企業(yè)分立涉稅政策分析及稅收籌劃及企業(yè)分立稅收籌劃

企業(yè)重組涉稅政策分析及稅收籌劃之企業(yè)分立目錄一、相關(guān)含義

1、企業(yè)重組

2、企業(yè)分立

二、被分立企業(yè)的涉稅政策

（一）營(yíng)業(yè)稅

（二）增值稅

（三）土地增值稅

（四）企業(yè)所得稅

（五）印花稅

三、分立企業(yè)的涉稅政策

（一）契稅

（二）印花稅

（三）企業(yè)所得稅

四、被分立企業(yè)股東的涉稅政策

五、結(jié)束語(yǔ)

近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)兼并重組步伐加快，但仍面臨審批多、融資難、負(fù)擔(dān)重、服務(wù)體系不健全、體制機(jī)制不完善、跨地區(qū)跨所有制兼并重組困難等問(wèn)題。隨著國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)調(diào)控力度的加大，兼并重組的稅收政策也在不斷的完善。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷的學(xué)習(xí)掌握新的稅收政策，有效把控企業(yè)重組過(guò)程中相關(guān)涉稅政策，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)對(duì)企業(yè)重組之企業(yè)分立的涉稅政策及稅收籌劃做以下分析。

一、相關(guān)含義

1、企業(yè)重組

企業(yè)重組，在不同的稅收文件中有不同的叫法。

財(cái)稅〔2009〕59號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》第一條規(guī)定：本通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。

財(cái)稅〔2012〕4號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》將企業(yè)公司制改造、公司股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓、公司合并、公司分立、企業(yè)出售、企業(yè)破產(chǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、事業(yè)單位改制等納入改制重組的范圍。

財(cái)稅[2015]5號(hào)《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》也將非公司制企業(yè)整體改建、企業(yè)合并、企業(yè)分立納入改制重組的范圍。

國(guó)發(fā)[2014]14號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見(jiàn)》將企業(yè)合并、企業(yè)分立、股權(quán)收購(gòu)、企業(yè)出售、置換等方式又叫兼并重組。

財(cái)稅〔1995〕48號(hào)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》一文中又只提到了企業(yè)兼并，通常理解也應(yīng)包括企業(yè)合并、企業(yè)分立、股權(quán)收購(gòu)等內(nèi)容。

2、企業(yè)分立

財(cái)稅〔2009〕59號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》第一條規(guī)定：分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。

根據(jù)中華人民共和國(guó)主席令第42號(hào)《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，公司分立可以分為存續(xù)分立和解散分立，其中存續(xù)分立是指一個(gè)公司分立成兩個(gè)以上公司，本公司繼續(xù)存在并設(shè)立一個(gè)以上新的公司；解散分立是指一個(gè)公司分散為兩個(gè)以上公司，本公司解散并設(shè)立兩個(gè)以上新的公司。

公司分立，其財(cái)產(chǎn)作相應(yīng)的分割并編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出分立決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。公司分立前的債務(wù)由分立后的公司承擔(dān)連帶責(zé)任。但是，公司在分立前與債權(quán)人就債務(wù)清償達(dá)成的書面協(xié)議另有約定的除外。

二、被分立企業(yè)的涉稅政策

（一）營(yíng)業(yè)稅

1、稅法規(guī)定

中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令540號(hào)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定：條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕51號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》規(guī)定：

納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。

本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。

2、結(jié)論

（1）按照國(guó)家稅務(wù)總局公告（2011）51號(hào)文規(guī)定，企業(yè)分立涉及不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。但前提條件是將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓才能免征營(yíng)業(yè)稅。

（2）企業(yè)分立過(guò)程中，只涉及不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，與其關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力沒(méi)有一并轉(zhuǎn)讓的，要按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）增值稅

1、稅法規(guī)定

國(guó)務(wù)院令第134號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

（1993）財(cái)法字第38號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定：

條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

本細(xì)則所稱有償，包括從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》規(guī)定：

納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

2、結(jié)論

（1）按照國(guó)家稅務(wù)總局公告（2011）13號(hào)文規(guī)定，企業(yè)分立涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。但前提條件是將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓才能免征增值稅。

（2）企業(yè)分立過(guò)程中，只涉及貨物轉(zhuǎn)讓，與其關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力沒(méi)有一并轉(zhuǎn)讓的，要按規(guī)定征收增值稅。

（三）土地增值稅

1、稅法規(guī)定

國(guó)務(wù)院令第138號(hào)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。

財(cái)法字〔1995〕6號(hào)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定：條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。

財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》第三條規(guī)定：在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。

財(cái)稅[2015]5號(hào)《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》第三條規(guī)定：按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

財(cái)稅[2015]5號(hào)《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》第五條規(guī)定：上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。

財(cái)稅[2015]5號(hào)《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》第八條規(guī)定：本通知執(zhí)行期限為2015年1月1日至2017年12月31日?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號(hào)）第一條、第三條，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]21號(hào)）第五條同時(shí)廢止。

2、結(jié)論

（1）在2015年1月1日之前，在企業(yè)兼并中，不區(qū)分被分立企業(yè)是否為房地產(chǎn)企業(yè)，也不區(qū)分是分立企業(yè)的投資主體與原企業(yè)投資主體是否相同，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，都暫免征收土地增值稅。

在這之前的很多稅收籌劃案例都是利用了這一稅收政策，財(cái)稅[2015]5號(hào)文件出臺(tái)之后，這個(gè)籌劃空間就被堵上了。

（2）2015年1月1日至2017年12月31日，被分立企業(yè)是非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的，對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。但前提條件是分立企業(yè)的投資主體與原企業(yè)投資主體相同，才能暫不征收土地增值稅。在這里要注意，文件只限制分立前后的投資主體相同，并沒(méi)有對(duì)投資比例做具體要求。

（3）在此期限內(nèi)，被分立企業(yè)是非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的，對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，如果分立企業(yè)的投資主體與原投資主體不同，進(jìn)行了增減變更，要按規(guī)定征收土地增值稅。

（4）在2015年1月1日至2017年12月31日，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)分立不適用財(cái)稅（2015）5號(hào)文件規(guī)定的暫不征收土地增值稅的優(yōu)惠政策，對(duì)原房地產(chǎn)企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，必須按稅法的相關(guān)規(guī)定征收土地增值稅。

（四）企業(yè)所得稅

1、稅法規(guī)定

中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

國(guó)務(wù)院令第512號(hào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

財(cái)稅〔2009〕59號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》第三條規(guī)定：企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

（1）特殊性稅務(wù)處理

財(cái)稅〔2009〕59號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》第五條規(guī)定：企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

財(cái)稅〔2009〕59號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》第六條第五項(xiàng)對(duì)上述股權(quán)支付金額比例做了具體規(guī)定：企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

同時(shí)，該條款也提出企業(yè)可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。

3.被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)[國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告]第十八條要求從以下方面說(shuō)明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：

（一）重組活動(dòng)的交易方式。即重組活動(dòng)采取的具體形式、交易背景、交易時(shí)間、在交易之前和之后的運(yùn)作方式和有關(guān)的商業(yè)常規(guī)；

（二）該項(xiàng)交易的形式及實(shí)質(zhì)。即形式上交易所產(chǎn)生的法律權(quán)利和責(zé)任，也是該項(xiàng)交易的法律后果。另外，交易實(shí)際上或商業(yè)上產(chǎn)生的最終結(jié)果；

（三）重組活動(dòng)給交易各方稅務(wù)狀況帶來(lái)的可能變化；

（四）重組各方從交易中獲得的財(cái)務(wù)狀況變化；

（五）重組活動(dòng)是否給交易各方帶來(lái)了在市場(chǎng)原則下不會(huì)產(chǎn)生的異常經(jīng)濟(jì)利益或潛在義務(wù)；

（六）非居民企業(yè)參與重組活動(dòng)的情況。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)[國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告]第十九條稱“企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)”，是指自重組日起計(jì)算的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)[國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告]第二十條指出：原主要股東，是指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購(gòu)企業(yè)20%以上股權(quán)的股東。

財(cái)稅〔2009〕59號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》第六條第六項(xiàng)對(duì)符合特性性稅務(wù)處理應(yīng)計(jì)算的所得和損失做了具體規(guī)定：

對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

（2）一般性稅務(wù)處理

財(cái)稅〔2009〕59號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》第四條第五項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，應(yīng)按一般性稅務(wù)處理進(jìn)行稅務(wù)處理：

企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

1.被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。

4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)[國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告]第十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第（五）項(xiàng)規(guī)定的分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，應(yīng)按照財(cái)稅[2009]60號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行清算。

2、結(jié)論

（1）企業(yè)重組分立的企業(yè)所得稅處理分特殊性稅務(wù)處理和一般性稅務(wù)處理。

（2）符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，被分立企業(yè)繼續(xù)存在，股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)部分暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的；其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

（3）一般稅務(wù)處理：被分立企業(yè)繼續(xù)存在，對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在的，按清算進(jìn)行所得稅處理。

（4）企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

（5）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括分立后企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等；

（五）印花稅

1、稅法規(guī)定

財(cái)稅〔2003〕183號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》第三條規(guī)定：企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

2、結(jié)論

企業(yè)重組分立，對(duì)雙方簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)不交印花稅。

三、分立企業(yè)的涉稅政策

（一）契稅

1、稅法規(guī)定

國(guó)務(wù)院令第224號(hào)：《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。

財(cái)稅〔2012〕4號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》第四條規(guī)定：公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

財(cái)稅〔2012〕4號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》第十條規(guī)定：本通知執(zhí)行期限為2012年1月1日至2014年12月31日。

2、結(jié)論

（1）2014年12月31日之前，企業(yè)重組分立的，分立企業(yè)承受被分立企業(yè)土地、房屋權(quán)屬免征契稅。

（2）2015年1月1日之后，由于財(cái)稅〔2012〕4號(hào)文規(guī)定的契稅優(yōu)惠政策執(zhí)行期限已到，在新的規(guī)定出來(lái)之前，企業(yè)重組分立，分立企業(yè)承受被分立企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)按稅法規(guī)定征收契稅。

（二）印花稅

1、稅法規(guī)定

財(cái)稅〔2003〕183號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》第一條第二項(xiàng)規(guī)定：以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

財(cái)稅〔2003〕183號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》第二條規(guī)定：企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。

財(cái)稅〔2003〕183號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》第三條規(guī)定：企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

2、結(jié)論

（1）企業(yè)重組分立，分立企業(yè)新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

（2）企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。

（3）企業(yè)重組分立，分立企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

（三）企業(yè)所得稅

1、稅法規(guī)定

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)[國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告]第四條規(guī)定：同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。

（1）特殊性稅務(wù)處理

財(cái)稅〔2009〕59號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》第五條規(guī)定：企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

財(cái)稅〔2009〕59號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》第六條指出企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。

3.被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

（2）一般性稅務(wù)處理

財(cái)稅〔2009〕59號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》第四條第五項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，應(yīng)按一般性稅務(wù)處理進(jìn)行稅務(wù)處理：

企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

1.被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。

4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

2、結(jié)論

（1）同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。

（2）分立企業(yè)采用特殊性稅務(wù)處理的，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。分立進(jìn)來(lái)資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

（3）分立企業(yè)采用一般性稅務(wù)處理的，分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

四、被分立企業(yè)股東的涉稅政策

1、特殊性稅務(wù)處理

被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“舊股”），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：

（1）直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；

（2）以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。

2、一般性稅務(wù)處理

（1）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。

（2）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)股東應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

五、結(jié)束語(yǔ)

在房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)火熱的今天，商業(yè)地產(chǎn)迅速發(fā)展?fàn)畲?。商業(yè)地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商一方面為回籠資金補(bǔ)充開(kāi)發(fā)資金的不足，會(huì)考慮將部分物業(yè)出售。另一方面，開(kāi)發(fā)商也會(huì)考慮自持一部分物業(yè)，以滿足自營(yíng)或出租的經(jīng)營(yíng)的需要。同時(shí)還可以將這部分自持的物業(yè)用于資產(chǎn)抵押貸款尋求更廣闊的投資渠道，以及持有準(zhǔn)備增值轉(zhuǎn)讓等。

因各種原因，商業(yè)地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商會(huì)考慮將部分商業(yè)物業(yè)資產(chǎn)剝離，以成立新的公司來(lái)進(jìn)行資產(chǎn)運(yùn)作。待滿足一定的期限后，再將分立企業(yè)的股權(quán)進(jìn)行收購(gòu)轉(zhuǎn)讓，以達(dá)到分立企業(yè)的股權(quán)凈化。

從上述對(duì)企業(yè)分立相關(guān)各方的稅收政策分析，對(duì)被分立企業(yè)來(lái)說(shuō)，只要滿足稅法規(guī)定的相關(guān)條件，不征收營(yíng)業(yè)稅及增值稅。被分立企業(yè)屬非房地產(chǎn)企業(yè)的，還可以不征收土地增值稅。企業(yè)所得稅滿足條件采用特殊性稅務(wù)處理的，交易中股權(quán)支付也暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，被分立企業(yè)的稅負(fù)較輕。

對(duì)分立企業(yè)來(lái)說(shuō)，2015年1月1日之后新的政策下來(lái)之前，需要按稅法規(guī)定征收契稅。企業(yè)所得稅方面滿足條件的采用特殊性稅務(wù)處理，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。采用一般性稅務(wù)處理的，分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，分立企業(yè)的稅負(fù)也較輕。

因此，采用企業(yè)分立方式進(jìn)行企業(yè)重組，只要充分了解稅收政策并籌劃得當(dāng)，是可取的。

《國(guó)家稅務(wù)總局》稅法鏈接網(wǎng)址：

1、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》

2、財(cái)稅〔2012〕4號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》

3、財(cái)稅[2015]5號(hào)《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》

4、國(guó)發(fā)[2014]14號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見(jiàn)》

5、財(cái)稅〔1995〕48號(hào)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》

6、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》

7、中華人民共和國(guó)主席令第42號(hào)《中華人民共和國(guó)公司法》

8、中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令540號(hào)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》

9、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

10、國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕51號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》

11、國(guó)務(wù)院令第134號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

12、（1993）財(cái)法字第38號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

13、國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》

14、國(guó)務(wù)院令第138號(hào)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》

15、財(cái)法字〔1995〕6號(hào)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

16、中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

17、國(guó)務(wù)院令第512號(hào)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

18、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》

19、國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)[國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告]

20、財(cái)稅〔2003〕183號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》

21、國(guó)務(wù)院令第224號(hào)：《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》企業(yè)分立稅收籌劃——以XX公司為例1XX公司分立背景XX公司是一家注冊(cè)在中國(guó)的外商獨(dú)資企業(yè)，其唯一的股東是一家由XX美國(guó)總公司100％投資的，注冊(cè)地在中國(guó)的外商獨(dú)資的中國(guó)控股公司。XX美國(guó)總公司是一家在紐約證券交易所上市的美國(guó)公司。在65個(gè)國(guó)家或地區(qū)擁有員工，在100多個(gè)國(guó)家或地區(qū)進(jìn)行銷售，是位居世界500強(qiáng)的知名制造業(yè)企業(yè)。公司成立以來(lái)在通訊行業(yè)一直處于領(lǐng)導(dǎo)地位，包括從基礎(chǔ)設(shè)施到應(yīng)用程序和設(shè)備(例如對(duì)講機(jī)和服務(wù)于企業(yè)特定任務(wù)的移動(dòng)計(jì)算設(shè)備)的公共安全通信。高級(jí)數(shù)據(jù)捕捉設(shè)備，例如商用條形碼掃描儀和I江ID(無(wú)線電頻率識(shí)別)產(chǎn)品。移動(dòng)終端，例如手機(jī)產(chǎn)品。并且還為零售企業(yè)提供免授權(quán)的無(wú)線寬帶功能和無(wú)線局域網(wǎng)(WLAN)。XX公司作為XX美國(guó)總公司在華最大的生產(chǎn)基地，主要經(jīng)營(yíng)范圍包括手機(jī)及其配件、機(jī)頂盒、視頻音頻數(shù)字設(shè)備、軟件和寬頻接入解決方案，雙向無(wú)線電、移動(dòng)計(jì)算終端、條碼掃描儀、專用無(wú)線電系統(tǒng)、無(wú)線寬帶網(wǎng)絡(luò)、電子標(biāo)簽(RFID)等。XX美國(guó)總公司一直以來(lái)在市場(chǎng)上處于科技和市場(chǎng)領(lǐng)先地位。但由于2008年美國(guó)經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一度陷入比較困難的狀況。加之激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，產(chǎn)品銷售價(jià)格和市場(chǎng)都在萎縮，公司的盈利狀況受到較大影響。為了改變公司經(jīng)營(yíng)低迷的狀況，XX美國(guó)總公司決定發(fā)起全球所有公司的資產(chǎn)重組，采用存續(xù)分立的方法，將原公司一分為二，新設(shè)立一家同樣在紐約交易所上市的公司來(lái)承接被分立出去的資產(chǎn)和負(fù)債。本次資產(chǎn)重組采用分立形式，將所有XX美國(guó)總公司控股公司全部分立成兩個(gè)公司。分別為負(fù)責(zé)移動(dòng)終端業(yè)務(wù)的移動(dòng)公司(以下簡(jiǎn)稱“移動(dòng)公司”)和提供企業(yè)解決方案的解決方案公司(以下簡(jiǎn)稱“解決方案公司”)。公司分拆后，移動(dòng)公司將“提供旨在滿足消費(fèi)者在家庭和途中通信的個(gè)性化信息”，服務(wù)范圍包括手機(jī)及其配件、機(jī)頂盒、視頻音頻數(shù)字設(shè)備、軟件和寬頻接入方案；解決方案公司將“為企業(yè)和政府提供用于關(guān)鍵業(yè)務(wù)和任務(wù)的通信產(chǎn)品和服務(wù)”，服務(wù)范圍包括雙向無(wú)線電、移動(dòng)計(jì)算終端、條碼掃描儀、專用無(wú)線電系統(tǒng)、無(wú)線寬帶網(wǎng)絡(luò)、電子標(biāo)簽(RFID)等。本次重組，采用存續(xù)分立方式，由XX美國(guó)總公司全資擁有的香港子公司(“XX香港控股公司”)設(shè)立一家外商獨(dú)資企業(yè)，命名為移動(dòng)公司，用以從XX公司收購(gòu)與移動(dòng)終端業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債。重組后羅摩公司架構(gòu)重組前羅摩公司架構(gòu)重組后羅摩公司架構(gòu)重組前羅摩公司架構(gòu)重組后羅摩公司架構(gòu)重組后羅摩公司架構(gòu)2.XX公司企業(yè)分立的稅務(wù)籌劃方法2.1認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。（財(cái)稅[2009]59號(hào)）XX公司原為高新技術(shù)企業(yè)，享受15％的優(yōu)惠所得稅稅率。由于分立的方式是將一個(gè)完整的事業(yè)部分立出去成立新公司移動(dòng)公司，該事業(yè)部具備獨(dú)立的研發(fā)部門，獨(dú)立的研發(fā)人員且研發(fā)費(fèi)用也能夠完整獨(dú)立的核算，所以為了使移動(dòng)公司也符合高新技術(shù)企業(yè)的要求，XX公司從人員，收入等方面考慮，通過(guò)計(jì)算和分析，對(duì)其轉(zhuǎn)移后的人數(shù)比例，收入比例進(jìn)行了預(yù)測(cè)分析，分析出分立的科研人員的最低人數(shù)以及研發(fā)部門的規(guī)模。XX公司積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供移動(dòng)公司以前年度作為事業(yè)部的單獨(dú)研發(fā)數(shù)據(jù)，以及對(duì)成立后公司狀況的預(yù)算和相關(guān)指標(biāo)的金額、比例，加速其審批流程，并申請(qǐng)自成立之日起享受該優(yōu)惠政策。根據(jù)XX公司的計(jì)算，分立后XX公司仍符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，其減免稅條件并沒(méi)有因?yàn)榉至⒍l(fā)生變化。XX公司出于謹(jǐn)慎的考慮，仍然向稅務(wù)局報(bào)告了這個(gè)變化并提交了分立前后的相關(guān)數(shù)據(jù)。所以經(jīng)過(guò)高新技術(shù)資格的籌劃，兩公司均按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。2.2增值稅納稅人身份的選擇通常情況下可以依靠增值率來(lái)進(jìn)行判斷。增值率是指銷售金額大于購(gòu)進(jìn)貨物金額的比例。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成正比，增值率越小稅負(fù)就越輕，增值率越大稅負(fù)就越重。這是因?yàn)樵鲋德试酱螅N項(xiàng)稅額就越大，應(yīng)納稅金就越大。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成反比，增值率越小稅負(fù)就越重，反之增值率越大稅負(fù)就越輕。這是因?yàn)?％較低的征收率優(yōu)勢(shì)逐漸超越了進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的劣勢(shì)。、XX公司通過(guò)以下計(jì)算稅負(fù)平衡點(diǎn)來(lái)分析，確定增值稅稅負(fù)的輕重，進(jìn)而判斷選擇納稅身份對(duì)企業(yè)的影響。假設(shè)一般納稅人應(yīng)納稅額為A1，銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅稅率都為a1；小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額為A2，銷售收入為S，銷項(xiàng)稅額為As，購(gòu)進(jìn)貨款為P，進(jìn)項(xiàng)稅額為Ag，征收率為a2，增值率為R。則：一般納稅人增值率R=(S—P)／P則P=S／(1+R)一般納稅人應(yīng)納稅額A1=As—Ag=(S—P)木a1小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額A2=S木a2當(dāng)二者稅負(fù)相等時(shí)，即Al=A2，相應(yīng)的推導(dǎo)出增值率R=a2／(a1．a(chǎn)2)，此時(shí)的增值率就是使兩類納稅人稅負(fù)相等的平衡點(diǎn)。進(jìn)一步討論，當(dāng)實(shí)際增值率小于這個(gè)平衡點(diǎn)時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)會(huì)大于一般納稅人；而當(dāng)實(shí)際增值率大于這個(gè)平衡點(diǎn)時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)就會(huì)大于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，這時(shí)如果XX公司在分立的過(guò)程中，需要在新公司下設(shè)各地的分公司，負(fù)責(zé)維修、售后服務(wù)等工作。由于XX在中國(guó)各地區(qū)的銷售量和銷售額都不一樣，各分公司的銷售額也不盡相同。所以在分立過(guò)程中，需要考慮各分公司的納稅人身份，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。2.3有關(guān)企業(yè)所得稅的籌劃認(rèn)定特殊重組（財(cái)稅[2009]59號(hào)），羅摩公司此次分析符合特殊重組規(guī)定：（1）分立行為擁有合理的商業(yè)目的，不是以減少、免除或者推遲繳納任何稅款為目的。XX公司在中國(guó)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不會(huì)因