云七、專項(xiàng)附加扣除的具體內(nèi)容為了讓納稅人辦稅零往返，除了傳統(tǒng)的稅務(wù)局大廳實(shí)體辦稅，國(guó)家稅務(wù)總局建立了扣繳客戶端、網(wǎng)頁(yè)Web端、手機(jī)APP端三個(gè)遠(yuǎn)程辦稅端口，扣繳客戶端主要面向代扣代繳的企事業(yè)行政單位，網(wǎng)頁(yè)Web端和手機(jī)APP端主要面向自然人個(gè)人，三個(gè)端口從2019年1月1日正式開(kāi)放。2023/6/589云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云專項(xiàng)附加扣除政策兩種主要辦理途徑

（1）由單位按月發(fā)工資預(yù)扣稅款時(shí)辦理。除大病醫(yī)療以外，對(duì)其他五項(xiàng)扣除，納稅人可以選擇在單位發(fā)放工資薪金時(shí)，按月享受專項(xiàng)附加扣除政策。首次享受時(shí)，需要填寫(xiě)《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》并報(bào)送給任職受雇單位，單位在每個(gè)月發(fā)放工資時(shí)，與“三險(xiǎn)一金”的代扣一樣，為納稅人辦理專項(xiàng)附加扣除。2023/6/590云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云

（2）自行在年度綜合所得匯算清繳申報(bào)時(shí)辦理。一般來(lái)講，有以下情形之一的，納稅人可以選擇在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)進(jìn)行專項(xiàng)附加扣除，稅款多退少補(bǔ)；個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息隨納稅申報(bào)表一并報(bào)送。2023/6/591云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云利息、股息、紅利所得,其計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=每次收入額×適用稅率20%云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云2023/6/5四、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算92

稅收法律制度第四章第六節(jié)

征收管理王紅云趙永寧高等教育出版社一、實(shí)行“一照一碼”后的設(shè)立(開(kāi)業(yè))登記

從2016年10月1日起正式實(shí)施“五證合一、一照一碼”?！耙徽找淮a”是指：

各類企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社及其分支機(jī)構(gòu)在辦理設(shè)立登記時(shí),不再發(fā)放企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證,只發(fā)放記載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

“一照”即營(yíng)業(yè)執(zhí)照

“一碼”即統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。

“一照一碼”證照具有營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證相關(guān)功能。2023/6/594云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云二、實(shí)行“一照一碼”后的變更登記

變更登記的主要內(nèi)容如下:(1)企業(yè)涉稅信息如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、核算方式,發(fā)生變化需要變更時(shí),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更;其他登記機(jī)關(guān)登記的信息發(fā)生變化的,向工商登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更。(2)已登記企業(yè)申請(qǐng)變更登記或申請(qǐng)換發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的,應(yīng)當(dāng)換發(fā)載有統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。原營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證等五證由企業(yè)登記機(jī)關(guān)收繳、存檔;原證件遺失的,申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)提交刊登遺失公告的報(bào)紙報(bào)樣。(3)更換所需材料:原營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、社會(huì)保險(xiǎn)登記證和統(tǒng)計(jì)登記證。更換地址:原營(yíng)業(yè)執(zhí)照發(fā)放地市場(chǎng)監(jiān)督管理局。2023/6/595云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云三、實(shí)行“一照一碼”后的企業(yè)注銷

企業(yè)注銷的主要內(nèi)容如下:(1)實(shí)行“五證合一、一照一碼”登記模式的企業(yè)辦理注銷登記,須先向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào)清稅,填寫(xiě)《清稅申報(bào)表》,企業(yè)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清稅申報(bào)。(2)過(guò)渡期間未換發(fā)“五證合一、一照一碼”營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)申請(qǐng)注銷,到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。2023/6/596云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云一、稅務(wù)登記

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定,對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度,也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。稅務(wù)登記是整個(gè)稅收征收管理的起點(diǎn)。稅務(wù)登記的種類包括:開(kāi)業(yè)登記,變更登記,停業(yè)、復(fù)業(yè)登記,注銷登記,外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記,稅務(wù)登記證管理,扣繳稅款登記。2023/6/597云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云一、稅務(wù)登記(一)開(kāi)業(yè)登記開(kāi)業(yè)登記又稱設(shè)立稅務(wù)登記,是指納稅人依法成立并經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)登記后,為確認(rèn)其納稅人的身份,納入國(guó)家稅務(wù)管理體系而到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的登記。2023/6/598云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云一、稅務(wù)登記(二)變更登記(三)停業(yè)和復(fù)業(yè)登記(四)注銷登記(五)外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記(六)納稅人稅種登記(七)扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記2023/6/599云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云二、發(fā)票開(kāi)具與管理(一)發(fā)票的種類發(fā)票是指單位和個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或接受勞務(wù)/服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,所開(kāi)具和收取的憑證。發(fā)票作為經(jīng)濟(jì)交往中的商事憑證,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的原始憑證,也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。發(fā)票是證明銷售貨物或提供勞務(wù)或進(jìn)出口業(yè)務(wù)的重要憑證,只要發(fā)生以上業(yè)務(wù),銷售方或提供勞務(wù)方都應(yīng)開(kāi)具發(fā)票。發(fā)票不但是收支款項(xiàng)的憑證,而且憑發(fā)票所收支的款項(xiàng)可以作為成本、費(fèi)用或收入,也就是說(shuō),發(fā)票是發(fā)生的成本、費(fèi)用或收入的原始憑證。較為常見(jiàn)的發(fā)票有增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票和專業(yè)發(fā)票。2023/6/5100云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云二、發(fā)票開(kāi)具與管理(二)發(fā)票的開(kāi)具要求(三)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)(四)發(fā)票的保管2023/6/5101云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云三、納稅申報(bào)(一)納稅申報(bào)的概念(二)納稅申報(bào)的內(nèi)容(三)納稅申報(bào)的方式納稅人辦理納稅申報(bào)采取的方式主要有:直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)、簡(jiǎn)易申報(bào)等。2023/6/5102云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云四、稅款征收目前我國(guó)稅款征收的方式主要有九種:(1)查賬征收;(2)查定征收;(3)查驗(yàn)征收;(4)定期定額征收;(5)核定征收；(6)代扣代繳;(7)代收代繳;(8)委托代征;(9)其他方式。2023/6/5103云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云四、稅款征收(一)查賬征收查賬征收是指由納稅人依據(jù)賬簿記載,先自行計(jì)算繳納,事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí),如有不符合稅法規(guī)定的,則多退少補(bǔ)。這種征收方式適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。(二)查定征收查定征收是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備等情況,以及在正常情況下的生產(chǎn)、銷售情況,對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額,然后依照稅法規(guī)定的稅率征收稅款。這種征收方式適用于產(chǎn)品零星分散、稅源分散、會(huì)計(jì)賬冊(cè)不健全,但是能夠控制原材料或進(jìn)銷貨的納稅人。2023/6/5104云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云四、稅款征收(三)查驗(yàn)征收查驗(yàn)征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)人的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行查驗(yàn)后,貼上完稅證、查驗(yàn)證或蓋查驗(yàn)戳,并據(jù)以征稅。這種征收方式適用于納稅人財(cái)務(wù)制度不健全、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不固定、零星分散、流動(dòng)性大的納稅人。(四)定期定額征收定期定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,按照一定的程序,核定納稅人在一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額及收益額,并以此為計(jì)稅依據(jù),確定其應(yīng)納稅額。這種征收方式適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、達(dá)不到有關(guān)設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)、難以查賬征收、不能準(zhǔn)確計(jì)算計(jì)稅依據(jù)的個(gè)體工商戶。2023/6/5105云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云四、稅款征收(五)核定征收核定征收是指在納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全、資料殘缺難以查賬或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí),由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款。(六)代扣代繳代扣代繳是指按照稅法規(guī)定,負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人,在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí),從所支付的款項(xiàng)中直接扣收稅款。這種征收方式有利于加強(qiáng)稅源控制,減少稅款流失,降低稅收成本,手續(xù)也比較簡(jiǎn)單。目前我國(guó)的個(gè)人所得稅規(guī)定了代扣代繳方式。2023/6/5106云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云四、稅款征收(七)代收代繳代收代繳是指負(fù)有收繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人,對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收和代繳。即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的單位和個(gè)人向納稅人收取款項(xiàng)時(shí),依照稅收的規(guī)定收取稅款。這種征收方式一般適用于稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到或很難控制的領(lǐng)域,如受托加工應(yīng)繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品,由受托方代收代繳消費(fèi)稅。目前我國(guó)的消費(fèi)稅規(guī)定了代收代繳方式。(八)委托代征委托代征是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書(shū)的要求,以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散的稅款。這種征收方式的適當(dāng)使用有利于控制稅源,方便征納雙方,降低征收成本。2023/6/5107云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云五、稅務(wù)代理(一)稅務(wù)代理的特征稅務(wù)代理具有公正性、自愿性、有償性、獨(dú)立性和確定性等特征。(二)稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)范圍2023/6/5108云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云六、稅務(wù)檢查(一)稅務(wù)檢查概述稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定,對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及其他有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審查、核實(shí)、監(jiān)督活動(dòng)的總稱。稅務(wù)檢查的形式包括重點(diǎn)檢查、分類計(jì)劃?rùn)z查、集中性檢查、臨時(shí)性檢查、專項(xiàng)檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查:2023/6/5109云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云六、稅務(wù)檢查(二)稅收保全措施稅收保全措施是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因,致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件,采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。(三)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是指當(dāng)事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù),有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)告誡和限期繳納無(wú)效的情況下,采取法定的強(qiáng)制手段,強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。稅收強(qiáng)制執(zhí)行是行政強(qiáng)制執(zhí)行的一種。2023/6/5110云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云七、稅收法律責(zé)任(一)稅收違法的行政處罰稅收違法的行政處罰形式主要有責(zé)令限期改正、罰款、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)、收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票以及停止出口退稅權(quán)等。

1.責(zé)令限期改正