經(jīng)管系會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)正文及其結(jié)論、致謝、參考文獻(xiàn)等標(biāo)準(zhǔn)格式

二○一五屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)論文第4頁共31頁引言隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)成本的認(rèn)識(shí)也不斷深化。有效的成本核算與控制，是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中成功與否的基本要素。大多數(shù)企業(yè)都在努力降低自己的成本，以保證自己的企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地。降低成本的途徑和領(lǐng)域也不斷拓寬，對(duì)其含義也有新的認(rèn)識(shí)。降低成本是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的需要，加入WTO后，企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。要提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，根本出路就在于如何作好降低成本這個(gè)大文章。企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化成本管理和實(shí)施有效的成本控制機(jī)制，作為確保企業(yè)生存和發(fā)展，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略舉措。企業(yè)成本控制的目的在于將企業(yè)成本費(fèi)用控制在企業(yè)預(yù)定的水平上，但有效的成本控制絕對(duì)不僅僅是單純的壓縮成本，企業(yè)成本費(fèi)用的控制是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，涉及到成本費(fèi)用控制主體的劃分進(jìn)而所帶來的責(zé)任的歸屬，涉及到成本費(fèi)用控制目標(biāo)提出的科學(xué)性與合理性進(jìn)而所帶來的成本費(fèi)用控制的有效性，涉及到成本費(fèi)用控制組織結(jié)構(gòu)中不同控制層次的權(quán)利與責(zé)任的界定，涉及到成本費(fèi)用控制過程中各部門工作的協(xié)調(diào)，涉及到進(jìn)行成本費(fèi)用控制所需信息的反饋內(nèi)容及速度，涉及到根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況的變化對(duì)控制標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整及差異的糾正等等。因此，建立一個(gè)充滿彈性的、科學(xué)合理的成本核算與控制系統(tǒng)，掌握成本費(fèi)用控制的關(guān)鍵點(diǎn)，才能使企業(yè)對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行有效的核算與控制，才能使企業(yè)管理者清楚地掌握公司的成本構(gòu)架、盈利情況和決策的正確方向。本課題利用成本核算與控制的基本原理與基本方法，針對(duì)張家港市化工機(jī)械有限公司的成本核算與控制現(xiàn)狀，分析該公司在成本核算與控制方面存在的具體問題，并結(jié)合該公司的具體條件提出了相應(yīng)的改進(jìn)方案。成本核算與控制的基本原理2.1成本、成本核算、成本控制的含義成本是會(huì)計(jì)理論中一個(gè)非常重要的問題。研究“成本會(huì)計(jì)”首先遇到的問題是：“成本”的含義是什么。在西方會(huì)計(jì)學(xué)中，往往把成本理解為為實(shí)現(xiàn)一定的目的所付出的價(jià)值犧牲。其典型含義是認(rèn)為“成本是指為實(shí)現(xiàn)一定的目的而付出或可能付出的用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲?！边@個(gè)定義有三個(gè)含義：第一，成本是一種價(jià)值犧牲，這種價(jià)值犧牲可以理解為一種價(jià)值消耗，不僅可以是現(xiàn)金支出，也可以是物資消耗、勞動(dòng)消耗或是從外部提供的勞務(wù)消耗。第二，這種價(jià)值犧牲是為了一定目的，通常是指由經(jīng)營目的而衍生的目的。從這個(gè)意義上說，成本是與經(jīng)營目的相關(guān)而消耗的價(jià)值。第三，這種犧牲可以用貨幣測(cè)定，也就是說可以用貨幣計(jì)量，因?yàn)檫@些價(jià)值要變成成本，最終都必須以貨幣來表現(xiàn)。這一定義的外延非常廣泛，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出產(chǎn)品成本的概念。我國的成本概念主要是以馬克思的《資本論》為參考的。但長期以來都在犯一個(gè)邏輯錯(cuò)誤，就是把產(chǎn)品成本當(dāng)作一般成本概念。產(chǎn)品成本屬于成本，但成本并不等于產(chǎn)品成本。成本涵蓋了產(chǎn)品成本、期間成本、固定成本、變動(dòng)成本、重置成本、相關(guān)成本、沉沒成本、差別成本、機(jī)會(huì)成本等各種具體概念。會(huì)計(jì)學(xué)成本的一般定義應(yīng)該是：特定的會(huì)計(jì)主體為了達(dá)到一定的目的而發(fā)生的可以用貨幣計(jì)量的代價(jià)。具體來說包括如下幾個(gè)含義：1、成本必須發(fā)生于某一特定的會(huì)計(jì)主體，以符合會(huì)計(jì)主體假設(shè)。2、成本的發(fā)生是為了達(dá)到一定的目的。生產(chǎn)是人類有目的的活動(dòng)，如果成本的發(fā)生沒有明確的目的，則只能算是一種浪費(fèi)。3、成本必須是可以用貨幣計(jì)量的，否則就無法進(jìn)行成本的核算。成本核算，就是對(duì)某一單位、某一時(shí)間生產(chǎn)的某種產(chǎn)品運(yùn)用一定的程序和方法，匯集其所發(fā)生的費(fèi)用總額與產(chǎn)量，從而求出該單位該時(shí)期生產(chǎn)該產(chǎn)品的單位成本的過程。成本核算對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說是非常重要的。首先成本核算提供的資料是企業(yè)經(jīng)營決策的依據(jù)。其次，成本核算提供的資料是制定產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)。最后，成本核算提供的資料是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的一個(gè)重要標(biāo)志。而成本核算的目標(biāo)也可歸結(jié)為三個(gè)：1、確定盈虧及存貨價(jià)值；2、促進(jìn)優(yōu)化管理行為；3、服務(wù)經(jīng)營決策。所謂的“控制”，就是通過計(jì)量個(gè)人或組織單位的業(yè)績，把實(shí)際與計(jì)劃或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)其中的差異，并查明差異產(chǎn)生的原因，以迅速的信息反饋來消除導(dǎo)致差異的因素，以確保目標(biāo)或計(jì)劃的管理過程。成本控制是一種經(jīng)濟(jì)控制。它根據(jù)預(yù)定的成本目標(biāo)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行約束和調(diào)節(jié)，發(fā)現(xiàn)偏差，即時(shí)糾正以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)，促進(jìn)成本不斷降低，提高經(jīng)濟(jì)效益。按照現(xiàn)代成本控制理論，完整的成本控制包括前饋控制、過程控制和反饋控制，也就是事前控制、事中控制和事后控制。成本控制過程是運(yùn)用系統(tǒng)工程的原理對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的過程，同時(shí)也是一個(gè)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，挖掘內(nèi)部潛力，尋找一切可能降低成本途徑的過程。在現(xiàn)代成本管理中，加強(qiáng)管理具有重要的意義。首先，成本控制是現(xiàn)代企業(yè)成本管理的核心。其次，成本控制是降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的手段。再次，成本控制是加強(qiáng)整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)控制的基礎(chǔ)?？茖W(xué)的組織實(shí)施成本控制，可以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，轉(zhuǎn)變經(jīng)營機(jī)制，全面提高企業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)企業(yè)的資本積累功能，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中生存、發(fā)展和壯大。2.2成本核算的內(nèi)容和方法2.2.1成本核算的對(duì)象成本核算也就是成本計(jì)算，首先要確定成本計(jì)算的對(duì)象，即計(jì)算什么的成本。成本計(jì)算對(duì)象由以下幾個(gè)要素構(gòu)成：（1）生產(chǎn)費(fèi)用歸屬的實(shí)體——什么產(chǎn)品。生產(chǎn)費(fèi)用歸屬的實(shí)體可以為某種產(chǎn)品、某批產(chǎn)品，可以為某種作業(yè)或某種勞務(wù)。從產(chǎn)品生產(chǎn)的階段和成本計(jì)算方式看，也可以為某種半成品，或某類產(chǎn)成品或半成品。（2）成本計(jì)算的主體——成本計(jì)算空間范圍。根據(jù)生產(chǎn)組織特點(diǎn)和管理要求，成本計(jì)算的空間可以是全廠，可以是車間，或者部門等。（3）成本計(jì)算期——成本計(jì)算的時(shí)期段落。如僅就某一單位產(chǎn)品而言，成本計(jì)算的時(shí)期范圍均是從開工到完工這一生產(chǎn)周期。當(dāng)產(chǎn)驟發(fā)生的原材料費(fèi)用和加工費(fèi)；月終，從各步驟挖出產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，平行結(jié)轉(zhuǎn)到廠部匯總，以計(jì)算產(chǎn)成品成本。（4）分類法，是指先按產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算完工產(chǎn)品的總成本，然后采用一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算類內(nèi)各種或各規(guī)格產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法。這是一種輔助方法，其適用范圍是：一方面，適用于產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多而且又可以按一定標(biāo)準(zhǔn)分類的大量生產(chǎn)企業(yè)；另一方面，分類法還適用于聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)品生產(chǎn)的企業(yè)及企業(yè)除主要產(chǎn)品以外生產(chǎn)的零星產(chǎn)品的成本計(jì)算。2.3成本控制的方法成本控制有廣義和狹義之分。狹義的成本控制則是成本形成過程中的控制，屬于同期控制。而廣義的成本控制則是指整個(gè)成本管理，此時(shí)成本控制應(yīng)稱之為全面控制，即企業(yè)應(yīng)進(jìn)行全過程、全方位、全面的成本控制。成本控制應(yīng)該遵循以下幾個(gè)原則：（1）全面性原則，（2）經(jīng)濟(jì)效益原則，（3）例外管理原則，（4）分級(jí)控制原則，（5）責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則。目前所采用的成本控制方法主要就有以下幾種：（1）定額成本法，就是以產(chǎn)品的定額成本為基礎(chǔ)，加減脫離現(xiàn)行定額差異和定額變動(dòng)差異，計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的一種成本計(jì)算制度。它的基本作法是：事前，以產(chǎn)品的各項(xiàng)現(xiàn)行消耗定額為依據(jù)計(jì)算產(chǎn)品的定額成本；事中，根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量，核算產(chǎn)品的定額生產(chǎn)費(fèi)用和實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用之間的差異；事后，在完工產(chǎn)品定額成本的基礎(chǔ)上，加減定額差異和定額變動(dòng)差異，計(jì)算出完工產(chǎn)品的實(shí)際成本。（2）目標(biāo)成本管理。目標(biāo)成本是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，為保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤而規(guī)定的成本控制目標(biāo)。它體現(xiàn)了提出目標(biāo)成本的目的，并正確反映了目標(biāo)成本管理的內(nèi)容及其范圍。目標(biāo)成本管理，也稱作成本目標(biāo)管理。按目標(biāo)進(jìn)行管理，首先要求一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確定總的奮斗目標(biāo)，如適應(yīng)市場(chǎng)需求的新產(chǎn)品的開發(fā)計(jì)劃、可持續(xù)發(fā)展計(jì)劃、市場(chǎng)占有率、利潤總額、資產(chǎn)利潤率、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等，并據(jù)以指導(dǎo)、組織、動(dòng)員職工為完成企業(yè)總目標(biāo)而努力奮斗。圍繞這個(gè)總目標(biāo)，企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個(gè)人都應(yīng)當(dāng)制定自己的奮斗目標(biāo)，如產(chǎn)量目標(biāo)、品種目標(biāo)、成本目標(biāo)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、資金使用目標(biāo)、費(fèi)用限額、質(zhì)量要求等，并制定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的措施，以保證總目標(biāo)的完成。（3）標(biāo)準(zhǔn)成本法。所謂標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，在正常經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本，因而是一種預(yù)定的目標(biāo)成本。以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，把實(shí)際的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，揭示出成本差異，使差異成為向人們發(fā)出的一種“信號(hào)”，以此為線索進(jìn)行分析研究，企業(yè)可以進(jìn)一步查明差異形成的原因和責(zé)任，并據(jù)以采取相應(yīng)的措施，發(fā)揚(yáng)成績，克服缺點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制。標(biāo)準(zhǔn)成本是由會(huì)計(jì)部門會(huì)同采購部門、勞動(dòng)工資部門、行政管理部門、技術(shù)部門及具體的生產(chǎn)經(jīng)營部門等有關(guān)責(zé)任部門，在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的具體條件下進(jìn)行認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上共同制定的。產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本是由產(chǎn)品的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用組成，所以制定標(biāo)準(zhǔn)成本就是針對(duì)料、工、費(fèi)三大項(xiàng)目進(jìn)行制定的。（4）責(zé)任成本制度，是指在企業(yè)內(nèi)部劃分責(zé)任中心，根據(jù)經(jīng)營決策控制目標(biāo)進(jìn)行成本分解，按照責(zé)任歸集和報(bào)告成本信息，評(píng)價(jià)和考核成本控制業(yè)績的一種企業(yè)內(nèi)部控制制度。它主要包括合理劃分責(zé)任中心、編制責(zé)任預(yù)算、建立和健全數(shù)據(jù)系統(tǒng)、評(píng)價(jià)和考核工作業(yè)績四個(gè)方面內(nèi)容。四種成本控制方法各有其特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的實(shí)際情況采用相應(yīng)的方法。3張家港市化工機(jī)械有限公司成本核算與控制現(xiàn)狀的分析與評(píng)價(jià)3.1張家港市化工機(jī)械有限公司的簡(jiǎn)介江蘇省張家港市化工機(jī)械有限公司的前身是張家港市化工機(jī)械廠，始建于1969年，是從事石油、化工、醫(yī)藥、化肥、冶金、化纖、造紙等領(lǐng)域壓力容器、非標(biāo)設(shè)備的設(shè)計(jì)、制造的專業(yè)廠家，公司下設(shè)化工機(jī)械公司，低溫容器公司和蒸發(fā)器公司。公司占地面積100畝，現(xiàn)有職工500余人，是國內(nèi)500家最大機(jī)械工業(yè)企業(yè)之一。該公司具有一、二、三類壓力容器的設(shè)計(jì)和一、二、三（AR1）類壓力容器制造資格，并已獲得GB/T19002︰94-ISO9002標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量認(rèn)證證書和ASME"U"授權(quán)證書和鋼印。建有全面的質(zhì)量保證體系。公司是中國石化設(shè)備資源成員廠，是中國石油天然氣集團(tuán)公司一級(jí)供應(yīng)網(wǎng)絡(luò)成員。公司以"科技創(chuàng)新促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，質(zhì)量取勝開拓市場(chǎng)空間"為發(fā)展戰(zhàn)略，注重技術(shù)進(jìn)步和創(chuàng)新，全力培養(yǎng)引進(jìn)各類技術(shù)人員，全面創(chuàng)造技術(shù)優(yōu)勢(shì)。目前該公司共有高級(jí)工程師7名，各類技術(shù)人員56名，壓力容器持證焊工30名，以優(yōu)良、高質(zhì)的產(chǎn)品竭誠為用戶服務(wù)。公司下設(shè)容器一車間、容器二車間、低溫容器車間、蒸發(fā)器車間、重型車間、準(zhǔn)備車間和金工車間。設(shè)備齊全，加工機(jī)械精良，擁有60mm卷板機(jī)、剪板機(jī)、12m刨邊機(jī)、自動(dòng)焊機(jī)、鏡面拋光機(jī)、3.5m立式車床、8m龍門刨、2000T油壓機(jī)、10T、30T、80T行車等大型設(shè)備，并具有無損探傷、理化分析等完整的檢測(cè)設(shè)備。對(duì)不銹鋼設(shè)備加工具有獨(dú)到的優(yōu)勢(shì)，能生產(chǎn)單臺(tái)最大噸位達(dá)150T的大型設(shè)備。公司下設(shè)廠辦、銷售公司、財(cái)務(wù)科、供應(yīng)科、檢驗(yàn)科、物資科等部門。公司的領(lǐng)導(dǎo)班子由董事長、總經(jīng)理、書記、副總經(jīng)理組成。各部門、各主管人員各司其職，共同管理著公司。公司的管理水平日漸完善，發(fā)展的速度也越來越快，規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。公司北依長江，東臨上海，南與常州無錫相接，距對(duì)外開放的張家港市保稅區(qū)、深水碼頭港口僅3公里，地理位置優(yōu)越，交通運(yùn)輸十分方便。公司去年銷售額三億元，利潤一千萬元。隨著企業(yè)的發(fā)展，科技的進(jìn)步，產(chǎn)品市場(chǎng)越來越寬，近年來為國內(nèi)外大型企業(yè)提供了大量的各種規(guī)格的換熱器、分離器、反應(yīng)釜、塔器、低溫貯槽、板式蒸發(fā)器等產(chǎn)品。產(chǎn)品遠(yuǎn)銷全國各地、東南亞地區(qū)及法國、美國、日本等地。公司的產(chǎn)品憑借高質(zhì)量廣受客戶的好評(píng)。3.2張家港市化工機(jī)械有限公司成本核算與控制的現(xiàn)狀3.2.1張家港市化工機(jī)械有限公司的成本核算情況張家港市化工機(jī)械有限公司是專門生產(chǎn)一些壓力容器的廠家。據(jù)了解該公司目前所采用的成本核算方法主要是分類法。在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化類內(nèi)總成本在各產(chǎn)品之間的分配工作，一般是將各產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)折算成相對(duì)固定的系數(shù)，按此系數(shù)進(jìn)行費(fèi)用分配。具體步驟是：第一步，在同類產(chǎn)品中，選一種產(chǎn)量較多、生產(chǎn)比較穩(wěn)定或規(guī)格比較折中的產(chǎn)品，作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。第二步，把標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)額的系數(shù)定為1。第三步，用其余產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額相對(duì)比，求出各自分配標(biāo)準(zhǔn)額的系數(shù)。第四步，用各種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量乘以各該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)額的系數(shù)，將各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量折合成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量，或稱為總系數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量總數(shù)。第五步，以標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量總數(shù)與各項(xiàng)費(fèi)用總額的比率作為各項(xiàng)費(fèi)用的分配率，并以此分配率乘以各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，計(jì)算確定類內(nèi)各品種或各規(guī)格產(chǎn)品的成本。該公司生產(chǎn)各種壓力容器，按照各種容器的用途可以將其分成冷凝器類、預(yù)熱器類、加熱器類、反應(yīng)器類和貯槽類這五個(gè)大類。該公司在04年的銷售量是歷年來最好的，但是公司在04年的利潤卻并不是很理想，所交的稅金也不是很多。而且，公司在04年的成本、費(fèi)用增加的也比較迅速。該公司的主打產(chǎn)品就是冷凝器類的，其客戶是比較穩(wěn)定的，銷量也比較固定。該公司在04年1—5月份的生產(chǎn)成本都比較穩(wěn)定，但之后的月份就開始上漲較多，而且之后冷凝器類的成本基本上是居高不下的。基本上公司的成本核算都是按照冷凝器類產(chǎn)品為參照的，拿冷凝器類來說，它包括直接接觸冷凝器、閃蒸冷凝器、低壓甲胺冷凝器、一段蒸發(fā)冷凝器和二段蒸發(fā)冷凝器五種產(chǎn)品。以下是該公司2004年5—6月份冷凝器類的有關(guān)成本資料。表1生產(chǎn)成本表產(chǎn)品類別：冷凝器2014年5月單位：元產(chǎn)品品種產(chǎn)量原材料總系數(shù)定額工時(shí)總成本單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用分配率10486.11.43982.2001直接接觸冷凝器33438431458.36312.089645.2447415.6215805.2閃蒸冷凝器42476620972.26862.0910485.6838319.979580低壓甲胺冷凝器53376031458.35413.658272.3845144.339028.9一段冷凝器21.6529016777.767616.5411638.5336032.8318016.4二段冷凝器20.423604194.443397.935192.2412784.616392.3合計(jì)102056010486129602.2945234.07179697.36其中直接接觸冷凝器為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，其原材料系數(shù)就為1，其他產(chǎn)品的原材料系數(shù)就通過與之比較得出。直接材料分配率=104861∕10=10486.1直接人工分配率=29602.29/20560=1.4398制造費(fèi)用分配率=45234.07/20560=2.2001通過以上的表格中的數(shù)據(jù)，其制造費(fèi)用是比較高的，制造費(fèi)用分配表如下：

表2制造費(fèi)用分配表單位：元產(chǎn)品名稱數(shù)量分配工時(shí)分配率分配率分配率分配率合計(jì)工資及附加動(dòng)力電費(fèi)輔助材料維修費(fèi)分配系數(shù)0.88670.4330.27730.603直接接觸冷凝器343843887.291898.271215.682643.559644.79閃蒸冷凝器447664226.012063.681321.612874.910486.2低壓甲胺冷凝器537603333.991628.081042.652267.288272一段冷凝器252904690.642290.571466.923189.8711638二段冷凝器223602092.071021.47655.141424.45193.08合計(jì)20560182308902.0757021240045234.07在這張制造費(fèi)用分配表中，可以看出其中的維修費(fèi)用所占的比重是比較大的。表3生產(chǎn)成本表產(chǎn)品類別：冷凝器2004年6月單位：元產(chǎn)品品種產(chǎn)量原材料總系數(shù)定額工時(shí)總成本單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用分配率10486.11.43982.4477直接接觸冷凝器33438431458.36312.0810730.7248501.116167.1閃蒸冷凝器42476620972.26862.0911665.7439500.039875.1低壓甲胺冷凝器53376031458.35413.659203.3546075.39215.1一段冷凝器21.6529016777.767616.5412948.3337342.6318671.3二段冷凝器20.423604194.443397.935775.9413368.316684.2合計(jì)102056010486129602.2950324.08184787.37以下是6月份的制造費(fèi)用分配表：表4制造費(fèi)用分配表單位：元產(chǎn)品名稱數(shù)量分配工時(shí)分配率分配率分配率分配率合計(jì)工資及附加動(dòng)力電費(fèi)輔助材料維修費(fèi)分配系數(shù)0.88670.4330.27730.8507直接接觸冷凝器343843887.291898.271215.683729.4710730.7閃蒸冷凝器447664226.012063.681321.614054.4411665.7低壓甲胺冷凝器537603333.991628.081042.653198.639203.4一段冷凝器252904690.642290.571466.924500.212948.3二段冷凝器223602092.071021.47655.142007.275775.98合計(jì)20560182308902.07570217490.0150324.08從上面的這張表中可以看出，該公司在6月份的維修費(fèi)上升的比較快。該公司在進(jìn)行產(chǎn)品核算時(shí)是按照成本項(xiàng)目來劃分的，具體分為六個(gè)部分：原材料、人工費(fèi)、工資及附加、動(dòng)力電費(fèi)、輔助材料、維修費(fèi)。該公司采用的生產(chǎn)核算程序同一般的工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程核算是基本相同的，都設(shè)立了“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)賬戶來匯集企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)過程中發(fā)生的各生產(chǎn)費(fèi)用，直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用，如直接材料、直接人工，直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，不能直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象的間接費(fèi)用，則先通過“制造費(fèi)用”賬戶匯集，再按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配到各成本計(jì)算對(duì)象，從“制造費(fèi)用”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。另外，在材料日常核算方面，該公司采用的是計(jì)劃成本核算的方式。該公司具體在成本核算賬務(wù)處理程序上，主要是：根據(jù)原始憑證及其他有關(guān)資料編制材料、工資費(fèi)用分配表。編制記賬憑證。根據(jù)記賬憑證及耗用材料、工資費(fèi)用分配表登記有關(guān)明細(xì)賬。編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表。根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表登記有關(guān)明細(xì)賬。編制制造費(fèi)用分配表。根據(jù)制造費(fèi)用分配表登記有關(guān)明細(xì)賬。將完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品明細(xì)賬。已銷售產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)產(chǎn)成品銷售成本明細(xì)賬。3.2.2張家港市化工機(jī)械有限公司的成本控制情況根據(jù)對(duì)該公司的了解，該公司有著比較完善的質(zhì)量保證體系，積極的管理理念和一整套科學(xué)的檢測(cè)系統(tǒng)，等等這些都說明了，該公司在同類產(chǎn)品的質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)中是占有優(yōu)勢(shì)的。當(dāng)然，在現(xiàn)在這樣激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，只有物美是不夠的，還要廉價(jià)才行。從根本上講，要想使生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)格低廉，就得從成本的控制上抓起。那么，該公司在成本控制上已經(jīng)采取了何種措施呢？該公司在成本控制方面，把重點(diǎn)是放在原材料采購與材料領(lǐng)用兩個(gè)方面。首先，該公司在材料采購上采取的措施。加強(qiáng)原材料采購成本的控制，依據(jù)現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)，及時(shí)了解原材料市場(chǎng)的行情，針對(duì)主要原材料的消耗量，制定完善合理的采購計(jì)劃，在原材料價(jià)格下降時(shí)，采用大宗采購方法，進(jìn)行儲(chǔ)備；在原材料價(jià)格上漲時(shí)，及時(shí)適量的采購。在保證生產(chǎn)正常使用的情況下，努力降低原材料的采購成本和儲(chǔ)備成本。如：鋼板、焊條等材料的采購。其次，在生產(chǎn)車間領(lǐng)用環(huán)節(jié)上采取的方法。公司根據(jù)年預(yù)算指標(biāo)制定月度預(yù)算，根據(jù)月度領(lǐng)用材料。為了使車間降低單位消耗，提高產(chǎn)量和產(chǎn)品質(zhì)量，公司制定了嚴(yán)格的考核制度。為節(jié)約原材料的車間或班組，按節(jié)約原材料的80%予以獎(jiǎng)勵(lì)，而超支部分則給予原材料價(jià)格的50%來處罰。按月兌現(xiàn)使得車間班組在生產(chǎn)過程中保質(zhì)量、降消耗的積極性高漲，都在為降低產(chǎn)品成本作貢獻(xiàn)。總體上該公司所采用的是事前控制、事中控制、事后控制相結(jié)合的成本控制方法。主要也就是加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品成本的事前控制，加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的控制以及在產(chǎn)品完工后對(duì)其成本進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)找出成本變動(dòng)的原因，為以后的生產(chǎn)提供依據(jù)。在實(shí)際的工作中，該公司也采取了加強(qiáng)生產(chǎn)費(fèi)用的預(yù)算、管理、層層分解、步步監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決的辦法來加以控制。通過這些措施，使公司的產(chǎn)品成本得以降低，來提高公司的效益。3.3張家港市化工機(jī)械有限公司成本核算與控制存在的問題及成因3.3.1張家港市化工機(jī)械有限公司成本核算中存在的問題及成因在以上表1—表4中，可以看出該公司生產(chǎn)成本還是比較高的，其中它的維修費(fèi)用占的比重比較大。該公司5月份的生產(chǎn)成本總額為179697.36元，而6月份的生產(chǎn)成本總額為184787.37元，比上月增長了2.83%。但是，6月份的產(chǎn)量與5月份的產(chǎn)量卻是相同的。也就是說生產(chǎn)的產(chǎn)品沒變，但生產(chǎn)成本卻是在上升，每個(gè)產(chǎn)品的單位成本是在上升的。通過下表可以看出各個(gè)項(xiàng)目的變動(dòng)情況：表5生產(chǎn)成本變動(dòng)表單位：元項(xiàng)目5月份數(shù)額6月份數(shù)額變動(dòng)額變動(dòng)率生產(chǎn)成本179697.36184787.375090.012.83%直接材料10486110486100直接人工29602.2929602.2900制造費(fèi)用45234.0750324.085090.012.83%從這張表中容易看出，制造費(fèi)用的上升比率是比較大的，這也是導(dǎo)致成本升高的一個(gè)重要的因素。制造費(fèi)用上升導(dǎo)致生產(chǎn)成本增加，這中間可能是因?yàn)槌杀究刂频牟坏轿唬灿锌赡苁浅杀竞怂氵^程中存在著問題，也就是在計(jì)算成本時(shí)做假。大凡在成本方面摻水做假，不外乎轉(zhuǎn)移、擠入、挪動(dòng)、扣減、混淆、抽挖等幾種手段和方法。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，在時(shí)間、數(shù)量（金額）、內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法等幾個(gè)方面炮制虛假成本是最常見的成本做假行為。比如：在成本計(jì)算期間上做假：①混淆借款利息資本化與費(fèi)用化的界限，蓄意轉(zhuǎn)移或增加財(cái)務(wù)費(fèi)用。②提前或推遲確認(rèn)費(fèi)用。③混淆本期成本費(fèi)用與下期成本費(fèi)用的界限。（2）在計(jì)入成本金額上做假：①不提或少提折舊。②改變壞賬損失提取比例。③隨意變更存貨計(jì)價(jià)方法。④利用待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)攤銷、往來科目調(diào)增調(diào)減成本費(fèi)用。（3）在成本費(fèi)用開支項(xiàng)目和內(nèi)容上摻入水分：①混淆資本性支出和收益性支出的界限。②混淆不同產(chǎn)品成本費(fèi)用的界限。③混淆在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本費(fèi)用的界限。④混淆制造費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限。（4）在成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)上做手腳：①將應(yīng)該計(jì)入福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的支出擠入成本，將對(duì)外投資、罰沒支出、捐贈(zèng)支出、贊助支出以及用于繳納滯納金、違約金、賠償金的支出計(jì)入成本，在管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用中摻水。②混淆主業(yè)與輔業(yè)成本費(fèi)用的界限。③以扶持第三產(chǎn)業(yè)為名，打著工程發(fā)包、物資采購、物業(yè)管理等幌子，從主業(yè)成本中大肆向第三產(chǎn)業(yè)中轉(zhuǎn)移利潤。④提高標(biāo)準(zhǔn)、濫發(fā)錢物、擠入成本。（5）在成本計(jì)算方法上打主意：①隨意改變?cè)牧稀⑷剂?、?dòng)力、管理費(fèi)用等攤?cè)胫鬏o和產(chǎn)品成本的方法。②人為的提高或降低福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等的計(jì)提比例。③隨意變更折舊政策。通過實(shí)習(xí)，間接的了解到該公司車隊(duì)有貨車在運(yùn)輸貨物的途中意外的遇上了交通事故，貨車損毀。保險(xiǎn)公司根據(jù)實(shí)際情況給予了公司一定的賠償。但事實(shí)上，公司在獲得賠償后，仍然把那部分所得通過維修費(fèi)用轉(zhuǎn)入了當(dāng)期產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中去。這也就是有成本做假的情況，在成本費(fèi)用開支項(xiàng)目和內(nèi)容上摻入水分，把不屬于成本項(xiàng)目的費(fèi)用擠入制造費(fèi)用，從而使制造費(fèi)用增加，導(dǎo)致生產(chǎn)成本增加。成本增加后，企業(yè)的利潤就變少了，利潤變少對(duì)企業(yè)來說就可以少交稅，這或許對(duì)企業(yè)是好的，但這種行為是不當(dāng)?shù)?。而且，在稅法上有明文?guī)定，意外事故損失有賠償?shù)牟糠?，不得從收入總額中扣除。該公司可能正是因?yàn)檫@一規(guī)定，才把賠償所得那部分金額擠入到維修費(fèi)用中去，這樣就可以既得到賠償，又增加了成本。公司這樣做大多是利益的驅(qū)動(dòng)，但這是不正確的，應(yīng)該通過合理的方式去避稅。先不考慮成本做假的因素，以下是該公司5、6兩個(gè)月的制造費(fèi)用變動(dòng)表：表6制造費(fèi)用變動(dòng)表單位：元項(xiàng)目5月份數(shù)額6月份數(shù)額變動(dòng)額變動(dòng)率工資及附加182301823000動(dòng)力電費(fèi)8902.078902.0700輔助材料5702570200維修費(fèi)1240017490.015090.0141.05%從上面這張表中可以看出，該公司維修費(fèi)用的高增長是直接導(dǎo)致其制造費(fèi)用增加的因素，而制造費(fèi)用增加后又導(dǎo)致了成本增加，當(dāng)然這是不考慮該公司把賠償所得的那部分金額放入維修費(fèi)用核算合理與否。但考慮它的成本核算項(xiàng)目又是不合理的，把意外損失的費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用本身就是錯(cuò)誤的，而且還存在不符合稅法規(guī)定的項(xiàng)目在內(nèi)。計(jì)入制造費(fèi)用后，維修費(fèi)的增加導(dǎo)致制造費(fèi)增加，從而又使其成本增加。這是其成本核算中的存在的問題。以上這個(gè)例子是一個(gè)比較偶然的例子，在公司的日常經(jīng)營過程中不會(huì)經(jīng)常發(fā)生這類事故。但我在該公司實(shí)習(xí)過程中了解到，公司平時(shí)在遇到這一類事件時(shí)通常也是這么做的。當(dāng)然，這只是公司在成本核算中存在問題的一個(gè)方面。公司在成本核算過程中還存在著另外一些問題：=1\*GB3①公司人為的改變職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提比例。公司提高計(jì)提比例，從而導(dǎo)致職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的數(shù)額比較大。這樣也就會(huì)導(dǎo)致公司在計(jì)算所得稅時(shí)可以多扣除些，少交稅金。=2\*GB3②該公司是一個(gè)機(jī)械制造企業(yè)，所以車床等一類固定資產(chǎn)比較多。公司有一些固定資產(chǎn)的折舊已經(jīng)提完了，但是仍然在使用。本來依照規(guī)定，固定資產(chǎn)提足折舊后，如果仍然能夠繼續(xù)使用是可以的，只是不可以繼續(xù)提折舊，這對(duì)企業(yè)來說是件好事。但是，公司在以前年度做賬時(shí)仍然對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)提折舊，這樣就直接導(dǎo)致了產(chǎn)品生產(chǎn)成本的提高。目前，該公司仍然在對(duì)某些報(bào)廢的固定資產(chǎn)提折舊。=3\*GB3③該公司是一個(gè)大集體企業(yè)，人數(shù)比較多。所以，公司有時(shí)會(huì)提高標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)常給職工發(fā)一些錢物，擠入到成本中去，增加產(chǎn)品的成本。=4\*GB3④該公司還有一個(gè)特殊的地方，就是下屬有一個(gè)福利企業(yè)，生產(chǎn)一些小的民用器具。因?yàn)楫?dāng)?shù)卣废烁＠麖S，而且規(guī)定效益好的企業(yè)必須要解決殘疾人就業(yè)，所以公司內(nèi)就開設(shè)了一個(gè)福利廠。而且，這個(gè)福利廠的賬也是由同一個(gè)財(cái)務(wù)科做的。因?yàn)楦＠髽I(yè)在交納稅金等方面享受優(yōu)惠，所以公司在做賬時(shí)就可以往福利廠轉(zhuǎn)移利潤，導(dǎo)致公司自己的利潤下降，也達(dá)到少交稅的目的。這個(gè)是十分不合理的。以上這些是公司在成本核算中存在的比較明顯的問題，當(dāng)然可能還存在著另外一些沒被發(fā)現(xiàn)的問題。3.3.2張家港市化工機(jī)械有限公司成本控制中存在的問題及成因如前面所講到的，該公司在成本控制上主要是將重點(diǎn)放在材料采購這一環(huán)節(jié)上，只是努力使各材料的采購成本和存儲(chǔ)成本保持在較低的水平；再就是，在車間領(lǐng)用環(huán)節(jié)上，采用預(yù)算管理與獎(jiǎng)懲相結(jié)合的辦法。然而，很明顯只做這些工作是不夠的，這些只是成本控制環(huán)節(jié)的一個(gè)組成部分。完善的成本控制，應(yīng)該在生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)及各個(gè)方面都加強(qiáng)成本管理。從材料整個(gè)流程上來看，成本的控制不僅要抓材料的采購與領(lǐng)用，也要注意材料在生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗量，廢品損失情況等環(huán)節(jié)；從成本的各項(xiàng)目上來看，成本的控制也不能僅把眼光放在材料上，對(duì)于人工費(fèi)、制造費(fèi)用中所包含的各項(xiàng)目等也都要加強(qiáng)控制力度。另外，企業(yè)員工的成本意識(shí)也有待加強(qiáng)。從上面的表格分析中可以知道，該公司的6月份維修費(fèi)用的上升幅度是比較巨大的。當(dāng)然，這里面是因?yàn)橛胁辉撚?jì)入的費(fèi)用擠入了，這是一個(gè)導(dǎo)致成本上升的直接原因。但是，與其他費(fèi)用相比較來看，維修費(fèi)用占的比重較大。這部分費(fèi)用數(shù)額較大也說明了公司的成本控制存在著問題。一方面，維修人員不注意節(jié)約材料，在領(lǐng)料時(shí)多領(lǐng)。如：焊條之類的材料，領(lǐng)取時(shí)比正常情況下多一點(diǎn)，在維修過程中就可以浪費(fèi)一點(diǎn)。焊條沒有用盡就丟掉。另一方面，員工的成本意識(shí)不夠強(qiáng)。在日常生產(chǎn)過程中，使用機(jī)器等不注意，平時(shí)也不注意保養(yǎng)，機(jī)器的返修率較高。成本意識(shí)是推動(dòng)成本管理的前提。要做到有效的成本控制，必須使企業(yè)的人員對(duì)成本管理和控制有足夠的重視，把成本意識(shí)、成本觀念貫穿到成本管理的各個(gè)領(lǐng)域，讓成本意識(shí)深入人心。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)人員的培訓(xùn)，讓人人都懂得只有用盡量少的消耗生產(chǎn)出更加符合社會(huì)需要的產(chǎn)品，用最少的支出取得最大的利潤，才能實(shí)現(xiàn)資本的增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的增效、個(gè)人的增收。當(dāng)然，這些目標(biāo)是每一個(gè)企業(yè)都想做到的。但目標(biāo)如果不通過行動(dòng)來實(shí)現(xiàn)，那就是一句空話。該公司所制定的成本目標(biāo)中也包括了上述的要點(diǎn)，而且為了切實(shí)做好各項(xiàng)工作，該公司還成立了管理委員會(huì)，管理此項(xiàng)工作。但顯然該公司的成本控制工作做的并不好，成本還是比較高的。當(dāng)然，一個(gè)企業(yè)的成本控制不能光靠企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)來實(shí)施，每個(gè)員工都應(yīng)該參與進(jìn)來。該公司的員工的成本意識(shí)還是比較淡薄的，員工并沒有參與到企業(yè)的成本控制中來，員工都認(rèn)為這種工作只要企業(yè)的管理者來做就行了，只要遵守企業(yè)制定的各種成本制度就能夠控制成本了，大家都是事不關(guān)己，高高掛起。通過在該公司的實(shí)習(xí)，發(fā)現(xiàn)了其成本控制上的不到位以及員工對(duì)成本意識(shí)的淡薄的具體事例。首先，公司的管理委員會(huì)雖然是制定了一系列的制度來控制成本，但是成效是不明顯的。因?yàn)槠淅碚摵蛯?shí)踐有些脫節(jié)了，制定出來之后并沒有有效的去實(shí)行，而且監(jiān)督工作做的也不好。管委會(huì)一般都是召開會(huì)議，在會(huì)議上宣讀一下公司的制度。但在會(huì)后，具體的行動(dòng)就比較少了。在宣傳欄里貼幾張有關(guān)的制度，平時(shí)下車間都比較少。對(duì)員工成本意識(shí)以及成本控制的情況了解比較少。其次，員工更加是成本意識(shí)缺乏，在領(lǐng)用一些輔助材料時(shí)總是盡量多領(lǐng)，在開的領(lǐng)料單上的數(shù)量總是比實(shí)際的需要量要多一點(diǎn)。更有甚者，有些員工還把多領(lǐng)的帶出廠外。在使用過程中，都沒有非常有效的去使用，造成了極大的浪費(fèi)。再次，就是一線生產(chǎn)工人在領(lǐng)取勞保用品時(shí)總是有意無意的多領(lǐng)，而倉庫的工作人員也都是無所謂的。只要是來領(lǐng)的人跟倉庫管理員比較熟悉，就可以在領(lǐng)料單上多填一些，因?yàn)閬眍I(lǐng)的大多是手套、毛巾之類的。我在物資科實(shí)習(xí)時(shí)就看到過這種情況。有些女職工來領(lǐng)東西時(shí)總是先要聊一會(huì)，然后在有意無意的多拿一些東西。還有就是在使用電力、燃料這一類的費(fèi)用也是相當(dāng)高的。這些都是計(jì)入輔助生產(chǎn)成本的，象這種無形的東西浪費(fèi)起來更是嚴(yán)重。這個(gè)公司是個(gè)機(jī)械制造企業(yè)，所需要的動(dòng)力電是非常巨大的。可能也因此員工們就認(rèn)為自己浪費(fèi)的只是很小的一部分，也就不去在意了。在中午休息時(shí)，車間、辦公室內(nèi)燈開著人卻不在的現(xiàn)象是常有的事。一些不是生產(chǎn)、辦公所需的電器也都會(huì)被使用。比如：我在物資科時(shí)天氣已經(jīng)比較暖和了，但科室里的職工每天來了之后都會(huì)把取暖器打開，而且開的時(shí)間都比較長。還有，在辦公室里打私人電話這種現(xiàn)象更是普遍。雖說這種消耗與整個(gè)工廠的生產(chǎn)耗用相比是很小的，但常此以往，對(duì)公司降低成本的目標(biāo)是極為不利的。在這種成本控制之下，成本升高也是必然的趨勢(shì)。這些都是該公司在成本控制方面的問題所在。該公司在控制方法上采用的是事前、事中、事后控制相結(jié)合的方法。事前制定相應(yīng)的預(yù)算進(jìn)行控制管理，但預(yù)算總歸是預(yù)算，它只是一種主觀性較強(qiáng)的概念。況且它與標(biāo)準(zhǔn)的概念相比，就顯得不那么客觀和具有可遵循性了，這也致使在員工心中一開始就產(chǎn)生一種潛意識(shí)的偏離心態(tài)，即使可用各種獎(jiǎng)懲制度加以激勵(lì)，也不能從根本上解決這種狀態(tài)。通過實(shí)習(xí)我了解到，該公司雖然是有完整的控制體系。但是，實(shí)際上公司執(zhí)行的只是事后分析評(píng)價(jià)這一塊。在具體的生產(chǎn)過程中，基本上是不會(huì)按制定的標(biāo)準(zhǔn)去實(shí)施成本控制的。這表明，該公司在成本控制方面是有名無實(shí)的。成本控制存在較大的問題。4張家港市化工機(jī)械有限公司成本核算與控制的改進(jìn)措施4.1張家港市化工機(jī)械有限公司的成本核算改進(jìn)措施在上面的成本核算的問題分析中就已提到，那部分賠償所得費(fèi)用不應(yīng)該計(jì)入維修費(fèi)用，而且是稅法上規(guī)定不能扣除的項(xiàng)目。該公司去年6月份的生產(chǎn)成本比5月份提高，在很大程度上是因?yàn)橛?jì)入制造費(fèi)用的維修費(fèi)增加很多。在成本核算過程中，首先應(yīng)當(dāng)正確劃分成本計(jì)算的項(xiàng)目，要遵守國家的有關(guān)政策，不應(yīng)該弄虛作假，故意增加成本。雖然成本增加可以使企業(yè)的利潤相對(duì)減少，對(duì)企業(yè)來說就可以少交點(diǎn)稅。但是，該公司在處理時(shí)還有違反稅法規(guī)定的情況存在。這是不允許的，即使可以僥幸成功的少交稅款，但一旦被查出，所受的懲罰是相當(dāng)重的，有可能少交的稅款還不足以交罰款，是得不償失的。而且對(duì)企業(yè)的形象也有較大影響，對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品銷售也會(huì)產(chǎn)生影響。下面通過把賠償所得從制造費(fèi)用中剔除，來看一下企業(yè)的成本情況。該公司從保險(xiǎn)公司所得的賠償是5000元，以下是調(diào)整后6月份制造費(fèi)用分配表：表7制造費(fèi)用分配表單位：元產(chǎn)品名稱數(shù)量分配工時(shí)分配率分配率分配率分配率合計(jì)工資及附加動(dòng)力電費(fèi)輔助材料維修費(fèi)分配系數(shù)0.88670.4330.27730.6075直接接觸冷凝器343843887.291898.271215.682663.289664.52閃蒸冷凝器447664226.012063.681321.612895.3510506.65低壓甲胺冷凝器537603333.991628.081042.652284.28288.92一段冷凝器252904690.642290.571466.923213.6811661.81二段冷凝器223602092.071021.47655.141433.55202.18合計(jì)20560182308902.07570212490.0145324.08下面是去除賠償所得后的6月份制造費(fèi)用變動(dòng)表：表8制造費(fèi)用變動(dòng)表單位：元項(xiàng)目6月份變動(dòng)前數(shù)額6月份變動(dòng)后數(shù)額變動(dòng)額變動(dòng)率工資及附加182301823000動(dòng)力電費(fèi)8902.078902.0700輔助材料5702570200維修費(fèi)17490.0112490.01-5000-28.59%從這張制造費(fèi)用變動(dòng)表中可以看出，6月份制造費(fèi)用中去除賠償所得后，制造費(fèi)用是明顯下降的。以下是變動(dòng)后6月份生產(chǎn)成本表：表9生產(chǎn)成本表產(chǎn)品類別：冷凝器2004年6月單位：元產(chǎn)品品種產(chǎn)量原材料總系數(shù)定額工時(shí)總成本單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用分配率10486.11.43982.2045直接接觸冷凝器33438431458.36312.089664.5347434.9115811.6閃蒸冷凝器42476620972.26862.0910506.6538340.949585.2低壓甲胺冷凝器53376031458.35413.658288.9245160.879032.2一段冷凝器21.6529016777.767616.5411661.836056.118028.1二段冷凝器20.423604194.443397.935202.1812794.556397.3合計(jì)102056010486129602.2945324.08179787.37下面是6月份生產(chǎn)成本變動(dòng)表：表10生成本變動(dòng)表單位：元項(xiàng)目變動(dòng)前6月份數(shù)額變動(dòng)后6月份數(shù)額變動(dòng)額變動(dòng)率生產(chǎn)成本184787.37179787.37-5000-2.7%直接材料10486110486100直接人工29602.2929602.2900制造費(fèi)用50324.0845324.08-5000-9.9%從上面的表格中可以看出，在把獲得的賠償從維修費(fèi)用中去除之后，生產(chǎn)成本是下降的。以下是變動(dòng)后5、6月份制造費(fèi)用和生產(chǎn)成本變動(dòng)表：表11制造費(fèi)用變動(dòng)表單位：元項(xiàng)目5月份數(shù)額6月份數(shù)額變動(dòng)額變動(dòng)率工資及附加182301823000動(dòng)力電費(fèi)8902.078902.0700輔助材料5702570200維修費(fèi)1240012490.0190.010.73%表12生成本變動(dòng)表單位：元項(xiàng)目5月份數(shù)額6月份數(shù)額變動(dòng)額變動(dòng)率生產(chǎn)成本179697.36179787.3790.010.05%直接材料10486110486100直接人工29602.2929602.2900制造費(fèi)用45234.0745324.0890.010.2%從上面的兩個(gè)變動(dòng)表中可以看出，在去除那部分金額之后，該公司5、6月份的生產(chǎn)成本基本上是相同的。因?yàn)楣?、6月份所生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量是一樣的，所以基本上其生產(chǎn)成本也應(yīng)該是一樣的。而原來在維修費(fèi)中摻有賠償所得那部分金額后成本上升了2.83%，從而使得產(chǎn)品的單位成本也上升。當(dāng)然，以上的改進(jìn)是對(duì)所舉例子進(jìn)行的，該例子的偶然性比較大。但是，這個(gè)例子也是代表意義的。一方面，公司遭遇其他損失時(shí)同樣是這樣做的，以此來減少損失；另一方面，公司在成本項(xiàng)目方面也存在諸多問題，會(huì)把不該計(jì)入成本的項(xiàng)目擠入成本。這也是上述的例子所反映的問題。該公司把這部分費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用是不符合規(guī)定的，在成本費(fèi)用開支項(xiàng)目上與有關(guān)政策不符。而且，還違反了稅法的有關(guān)規(guī)定，這種行為是不可取的。在剔除了損失費(fèi)用之后，其成本比變動(dòng)前是有明顯的下降的。但是，變動(dòng)后6月份生產(chǎn)成本依然是比5月份的略高，而6月份的產(chǎn)量卻是和5月份的相同的。從這點(diǎn)中也就說明了該公司的成本控制工作做的是不好的。該公司的成本核算還需要進(jìn)一步改進(jìn)，一些費(fèi)用計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)要嚴(yán)格按照規(guī)定來定；成本費(fèi)用的內(nèi)容要嚴(yán)格把關(guān)，不能混淆，把不應(yīng)計(jì)入成本的項(xiàng)目剔除；下屬福利廠的賬不應(yīng)由該公司財(cái)務(wù)科來做，要分開核算。4.2張家港市化工機(jī)械有限公司的成本控制改進(jìn)措施如前面所述，目前該公司采用的成本控制方法是制定相應(yīng)的預(yù)算進(jìn)行控制管理的方法。但通過上述成本分析，該種方法的效果不好。所以，該公司在成本方法上采用標(biāo)準(zhǔn)成本法也許更有效。4.2.1標(biāo)準(zhǔn)成本法的概述標(biāo)準(zhǔn)成本制是在泰羅的生產(chǎn)過程標(biāo)準(zhǔn)化思想影響下，于二十世紀(jì)20年代產(chǎn)生于美國。今天已相當(dāng)普遍的為西方企業(yè)所用。標(biāo)準(zhǔn)成本制（Standardcostsystem,也可譯為標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)或標(biāo)準(zhǔn)成本法），是指事先制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本相比以揭示成本差異，對(duì)成本差異進(jìn)行因素分析，并據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)成本制并不單純是一種成本計(jì)算方法，而是一個(gè)包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算和分析成本差異，以及處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)的完整系統(tǒng)。它不僅是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)分支，而且也是成本控制系統(tǒng)的一個(gè)分支。它不僅是用來計(jì)算產(chǎn)品成本，更重要的是被用來加強(qiáng)成本控制。4.2.2可行性分析（1）必要性分析如前面所述，該公司在成本控制諸方面存在著很多問題與不足之處。究竟采取怎樣的措施才能避免或是改善這些問題呢？通過對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本制的了解和學(xué)習(xí)，可以知道標(biāo)準(zhǔn)成本法同該公司現(xiàn)有的方法相比，恰恰有避免其原有缺點(diǎn)的優(yōu)勢(shì)。例如：若在標(biāo)準(zhǔn)成本制下進(jìn)行核算，實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異值就能很明顯的體現(xiàn)出來，這對(duì)于及時(shí)的糾正偏差，進(jìn)行成本分析，找出原因，從而實(shí)現(xiàn)有效的成本控制是十分有利的。具體而言:①在領(lǐng)料、用料、安排工時(shí)和人力時(shí)，均以標(biāo)準(zhǔn)成本作為事前和事中控制的依據(jù)。該公司在領(lǐng)料、用料方面的成本控制工作做的是十分不到位的。有的領(lǐng)料單甚至是職工自己開的，極其不規(guī)范，成本是只升不降。如果采用標(biāo)準(zhǔn)成本，那么就有一個(gè)進(jìn)行比較的標(biāo)準(zhǔn)，成本的差異就能明顯體現(xiàn)出來，這樣就能及時(shí)找出原因，糾正偏差。②標(biāo)準(zhǔn)成本的客觀性和科學(xué)性使它具有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性，同時(shí)它又把職工工資制度和獎(jiǎng)勵(lì)制度作為必須考慮的因素。目前該企業(yè)職工普遍缺乏成本意識(shí)，采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度可以加強(qiáng)職工的成本觀念，提高他們挖掘潛力、降低成本的積極性和責(zé)任感，從而有效的控制成本。③采用標(biāo)準(zhǔn)成本，有利于責(zé)任會(huì)計(jì)的推行。標(biāo)準(zhǔn)成本不僅是編制責(zé)任成本預(yù)算的依據(jù)，也是考核責(zé)任中心成本控制業(yè)績的依據(jù)。目前該公司管理部門對(duì)成本控制的工作做的不到位，各個(gè)部門的責(zé)任也不明確。需要采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度，使得實(shí)際成本偏離目標(biāo)成本而形成差異的責(zé)任與各部門相關(guān)，從而使成本控制得以加強(qiáng)。④標(biāo)準(zhǔn)成本是價(jià)格決策和投標(biāo)議價(jià)的一項(xiàng)重要依據(jù)，也是其他長短期決策必須考慮的因素。公司需要采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度，制定出相應(yīng)的成本目標(biāo)，從而為產(chǎn)品的定價(jià)、以及做出其他的決策提供依據(jù)。⑤公司需要采用標(biāo)準(zhǔn)成本法來簡(jiǎn)化成本核算。采用標(biāo)準(zhǔn)成本法后，可以將標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異分別列示，材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本均按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)，不必將全部生產(chǎn)費(fèi)用按一定的標(biāo)準(zhǔn)在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配，可以使成本計(jì)算、日常賬務(wù)處理及有關(guān)報(bào)表的編制大為簡(jiǎn)化，減輕工作人員的工作量，從而更好的進(jìn)行成本控制。（2）充分性分析：①標(biāo)準(zhǔn)成本的制定是可行的。標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)過仔細(xì)的調(diào)查、分析和技術(shù)測(cè)定而制定的，在經(jīng)常經(jīng)營條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，因而可以作為控制成本開支、評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本，也稱應(yīng)該成本。由此可見，標(biāo)準(zhǔn)成本是對(duì)實(shí)際情況的調(diào)查，用科學(xué)的方法制定的，所以具有客觀性和科學(xué)性。另外，標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)制定，只要制定的依據(jù)不變，就不必重新修訂，所以具有相對(duì)的穩(wěn)定性。②在我國企業(yè)中有成功運(yùn)用的實(shí)例由于標(biāo)準(zhǔn)成本制度產(chǎn)生于西方，在我國關(guān)于此制度尚未普遍流行，在實(shí)務(wù)中運(yùn)用的還不是很多，但寶鋼在1995年的時(shí)候就著手試行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，1996年正式采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度。包括標(biāo)準(zhǔn)成本的核算體系及管理體系。通過幾年的運(yùn)用，寶鋼在成本管理上取得了飛速的發(fā)展。寶鋼的成功同時(shí)也為我們說明了標(biāo)準(zhǔn)成本在我國也是可行的。③該公司具備一定的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的條件因?yàn)閷?shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制后，從標(biāo)準(zhǔn)成本到生產(chǎn)實(shí)際的信息量必然非常龐大，倘若只靠手工計(jì)算是不可能的事情，所以要借助計(jì)算機(jī)才行。若企業(yè)不具備這種條件，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制便存在很大的難度。就這一點(diǎn)而言，該公司早已擺脫了手工做賬的傳統(tǒng)模式，較全面的實(shí)行了會(huì)計(jì)電算化，擁有自己的一套網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，無疑，這已為此做好了鋪墊和準(zhǔn)備。4.2.3標(biāo)準(zhǔn)成本的制定這里，在為該公司制定成本標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，只針對(duì)明細(xì)產(chǎn)品（產(chǎn)品大類+材質(zhì)+規(guī)格）的制造產(chǎn)品的制造成本，不針對(duì)期間成本。對(duì)管理成本和銷售成本采用編制預(yù)算的方法進(jìn)行控制，不制定標(biāo)準(zhǔn)成本。而由于產(chǎn)品的制造是由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三部分組成，所以產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本也與此相適應(yīng)，由這三部分組成。制定時(shí)，首先要按用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算三個(gè)成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本，然后將其相加確定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。(1)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本，是由直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)和直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)決定的。材料用量標(biāo)準(zhǔn)是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗用的原料及主要材料的數(shù)量，即材料消耗定額。它包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體和有助于產(chǎn)品形成的材料，以及必要的損耗和不可避免的形成廢品所耗用的材料。制定材料用量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，按各種材料分別計(jì)算，各種材料的規(guī)格由產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門制定，用量標(biāo)準(zhǔn)由生產(chǎn)部門決定。材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指采購某種材料的計(jì)劃單價(jià)，它以訂貨合同價(jià)格為基礎(chǔ)，并考慮各種變動(dòng)因素的影響（如供求情況、價(jià)格動(dòng)向、購買政策、現(xiàn)金折扣等），包括買價(jià)、采購費(fèi)和正常損耗等成本。制定材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，也按各種材料分別計(jì)算，各種材料價(jià)格也是由財(cái)會(huì)部門根據(jù)供應(yīng)采購部門提供的計(jì)劃單價(jià)分析制定。根據(jù)上述確定的各種材料用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，按下列公式計(jì)算出單位產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=Σ(該產(chǎn)品耗用某種材料的用量標(biāo)準(zhǔn)×該產(chǎn)品耗用某種材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn))(2)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工成本，是由直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)和直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)決定的。人工用量標(biāo)準(zhǔn)即工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，它是指在現(xiàn)有工藝方法和生產(chǎn)技術(shù)水平條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工時(shí)數(shù)，也稱為工時(shí)消耗定額。它包括直接加工工時(shí)、必要休息和停工工時(shí)，以及難以避免的形成廢品所耗用的工時(shí)。制定工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，按產(chǎn)品的制造工序和生產(chǎn)部門分別計(jì)算，各工序工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)由生產(chǎn)技術(shù)部門制定。人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)即小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)，它是指每一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)分配的標(biāo)準(zhǔn)工資。它按下列公式計(jì)算：小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)=預(yù)計(jì)支付生產(chǎn)工人工資總額/標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù)其中“標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù)”是指公司在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下能夠完成的最大的生產(chǎn)能力，可以用直接人工工時(shí)數(shù)和機(jī)器小時(shí)數(shù)來表示。人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)由勞資部門制定。根據(jù)以上確定的各工序工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)和小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)，按下列公式計(jì)算出單位產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本。單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=Σ(該產(chǎn)品各工序的工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)×該產(chǎn)品各工序小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn))(3)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本，是由制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)決定的。制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)即工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，它與直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)的制定相同。制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)即制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)，它是指每一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)分配的制造費(fèi)用預(yù)算總額。按如下公式計(jì)算：制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)=制造費(fèi)用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù)。需要說明的是，“制造費(fèi)用預(yù)算總額”是指在力求節(jié)約、合理開支的條件下，制造費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目的最低發(fā)生數(shù)額之和。又因制造費(fèi)用預(yù)算是按變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算。變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)=變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù)固定性制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)=固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù)根據(jù)上述確定的各工序工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)，按下列公式計(jì)算出單位產(chǎn)品的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=Σ(各工序的工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)×各工序的制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn))=Σ(各工序的工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)×該工序變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)+各工序的工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)×各工序固定性制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn))=Σ(各工序變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本+各工序固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本)4、單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定在某種產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費(fèi)用成本確定后，就可以直接匯總計(jì)算單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。匯總時(shí)，企業(yè)要按各種產(chǎn)品設(shè)置“產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡”，列示各成本項(xiàng)目的用量標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)成本。這樣一來，各產(chǎn)品的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)更清晰、明確而且系統(tǒng)的呈現(xiàn)在管理者與操作者的面前。4.2.4成本差異的計(jì)算與分析標(biāo)準(zhǔn)成本制定好了，接著便是對(duì)由于種種原因引起的成本差異進(jìn)行計(jì)算和分析。成本差異的出現(xiàn)有兩種情況：當(dāng)實(shí)際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異反映在有關(guān)賬戶的借方，這種差異是不利差異；當(dāng)實(shí)際差異低于標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異反映在有關(guān)賬戶的貸方，這種差異是有利差異。通過成本差異分析，找出差異形成的原因和責(zé)任，采取相應(yīng)的措施，以消除不利的差異。，發(fā)展有利差異，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制，促進(jìn)成本的不斷降低。而要做到這些就必須將成本差異進(jìn)行細(xì)化。當(dāng)然，這里只是對(duì)制造成本差異進(jìn)行的。制造成本差異從大的方面包括變動(dòng)成本差異和固定成本差異；變動(dòng)成本差異又分為直接材料差異、直接人工差異和變動(dòng)制造費(fèi)用差異，而固定成本差異主要就是指固定制造費(fèi)用差異。下面就針對(duì)各個(gè)差異介紹成本差異計(jì)算和分析的方法。首先，對(duì)于變動(dòng)成本而言，由于他們本質(zhì)上都是價(jià)格差異與數(shù)量差異的計(jì)算方式，所以在差異計(jì)算時(shí)，本質(zhì)上都是在套用一種統(tǒng)一的格式，只是在各項(xiàng)目中有著不同的表現(xiàn)形式罷了。1、直接材料差異直接材料差異包括用量差異和價(jià)格差異，計(jì)算公式為：材料用量差異=（實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量直接材料成本總差異=實(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格其中，注意到在計(jì)算用量差異時(shí)使用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格而不使用實(shí)際價(jià)格，計(jì)算價(jià)格差異時(shí)使用實(shí)際成本而不使用標(biāo)準(zhǔn)成本。這是由于在成本控制的立場(chǎng)上來說，材料用量多少，公司可借技術(shù)上的種種方法和通過訓(xùn)練員工，提高技能減少消耗來加以控制。但材料價(jià)格受市場(chǎng)供需情況所影響，公司難以控制，所以材料成本控制重點(diǎn)是在用量上，而不是在價(jià)格上。故公司為期望用量差異的計(jì)算，不受材料價(jià)格漲落的影響，使用量差異數(shù)字能純粹表示材料耗用的效率，在用量差異的計(jì)算上，就要使用較為穩(wěn)定的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。否則，所計(jì)算的用量差異便缺少了參考價(jià)值。2、直接人工成本差異直接人工成本差異的計(jì)算公式為：人工工作時(shí)間差異=（實(shí)際工作時(shí)數(shù)－標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)數(shù)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率工資差異率（效率差異）=（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時(shí)人工成本總差異=實(shí)際工時(shí)數(shù)×實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)數(shù)×標(biāo)準(zhǔn)工資率3、制造費(fèi)用差異引起制造費(fèi)用差異的因素有：費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行，產(chǎn)量的變化和效率的改變等。為了分析制造費(fèi)用差異，固定的和變動(dòng)的制造費(fèi)用差異均應(yīng)單獨(dú)計(jì)算。（1）、變動(dòng)制造費(fèi)用差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異和效率差異兩種。預(yù)算差異即開支差異的發(fā)生是由于實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用不同于標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用；而效率差異的發(fā)生是因?yàn)閷?shí)際加工時(shí)數(shù)不同于標(biāo)準(zhǔn)時(shí)數(shù)。其計(jì)算公式為：變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算差異=實(shí)際工作時(shí)數(shù)×實(shí)際變動(dòng)費(fèi)用分析率－實(shí)際工時(shí)數(shù)×標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用分配率變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工作時(shí)數(shù)－標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)數(shù)）×標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用分配率變動(dòng)制造費(fèi)用總差異=（實(shí)際變動(dòng)費(fèi)用總額－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)）×標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用分配率公式中的實(shí)際變動(dòng)費(fèi)用總額=實(shí)際工時(shí)數(shù)×實(shí)際變動(dòng)費(fèi)用分配率（2）、固定制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用差異計(jì)算涉及到兩種方法：三分法和兩分法，這里采用三分法。即把差異分為預(yù)算差異、生產(chǎn)能力利用及效率差異。計(jì)算公式為：固定制造費(fèi)用預(yù)算差異=實(shí)際固定費(fèi)用總額－標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)用預(yù)算限額固定費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異=（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量所耗實(shí)際工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)用分?jǐn)偮使潭ㄙM(fèi)用效率差異=（實(shí)際產(chǎn)量所耗實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)4.2.5標(biāo)準(zhǔn)成本制度在該公司運(yùn)用該公司主要是生產(chǎn)一些大型壓力容器的，但是同時(shí)也生產(chǎn)一些小的民用器具。這些器具售價(jià)都不高，但產(chǎn)量較多。以下是具體資料：公司6月份計(jì)劃生產(chǎn)壓縮機(jī)300件，產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本和費(fèi)用預(yù)算表見表13和表14。6月實(shí)際發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：①購進(jìn)塑料粒子16000千克，每千克購價(jià)4.5元；墊片6500千克，每千克購價(jià)9元。生產(chǎn)壓縮機(jī)全月耗用塑料粒子15500千克，墊片6300千克。②直接人工的實(shí)際工時(shí)數(shù)為5800工時(shí)，工資應(yīng)付額為34800元，實(shí)際工資率為6元。③本月費(fèi)用發(fā)生33800元，其中固定費(fèi)用22000元，變動(dòng)費(fèi)用11800元。④本月生產(chǎn)壓縮機(jī)280件，期初和期末均無在產(chǎn)品。該產(chǎn)品已銷售270件，每件售價(jià)820元，貨款已收到。表13壓縮機(jī)標(biāo)準(zhǔn)成本表單位：元直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)消耗量金額（元）塑料粒子550千克250墊片1020千克200小計(jì)450直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)金額（元）直接人工520100制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)金額（元）固定費(fèi)用42080變動(dòng)費(fèi)用22040小計(jì)120單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本670表14費(fèi)用預(yù)算單位：元項(xiàng)目每小時(shí)費(fèi)用總費(fèi)用項(xiàng)目每小時(shí)費(fèi)用總費(fèi)用60006000變動(dòng)費(fèi)用固定費(fèi)用消耗材料1.006000折舊10000動(dòng)力0.201200辦公費(fèi)3000修理費(fèi)0.503000…………固定費(fèi)用總計(jì)424000變動(dòng)費(fèi)用總計(jì)2.0012000費(fèi)用總計(jì)636000以上是6月份生產(chǎn)壓縮機(jī)的實(shí)際資料，下面對(duì)其進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和差異的計(jì)算：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本和差異計(jì)算。具體內(nèi)容如下：①購入原材料標(biāo)準(zhǔn)成本和價(jià)格差異表15購入原材料標(biāo)準(zhǔn)成本和價(jià)格差異表單位：元材料種類購入數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際