低于成本價銷售商品的涉稅分析

低于成本價銷售商品的涉稅分析2012-05-2809:36來源：轉自互聯(lián)網(wǎng)我要糾錯|打印|大|中|小

在日常經(jīng)濟活動中，商品的購銷雙方根據(jù)不同的需求和預期達成不同的交易價格。雖然銷售方針對不同的購買方會有定價的差異，但是世上沒有免費的午餐，總體原則是要取得一定程度的經(jīng)濟利益的。可是，我們就會有個疑問，為什么會存在一些虧本清倉、跳樓大甩賣這樣的現(xiàn)象呢？對于以上經(jīng)營行為，稅收法規(guī)對企業(yè)的經(jīng)營行為存在哪些限制，企業(yè)又面臨哪些稅務風險，有無合理的解釋？本文針對低于成本價銷售商品的相關稅務問題進行分析，以期對您的工作有所幫助。

一、銷售商品的常見情形

前文我們已經(jīng)簡單的提到，所謂無利不商，雖然片面，但是還是符合大部分經(jīng)營業(yè)務的基本原則，即絕大部分情況下銷售方均是以高于成本的價格銷售商品，以取得一定的經(jīng)濟利益。

當然，也存在一些平價銷售商品的情形，其目的往往是為了開拓市場，維護客戶關系等原因進行的讓利優(yōu)惠行為，這種保本型的交易多為市場需求，在此不多做討論。

然而，低于成本價銷售商品就有些不符合經(jīng)營常態(tài)了，在稅法上對之有嚴格的要求，首先我們來分析一下稅法上對銷售價格偏低的一些相關限制和風險。

二、稅法對交易價格偏低的限制

毋庸置疑，低于成本價銷售商品是一種不正常的銷售行為，所以難免就會影響到增值稅、企業(yè)所得稅等稅目計稅依據(jù)的確定，進而影響稅款的繳納。下面，我們分稅種來看一下具體的影響有哪些。

（一）增值稅

工業(yè)及商業(yè)企業(yè)銷售商品時，對銷售貨物價格明顯偏低的情況可以核定征收增值稅。

《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。有關規(guī)定處理，根據(jù)《反不正當競爭法》第十一條規(guī)定：下列行為低于成本價銷售商品的合理情形：

（一）銷售鮮活商品：

（二）處理有效期限即將到期的商品或者其他積壓的商品；

（三）季節(jié)性降價；

（四）因清償債務、轉產(chǎn)、歇業(yè)降價銷售商品。

上述幾種情形中，銷售的時效較短的鮮活商品如海鮮、蔬菜等，即將過保質(zhì)期、即將過季的商品，屆時不及時降價處理則可能銷售不出去，據(jù)《第一財經(jīng)日報》報道，山東壽光一商人去年底投入140萬元收購了200萬斤白菜，存入冷庫待價而沽。但尚未出手，就遭遇今年的蔬菜滯銷，不得不“揮淚大甩賣”，收回1萬元。因此企業(yè)必須以低于成本價進行銷售，以免銷售不出去而造成更大損失。另外，由于市場因素導致庫存積壓，一般屬于冷背、陳舊物資。依據(jù)有關會計制度的規(guī)定，作降價低于成本價處理，按正常銷售業(yè)務進行會計核算就可，只是會計報表上取得的為負利潤。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進項稅額抵扣問題的批復》（國稅函[2002]1103號）文件規(guī)定：由于是庫存積壓商品，屬于市場發(fā)生變化造成價格降低，價值量減少，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的非正常損失，因此不需要做進項稅轉出。但是，企業(yè)應有足夠的證據(jù)證明商品屬于市場冷背、陳舊物資，不屬于非正常損失，否則主管稅務機關認為該銷售額不合理。

企業(yè)為了促進商品的銷售，經(jīng)常采取折扣的方式，一般情況下商業(yè)折扣發(fā)生在商品銷售之前，也就是說企業(yè)在銷售貨物開具發(fā)票的時候已經(jīng)可以確定價格，此時企業(yè)通常按照折扣后的價格開具發(fā)票。

《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第五條規(guī)定：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。這種情況中涉及商業(yè)折扣，售價會出現(xiàn)低于成本價的情況。

在此種方式下為避免因折扣過多造成單價偏低被稅務機關認定為售價不公允要求核定收入補交增值稅、企業(yè)所得稅的風險。很多企業(yè)將對客戶的返利以及折扣折讓都采取開具在一張發(fā)票上，并單獨表明折扣金額的方式，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）文規(guī)定：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按照折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。在實際執(zhí)行過程中，有些企業(yè)對同一張發(fā)票上開具的意思理解出現(xiàn)偏差，出現(xiàn)在備注欄注明折扣額的情況，《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題的通知》（國稅函[2010]56號）文又有明確的規(guī)定：即在備注欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。因此，企業(yè)在銷售折扣活動時增值稅發(fā)票的開具和認證要進行注意，符合相關的要求。

因此，企業(yè)按低于成本價或進行降價銷售符合上述情形中