高級會計師之高級會計實務試題及答案（得分題）

高級會計師之高級會計實務試題及答案（得分題）

大題（共10題）一、甲公司為一家能源行業(yè)的大型國有企業(yè)集團公司。近年來，為做大做強主業(yè)，實現跨越式發(fā)展，甲公司緊緊抓住本世紀頭二十年重要戰(zhàn)略機遇期，對外股權投資業(yè)務取得重大進展。2018年度，甲公司發(fā)生的相關業(yè)務如下：（1）2018年3月31日，甲公司與境外某能源企業(yè)A公司的某股東簽訂股權收購協(xié)議，甲公司以200000萬元的價格收購A公司股份的80%；當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為220000萬元，賬面價值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權劃轉手續(xù)，取得了對A公司的控制權：當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為235000萬元，賬面價值為225000萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關聯方關系；甲公司與A公司采用的會計政策相同。?假定上述涉及的股份均具有表決權，且不考慮其他因素。1、根據資料（1），判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由；如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時指出合并日（或購買日），并分別簡要說明理由。2、根據資料（1），確定甲公司在合并日（或購買日）對A公司長期股權投資的初始投資成本；計算甲公司在合并財務報表中應確認的商譽金額?！敬鸢浮慷?、甲公司是一家從事汽車零配件生產、銷售的公司，在創(chuàng)業(yè)板上市。近年來，受到顧客個性化發(fā)展趨勢和“互聯網+”模式的深度影響，公司董事會于2015年初提出，要從公司戰(zhàn)略高度加快構建“線上+線下”營銷渠道，重點推進線上營銷渠道項目（以下簡稱“項目”）建設，以鞏固公司的行業(yè)競爭地位。項目主要由信息系統(tǒng)開發(fā)、供應鏈及物流配送系統(tǒng)建設等組成，預計總投資為2億元。2015年3月，公司召開了由中、高層人員參加的“線上營銷渠道項目與投融資”專題論證會。部分參會人員的發(fā)言要點如下：經營部經理：在項目財務決策中，為完整反映項目運營的預期效益，應將項目預期帶來的銷售收入全部作為增量收入處理。投資部經理：根據市場前景、項目經營等相關資料預測，項目預計內含報酬率高于公司現有的平均投資收益率，具有財務可行性。要求：根據上述資料，逐項判斷經營部經理和投資部經理的觀點是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由?！敬鸢浮拷洜I部經理的觀點存在不當之處。理由：公司在預測新項目的預期銷售收入時，必須考慮新項目對現有業(yè)務潛在產生的有利或不利影響。因此，不能將其銷售收入全部作為增量收入處理。投資部經理的觀點存在不當之處。理由：如果用內含報酬率作為評價指標，其判斷標準為：項目預計內含報酬率大于公司或項目的加權平均資本成本。三、甲公司是一家在上海證券交易所上市的大型國有集團公司，主要從事M產品的生產與銷售，系國內同行業(yè)中的龍頭企業(yè)。2019年初，甲公司召開經營與財務工作專題會議。部分參會人員發(fā)言要點摘錄如下:總經理：近年來，國內其他企業(yè)新建了多個與本公司產品同類的生產線，對公司產品原有的市場份額形成一定沖擊。不過，公司與國內同行企業(yè)相比，在產品質量、技術水平、研發(fā)和營銷能力、管理協(xié)同和人才競爭力等方面依然具有領先優(yōu)勢。面對M產品技術變革步伐加快、客戶需求多樣化的市場形勢，2019年，公司應繼續(xù)堅持“需求引導、創(chuàng)新驅動、特色突出”的經營戰(zhàn)略，大力開展技術創(chuàng)新，為客戶提供優(yōu)質獨特的產品和服務體驗，持續(xù)保持公司在全行業(yè)中的競爭優(yōu)勢。財務部經理：公司業(yè)務在2017年經歷了快速發(fā)展，營業(yè)收入同比增長38%。但是債務規(guī)模也隨之大幅攀升，2017年末資產負債率高達85%，顯示出財務風險重大。2018年，公司努力優(yōu)化資本結構，主要做了以下工作：①適度壓縮債務規(guī)模，提高留存收益比例；②綜合采用吸收直接投資、引入戰(zhàn)略投資者和非公開定向增發(fā)等方式進行權益融資(增發(fā)定價基準日前20個交易日公司股票均價為每股17元；增發(fā)前公司總股本數量為25億股)；③嚴格控制賒銷條件，強化應收賬款催收力度，大幅度改善應收賬款周轉率；④嚴格控制并購事項，慎重進入核心能力之外的業(yè)務領域。2018年末，公司資產負債率同比下降了10個百分點，為充分利用現有資源、實現財務業(yè)績和資產規(guī)模穩(wěn)定增長奠定了基礎。2019年，公司應當根據自身經營狀況確定與之匹配的發(fā)展速度。要求:1.根據資料中總經理及財務經理發(fā)言，指出甲公司采取的經營戰(zhàn)略具體類型及甲公司實施該戰(zhàn)略應具有的條件。2.根據資料中總經理及財務經理發(fā)言，從資本籌措與使用特征的角度，判斷財務經理發(fā)言所體現的公司財務戰(zhàn)略具體類型，并說明理由?！敬鸢浮克?、甲公司是國內一家從事建筑裝飾材料生產與銷售的股份公司。2018年底，國家宏觀經濟增勢放緩，房地產行業(yè)也面臨著嚴峻的宏觀調控形勢。甲公司董事會認為，公司的發(fā)展與房地產業(yè)密切相關，公司戰(zhàn)略需進行相應調整。2019年初，甲公司根據董事會要求，召集由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會。部分參會人員發(fā)言要點如下：市場部經理：盡管國家宏觀經濟增勢放緩，但房地產行業(yè)一直沒有受到太大影響，公司仍處于重要發(fā)展機遇期，在此形勢下，公司宜擴大規(guī)模，搶占市場，謀求更快發(fā)展。近年來，本公司的主要競爭對手乙公司年均銷售增長率達12%以上，而本公司同期年均銷售增長率僅為4%，仍有市場拓展余地。因此，建議進一步拓展市場，爭取今明兩年把銷售增長率提升至12%以上。生產部經理：本公司現有生產能力已經飽和，維持年銷售增長率4%水平有困難，需要擴大生產能力?？紤]到當前宏觀經濟和房地產行業(yè)面臨的諸多不確定因素，建議今明兩年維持2018年的產銷規(guī)模，向管理要效益，進一步降低成本費用水平，走內涵式發(fā)展道路。財務部經理：財務部將積極配合公司戰(zhàn)略調整，做好有關資產負債管理和融資籌劃工作。同時，建議公司戰(zhàn)略調整要考慮現有的財務狀況和財務政策。本公司2018年末資產總額為50億元，負債總額為25億元，所有者權益為25億元；2018年度銷售總額為40億元，凈利潤為2億元，分配現金股利1億元。近年來，公司一直維持50%資產負債率和50%股利支付率的財務政策?？偨浝恚汗镜陌l(fā)展應穩(wěn)中求進，既要抓住機遇加快發(fā)展，也要積極防范財務風險。根據董事會有關決議，公司資產負債率一般不得高于60%這一行業(yè)均值，股利支付率一般不得低于40%，公司有關財務安排不能突破這一紅線。假定不考慮其他因素。要求：1.根據甲公司2018年度財務數據，分別計算該公司的內部增長率和可持續(xù)增長率；據此分別判斷市場部經理和生產部經理建議是否合理，并說明理由。2.在保持董事會設定的資產負債率和股利支付率指標值的前提下，計算甲公司可實現的最高銷售增長率【答案】1.（1）ROA=（2÷50）×100%=4%內部增長率=［4%×（1-50%）］÷［1-4%×（1-50%）］=2.04%ROE=（2÷25）×100%=8%可持續(xù)增長率=［8%×（1-50%）］÷［1-8%×（1-50%）］=4.17%（2）市場部經理的建議不合理。理由：市場部經理建議的12%增長率太高，遠超出公司4.17%的可持續(xù)增長率。生產部經理的建議不合理。理由：生產部經理建議維持2018年產銷規(guī)模較保守。2.2018年年末資產總額50億元，資產負債率不得超過60%，則2018年年末所有者權益總額=50×（1-60%）=20（億元），ROE=（2/20）×100%=10%股利支付率一般不得低于40%，則：在董事會設定的資產負債率和股利支付指標的前提下，公司可實現的最高銷售增長率（可持續(xù)增長率）=[10%×（1-40%）]/[1-10%×（1-40%）]=6.38%。五、甲集團公司是一家國內大型房地產開發(fā)公司。2018年10月，公司召開中高層管理人員參與的“事務研討會”。部分內容如下：（1）為了加強集團公司的內部控制，集團公司董事長認為應在董事會下設審計委員會，負責對集團公司和下屬各子公司執(zhí)行內部控制的情況進行監(jiān)督檢查，并提議由集團公司總經理兼任審計委員會主任。（2）公司在國內有多個子公司，組織架構比較復雜，甚至有些不相容職能由同一個人擔任，總經理提議應遵循不相容職務相分離的要求，對各機構的職能進行科學合理的分解，要求全部的不相容職務均互相分離，互相制約。（3）公司目前的年度人力資源規(guī)劃制定的不夠詳細，人力資源部經理提議結合生產經營的實際需要，進行年度人員需求分析、供給分析、流失分析等，同時對各部門的用人需求進行深入了解，與業(yè)務層面及時溝通，制定崗位職務規(guī)劃與人員補充規(guī)劃，不斷完善人力資源控制。（4）為了穩(wěn)定供應商隊伍，建立長期互惠的供求關系，公司建立了科學的供應商評估和準入制度。如果目標供應商的負責人口頭答應會提供符合質量標準的承諾，并且憑借以往的資信狀況能夠判斷該供應商可以按時保質保量地提供原材料，就應該將其列入合格供應商清單。（5）公司在浙江、廣西等地有多個工程項目，并且成立了專門的機構管理這些工程項目，根據公司的發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計劃，提出項目建議書，聘請A資產評估機構（具有相關資質）對項目進行可行性研究報告，并最終出具評審意見。（6）公司內設機構可以對外辦理擔保業(yè)務，前提是必須經過授權。此外，公司還可以為關聯方提供擔保。2018年9月，公司為關聯方乙公司提供了擔保，持有乙公司10%股份的李某參與了乙公司擔保業(yè)務“調查評估、審批會”。（7）公司授權內部審計部門作為內部控制評價部門，負責內部控制評價的具體組織實施工作。內審部門需要制定評價工作方案，組成評價工作組，實施現場測試，匯總評價結果，最終編報評價報告。在評價過程中，因為非財務報告內部控制缺陷不直接影響財務報告的真實性和完整性，所以無須考慮發(fā)現的這些缺陷。假定不考慮其他因素。<1>?、根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司資料（1）至（7）項內容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別提出改進的控制措施?！敬鸢浮?.存在不當之處。（0.5分）改進措施：審計委員會主任應該具備獨立性，集團公司總經理不具備獨立性，應該由其他具備相應的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力的人員來擔任。（2分）2.存在不當之處。（0.5分）改進措施：遵循不相容職務相分離的要求，但是不要求全部的不相容職務均互相分離，互相制約，還應該考慮成本效益原則，即使某些不相容職務由同一個人負責，公司可以實施監(jiān)督或者復核程序。（2分）3.不存在不當之處。（0.5分）4.存在不當之處。（0.5分）改進措施：公司應該與選定的供應商簽訂質量保證協(xié)議，而不是口頭約定。（1.5分）5.存在不當之處。（0.5分）改進措施：從事項目可行性研究的具有相應資質的專業(yè)機構不得再從事可行性研究報告的評審，不相容職務應該分離。（2分）6.存在不當之處。（0.5分）改進措施：企業(yè)為關聯方提供擔保的，與關聯方存在經濟利益的有關人員在評估和審批環(huán)節(jié)應當回避。（2分）7.存在不當之處。（0.5分）改進措施：非財務報告內部控制缺陷，雖然不直接影響財務報告的真實性和完整性，但是對企業(yè)經營管理的合法合規(guī)、資產安全、營運的效率和效果等的實現存在不利的影響，內部控制評價過程中應該考慮非財務報告內部控制缺陷。（2分）六、某公司按照財政部、證監(jiān)會和審計署等五部委聯合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，建立并實施本公司的內部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，就內部控制相關重大問題形成決議。關于控制目標摘要如下：會議首先確定了公司內部控制的目標是要切實做到經營管理合法合規(guī)、資產安全，嚴格按照法律法規(guī)及相關監(jiān)管要求開展經營活動，確保公司經營管理過程不存在任何風險。要求：根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，分析、判斷該公司董事會會議形成的決議中，關于控制目標有哪些不當之處，并簡要說明理由。【答案】（1）內部控制目標定位于保證經營管理合法合規(guī)、資產安全的觀點不恰當。理由：內部控制目標不僅包括合理保證經營合法合規(guī)、資產安全，還包括財務報告及相關信息真實完整目標、提高經營效率和效果目標、促進實現發(fā)展戰(zhàn)略的目標。（2）確保公司經營管理過程不存在任何風險的觀點不恰當。理由：內部控制的任務是將風險控制在可承受度范圍內?；颍簝炔靠刂撇荒芡耆髽I(yè)面臨的全部風險。七、某公司組織內部控制評價，監(jiān)督整改落實。2018年底，開展全公司范圍的內部控制評價工作，全面檢查內部控制制度的運行情況，特別要將下屬分、子公司作為重中之重，切實提高對分、子公司的管控能力。要求：根據《企業(yè)內部控制評價指引》，判斷該公司以上內容表述是否存在不當之處；如果存在不當之處，請指出不當之處，并簡要說明理由?！敬鸢浮看嬖诓划斨?。不當之處：檢查工作僅限于內部控制制度的運行情況理由：內部控制自我評價應當綜合評價內部控制的設計與運行情況。八、強華有限公司專業(yè)生產都市風尚套裝沙發(fā)，近幾年來，公司業(yè)務迅猛發(fā)展，逐漸成為業(yè)內知名企業(yè)。最近一個營業(yè)周期，公司業(yè)績欠佳，管理層經過市場調研，發(fā)現別的都市風尚套裝沙發(fā)企業(yè)的產品價格較自己低，但主要材料、人工工資、動力費等，與本公司處于同一種水平，而如果按競爭企業(yè)的價格銷售，企業(yè)就會發(fā)生虧損。管理層意識到，本企業(yè)的成本管理出了問題。為此，公司聘請創(chuàng)佳企業(yè)管理咨詢公司(TheAchievementsoftheBestConsulting，ABC)現場診斷和分析，并提出了如下情形：1.項目組首先調查了公司的采購、生產、銷售的全流程，將企業(yè)的各項作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。經查，增值作業(yè)的比重為72%，非增值作業(yè)的比重為28%，項目組認為，企業(yè)應將成本控制的重點放在非增值作業(yè)上。而公司成本會計劉士杰則認為，增值作業(yè)的比重大，而且可調控、操作的空間大，將成本控制的重點放在增值作業(yè)上才有意義。2.經過調查，項目組認為，企業(yè)的資源消耗并非都是合理、有效的，應該提高資源的有效性，為此，項目組認為有必要對本企業(yè)進行資源動因分析。特請成本會計劉士杰幫助設計套資源動因分析程序。3.在進行資源動因分析的同時，項目組也進行了作業(yè)動因分析，認為企業(yè)原來對增值作業(yè)、非增值作業(yè)的劃分存在不正確之處，提出將企業(yè)原來劃定的增值作業(yè)、非增值作業(yè)進行重新認定，并提出了增值作業(yè)應該滿足的三大條件。4.通過上