2018初級會計實務知識點二

東奧會計在線2018《初級會計實務》知識點(二)固定資產的賬務處理1.固定資產核算應設置的會計科目企業(yè)一般需要設置“固定資產”、“累計折舊"、“在建工程”、“工程物資”、”固定資產清理〃等科目。止匕外，企業(yè)固定資產、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應當設置“固定資產減值準備"、"在建工程減值準備"、"工程物資減值準備"等科目進行核算。(1)“固定資產”科目該科目核算企業(yè)固定資產的原價，借方登記企業(yè)增加的固定資產原價，貸方登記企業(yè)減少的固定資產原價，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產的賬面原價。“累計折舊”科目該科目屬于"固定資產〃的調整科目，核算企業(yè)固定資產的累計折舊，貸方登記企業(yè)計提的固定資產折舊，借方登記處置固定資產轉出的累計折舊，期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產的累計折舊額。(3)”在建工程〃科目該科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記完工工程轉出的成本，期末借方余額反映企業(yè)尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。東奧會計在線⑷"工程物資"科目該科目核算企業(yè)為在建工程而準備的各種物資的實際成本。借方登記企業(yè)購入工程物資的成本，貸方登記領用工程物資的成本，期末借方余額，反應企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。⑸”固定資產清理〃科目該科目核算企業(yè)因出售、報廢、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉出的固定資產價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等，借方登記轉出的固定資產賬面價值、清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，貸方登記固定資產清理完成的處理，期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產清理凈損失，期末如為貸方余額，則反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產清理凈收益。【鏈接】固定資產盤盈，通過"以前年度損益調整〃科目核算;固定資產盤虧，通過"待處理財產損溢〃科目核算。【例題?單選題】下列各項業(yè)務中，不需要通過"固定資產清理〃科目核算的是()。A.固定資產毀損B.用固定資產抵償債務C.固定資產進行改擴建D.用固定資產對外投資東奧會計在線【答案】C【解析】固定資產進行改擴建時，應將其賬面價值轉入在建工程核算，不通過”固定資產清理〃科目核算。2.固定資產的取得(1)外購固定資產企業(yè)外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產的取得成本?！咎崾?】企業(yè)外購的固定資產的相關稅費包括進口環(huán)節(jié)關稅、消費稅、車輛購置稅等?！咎崾?】若企業(yè)為增值稅一般納稅人，則企業(yè)購進固定資產按規(guī)定允許抵扣的進項稅額不計入固定資產成本。若企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，則企業(yè)購進固定資產的進項稅額計入固定資產成本。企業(yè)購入不需要安裝的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費以及使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產成本。借記“固定資產〃科目，貸記"銀行存款〃等科目。教材【例1-83】甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為30000元，增值稅稅額為5100元，另支付包裝費東奧會計在線700元，款項以銀行存款支付，假設甲公司屬于增值稅一般納稅人，增值稅進項稅額可以在銷項稅額中抵扣，不納入固定資產成本核算。要求：計算外購固定資產成本并編制相關會計分錄?！敬鸢浮竣俟潭ㄙY產成本=30000+700=30700阮）②會計分錄TOC\o"1-5"\h\z借：固定資產 30700應交稅費一應交增值稅（進項稅額） 5100貸：銀行存款 35800購入需要安裝的固定資產，應在購入的固定資產的取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產的成本，先通過"在建工程〃科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再由"在建工程〃科目，轉入”固定資產〃科目?！咎崾尽堪惭b費和專業(yè)人員服務費計入固定資產成本;差旅費和業(yè)務招待費不計入固定資產成本，計入當期損益（管理費用）。教材【例1-84】甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為200000元，增值稅稅額為34000元，支付安裝費40000元，甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅進項稅額可以在銷項稅額中抵扣，不納入固定資產成本核算。東奧會計在線要求：計算外購固定資產成本并編制相關會計分錄?！敬鸢浮竣儋徣脒M行安裝時：借：在建工程 200000應交稅費一應交增值稅（進項稅額） 34000TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"貸：銀行存款 234 000②支付安裝費時：借：在建工程 40 000貸：銀行存款 40 000③設備安裝完畢交付使用時：該設備的成本=200000+40000=240000（元）借：固定資產 240000貸：在建工程 240000企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產。應將各項資產單獨確認為固定資產，并按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。固定資產東奧會計在線教材【例1-85】甲公司向乙公司一次購進了三臺不同型號且具有不同生產能力的設備A、B、C，增值稅專用發(fā)票上注明支付款項100000000元，增值稅稅額17000000元，包裝費750000元，全部以銀行存款轉賬支付;假設設備A、B、C的公允價值分別為45000000元、38500000元、16500000元;不考慮其他相關稅費，甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅進項稅額可以在銷項稅額中抵扣，不納入固定資產成本核算。要求：計算A、B、C設備的成本并編制相關會計分錄?！敬鸢浮竣俅_定應計入固定資產成本的金額，包括購買價款、包裝費：應計入固定資產的成本=100000000+750000=100750000(元)②確定設備A、B、C設備的價值分配比例：A設備應分配的固定資產價值比例=45000000/(45000000+38500000+16500000)x100%=45%B設備應分配的固定資產價值比例=38500000/(45000000+38500000+16500000)x100%=38.5%C設備應分配的固定資產價值比例=16500000/(45000000+38500000+16500000)x100%=16.5%③確定A、B、C設備各自的成本:東奧會計在線www.dongetA設備的成本=100750000x45%=45337500（元）B設備的成本=100750000x38.5%=38788750（元）C設備的成本=100750000x16.5%=16623750（元）④甲公司應編制如下會計分錄：借：固定資產一A設備 45337500—B設備 38788750—C設備 16623750應交稅費一應交增值稅（進項稅額） 17000000貸：銀行存款 117750000（2）建造固定資產企業(yè)自行建造固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產的成本。自建固定資產應先通過"在建工程〃科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從"在建工程〃科目轉入“固定資產〃科目。企業(yè)自建固定資產，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設方式不同，其會計處理也不同。樂奧余計在線根據?不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》的相關規(guī)定增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法的有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，屬于不動產在建工程。①自營工程經濟業(yè)務相關賬務處理動產固定資產（如設備等）不動產固定資產（如廠房等）購入工程物資借：工程物資應交稅要一應交增值稅（進頊稅額）貸：銀行存款等借：工程物資應交稅覆一應交增值稅（進項稅額）（當期可耐1的增值稅稅額r60%）—待稿0進項稅額（以后期間可ffiaa的增值稅稅額，40%）貸：銀行存款等新FR丁壬F恤咨借：在建工程借：在建工程領用本企業(yè)外購的原材料（離品）借：在建工程貸：原材料/庫存尚品借：在建工程應交稅霆□進項稅額貸：原材料/庫存商品應交稅匿一應交增值稅（進增稅額轉出）【提示】根據相關規(guī)定r一般納稅人購進時已全頷抵扣進項稅額的貨物或服務等轉用于不動產在建工程的r原已抵扣進項稅額的40%部分應于轉用當期轉出領用本企業(yè)生產的離品借：在建工程貸：庫存商品借：在建工程貸：庫存商品借：在建工程借：在建工程工程達到預定可使用狀態(tài)時借：固定資產貸：在建工程借：固定資產貸：在建工程東奧會計在線②出包工程企業(yè)采用出包方式進行的固定資產工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，"在建工程〃科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過"在建工程〃科目核算。A.企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結算的進度款：借：在建工程貸：銀行存款等B.工程完成時按合同規(guī)定補付的工程款：借：在建工程貸：銀行存款等C.工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本：借：固定資產貸:在建工程教材【例1-87】甲公司將一幢廠房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結算進度款600000元，工程完工后，收到丙公司有關工程結算單據補付工程款400000元工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。東奧會計在線要求：編制甲公司相關會計分錄?！敬鸢浮?1)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結算進度款時：TOC\o"1-5"\h\z借：在建工程 600 000貸：銀行存款 600 000(2)補付工程款時：借：在建工程 400 000貸：銀行存款 400 000(3)工程完工并達到預定可使用狀態(tài)時：借：固定資產 1000000貸：在建工程 1000000【鏈接1】盤盈的固定資產，應按重置成本確定其入賬價值。【鏈接2】融資租入的固定資產，在租賃期開始日，按應計入固定資產成本的金額(租賃期開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用)，借記"在建工程〃或“固定資產〃科目?！炬溄?】延期付款方式購入固定資產實質上具有融資性質的，應當按照購買價款的現值，借記"在建工程"、"固定資產〃等科目。東奧會計在線【鏈接4】接受投入的固定資產：企業(yè)接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機器設備等固定資產，應按投資合同或協議約定價值確定固定資產價值（但投資合同或協議約定價值不公允的除外）。固定資產3.固定資產的折舊（1）固定資產折舊概述固定資產折舊是指企業(yè)在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額（關鍵點，非賬面原值）進行系統(tǒng)分攤。【提示1】應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額，已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。應計折舊額=固定資產原價-預計凈殘值-固定資產減值準備【提示2】企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定的使用壽命和預計凈殘值?！咎崾?】固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定不得隨意變更?！咎崾?】企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。東奧會計在線www.dongaQ.com預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法?！咎崾?】固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變