財經(jīng)中級財務(wù)會計附件chp14financial reporting

中級財務(wù)會計第14章財務(wù)報告東北財經(jīng)大學會計學院目錄20122東北財經(jīng)大學會計學院1.財務(wù)報告概述2.資產(chǎn)負債表3.利潤表4.現(xiàn)金流量表概述5.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的報告方法（直接法）6.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的報告方法（間接法）7.投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量的報告方法8.所有者權(quán)益變動表9.財務(wù)報表附注1.財務(wù)報告概述20123東北財經(jīng)大學會計學院財務(wù)報告的內(nèi)容財務(wù)報告的作用財務(wù)報告的構(gòu)成財務(wù)報表的含義及分類財務(wù)報告的編制原則財務(wù)報告列報的基本要求1.財務(wù)報告概述20124東北財經(jīng)大學會計學院1.1財務(wù)報告的內(nèi)容財務(wù)報告的定義財務(wù)報告是企業(yè)正式對外揭示或表述財務(wù)信息的總結(jié)性書面文件。財務(wù)報告應提供的信息經(jīng)濟資源信息企業(yè)經(jīng)營業(yè)績現(xiàn)金流動信息管理當局受托責任信息非財務(wù)信息和未來信息1.財務(wù)報告概述20125東北財經(jīng)大學會計學院1.2財務(wù)報告的作用財務(wù)報告（或財務(wù)會計報告）的目標——向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息財務(wù)報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等作用有助于投資者和債權(quán)人等進行合理的決策反映企業(yè)管理當局的受托經(jīng)管責任幫助企業(yè)管理當局改善經(jīng)營管理幫助國家有關(guān)部門實現(xiàn)其經(jīng)濟與社會目標1.財務(wù)報告概述20126東北財經(jīng)大學會計學院1.3財務(wù)報告的構(gòu)成財務(wù)報告財務(wù)報表其他財務(wù)報告管理當局的分析與討論預測報告物價變動影響報告社會責任報告等。1.財務(wù)報告概述20127東北財經(jīng)大學會計學院1.4財務(wù)報表的含義與分類財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表的組成——4表＋附注資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表附注1.財務(wù)報告概述20128東北財經(jīng)大學會計學院1.4財務(wù)報表的含義與分類靜態(tài)報表年報合并報表按反映的內(nèi)容按編報時間按編制基礎(chǔ)動態(tài)報表中期報告?zhèn)€別報表1.財務(wù)報告概述20129東北財經(jīng)大學會計學院1.5財務(wù)報表的編制原則報表內(nèi)容真實可靠信息具有相關(guān)性體現(xiàn)效益大于成本原則1.財務(wù)報告概述201210東北財經(jīng)大學會計學院1.6財務(wù)報告列報的基本要求依據(jù)企業(yè)會計準則確認和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表以持續(xù)經(jīng)營為列報基礎(chǔ)依據(jù)重要性原則判斷單獨列報還是合并列報列報的一致性財務(wù)報表項目金額間的相互抵消比較信息的列報財務(wù)報表表首的列報要求與報告期間2.資產(chǎn)負債表201211東北財經(jīng)大學會計學院資產(chǎn)負債表的含義資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表的編制2.資產(chǎn)負債表201212東北財經(jīng)大學會計學院2.1資產(chǎn)負債表的含義資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負債表日（或報告期末）全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況的報表。資產(chǎn)負債表是一張揭示企業(yè)在一定時點上財務(wù)狀況的靜態(tài)報表。反映企業(yè)的經(jīng)濟資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)據(jù)以評價和預測企業(yè)的短期償債能力據(jù)以評價和預測企業(yè)的長期償債能力有助于評價、預測企業(yè)的財務(wù)彈性

有助于評價、預測企業(yè)的經(jīng)營績效2.資產(chǎn)負債表201213東北財經(jīng)大學會計學院2.2資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表項目的分類方法按流動性分類非流動資產(chǎn)非流動負債流動資產(chǎn)流動負債資產(chǎn)負債2.資產(chǎn)負債表201214東北財經(jīng)大學會計學院2.2資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)流動/非流動的分類標準流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)預計在一個營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；主要為交易目的而持有；預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動負債 /

非流動負債預計在一個營業(yè)周期中清償；主要為交易目的而持有；自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應予以清償；企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。2.資產(chǎn)負債表201215東北財經(jīng)大學會計學院2.2資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表的格式報告式資產(chǎn)負債表賬戶式資產(chǎn)負債表現(xiàn)行準則資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)項目——按流動性分類格式——賬戶式結(jié)構(gòu)非流動資產(chǎn)：16資產(chǎn)類項目流動資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應收票據(jù)應收賬款

預付賬款

應收股利

應收利息

其他應收款存貨其中：消耗性生物資產(chǎn)

一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn)2012可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資投資性房地產(chǎn)長期股權(quán)投資長期應收款

固定資產(chǎn)在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)無形資產(chǎn)開發(fā)支出商譽長期待攤費用遞延所得稅資產(chǎn)東北財經(jīng)其大學他會非計流學院動資產(chǎn)負債類項目201217東北財經(jīng)大學會計學院非流動負債：長期借款應付債券

長期應付款專項應付款預計負債遞延所得稅負債其他非流動負債流動負債：短期借款交易性金融負債應付票據(jù)應付賬款預收賬款應付職工薪酬應交稅費應付利息

應付股利

其他應付款一年內(nèi)到期的非流動負債其他流動負債所有者權(quán)益類項目201218東北財經(jīng)大學會計學院所有者權(quán)益：實收資本（或股本）資本公積減：庫存股盈余公積

未分配利潤2.資產(chǎn)負債表201219東北財經(jīng)大學會計學院2.3資產(chǎn)負債表的編制基本思路“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列?！捌谀┯囝~”欄內(nèi)各項數(shù)字，應當根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的期末余額填列。2.資產(chǎn)負債表201220東北財經(jīng)大學會計學院2.3資產(chǎn)負債表的編制具體方法根據(jù)有關(guān)總賬余額直接填列

根據(jù)有關(guān)總賬余額計算填列

根據(jù)有關(guān)明細賬余額直接填列根據(jù)有關(guān)明細賬余額分析計算填列根據(jù)有關(guān)賬戶與其備抵賬戶余額計算填列等等3.利潤表201221東北財經(jīng)大學會計學院利潤表的含義利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表的編制每股收益的計算3.利潤表201222東北財經(jīng)大學會計學院3.1利潤表的含義概念利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間(如年度、季度、月份)經(jīng)營成果的財務(wù)報表。3.利潤表201223東北財經(jīng)大學會計學院3.1利潤表的含義不同的收益計量觀資產(chǎn)/負債觀——指通過對照前后期資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))來確定企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)的收益（但在此期間由所有者追加投資和分紅引起的凈資產(chǎn)變動除外）。收入/費用觀——指通過設(shè)置收入、費用類賬戶，遵循配比原則計算當期利潤，它以一定期間發(fā)生的交易或其他事項所產(chǎn)生的收入及費用之間的差額作為當期的收益。3.利潤表201224東北財經(jīng)大學會計學院3.1利潤表的含義利潤表的作用為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù)為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供重要的依據(jù)3.利潤表201225東北財經(jīng)大學會計學院3.2利潤表的結(jié)構(gòu)費用分類性質(zhì)法功能法可在附注中披露費用：營業(yè)成本管理費用銷售費用財務(wù)費用費用：原材料折舊和攤銷額職工薪酬3.利潤表201226東北財經(jīng)大學會計學院3.2利潤表的結(jié)構(gòu)列報格式（項目）單步式利潤表將所有收入和所有費用分別加以匯總，收入合計減費用合計從而得出本期利潤。多步式利潤表將收入與費用按同類屬性分別加以歸集，分別計算營業(yè)利潤、利潤總額，最后計算出所得稅后利潤。3.利潤表201227東北財經(jīng)大學會計學院3.2利潤表的結(jié)構(gòu)列示比較信息（欄目）本期金額上期金額本期金額201228東北財經(jīng)大學會計學院上期金額現(xiàn)行準則利潤表結(jié)構(gòu)項

目一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動凈收益投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤加：其他綜合收益五、綜合收益六、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益3.利潤表201229東北財經(jīng)大學會計學院3.3利潤表的編制利潤表各項目的填列規(guī)則——根據(jù)各類損益類賬戶的本期發(fā)生額分析填列利潤表各項目的內(nèi)容及填列——“本期金額”的填列——“上期金額”的填列3.利潤表201230東北財經(jīng)大學會計學院3.4每股收益的計算歸屬于普通股股東的當期凈利潤基本每股收益

=———————————————當期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)稀釋每股收益以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別對分子、分母進行調(diào)整計算而得的每股受益。4.現(xiàn)金流量表概述201231東北財經(jīng)大學會計學院現(xiàn)金流量表的含義現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表的編制原理4.現(xiàn)金流量表概述201232東北財經(jīng)大學會計學院4.1現(xiàn)金流量表的含義現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入與流出，匯總說明企業(yè)報告期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報表。作用提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息對企業(yè)的支付能力、償債能力和外部資金的需求情況做出判斷不但可了解企業(yè)當前的財務(wù)狀況，還可預測企業(yè)未來的發(fā)展情況便于報表使用者評估報告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無關(guān)的投資及籌資活動4.現(xiàn)金流量表概述201233東北財經(jīng)大學會計學院4.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)廣義現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，以及現(xiàn)金等價物持有期限短現(xiàn)金等價物特征流動性強易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金價值變動風險很小4.現(xiàn)金流量表概述201234東北財經(jīng)大學會計學院4.3現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量201235東北財經(jīng)大學會計學院對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付稅費等。對于商業(yè)銀行而言，經(jīng)營活動主要包括吸收存款、發(fā)放貸款、同業(yè)存放、同業(yè)拆借等。對于保險公司而言，經(jīng)營活動主要包括原保險業(yè)務(wù)和再保險業(yè)務(wù)等。對于證券公司而言，經(jīng)營活動主要包括自營證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理買賣證券等。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量201236東北財經(jīng)大學會計學院——投資活動現(xiàn)金流入：收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額——投資活動現(xiàn)金流出：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量201237東北財經(jīng)大學會計學院——籌資活動現(xiàn)金流入：吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金——籌資活動現(xiàn)金流出：償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金4.現(xiàn)金流量表概述201238東北財經(jīng)大學會計學院4.4現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表的格式：主表——項目：分類列示現(xiàn)金流量各項目——欄目：比較信息（本期金額、上期金額）附注資料——按間接法重新計算與表達經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——不涉及現(xiàn)金的重大投資和籌資活動4.現(xiàn)金流量表概述4.5現(xiàn)金流量表的編制原理編制原理——依據(jù)資產(chǎn)負債表利潤表所有者權(quán)益變動表，以及有關(guān)賬戶記錄資料——核心將權(quán)責發(fā)生制下的會計資料轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制表示的現(xiàn)金流動201239——規(guī)則分類報告東北財經(jīng)大學會計學院按總額報告5.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的報告方法（直接法）直接法的含義直接法下主要項目的填列方法201240東北財經(jīng)大學會計學院5.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的報告方法（直接法）5.1直接法的含義直接法是按照現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。5.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的報告方法（直接法）5.2主要項目的填列方法主要項目1：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金借：銀行存款等貸：營業(yè)收入貸：應收賬款、應收票據(jù)等貸：預收賬款總結(jié)：與“銷貨收現(xiàn)”有關(guān)的項目主要項目1：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+應收賬款減少數(shù)（減減:增加數(shù)）+應收票據(jù)減少數(shù)（減:增加數(shù)）+預收賬款增加數(shù)（減:減少數(shù)）非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應收賬款非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應收票據(jù)核銷壞賬減少的應收賬款+本期收回前期已核銷的壞賬+未付現(xiàn)金的本期銷售退回+應交增值稅（銷項稅額）的發(fā)生額5.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的報告方法（直接法）5.2主要項目的填列方法主要項目2：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金營業(yè)成本庫存商品銀行存款等XXXX

XXXXXX應付賬款XXXX預付賬款XXXX總結(jié)：與“購貨付現(xiàn)”有關(guān)的項目5.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的報告方法（直接法）5.2主要項目的填列方法購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=銷售成本+存 貨

增加數(shù)（減:減少數(shù)）+應付賬款減少數(shù)(減:增加數(shù)）+應付票據(jù)減少數(shù)(減:增加數(shù)）+預付賬款增加數(shù)（減:減少數(shù)）非現(xiàn)金、非存貨抵債引起的應付賬款、應付票據(jù)減少數(shù)+應交增值稅（進項稅額）的發(fā)生額銷售成本中的非購貨成本6.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的報告方法（間接法）間接法的含義凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的關(guān)系凈利潤的調(diào)整過程201246東北財經(jīng)大學會計學院6.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的報告方法（間接法）6.1間接法的含義間接法是以本期凈利潤為起算點，調(diào)整非經(jīng)營活動的凈利潤項目、不涉及現(xiàn)金的凈利潤項目、與經(jīng)營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的變動、與經(jīng)營活動有關(guān)的流動負債的變動等，據(jù)此計算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。6.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的報告方法（間接法）6.2凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的關(guān)系——凈利潤主要來自于經(jīng)營活動.——“凈利潤”與“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”兩者存在差異.與凈利潤有關(guān)的交易或事項不一定都涉及現(xiàn)金；差異1與凈利潤有關(guān)的交易或事項不一定都與經(jīng)營活動有關(guān)；差異2與經(jīng)營活動現(xiàn)金流動有關(guān)的交易或事項不一定都與凈利潤直接相關(guān)。差異36.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的報告方法（間接法）經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量-+-=

凈利潤+

不減少現(xiàn)金的費用或損失不增加現(xiàn)金的收入或利得不涉及經(jīng)營活動的費用或損失不涉及經(jīng)營活動的收入或利得6.3凈利潤的調(diào)整過程調(diào)整差異1的結(jié)果：涉及現(xiàn)金的凈利潤調(diào)整差異2的結(jié)果：涉及經(jīng)營活動、現(xiàn)金流動的凈利潤-+

與經(jīng)營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的減少數(shù)與經(jīng)營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的增加數(shù)+

與經(jīng)營活動有關(guān)的流動負債的增加數(shù)-

與經(jīng)營活動有關(guān)的流動負債的減少數(shù)結(jié)果：

經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量7.投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量的報告方法201250東北財經(jīng)大學會計學院投資活動現(xiàn)金流量的報告方法籌資活動現(xiàn)金流量的報告方法8.所有者權(quán)益變動表201251東北財經(jīng)大學會計學院所有者權(quán)益變動表的含義所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動表的編制8.所有者權(quán)益變動表201252東北財經(jīng)大學會計學院8.1所有者權(quán)益變動表的含義所有者權(quán)益變動表（或股東權(quán)益變動表），是反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。與資產(chǎn)負債表、利潤表