會計企業(yè)合并概述張演示文稿

會計企業(yè)合并概述張演示文稿當(dāng)前第1頁\共有58頁\編于星期四\19點會計企業(yè)合并概述張當(dāng)前第2頁\共有58頁\編于星期四\19點

一、企業(yè)合并的界定1.概念企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。2.構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義(一)是取得對另一個或多個企業(yè)（或業(yè)務(wù)）的控制權(quán)。(二)是所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入。2023/6/153第一節(jié)企業(yè)合并概述當(dāng)前第3頁\共有58頁\編于星期四\19點

3.不形成企業(yè)合并事項

一個企業(yè)取得了對另一個或多個企業(yè)的控制權(quán)，而被購買方（或被合并方）并不構(gòu)成業(yè)務(wù)，或者沒有引起報告主體的變化。4.不包括在企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)范范圍內(nèi)的交易或事項（1）購買子公司的少數(shù)股權(quán)，考慮到該交易或事項發(fā)生前后，不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，不形成報告主體的變化，不屬于企業(yè)合并。（2）兩方或多方形成合營企業(yè)。2023/6/154當(dāng)前第4頁\共有58頁\編于星期四\19點二、企業(yè)合并的方式2023/6/155當(dāng)前第5頁\共有58頁\編于星期四\19點2023/6/156合并合并方被合并方=A公司B公司1.控股合并解決以下問題：（1）合并取得資產(chǎn)和負(fù)債按長期股權(quán)投資進(jìn)行確認(rèn)及合并價差的處理；（2）合并日合并財務(wù)報表的編制。以A公司為母公司,B公司為子公司的集團(tuán)公司當(dāng)前第6頁\共有58頁\編于星期四\19點2023/6/157合并合并方被合并方=A公司B公司2.吸收合并解決以下問題：（1）合并取得資產(chǎn)和負(fù)債按被合并方原資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)；（2）合并價差的處理。A公司當(dāng)前第7頁\共有58頁\編于星期四\19點2023/6/158合并合并方被合并方=A公司B公司3.新設(shè)合并主要解決的問題：將合并各方的資產(chǎn)和負(fù)債作為新企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行核算。C公司當(dāng)前第8頁\共有58頁\編于星期四\19點三、企業(yè)合并的類型（一）同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。（二）非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。2023/6/159當(dāng)前第9頁\共有58頁\編于星期四\19點判斷某一企業(yè)合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)把握以下要點：1.能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實施最終控制的一方通常指企業(yè)集團(tuán)的母公司。2.能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實施最終控制的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，擁有最終決定參與合并企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并從中獲取利益的投資者群體。3.實施控制的時間性要求，是指參與合并各方在合并前后較長時間內(nèi)為最終控制方所控制。具體是指在企業(yè)合并之前（即合并日之前），參與合并各方在最終控制方的控制時間一般在1年以上（含1年），企業(yè)合并后所形成的報告主體在最終控制方的控制時間也應(yīng)達(dá)到1年以上（含1年）。2023/6/1510當(dāng)前第10頁\共有58頁\編于星期四\19點4.企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)綜合構(gòu)成企業(yè)合并交易的各方面情況，按照實質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行判斷。通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。同受國家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不應(yīng)僅僅因為參與合并各方在合并前后均受國家控制而將其作為同一控制下的企業(yè)合并。2023/6/1511當(dāng)前第11頁\共有58頁\編于星期四\19點

一、同一控制下的企業(yè)合并的處理原則1.在控股合并中，合并方取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的價值，按其享有的被合并方在合并日所有者權(quán)益賬面價值進(jìn)行計量且以“長期股權(quán)投資”科目核算2.在吸收合并中，合并方取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的價值，按其享有的被合并方在合并日所有者權(quán)益賬面價值進(jìn)行確認(rèn)，且以原資產(chǎn)和負(fù)債項目進(jìn)行核算；3.合并方為合并所支付的對價與合并中取得的凈資產(chǎn)入賬價值的差額調(diào)整“資本公積——資本/股本溢價”，其余額不足的應(yīng)調(diào)整留存收益（盈余公積→未分配利潤)。

2023/6/1512第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的處理當(dāng)前第12頁\共有58頁\編于星期四\19點【提示1】合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債?！咎崾?】被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn)，但合并過程中不產(chǎn)生新的商譽(yù)。2023/6/1513當(dāng)前第13頁\共有58頁\編于星期四\19點2023/6/1514同一控制下的企業(yè)合并成本及合并價差的會計處理項目賬務(wù)處理要求控股合并以“長期股權(quán)投資”作為入賬項目按合并日享有的被合并方所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）賬面價值的份額確認(rèn)。吸收合并以被合并方原資產(chǎn)和負(fù)債作為入賬項目按合并日被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值確認(rèn)。合并價差處理支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)債務(wù)長期股權(quán)投資初始投資成本與所付對價的差額調(diào)整所有者權(quán)益項目（“資本公積--資本/股本溢價”→盈余公積→未分配利潤，下同)發(fā)行權(quán)益性證券(股票)①以發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本；②長期股權(quán)投資(取得的資產(chǎn)和負(fù)債)的初始成本與股本的差額處理（同上）。其他按享有的被合并方已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)收股利為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用管理費用為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)手續(xù)費、傭金計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。當(dāng)前第14頁\共有58頁\編于星期四\19點

二、同一控制下企業(yè)控股合并的合并日合并財務(wù)報表的編制（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表

1.被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價值并入合并資產(chǎn)負(fù)債表中；

2.調(diào)整合并日前被合并方實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方享有的份額部分。[抵消金額應(yīng)以合并后合并方資本公積（資本/股本溢價）的賬面貸方余額為限]。抵消會計分錄：借：資本公積——資本/股本溢價貸：盈余公積未分配利潤2023/6/1515當(dāng)前第15頁\共有58頁\編于星期四\19點

3.抵消合并方的長期股權(quán)投資成本與子公司凈資產(chǎn)項目的金額借：實收資本/股本資本公積——資本/股本溢價盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益

2023/6/1516當(dāng)前第16頁\共有58頁\編于星期四\19點

（二）合并利潤表應(yīng)包括合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤。

（雙方在當(dāng)期所發(fā)生的交易應(yīng)當(dāng)按照合并財務(wù)報表的有關(guān)原則進(jìn)行抵消）。例如：同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生在20×7年3月31日，編制合并日合并利潤表時，應(yīng)包括合并方及被合并方自20×7年1月1日至20×7年3月31日。（三）合并現(xiàn)金流量表合并日合并現(xiàn)金流量表的編制與合并利潤表的編制原則相同。2023/6/1517當(dāng)前第17頁\共有58頁\編于星期四\19點2023/6/1518例1：A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司在20×7年3月10日，自母公司P公司處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍保持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該項合并，A公司發(fā)行1500萬股本公司普通股（每股面值1元）作為合并對價。假設(shè)A、B公司采用的會計政策相同。合并日A公司和B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：A公司B公司項目金額項目金額股本9000股本1500資本公積2500資本公積

500盈余公積2000盈余公積1000未分配利潤5000未分配利潤2000合計18500合計5000當(dāng)前第18頁\共有58頁\編于星期四\19點1.A公司在合并日會計處理借：長期股權(quán)投資50000000

貸：股本15000000

資本公積——股本溢價35000000

登記入賬后，A公司“資本公積——股本溢價”賬戶的貸方余額為6000萬元（2500+3500）。2.A公司編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表時：（1）抵消被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于A公司的留存收益的金額：①被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于A公司的留存收益金額=3000×100%=3000(萬元)②抵消分錄借：資本公積——股本溢價30000000

貸：盈余公積10000000

未分配利潤200000002023/6/1519當(dāng)前第19頁\共有58頁\編于星期四\19點

（2）抵消合并方的長期股權(quán)投資與子公司的凈資產(chǎn)項目金額借：股本1500資本公積——資本/股本溢價500盈余公積1000未分配利潤2000貸：長期股權(quán)投資50002023/6/1520當(dāng)前第20頁\共有58頁\編于星期四\19點2023/6/1521合并日A公司編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表（所有者權(quán)益部分）：項目A公司B公司抵消分錄合并后金額借方貸方股本

105001500150010500資本公積6000

50035003000盈余公積20001000100010003000未分配利潤50002000200020007000合計2350050003000300023500當(dāng)前第21頁\共有58頁\編于星期四\19點1.下列各項中，不屬于企業(yè)合并準(zhǔn)則中所界定的企業(yè)合并的是（）。

A.A公司通過發(fā)行債券自B公司原股東處取得B公司的全部股權(quán)，交易事項發(fā)生后B公司仍維持其獨立法人資格持續(xù)經(jīng)營

B.A公司以其資產(chǎn)作為出資投入B公司，取得對B公司的控制權(quán)，交易事項發(fā)生后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營

C.A公司支付對價取得B公司全部凈資產(chǎn)，交易事項發(fā)生后B公司失去法人資格

D.A公司購買B公司40%的股權(quán)，對B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響D2023/6/1522當(dāng)前第22頁\共有58頁\編于星期四\19點參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)，由新注冊成立的企業(yè)持有參與合并各企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債，并在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營的合并形式為（）。

A.控股合并

B.吸收合并

C.新設(shè)合并

D.同一控制下企業(yè)合并C2023/6/1523當(dāng)前第23頁\共有58頁\編于星期四\19點A公司于2013年1月1日按面值發(fā)行3000萬元的債券取得B公司60%的股份，2013年1月1日B公司所有者權(quán)益的賬面價值為12000萬元，A公司另支付發(fā)行債券手續(xù)費100萬元。A公司和B公司為同一集團(tuán)的兩家子公司。則取得該投資時A公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬元。

A.7200

B.4200

C.4100

D.3000B2023/6/1524當(dāng)前第24頁\共有58頁\編于星期四\19點2023/6/1525例2：A公司以一項賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)(原價400萬元，累計折舊120萬元)和一項賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)(原價500萬元，累計攤銷180萬元)為對價取得同一集團(tuán)內(nèi)另一家全資企業(yè)B公司100％的股權(quán)。合并日，A公司和B公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下表所示：A公司B公司項目金額項目金額股本3600股本200資本公積100資本公積

200盈余公積800盈余公積300未分配利潤2000未分配利潤300合計6500合計1000當(dāng)前第25頁\共有58頁\編于星期四\19點1、A公司在合并日會計處理借：固定資產(chǎn)清理2800000

累計折舊1200000

貸：固定資產(chǎn)4000000借：長期股權(quán)投資10000000

貸：固定資產(chǎn)清理2800000

無形資產(chǎn)3200000

資本公積——資本溢價4000000

登記入賬后，A公司“資本公積——股本溢價”賬戶的貸方余額為500萬元（100+400）。2、A公司在合并日編制資產(chǎn)負(fù)債表時（1）調(diào)整留存收益的分錄借：資本公積——股本溢價5000000

貸：盈余公積2000000

未分配利潤30000002023/6/1526當(dāng)前第26頁\共有58頁\編于星期四\19點

（2）抵消合并方的長期股權(quán)投資與子公司的凈資產(chǎn)項目金額借：股本200資本公積——資本/股本溢價200盈余公積300未分配利潤300貸：長期股權(quán)投資10002023/6/1527當(dāng)前第27頁\共有58頁\編于星期四\19點三、同一控制下吸收合并例3：P公司和S公司為同一集團(tuán)A公司的兩家全資公司。20×7年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1000萬股普通股（每股面值1元，市價10.85元）對S公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得S公司凈資產(chǎn)。當(dāng)日P公司、S公司資產(chǎn)、負(fù)債資料如下：2023/6/1528當(dāng)前第28頁\共有58頁\編于星期四\19點2023/6/1529項目P公司S公司賬面價值公允價值賬面價值公允價值貨幣資金4312.50

450

450存貨（庫存商品）6200

255

450應(yīng)收賬款300020002000長期股權(quán)投資500021503800固定資產(chǎn)700030005500無形資產(chǎn)4500

5001500商譽(yù)

0

0

0資產(chǎn)合計30012.50835513700短期借款250022502250應(yīng)付賬款3750

300

300其他應(yīng)付款

375

300

300負(fù)債合計662528502850實收資本/股本75002500資本公積50001500盈余公積5000

500未分配利潤5887.501005所有者權(quán)益合計23387.50550510850總計30012.508335當(dāng)前第29頁\共有58頁\編于星期四\19點2023/6/1530合并日會計處理借：貨幣資金4500000

庫存商品2550000

應(yīng)收賬款20000000

長期股權(quán)投資21500000

固定資產(chǎn)30000000

無形資產(chǎn)5000000

貸：短期借款22500000

應(yīng)付賬款3000000

其他應(yīng)付款3000000

股本10000000

資本公積——股本溢價45050000當(dāng)前第30頁\共有58頁\編于星期四\19點一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則

采用購買法核算（一）確定購買方購買方是指企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權(quán)（半數(shù)以上表決權(quán)股份存在下列情況之一，確認(rèn)為取得了另一方的控制權(quán)。

1.通過與其他投資者簽訂協(xié)議，實質(zhì)上擁有被購買企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；

2.按照法律或協(xié)議的規(guī)定，具有主導(dǎo)被購買企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策的權(quán)力；

3.有權(quán)任免被購買企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)決大多數(shù)人員；

4.在被購買企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)具有決大多數(shù)投票權(quán)。

2023/6/1531第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的處理當(dāng)前第31頁\共有58頁\編于星期四\19點

（二）確定購買日

同時滿足下列五個條件，確認(rèn)為發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移1.企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲得股東大會等內(nèi)部權(quán)利機(jī)構(gòu)通過；2.按照規(guī)定，合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)；3.參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)；4.購買方支付了購買價款的大部分（50%以上），并且有能力支付剩余款項；5.購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險。2023/6/1532當(dāng)前第32頁\共有58頁\編于星期四\19點

（三）合并成本的確認(rèn)原則1.在控股合并中，合并方取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的價值，按購買日付出的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值確認(rèn)，并以“長期股權(quán)投資”科目核算；2.在吸收合并中，合并方取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的價值，按購買日付出的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值確認(rèn)，并以原資產(chǎn)和負(fù)債項目進(jìn)行核算；3.合并價差的處理2023/6/1533當(dāng)前第33頁\共有58頁\編于星期四\19點3.合并價差的處理（1）在控股合并中①合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額,在初始入賬時不予確認(rèn)。

②在編制合并財務(wù)報表時，合并價差的處理：合并成本大于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù);合并成本小于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，在合并利潤表中確認(rèn)為營業(yè)外收入。（2）在吸收合并中①合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，在初始入賬時確認(rèn)為商譽(yù);②合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，在初始確認(rèn)時確認(rèn)為“營業(yè)外收入”。2023/6/1534當(dāng)前第34頁\共有58頁\編于星期四\19點2023/6/1535（三）合并成本的確認(rèn)及合并會計處理項目賬務(wù)處理要求控股合并以“長期股權(quán)投資”入賬按購買日付出的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值確認(rèn)吸收合并以被合并方原資產(chǎn)和負(fù)債項目入賬控股合并價差處理在初始確認(rèn)投資時不確認(rèn)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額,在初始入賬時不確認(rèn)。①合并成本大于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù);②合并成本小于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，在合并利潤表中確認(rèn)為營業(yè)外收入。吸收合并在初始確認(rèn)投資時應(yīng)確認(rèn)①合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，在初始入賬時確認(rèn)為商譽(yù);②合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，在初始確認(rèn)時確認(rèn)為“營業(yè)外收入”。其他按享有的被合并方已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)收股利為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用管理費用為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)手續(xù)費、傭金計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。當(dāng)前第35頁\共有58頁\編于星期四\19點2023/6/1536（四）合并企業(yè)所付對價的公允價值與其賬面價值產(chǎn)生價差的會計處理項目賬務(wù)處理要求支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值差額:①固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的差額，應(yīng)計入“營業(yè)外收入或營業(yè)外支出”；②金融資產(chǎn)的差額計入“投資收益”，并將原公允價值變動額轉(zhuǎn)入“投資收益”；③存貨的差額：按公允價值確認(rèn)營業(yè)收入，按成本確認(rèn)營業(yè)成本，涉及增值稅按相應(yīng)規(guī)定處理。發(fā)行權(quán)益性證券(股票)①發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本；②初始投資成本與股本的差額:調(diào)整“資本公積--資本/股本溢價→盈余公積→未分配利潤。當(dāng)前第36頁\共有58頁\編于星期四\19點（五）企業(yè)合并成本的調(diào)整

1.購買日后12個月內(nèi)對有關(guān)價值量的調(diào)整自購買日起12月內(nèi)需要對上述價值進(jìn)行調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。例：A公司20×7年9月20日對B公司吸收合并，合并中對一項不存在活躍市場的固定資產(chǎn)，為確定其的公允價值，A公司聘請了資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行評估，至A企業(yè)20×7年財務(wù)報告對外報出時，尚未取得資產(chǎn)評估報告，A公司對該固定資產(chǎn)暫估為90萬元入賬，同時確認(rèn)了商譽(yù)360萬元，20×8年4月，A公司取得了資產(chǎn)評估報告，取得該固定資產(chǎn)公允價值為135萬元。

A公司應(yīng)調(diào)整該固定資產(chǎn)的購買日價值為135萬元，同時調(diào)減商譽(yù)價值45萬元,利潤表中的折舊費用調(diào)增9萬元，所得稅調(diào)減2.25萬元，凈利潤調(diào)減6.75

[9-2.25]萬元。2023/6/1537當(dāng)前第37頁\共有58頁\編于星期四\19點

2.超過規(guī)定期限后價值量的調(diào)整自購買日起12月以后需要對上述價值進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)按會計差錯更正，在調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值的同時，應(yīng)調(diào)整所確認(rèn)的商譽(yù)或計入合并當(dāng)期利潤表的金額，以及相關(guān)資產(chǎn)的折舊、攤銷。2023/6/1538當(dāng)前第38頁\共有58頁\編于星期四\19點

（六）非同一控制下控股合并購買日合并財務(wù)報表的編制

1.購買方應(yīng)于購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，不需要編制合并利潤表。

2.編制調(diào)整或抵消會計分錄（1）調(diào)整被購買方個別資產(chǎn)負(fù)債表中價值；即將被購買方個別資產(chǎn)負(fù)債表中的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值調(diào)整為購買日的公允價值，其差額計入資本公積。借：有關(guān)資產(chǎn)項目貸：有關(guān)負(fù)債項目借或貸：資本公積

2023/6/1539當(dāng)前第39頁\共有58頁\編于星期四\19點

（2）抵消合并方的長期股權(quán)投資成本與子公司凈資產(chǎn)項目的金額借：實收資本/股本資本公積——資本/股本溢價盈余公積未分配利潤商譽(yù)(成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額)貸：長期股權(quán)投資

盈余公積未分配利潤（成本小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額）少數(shù)股東權(quán)益

2023/6/1540當(dāng)前第40頁\共有58頁\編于星期四\19點2023/6/1541例3：沿用例2資料：假設(shè)P公司和S公司在合并前為非同一控制的兩家公司。20×7年6月30日，P公司發(fā)行1000萬股普通股（每股面值1元，市場價格為8.75元），取得S公司的70%股權(quán)。購買日P公司、S公司資產(chǎn)、負(fù)債資料如下：當(dāng)前第41頁\共有58頁\編于星期四\19點2023/6/1542項目P公司S公司賬面價值公允價值賬面價值公允價值貨幣資金4312.50

450

450存貨（庫存商品）6200

255

450應(yīng)收賬款30002000

2000長期股權(quán)投資50002150

3800固定資產(chǎn)70003000

5500無形資產(chǎn)4500

500

1500商譽(yù)

0

0

0資產(chǎn)合計30012.50835513700短期借款25002250

2250應(yīng)付賬款3750

300

300其他應(yīng)付款

375

300

300負(fù)債合計66252850

2850實收資本/股本75002500資本公積50001500盈余公積5000

500未分配利潤5887.501005所有者權(quán)益合計23387.50550510850總計30012.508335當(dāng)前第42頁\共有58頁\編于星期四\19點（1）確認(rèn)長期股權(quán)投資入賬價值借：長期股權(quán)投資87500000

貸：股本10000000

資本公積—股本溢價77500000（2）編制購買方購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表①編制確認(rèn)被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值與其賬面價值的差額會計分錄借：存貨1950000

長期股權(quán)投資16500000

固定資產(chǎn)25000000

無形資產(chǎn)10000000

貸：資本公積534500002023/6/1543當(dāng)前第43頁\共有58頁\編于星期四\19點②確定合并報表的合并價差合并價差=8750-10850×70%=1155（萬元）抵銷合并方的長期股權(quán)投資與被合并方的所有者權(quán)益的賬面價值，并確定合并商譽(yù)。借：實收資本/股本25000000

資本公積68450000

盈余公積5000000

未分配利潤10050000

商譽(yù)11550000

貸：長期股權(quán)投資87500000

少數(shù)股東權(quán)益325500002023/6/1544當(dāng)前第44頁\共有58頁\編于星期四\19點2023/6/1545項目P公司S公司抵銷分錄合并金額借方貸方貨幣資金4312.50

450

4762.50存貨（庫存商品）6200

255

195

6650應(yīng)收賬款30002000

5000長期股權(quán)投資13750215016508750

8800固定資產(chǎn)7000030002500

16500無形資產(chǎn)4500

5001000

6000商譽(yù)

0

01155

1155資產(chǎn)合計38762.50835544867.50短期借款25002250

4750應(yīng)付賬款3750

300

4050其他應(yīng)付款

375

300

675負(fù)債合計66252850

9475實收資本/股本850025002500

8500資本公積1275015006845534512750盈余公積5000

500

500

5000未分配利潤5887.5010051005

5887.50少數(shù)股東權(quán)益3255

3255所有者權(quán)益合計32137.50550535392.50總計38762.50833544867.50當(dāng)前第45頁\共有58頁\編于星期四\19點2013年7月31日乙公司以銀行存款1200萬元取得丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的80%。乙、丙公司合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日丙公司一項固定資產(chǎn)公允價值為800萬元,賬面價值為600萬元,除該項固定資產(chǎn)外,其他可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值相等,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值總額為1100萬元,其中股本550萬元,資本公積200萬元,盈余公積150萬元,未分配利潤200萬元。

要求：

（1）編制乙公司合并日會計處理分錄。

（2）編制乙公司合并日合并報表調(diào)整抵銷分錄。

2023/6/1546當(dāng)前第46頁\共有58頁\編于星期四\19點（1）合并日乙公司的會計分錄：

借：長期股權(quán)投資1200

貸：銀行存款1200

（2）乙公司合并日合并報表調(diào)整抵銷分錄：

①調(diào)整分錄

借：固定資產(chǎn)200

貸：資本公積200

2023/6/1547當(dāng)前第47頁\共有58頁\編于星期四\19點②抵銷分錄

借：股本550

資本公積400

盈余公積150

未分配利潤200

商譽(yù)160

［1200-（1100+200）×80%］

貸：長期股權(quán)投資1200

少數(shù)股東權(quán)益260

2023/6/1548當(dāng)前第48頁\共有58頁\編于星期四\19點三、通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并（一）個別財務(wù)報表

1.購買方于購買日之前所持有的被購買方股權(quán)投資成本按成本法或權(quán)益法核算的賬面價值確認(rèn)；

2.追加的投資成本按購買日所支付對價的公允價值確認(rèn)，確認(rèn)長期股權(quán)投資成本與購買日所支付對價的公允價值之和，作為合并成本；

3.投資的初始投資成本為購買日之前所持有的被購買方股權(quán)投資成本與購買日新增股權(quán)投資成本之和；

4.購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)投資涉及的其他綜合收益不予處理，待被購買方出售被購買方股權(quán)時，再按出售股權(quán)相對應(yīng)的其他綜收益部分轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。2023/6/1549當(dāng)前第49頁\共有58頁\編于星期四\19點（二）合并財務(wù)報表

1.購買方于購買日之前所持有的被購買方股權(quán)投資成本按該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量，公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益；

2.合并財務(wù)報表的合并成本為購買日之前所持有的被購買方股權(quán)投于購買日公允價值與購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值之和；

3.合并成本與所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，確定為購買日的商譽(yù)或計入當(dāng)期損益；

4.購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)投資涉及的其他綜合收益，應(yīng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。2023/6/1550當(dāng)前第50頁\共有58頁\編于星期四\19點下列關(guān)于企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的個別財務(wù)報表的相關(guān)會計處理正確的有（）。

A.購買日之前所持被購買方股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本作為初始投資成本

B.原權(quán)益法下涉及被購買方其他綜合收益的份額（資本公積——其他資本公積）不作處理

C.原權(quán)益法下涉及被購買方其他綜合收益的份額（資本公積——其他資本公積）轉(zhuǎn)入投資收益

D.原權(quán)益法下涉及被購買方其他綜合收益的份額（資本公積——其他資本公積）轉(zhuǎn)入資本公積AB2023/6/1551當(dāng)前第51頁\共有58頁\編于星期四\19點A公司于2013年1月2日以2000萬元取得B公司10%的股份，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為27000萬元。因能夠參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，A公司對持有的該投資采用權(quán)益法核算。2014年1月2日A公司又支付價款12000萬元取得B公司50%的股份，從而能夠?qū)公司實施控制，發(fā)生法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用500萬元。購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為32000萬元。原10%股份的公允價值為3200萬元。自A公司2013年取得投資后至2014年增資前，B公司共實現(xiàn)凈利潤900萬元(假定不存在需要對凈利潤進(jìn)行調(diào)整的因素)，未進(jìn)行利潤分配，B公司所持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（增加）額為500萬元。A公司按照10%提取盈余公積。下列關(guān)于A公司在購買日的會計處理表述中，正確的有（）。

2023/6/1552當(dāng)前第52頁\共有58頁\編于星期四\19點A.購買日個別財務(wù)報表中追加投資的成本12000萬元計入長期股權(quán)投資成本

B.購買日個別財務(wù)報表中原長期股權(quán)投資的賬面價值為2840萬元

C.在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量

D.在合并財務(wù)報表中，企業(yè)合并成本為148