中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同和差異詳解

（優(yōu)選）中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同和差異當(dāng)前第1頁\共有21頁\編于星期四\16點(diǎn)一、中國企業(yè)會計準(zhǔn)則簡述及新變化二、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則簡述三、中國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同現(xiàn)狀四、中國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的差異當(dāng)前第2頁\共有21頁\編于星期四\16點(diǎn)一、中國企業(yè)會計準(zhǔn)則簡述中國企業(yè)會計準(zhǔn)則ChinaAccountingStandards（CAS）同時參考了IFRS、主要國家（如美國）的GAAP，并保留了自身情況綜合制定的一個準(zhǔn)則，但總體還是朝趨同方向發(fā)展，鑒于UK曾經(jīng)的影響力和一直以來的推廣，目前已有100多個國家或地區(qū)不同程度采用了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）或與之趨同目前，我國A股上市公司、銀行、保險公司、證券公司、中央企業(yè)和大中型企業(yè)等執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是由財政部于2006年2月頒布，要求從2007年1月1日逐步開始實(shí)施的，通常稱之為“新會計準(zhǔn)則”。之前執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》和企業(yè)會計準(zhǔn)則一般稱為“舊會計準(zhǔn)則”新會計準(zhǔn)則”體系包括1個基本準(zhǔn)則，41項(xiàng)具體準(zhǔn)則，32項(xiàng)應(yīng)用指南，若干準(zhǔn)則解釋和補(bǔ)充規(guī)定。(其中：2014年7月，財政部對基本準(zhǔn)則和4具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修改，并新增了三項(xiàng)具體準(zhǔn)則，2017年7月份新發(fā)布定稿了收入準(zhǔn)則）當(dāng)前第3頁\共有21頁\編于星期四\16點(diǎn)一、中國企業(yè)會計準(zhǔn)則新變化新企業(yè)會計準(zhǔn)則除了對原有的16條準(zhǔn)則進(jìn)行修訂之外，此次新增22條準(zhǔn)則。原有的的16條具體準(zhǔn)則偏重工商企業(yè)，新準(zhǔn)則擴(kuò)展到橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)、石油等眾多領(lǐng)域。覆蓋了存貨、債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、企業(yè)年金等項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空白。變化后的企業(yè)會計準(zhǔn)則：1.更傾向于以原則為導(dǎo)向，并提供一些實(shí)施指引，企業(yè)的財務(wù)人員需進(jìn)行更多的判斷。2.引入更多公允價值計量3.與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，并兼顧中國轉(zhuǎn)型市場經(jīng)濟(jì)4.更注重披露當(dāng)前第4頁\共有21頁\編于星期四\16點(diǎn)（1）存貨準(zhǔn)則。這是對原準(zhǔn)則的修訂。主要修訂內(nèi)容為：新企業(yè)會計準(zhǔn)則取消后進(jìn)先出法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、存貨周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤將可能出現(xiàn)不正常的波動。對于借款費(fèi)用的資本化問題，允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息資本化，計入存貨價值，而不再直接計入損益，也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)。（2）固定資產(chǎn)準(zhǔn)則。主要變化是在確定凈殘值時，引入預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)概念。取消了后取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回,新的會計準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，其明確規(guī)定，減值損失不允許轉(zhuǎn)回。當(dāng)前第5頁\共有21頁\編于星期四\16點(diǎn)（3）生物資產(chǎn)準(zhǔn)則。本準(zhǔn)則主要規(guī)范農(nóng)墾企業(yè)對生物資產(chǎn)的會計處理，將生物資產(chǎn)劃分為生產(chǎn)性、消耗性、公益性三類，分別進(jìn)行會計處理。該準(zhǔn)則的可操作性較強(qiáng)，其規(guī)定與農(nóng)墾企業(yè)的現(xiàn)行會計實(shí)務(wù)也比較接近（另一項(xiàng)與相關(guān)企業(yè)的會計實(shí)務(wù)比較接近的是《石油天然氣開采》準(zhǔn)則）。該準(zhǔn)則不引進(jìn)公允價值計量，其原因是農(nóng)林主管部門持反對意見。（4）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。明確了若干項(xiàng)資產(chǎn)減值跡象，以及可收回金額為協(xié)議銷售價格減去處置成本后的凈額或者預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。同時明確所計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。（5）投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則，用于規(guī)范土地、房產(chǎn)中專門用于投資（而不是自用）項(xiàng)目的處理。在會計報表中將單列“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目，會計處理可以采用成本模式（與固定資產(chǎn)差異不大）或者公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。同時規(guī)定如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可以采用公允價值計量模式。在公允價值計量模式下不計提折舊或者減值準(zhǔn)備。當(dāng)前第6頁\共有21頁\編于星期四\16點(diǎn)（6）職工薪酬準(zhǔn)則。主要取消計提應(yīng)付福利費(fèi)的規(guī)定，而改為所有企業(yè)一律據(jù)實(shí)列支，職工福利類支出超過稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅前列支限額的部分進(jìn)行納稅調(diào)整。（7）債務(wù)重組準(zhǔn)則。改變現(xiàn)行將由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，而是恢復(fù)最初債務(wù)重組準(zhǔn)則的原狀（但規(guī)定限制條件），將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價值作為計量屬性。（8）所得稅準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則是新準(zhǔn)則體系中實(shí)施難度最大的準(zhǔn)則之一。與現(xiàn)行的應(yīng)付稅款法相比，該準(zhǔn)則的理念有重大變化，強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，以利潤總額為基礎(chǔ)調(diào)整若干項(xiàng)目后求得所得稅費(fèi)用的計算基礎(chǔ)（按資產(chǎn)負(fù)債表觀調(diào)整利潤總額）。（9）非貨幣性交易準(zhǔn)則。引入公允價值和評估作價。如沒有活躍市場，則非關(guān)聯(lián)的交易雙方在無第三方干預(yù)的情況下協(xié)商作價，也可視為公允價值。當(dāng)前第7頁\共有21頁\編于星期四\16點(diǎn)（10）企業(yè)合并準(zhǔn)則。本準(zhǔn)則的影響較大。企業(yè)合并在法律形式上有吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。按照合并雙方是否處于同一控制下，分為處于同一控制下的企業(yè)合并（目前在中國的企業(yè)合并中為大多數(shù)）和非同一控制下的企業(yè)合并。控股合并不取消法人資格，實(shí)質(zhì)是股權(quán)投資，在投資準(zhǔn)則中規(guī)范；吸收合并和新設(shè)合并是本準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，例如中央、地方國資委所控制的企業(yè)之間的合并，或者同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)兩個或多個子公司的合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價值，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。商譽(yù)的減值問題在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中單獨(dú)予以規(guī)定，只減值不攤銷。當(dāng)前第8頁\共有21頁\編于星期四\16點(diǎn)（11）合并財務(wù)報表準(zhǔn)則。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，該準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報表范圍的確定以控制的存在為基礎(chǔ)，更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。準(zhǔn)則排除了比例合并方法，但要求業(yè)務(wù)與母公司差異較大的子公司也應(yīng)納入合并范圍。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。（12）每股收益準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則為新制定的披露準(zhǔn)則，不涉及確認(rèn)和計量問題。重點(diǎn)是解決可轉(zhuǎn)債、期權(quán)性質(zhì)的認(rèn)股權(quán)證等問題。（13）關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則。本準(zhǔn)則基本維持現(xiàn)狀，無重大變化。但與IAS24相比存在實(shí)質(zhì)性差異。IAS24中已取消了“同受國家控制的企業(yè)不能僅僅因?yàn)橥車铱刂贫蔀殛P(guān)聯(lián)方”這一豁免規(guī)定，但中國的國有企業(yè)，其性質(zhì)不同于西方，國有經(jīng)濟(jì)規(guī)模大，取消該豁免條款不具有可操作性。因此，對國有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定延續(xù)目前的規(guī)定，即國有企業(yè)之間只有當(dāng)存在投資紐帶或者其他實(shí)質(zhì)性控制關(guān)系時才認(rèn)定為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當(dāng)前第9頁\共有21頁\編于星期四\16點(diǎn)（14）政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。IFRS對政府補(bǔ)助和政府援助采用全面收益法，但中國有所不同，準(zhǔn)則規(guī)定對研發(fā)撥款等文件明確會計處理方法的，應(yīng)從其規(guī)定（例如將專項(xiàng)撥款視同國家投資，計入資本公積）；沒有特殊規(guī)定的才計入收益。這是中國會計準(zhǔn)則與IFRS的第三項(xiàng)實(shí)質(zhì)性差異。（15）金融工具準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響較大，例如將金融資產(chǎn)分為四大類。衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反映。當(dāng)前第10頁\共有21頁\編于星期四\16點(diǎn)二、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則簡述國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS），是指國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）發(fā)布的一套致力于使世界各國公司能夠相互理解和比較財務(wù)信息的財務(wù)會計準(zhǔn)則和解釋公告。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則包括了《財務(wù)報告概念與框架》、由國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)在1973年至2001年之間頒布的的《國際會計準(zhǔn)則》及其官方解釋《常設(shè)解釋委員會解釋公告》和2001年以來國際會計準(zhǔn)則理事會繼續(xù)頒布的的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）及其官方的解釋《解釋委員會解釋公告》以及其他技術(shù)總結(jié)和官方訂正文件。自2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)以來，世界各國為了維護(hù)本國經(jīng)濟(jì)利益，紛紛要求進(jìn)行金融監(jiān)管框架改革，為此，20國領(lǐng)導(dǎo)人舉行峰會倡議建立各國在對外貿(mào)易和投資領(lǐng)域中相對統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，并在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)各國間的貿(mào)易往來，推進(jìn)各領(lǐng)域合作的進(jìn)程。2011年，IASB發(fā)布了4項(xiàng)新的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和4項(xiàng)修改后的國際會計準(zhǔn)則。其內(nèi)容主要涉及單獨(dú)財務(wù)報表、聯(lián)營與合營、金融工具、職工福利等多項(xiàng)內(nèi)容，自2013年1月1日起開始適用。當(dāng)前第11頁\共有21頁\編于星期四\16點(diǎn)三、中國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同現(xiàn)狀在中國新會計準(zhǔn)則制定過程中，中國財政部會計準(zhǔn)則委員會與國際會計準(zhǔn)則理事會在中國新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同方面達(dá)成了共識。2005年11月8日，中國財政部會計準(zhǔn)則委員會與國際會計準(zhǔn)則委員會簽署了聯(lián)合聲明，確認(rèn)了中國新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同。這種“趨同”是在會計原則和實(shí)質(zhì)內(nèi)容上保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則一致，但不是對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的“直接采用”，也不是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的翻譯版本，并且中國新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同是動態(tài)的。2010年4月財政部于發(fā)布的《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》所確定與國際會計準(zhǔn)則趨同的方向和時間表。新會計準(zhǔn)則經(jīng)過2014年的修改和增加，已經(jīng)與國際會計準(zhǔn)則高度趨同。當(dāng)前第12頁\共有21頁\編于星期四\16點(diǎn)三、中國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同現(xiàn)狀中國內(nèi)地與香港特區(qū)—會計準(zhǔn)則持續(xù)等效2007年簽署兩地會計準(zhǔn)則持續(xù)等效聯(lián)合聲明2010年12月，香港證券交易所準(zhǔn)許內(nèi)地注冊成立的發(fā)行人采用內(nèi)地會計準(zhǔn)則編制其財務(wù)報表;作為對應(yīng)安排,在中國內(nèi)地上市的香港注冊成立或注冊的公司,可采用《香港財務(wù)報告準(zhǔn)則》或《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》編制其財務(wù)報表中國與歐盟—實(shí)現(xiàn)雙方會計準(zhǔn)則的最終等效歐盟于2007年宣布，2008年至2010年過渡期內(nèi)等效2010年，雙方簽署聯(lián)合聲明，最遲在2011年底實(shí)現(xiàn)最終等效今年5月份啟動了針對歐方的會計準(zhǔn)則等效評估中國與美國—完善定期會議機(jī)制中日韓—建立未來10年三國合作規(guī)劃亞洲—大洋洲會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組的發(fā)起國中國與俄羅斯—2010年7月啟動雙方交流機(jī)制中國大陸與臺灣地區(qū)—交流和合作日益加強(qiáng)2009年12月“對臺會計合作與交流基地”在廈門落成當(dāng)前第13頁\共有21頁\編于星期四\16點(diǎn)三、中國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同現(xiàn)狀I(lǐng)FRS1首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則IFRS2以股份為基礎(chǔ)的支付IFRS3企業(yè)合并CAS38首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則CAS11股份支付CAS20企業(yè)合并CAS25原保險合同CAS26再保險合同IFRS4保險合同IFRS5持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營IFRS6礦產(chǎn)資源的勘探和評價IFRS7金融工具：披露IFRS8經(jīng)營分部CAS27石油天然氣開采CAS37金融工具列報CAS35分部報告IFRS10合并財務(wù)報表IFRS11合營安排CAS33合并財務(wù)報表CAS40合營安排IFRS12在其他主體中權(quán)益的披露CAS41在其他主體中權(quán)益的披露當(dāng)前第14頁\共有21頁\編于星期四\16點(diǎn)三、中國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同現(xiàn)狀CAS39公允價值計量CAS30財務(wù)報表列報CAS1存貨IFRS13公允價值計量IAS1財務(wù)報表的列報IAS2存貨IAS7現(xiàn)金流量表CAS31現(xiàn)金流量表IAS8會計政策、會計估計變更和差錯CAS28會計政策、會計估計變更和差錯更正CAS29資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)CAS15建造合同IAS10報告期后事項(xiàng)IAS11建造合同IAS12所得稅CAS18所得稅IAS16不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備IAS17租賃CAS4固定資產(chǎn)CAS21租賃IAS18收入CAS14收入IAS19雇員福利CAS9職工薪酬IAS20政府補(bǔ)助的會計和政府援助的披露CAS16政府補(bǔ)助當(dāng)前第15頁\共有21頁\編于星期四\16點(diǎn)三、中國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同現(xiàn)狀I(lǐng)AS21匯率變動的影響CAS19外幣折算IAS23借款費(fèi)用CAS17借款費(fèi)用IAS24關(guān)聯(lián)方披露CAS36關(guān)聯(lián)方披露CAS10企業(yè)年金IAS26退休福利計劃的會計和報告IAS27單獨(dú)財務(wù)報表CAS2長期股權(quán)投資IAS28聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資IAS29惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財務(wù)報告IAS32金融工具：列報IAS33每股收益CAS37金融工具列報CAS34每股收益CAS32中期財務(wù)報告CAS8資產(chǎn)減值CAS13或有事項(xiàng)CAS6無形資產(chǎn)IAS34中期財務(wù)報告IAS36資產(chǎn)減值IAS37準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)IAS38無形資產(chǎn)當(dāng)前第16頁\共有21頁\編于星期四\16點(diǎn)三、中國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同現(xiàn)狀I(lǐng)AS39金融工具：確認(rèn)和計量CAS12債務(wù)重組CAS22金融工具確認(rèn)和計量CAS23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移CAS24套期保值IAS40投資性房地產(chǎn)IAS41農(nóng)業(yè)CAS3投資性房地產(chǎn)CAS5生物資產(chǎn)CAS7非貨幣性資產(chǎn)交換當(dāng)前第17頁\共有21頁\編于星期四\16點(diǎn)四、中國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的差異盡管中國會計準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，但由于中國市場經(jīng)濟(jì)特色、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度和法律環(huán)境的影響，兩者之間還存在著一些差異：（1）某些國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中的可選會計處理方法與中國新會計準(zhǔn)則的規(guī)定不同為了提高不同企業(yè)財務(wù)報表的可比性，中國新會計準(zhǔn)則減少了企業(yè)對會計政策的選擇權(quán)，而這些會計政策可能在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則下允許采用。例如，對于固定資產(chǎn)的后續(xù)計量，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則接受成本模式和重估價模式，而中國新會計準(zhǔn)則只接受成本模式。當(dāng)前第18頁\共有21頁\編于星期四\16點(diǎn)四、中國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的差異（2）中國會計準(zhǔn)則對于某些有中國特色的事項(xiàng)做出了明確的規(guī)定，而國際財務(wù)報告準(zhǔn)則則對此沒有明確規(guī)范。例如，