高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)高分題型附解析答案

高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)高分題型附解析答案

大題（共10題）一、甲公司是一家汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)，自2016年起實(shí)施全面預(yù)算管理，并以此為平臺(tái)逐步嵌入關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡計(jì)分卡等績(jī)效管理工具，形成了完整的預(yù)算績(jī)效管控體系。2018年10月，甲公司召開預(yù)算管理專題會(huì)議，研究分析2018年前三季度的預(yù)算執(zhí)行情況。有關(guān)資料如下：（1）2018年，受益于公司產(chǎn)品銷售收入與毛利率上升，公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)持續(xù)增長(zhǎng)，1—9月份，累計(jì)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入10.87億元，超額完成階段性預(yù)算目標(biāo)（全年預(yù)算目標(biāo)為14億元）；前三季度公司不斷加大研發(fā)投入，累計(jì)投入研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比重達(dá)到了10%（全年預(yù)算目標(biāo)為營(yíng)業(yè)收入的10.5%）。會(huì)議指示，第四季度公司應(yīng)該對(duì)客戶進(jìn)行細(xì)分，深入了解每一類客戶的需求特點(diǎn)和偏好特征，有的放矢的開展?fàn)I銷活動(dòng)，確保營(yíng)業(yè)收入完成年度預(yù)算目標(biāo)；另外，由于前三季度研發(fā)支出投入過多，所以第四季度的研發(fā)投入盡量控制在營(yíng)業(yè)收入的0.5%之內(nèi)。（2）2018年前三季度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入10.87億元，為年度預(yù)算目標(biāo)的77.64%；實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2.5億元；發(fā)生管理費(fèi)用0.8億元，其中研究開發(fā)費(fèi)用0.5億元；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用0.6億元，其中利息支出0.5億元；前三季度的平均資本占用為15億元。另據(jù)相關(guān)資料顯示：甲公司考核經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)時(shí)，研究開發(fā)費(fèi)、利息支出均作為會(huì)計(jì)調(diào)整項(xiàng)目，企業(yè)所得稅稅率為25%，前三季度加權(quán)平均資本成本為8%。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料（1），指出甲公司預(yù)算管理專題會(huì)議要求中體現(xiàn)了哪些預(yù)算控制方式，并說明理由。<2>?、根據(jù)資料（2），結(jié)合經(jīng)濟(jì)增加值法，計(jì)算甲公司2018年前三季度的稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，以及2018年前三季度的經(jīng)濟(jì)增加值。<3>?、根據(jù)資料（2），指出經(jīng)濟(jì)增加值法的優(yōu)點(diǎn)?！敬鸢浮?.絕對(duì)數(shù)控制和相對(duì)數(shù)控制。（2分）理由：2018年前三季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入10.87億元，體現(xiàn)了絕對(duì)數(shù)控制。（1分）前三季度公司累計(jì)投入研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比重達(dá)到了10%，體現(xiàn)了相對(duì)數(shù)控制。（1分）2.稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝2.5＋（0.5＋0.5）×（1－25%）＝3.25（億元）（1.5分）經(jīng)濟(jì)增加值＝3.25－15×8%＝2.05（億元）（1.5分）3.經(jīng)濟(jì)增加值法的主要優(yōu)點(diǎn)是：考慮了所有資本的成本，更真實(shí)地反映了企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力；實(shí)現(xiàn)了企業(yè)利益、經(jīng)營(yíng)者利益和員工利益的統(tǒng)一，激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者和所有員工為企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值；能有效遏制企業(yè)盲目擴(kuò)張規(guī)模以追求利潤(rùn)總量和增長(zhǎng)率的傾向，引導(dǎo)企業(yè)注重長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造。（3分）二、甲公司是一家從事電器產(chǎn)品生產(chǎn)的上市公司,股本總數(shù)5000萬股，為了促進(jìn)公司的持續(xù)健康發(fā)展，充分調(diào)動(dòng)中高層管理人員的積極性，甲公司決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。（1）2017年9月，甲公司就實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃做出如下安排：①甲公司擬對(duì)10名高級(jí)管理人員、10名核心技術(shù)人員、7名董事（其中2名是獨(dú)立董事）以及3名監(jiān)事實(shí)施股權(quán)激勵(lì)。②甲公司計(jì)劃向激勵(lì)對(duì)象每人授予10萬份股票期權(quán)，并按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià)和公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)中的較高者確定行權(quán)價(jià)格。③甲公司對(duì)于該段股權(quán)激勵(lì)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，按照公司承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。（2）甲公司股權(quán)激勵(lì)方案如下：2018年1月1日，公司董事會(huì)和股東大會(huì)最終決定對(duì)10名高級(jí)管理人員和15名核心技術(shù)人員實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，每人授予10萬份股票期權(quán)，這些員工從2017年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價(jià)格購買10萬股甲公司的股票，從而獲益。第一年有2名授予對(duì)象離開甲公司，甲公司估計(jì)2019年至2020年還將有3名授予對(duì)象離開；第二年又有2名授予對(duì)象離開該公司，甲公司估計(jì)2020年將會(huì)有2名授予對(duì)象離開；第三年有1名授予對(duì)象離開，剩余人員在滿足服務(wù)期限的次年（即2021年）全部行權(quán)。公司估計(jì)該期權(quán)在2018年1月1日的公允價(jià)值為18元；2018年12月31日，該股權(quán)的公允價(jià)值為19元；2019年12月31日，該股票期權(quán)的公允價(jià)值為20元；2020年12月31日，該股票期權(quán)的公允價(jià)值為22元。假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)資料（1），逐項(xiàng)判斷是否存在不當(dāng)之處。對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。（2）根據(jù)資料（2），分別計(jì)算甲公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在2018年度、2019年度以及2020年度應(yīng)該確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用，并指出該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃對(duì)甲公司2018年度、2019年度、2020年度利潤(rùn)表和2018年12月31日、2019年12月31日、2020年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的影響?！敬鸢浮咳?、（2016年）甲公司為一家在上海證券交易所上市的大型高端家具生產(chǎn)企業(yè)，其原材料主要依賴進(jìn)口，產(chǎn)品主要在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售。甲公司2015年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：2015年12月15日，甲公司與境外供應(yīng)商簽訂原材料購買合同，定于2016年12月15日購入該原材料6000噸，單價(jià)為1萬美元/噸。為防范進(jìn)口原材料價(jià)款支付相關(guān)的外匯風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)日甲公司決定運(yùn)用衍生金融工具進(jìn)行套期保值，與境內(nèi)某上市銀行簽訂了有關(guān)遠(yuǎn)期外匯合同。2015年12月31日，甲公司將該套期保值業(yè)務(wù)作為公允價(jià)值套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（假定該套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》所規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件）。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料判斷甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)不正確的，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理。【答案】會(huì)計(jì)處理正確。四、某上市公司對(duì)公司內(nèi)部組織架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，為更加適應(yīng)公司發(fā)展的需要，于2017年10月10日，公司總部進(jìn)行了流程再造，各部門的職責(zé)劃分及人員配備發(fā)生了重大變化：2018年的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費(fèi)用預(yù)算不應(yīng)該繼續(xù)采用增量預(yù)算法，而應(yīng)采用更為適宜的方法來編制。要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司2018年總部各部門預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法，并簡(jiǎn)要說明理由。【答案】甲公司2018年總部各部門預(yù)算應(yīng)采用零基預(yù)算法。理由：2018年的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目及金額與往年不具有可比性。五、甲集團(tuán)公司2021年第4季度召開工作會(huì)議，就前3個(gè)季度的預(yù)算執(zhí)行情況及其企業(yè)發(fā)展的重要問題進(jìn)行了專題研究。會(huì)議要點(diǎn)如下：（1）預(yù)算編制方面。甲公司過去一直采用定期預(yù)算法編制預(yù)算。近年來，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境變化較大，公司高管希望從更長(zhǎng)遠(yuǎn)的視角進(jìn)行決策，因此，明年擬采用更為合理的預(yù)算編制方法。（2）預(yù)算分析方面。會(huì)議聽取了公司2021年前3季度預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告。收入前3季度的實(shí)際與預(yù)算數(shù)分別為2050億元和2000億元，年度預(yù)算數(shù)2800億元；銷售成本前3季度的實(shí)際與預(yù)算數(shù)分別為1350億元和1300億元，年度預(yù)算數(shù)1600億元。（3）預(yù)算控制方面。2021年前3季度管理費(fèi)用預(yù)算200億元，其中研究與開發(fā)費(fèi)用預(yù)算45億元，實(shí)際管理費(fèi)用220億元，其中實(shí)際研發(fā)支出50億元。2022年管理費(fèi)用預(yù)算350億元，其中研發(fā)費(fèi)用預(yù)算總數(shù)80億元，占營(yíng)業(yè)收入比為3.5%。（4）預(yù)算調(diào)整方面。企業(yè)批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定，不得隨意調(diào)整。但是由于市場(chǎng)環(huán)境、國(guó)家政策等變化，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異確實(shí)需要調(diào)整的，預(yù)算執(zhí)行單位可以直接調(diào)整。（5）預(yù)算考核方面。根據(jù)各預(yù)算執(zhí)行單位的責(zé)權(quán)范圍，下達(dá)預(yù)算目標(biāo)，并對(duì)其可控的預(yù)算差異進(jìn)行考核；對(duì)銷售部門進(jìn)行考核，其指標(biāo)設(shè)計(jì)既要包括收入指標(biāo)，也要包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)，兼顧部門利益和企業(yè)整體利益，有利于企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和價(jià)值最大化；對(duì)于市場(chǎng)環(huán)境和會(huì)計(jì)政策變化的影響，已經(jīng)按照程序調(diào)整預(yù)算，并按照調(diào)整后的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行考核；為保證考核的時(shí)效性，采用季度考核、半年度考核和不定期考核相結(jié)合。要求：（1）根據(jù)資料（1），指出甲公司擬采用的預(yù)算編制方法及該方法的缺點(diǎn)。（2）根據(jù)資料（2），計(jì)算甲公司收入和銷售成本的預(yù)算完成率和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，依據(jù)計(jì)算結(jié)果對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析。（3）根據(jù)資料（3），指出甲公司2022年預(yù)算控制方式類型。（4）根據(jù)資料（4），指出預(yù)算調(diào)整表述是否妥當(dāng)，如果不妥，說明理由。（5）根據(jù)資料（5），指出甲公司預(yù)算考核方面體現(xiàn)哪些原則?！敬鸢浮苛⒓坠臼且患抑悄芗矣迷O(shè)備制造企業(yè)，自2015年起實(shí)施全面預(yù)算管理。2017年10月，甲公司召開預(yù)算管理專題會(huì)議，研究分析2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況并安排部署2018年度預(yù)算編制工作。有關(guān)資料如下：（1）研究分析2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況。會(huì)議認(rèn)為，2017年前三季度公司凈利潤(rùn)的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度未完成階段性預(yù)算目標(biāo)（75%），但管理費(fèi)用指標(biāo)已接近年度預(yù)算目標(biāo)。會(huì)議要求，第四季度要打好“提質(zhì)增效”攻堅(jiān)戰(zhàn)，對(duì)于凈利潤(rùn)要確保總量完成年度預(yù)算目標(biāo)；對(duì)于管理費(fèi)用，要對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等項(xiàng)目分別加以控制。（2）安排部署2018年度預(yù)算編制工作。會(huì)議要求：①預(yù)算編制方法的選擇要適應(yīng)公司所面臨的內(nèi)外部環(huán)境。公司所處行業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境瞬息萬變，應(yīng)高度重視自主創(chuàng)新，各項(xiàng)決策要強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造與長(zhǎng)遠(yuǎn)視角，預(yù)算要?jiǎng)討B(tài)反映市場(chǎng)變化，有效指導(dǎo)公司營(yíng)運(yùn)。②預(yù)算目標(biāo)值要保持先進(jìn)性與可行性。預(yù)計(jì)公司2017年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入68億元、營(yíng)業(yè)收入凈利率為10.5%。基于內(nèi)外部環(huán)境的綜合判斷，2018年預(yù)算的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率初步定為25%、營(yíng)業(yè)收入凈利率為10.8%。③為確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及預(yù)算的嚴(yán)肅性，2018年主要預(yù)算項(xiàng)目的目標(biāo)值在執(zhí)行過程中不得進(jìn)行任何調(diào)整。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），指出甲公司預(yù)算管理專題會(huì)議要求中體現(xiàn)了哪些預(yù)算控制方式。2.根據(jù)資料（2）中的第①項(xiàng)，指出最能體現(xiàn)甲公司內(nèi)外部環(huán)境及相關(guān)要求的預(yù)算編制方法，并說明理由。3.根據(jù)資料（2）中的第②項(xiàng)，采用比例預(yù)算法確定甲公司2018年凈利潤(rùn)的初步預(yù)算目標(biāo)值。4.根據(jù)資料（2）中的第③項(xiàng)，指出是否存在不當(dāng)之處，并說明理由?！敬鸢浮?.預(yù)算控制方式：總額控制和單項(xiàng)控制。2.滾動(dòng)預(yù)算法。理由：滾動(dòng)預(yù)算法主要適用于運(yùn)營(yíng)環(huán)境變化比較大、最高管理者希望從更長(zhǎng)遠(yuǎn)視角來進(jìn)行決策的企業(yè)，能夠動(dòng)態(tài)反映市場(chǎng)變化，有效指導(dǎo)企業(yè)營(yíng)運(yùn)。3.2018年凈利潤(rùn)初步預(yù)算目標(biāo)值＝68×（1＋25%）×10.8%＝9.18（億元）4.存在不當(dāng)之處。理由：當(dāng)內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時(shí)，可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。或：違反了權(quán)變性原則，預(yù)算管理應(yīng)剛性和柔性相結(jié)合，可根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的重大變化調(diào)整預(yù)算，并針對(duì)例外事項(xiàng)進(jìn)行特殊處理。七、甲公司發(fā)行了一項(xiàng)年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債。同時(shí)指定了以下兩類合同條款：合同條款一：（1）該永續(xù)債嵌入了一項(xiàng)看漲期權(quán)，允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購該永續(xù)債。（2）如果甲公司在第5年末沒有回購該永續(xù)債，則之后的票息率增加至11%（通常稱為“票息遞增”特征）。（3）該永續(xù)債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時(shí)必須支付（即“股利推動(dòng)機(jī)制”）。甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付；甲公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來均支付普通股股利。合同條款二：當(dāng)發(fā)行人未能清償?shù)狡趹?yīng)付的其他債務(wù)融資工具、企業(yè)債或任何金融機(jī)構(gòu)貸款的本金或利息時(shí)，發(fā)行人立即啟動(dòng)投資者保護(hù)機(jī)制（實(shí)務(wù)中有時(shí)將此類保護(hù)條款稱為“交叉保護(hù)”），即主承銷商于20個(gè)工作日內(nèi)召開永續(xù)債持有人會(huì)議。永續(xù)債持有人有權(quán)對(duì)如下處理方案進(jìn)行表決：（1）無條件豁免違反約定；（2）有條件豁免違反約定，即如果發(fā)行人采取了補(bǔ)救方案（如增加擔(dān)保），并在30日內(nèi)完成相關(guān)法律手續(xù)的，則豁免違反約定。如上述豁免的方案經(jīng)表決生效，發(fā)行人應(yīng)無條件接受持有人會(huì)議作出的上述決議，并于30個(gè)工作日內(nèi)完成相關(guān)法律手續(xù)。如上述方案未獲表決通過，則永續(xù)債本息應(yīng)在持有人會(huì)議召開日的次日立即到期應(yīng)付。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)合同條款一、合同條款二分別判斷甲公司發(fā)行永續(xù)債應(yīng)分類為金融負(fù)債還是權(quán)益工具，并說明理由?！敬鸢浮?.根據(jù)合同條款一，該金融工具應(yīng)分類為權(quán)益工具。理由：根據(jù)合同條款一，盡管甲公司多年來均支付普通股股利，但由于甲公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定普通股股利的支付，進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付，對(duì)甲公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；盡管甲公司有可能在第5年末行使回購權(quán)，但是甲公司并沒有回購的合同義務(wù)。如果沒有其他情形導(dǎo)致該工具被分類為金融負(fù)債，則該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具。同時(shí)，雖然合同中存在利率跳升安排，但該安排也不構(gòu)成企業(yè)無法避免的支付義務(wù)。2.根據(jù)合同條款二，該金融工具應(yīng)分類為金融負(fù)債。理由：首先，因?yàn)槭苁袌?chǎng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響等因素，能否有足夠的資金支付到期的債務(wù)不在甲公司的控制范圍內(nèi)，即其無法控制是否會(huì)對(duì)債務(wù)產(chǎn)生違約；其次，當(dāng)甲公司對(duì)債務(wù)產(chǎn)生違約時(shí)，其無法控制持有人大會(huì)是否會(huì)通過上述豁免的方案。而當(dāng)持有人大會(huì)決定不豁免時(shí)，永續(xù)債本息就到期應(yīng)付。因此，甲公司不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項(xiàng)合同義務(wù)，該永續(xù)債符合金融負(fù)債的定義，應(yīng)當(dāng)被分類為金融負(fù)債而非權(quán)益工具。八、甲公司為一家國(guó)有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù)，涵蓋境內(nèi)、境外兩個(gè)區(qū)域市場(chǎng)。近年來，甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，不斷強(qiáng)化績(jī)效考核，以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。相關(guān)資料如下：(1)甲公司的組織架構(gòu)為“公司總部一分公司一項(xiàng)目部”，擁有6家分公司，100余個(gè)項(xiàng)目部。預(yù)算編制時(shí)，甲公司要求各分公司對(duì)每個(gè)項(xiàng)目部均單獨(dú)編制項(xiàng)目收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)等預(yù)算，再逐級(jí)匯總至公司總部。(2)2016年初，甲公司對(duì)2015年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析，其中2015年度營(yíng)業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行情況如表2所示：(3)2016年7月，M公司對(duì)甲公司2016年上半年預(yù)算管控情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：①對(duì)年度營(yíng)業(yè)收入、管理費(fèi)用、利潤(rùn)總額等重點(diǎn)預(yù)算指標(biāo)，未按季度或月度進(jìn)行分解、控制，出現(xiàn)“時(shí)間過半，收入、利潤(rùn)指標(biāo)只實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算的40%，而管理費(fèi)用卻達(dá)到年度預(yù)算的63%”等問題，公司“保增長(zhǎng)”壓力大、提質(zhì)增效工作成效不明顯；②對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標(biāo)，未進(jìn)行分析預(yù)測(cè)且未采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧瑢?dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。(4)甲公司將6家分公司定位為“利潤(rùn)中心”，并將總部管理費(fèi)用全部分?jǐn)偨o6家分公司。甲公司以分公司承擔(dān)總部管理費(fèi)用后的稅前利潤(rùn)，作為業(yè)績(jī)考核指標(biāo)對(duì)分公司進(jìn)行年度考核評(píng)價(jià)。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(3)，指出甲公司未遵循哪些預(yù)算控制原則，并據(jù)此提出預(yù)算控制的改進(jìn)措施?！敬鸢浮课醋裱念A(yù)算控制原則：加強(qiáng)過程控制和突出重點(diǎn)管理。評(píng)分說明：將：“加強(qiáng)過程控制、突出重點(diǎn)管理、剛性與柔性相結(jié)合、業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合”全部列示的，不得分；其他情形按得分點(diǎn)給分。改進(jìn)措施：嚴(yán)格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和其他預(yù)算，將年度預(yù)算細(xì)分為月度和季度預(yù)算。抓住預(yù)算控制重點(diǎn)，對(duì)重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目嚴(yán)格管理；對(duì)關(guān)鍵性預(yù)算指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況按月、按周，甚至進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，對(duì)其發(fā)展趨勢(shì)做出科學(xué)合理的預(yù)測(cè)，提高事前控制能力。九、A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)是國(guó)內(nèi)一家通信設(shè)備及產(chǎn)品制造和銷售公司，在深圳證券交易所上市，自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售商品價(jià)格中均不含增值稅。2×11年1月，A公司財(cái)務(wù)部將編制的2×10年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提交公司總會(huì)計(jì)師審核?？倳?huì)計(jì)師在審核中發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)A公司2×10年12月31日存貨中包含專為生產(chǎn)H218手機(jī)而持有的配件10000套，每套成本為1600元。預(yù)計(jì)將每套配件組裝成一部H218手機(jī)還需發(fā)生加工成本160元。H218手機(jī)是A公司新開發(fā)的一款手機(jī)，于2×10年8月推出市場(chǎng)，最初定價(jià)為每部2300元。根據(jù)市場(chǎng)反饋的信息，由于A公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出與H218手機(jī)性能類似的其他新款手機(jī)，致使A公司H218手機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格下降，A公司所持有的H218手機(jī)配件的市場(chǎng)價(jià)格亦隨之下降。至2×10年12月31日，H218手機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格下降為每部1900元，H218手機(jī)配件的市場(chǎng)價(jià)格下降為每套1500元。每部H218手機(jī)預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為其單位售價(jià)的10%。財(cái)務(wù)部認(rèn)為，2×10年12月31日H218手機(jī)配件每套的成本高于其市場(chǎng)價(jià)格，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，為此，以該配件在2×10年12月31日每套1500元的市場(chǎng)價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)，對(duì)H218手機(jī)配件計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。(2)A公司2×10年12月31日固定資產(chǎn)中包含了一條W型通信設(shè)備生產(chǎn)線。該生產(chǎn)線系2×07年12月31日建成投產(chǎn)，賬面原值為21600萬元。A公司對(duì)該生產(chǎn)線采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為7年，預(yù)計(jì)凈殘值為600萬元。稅法規(guī)定，對(duì)該生產(chǎn)線采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)凈殘值為0。2×09年，由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出了性價(jià)比更高的通信設(shè)備產(chǎn)品，對(duì)A公司產(chǎn)生不利影響，使W型通信設(shè)備生