合并報表內(nèi)部交易抵消分錄

合并報表內(nèi)部交易抵消分錄

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合并報表內(nèi)部交易抵消分錄

答：集團內(nèi)部交易的抵銷處理：

一、母子公司內(nèi)部購銷抵銷處理

1、內(nèi)部交易的購買方當期全部實現(xiàn)對外銷售

假定母公司銷售一批產(chǎn)品給子公司，收款70萬元，該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為50萬元。子公司又將該批產(chǎn)品全部銷售給集團外第三方G公司，收款100萬元。

分析：首先，梳理清晰合并前母公司與子公司發(fā)生內(nèi)部交易時的業(yè)務處理。由于稅金是不能夠抵銷的，故編制合并報表不考慮稅金。

（1）母公司

借：銀行存款700000

貸：主營業(yè)務收入700000

借：主營業(yè)務成本500000

貸：存貨500000

（2）子公司

借：存貨700000

貸：銀行存款700000

借：銀行存款1000000

貸：主營業(yè)務收入1000000

借：主營業(yè)務成本700000

貸：存貨700000

其次，分析母公司、子公司其次筆分錄業(yè)務屬于對外交易，不能抵銷。所以，合并之后只能將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷，其抵銷分錄為：

借：主營業(yè)務收入700000

貸：主營業(yè)務成本700000

2、內(nèi)部交易的購買方當期全部未實現(xiàn)對外銷售

承例1，合并前母公司與子公司發(fā)生內(nèi)部交易時的業(yè)務處理如下：

（1）母公司

借：銀行存款700000

貸：主營業(yè)務收入700000

借：主營業(yè)務成本500000

貸：存貨500000

（2）子公司

借：存貨700000

貸：銀行存款700000

此時，從整個集團來看，實際上只是商品存放地點發(fā)生變動，并沒有真正實現(xiàn)對企業(yè)集團外的銷售。因此，合并時應當將銷售企業(yè)已經(jīng)確認的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷。同時，購買企業(yè)的個別資產(chǎn)負債表中存貨的價值包含銷售企業(yè)實現(xiàn)的銷售毛利即未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，也應予以抵銷。抵銷分錄為：

借：主營業(yè)務收入700000

貸：主營業(yè)務成本500000

存貨200000

3、內(nèi)部交易的購買方當期部分實現(xiàn)對外銷售部分未實現(xiàn)銷售形成期末存貨

分析思路有以下三種：

（1）對于實現(xiàn)銷售部分根據(jù)上述第一種狀況處理，而未實現(xiàn)銷售部分根據(jù)上述其次種狀況處理。

（2）根據(jù)上述其次種狀況處理。即首先找出未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，再找出當期銷售收入，其差額就是銷售成本。抵銷分錄歸納為：借記"主營業(yè)務收入'（內(nèi)部銷售收入，是當期的收入），貸記"存貨'（期末未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）、"主營業(yè)務成本'（兩者差額是銷售成本）。

（3）首先假定全部實現(xiàn)對外銷售，然后對未實現(xiàn)銷售部分的內(nèi)部銷售利潤單獨處理。在進行連續(xù)抵銷時以及業(yè)務太簡單時，都只能用這種思路。

借：主營業(yè)務收入700000

貸：主營業(yè)務成本700000

借：主營業(yè)務成本200000

貸：存貨200000

二、固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷

1、固定資產(chǎn)購進當期的抵銷

借記"主營業(yè)務收入'（內(nèi)部銷售收入），貸記"主營業(yè)務成本'（銷售成本）、"固定資產(chǎn)原價'（未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）。對固定資產(chǎn)當期多計提的折舊進行抵銷，借記"累計折舊'，貸記"管理費用'。留意對于生產(chǎn)部門用固定資產(chǎn)，計提折舊計入制造費用，故抵銷時應貸記存貨。

2、以后各期的連續(xù)抵銷：

（1）抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，并調(diào)整期初未安排利潤，借記"期初未安排利潤'，貸記"固定資產(chǎn)原價'。

（2）抵銷期初累計折舊，并調(diào)整期初未安排利潤，借記"累計折舊'，貸記"期初未安排利潤'。

（3）當期多計提的折舊進行抵銷，借記"累計折舊'，貸記"管理費用'。

2000年12月31日，子公司從母公司購進一存貨成本為30萬元，售價為50萬元作為固定資產(chǎn)使用，使用年限4年，假設不考慮殘值，按直線法計提折舊。

（1）2000年購進時

借：主營業(yè)務收入500000

貸：主營業(yè)務成本300000

固定資產(chǎn)原價200000

（2）2024年

①抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，并調(diào)整期初未安排利潤

借：期初未安排利潤200000

貸：固定資產(chǎn)原價200000

②將當年多計提的折舊進行抵銷（20萬元4=5萬元）

借：累計折舊50000

貸：管理費用50000

（3）2024年

①②抵銷處理同2024年

③抵銷期初累計折舊，并調(diào)整期初未安排利潤

借：累計折舊50000

貸：期初未安排利潤50000

由于上年的折舊費用已轉(zhuǎn)入利潤，累計下來即為期初未安排利潤，因此，抵銷時要用"期初未安排利潤'項目。

（4）2024年

①②抵銷處理同2024年

③抵銷期初累計折舊，并調(diào)整期初未安排利潤

借：累計折舊100000

貸：期初未安排利潤100000

（5）2024年固定資產(chǎn)正常報廢

借：期初未安排利潤50000

貸：管理費用50000

內(nèi)部交易核算應當留意的問題

在國民經(jīng)濟核算中，經(jīng)濟活動單位的界定除了考慮其自身特點之外，還需特殊留意能否獵取所需的原始資料。例如，在定義基層單位時，要求"能夠獵取有關生產(chǎn)活動的投入與產(chǎn)出資料，包括勞動和資本生產(chǎn)要素的投入'。但對內(nèi)部交易而言。其流量的獵取有肯定的難度，由于內(nèi)部交易的一個重要特點就是活動的隱藏性或非公開性，這無疑增加了核算的難度?；诖?，在進行內(nèi)部交易核算時，需重點關注以下三個方面的問題。

1、定義區(qū)分。

必需留意的是，內(nèi)部交易僅僅是發(fā)生在一個機構(gòu)單位內(nèi)的經(jīng)濟活動。至于在一個機構(gòu)部門或一個國家內(nèi)，發(fā)生在機構(gòu)單位或機構(gòu)部門之間的經(jīng)濟活動不能稱為內(nèi)部交易，前者是通常所認為的一般性交易，后者是不同部門之間的交易。

2、虛擬交易。

從某種角度來看，內(nèi)部交易是一種"有實無名'的交易，即的確存在這種經(jīng)濟活動，但未發(fā)生在機構(gòu)單位之間。由于SNA～1993的核算對象是交易，因而必需將內(nèi)部交易做顯性化處理，即虛擬。一般來說，虛擬就是對經(jīng)濟活動進行賦值。但筆者認為。這一看法對于實物交易核算來說是有道理的，但從內(nèi)部交易核算來看，這或許不夠全面。正如SNA～1993所指出的："在過去，價值的估量有時稱為虛擬，但是最好是把虛擬這個術語留給不僅要估量一個價值，而且要構(gòu)想一個交易那樣一種狀況'。因此，虛擬一般分為兩個步驟，即首先構(gòu)想一個"交易'，爾后為流量賦值。

由此可知，內(nèi)部交易核算的首要問題是創(chuàng)建兩個"交易主體'，并將其虛擬為一般性的"交易'。盡管內(nèi)部交易只涉及到一個機構(gòu)單位，但該單位往往具有兩種身份，如生產(chǎn)者與消費者(自產(chǎn)自用)、生產(chǎn)者與投資者(自制設備)、全部者與使用者(固定資本消耗)等，這意味著可將單主體的內(nèi)部交易轉(zhuǎn)化為發(fā)生在雙重身份之間的一般性"交易'，并在此基礎上確認和記錄流量。

3、范圍確定。

在現(xiàn)實生活中，單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動種類繁多，且常常發(fā)生。但是，有相當一部分內(nèi)部交易沒有納入SNA～1993的核算范圍，這些交易大都發(fā)生在住戶部門。主要包括：對住戶所住房屋的清潔、裝飾和保養(yǎng)等；家庭耐用品或其他貨物，包括住戶家用車輛的清潔、保養(yǎng)和修理；膳食制備與供應；兒童的照看、培育和管教等。之所以不核算以上內(nèi)部交易