2023年初級會計《初級會計實務(wù)》分錄大全

初級會計實務(wù)分錄大全

（1）庫存現(xiàn)金清查

情形報批處理前報批處理后

借：待處理財產(chǎn)損溢

借：庫存現(xiàn)金

盤盈（長款）貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付未付）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

營業(yè)外收入（無法查明原因）

借：其他應(yīng)收款（應(yīng)收未收）

借：待處理財產(chǎn)損溢

盤虧（短款）管理費用（無法查明原因）

貸：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

（2）其他貨幣資金

借：其他貨幣資金一一銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金、存出投資

銀行存款轉(zhuǎn)入其他貨

款、外埠存款

幣資金

貸：銀行存款

借：原材料、管理費用、

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金一一銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金、外埠存

使用其他貨幣資金

款

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本

貸：其他貨幣資金一一存出投資款

借：銀行存款

剩余款項轉(zhuǎn)回銀行存

貸：其他貨幣資金一一銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金、存出投

款

資款、外埠存款

（3）應(yīng)收票據(jù)

1.一般地（收票/到期）

借：應(yīng)收票據(jù)

因銷售商品、提供服務(wù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

等而收到的商業(yè)匯票時

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

1

收到票據(jù)抵償之前的應(yīng)借：應(yīng)收票據(jù)

收賬款時貸：應(yīng)收賬款

支付銀行承兌匯票的手借：財務(wù)費用

續(xù)費時貸：銀行存款

借：銀行存款

商業(yè)匯票到期收回票款

貸：應(yīng)收票據(jù)

2.特別地（背書/貼現(xiàn)）

借：原材料等

商業(yè)匯票應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

背書（轉(zhuǎn)讓）貸：應(yīng)收票據(jù)（沖賬）

銀行存款（差額；或借方）

借：銀行存款（實際貼現(xiàn)金額）

商業(yè)匯票

財務(wù)費用（銀行扣貼現(xiàn)息）

貼現(xiàn)

貸：應(yīng)收票據(jù)（沖賬）

（4）應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（價）

發(fā)生應(yīng)收賬款（賒銷）時其他業(yè)務(wù)收入（價）

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（稅）

銀行存款等（代墊款項，費）

借：銀行存款

收到款項時

貸：應(yīng)收賬款

（5）預(yù)付賬款

借：預(yù)付賬款

預(yù)付款項時

貸：銀行存款

借：原材料

收到貨物時應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：預(yù)付賬款

2

借：預(yù)付賬款

支付剩余款項

貸：銀行存款

（6）其他應(yīng)收款

借：其他應(yīng)收款

發(fā)生其他應(yīng)收款項時

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等

借：庫存現(xiàn)金、銀行存款

收回其他應(yīng)收款項時

貸：其他應(yīng)收款

（7）壞賬準(zhǔn)備的財務(wù)處理

情形賬務(wù)處理對應(yīng)收賬款賬面價值（或余額）的影響

計提或補提壞賬準(zhǔn)借：信用減值損失壞賬準(zhǔn)備增加，使應(yīng)收賬款的賬面價值減少（應(yīng)收賬

備貸：壞賬準(zhǔn)備款賬面余額不變）

沖減多計提的壞賬借：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備減少，使應(yīng)收賬款的賬面價值增加（應(yīng)收賬

準(zhǔn)備貸：信用減值損失款賬面余額不變）

實際發(fā)生壞賬確認(rèn)借：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款同時減少，不影響應(yīng)收賬款的賬

壞賬損失貸：應(yīng)收賬款面價值（應(yīng)收賬款賬面余額減少）

借：應(yīng)收賬款（1）應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備同時增加，相互抵銷后不影

貸：壞賬準(zhǔn)備響應(yīng)收賬款賬面價值；

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)

同時：（2）應(yīng)收賬款減少，使應(yīng)收賬款的賬面價值減少。綜

收賬款又重新收回

借：銀行存款上，該項業(yè)務(wù)使應(yīng)收賬款賬面價值減少（應(yīng)收賬款賬

貸：應(yīng)收賬款面余額不變）

（8）交易性金融資產(chǎn)的財務(wù)處理

借：交易性金融資產(chǎn)一成本（公允價值）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

投資收益（交易費用）

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）（交易費用可抵扣的增值稅）

取得時

貸：其他貨幣資金等

收到購買價款中已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息時：

借：其他貨幣資金等

貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

【注意】交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用，包括支付給

3

代理機構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費、傭金、相關(guān)稅費以及

其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直

接相關(guān)的費用。

（1）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利息時：

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

持有期間確

貸：投資收益

認(rèn)的股利或

收到現(xiàn)金股利或利息時：

利息

借：其他貨幣資金等

貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

（1）公允價值上升時（賺了）：

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

資產(chǎn)負(fù)債表

貸：公允價值變動損益

日公允價值

（2）公允價值下降時（賠了）：

的變動

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

借：其他貨幣資金等（實際收到的款項，即出售價款-出售的交易費用）

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本

出售時

一一公允價值變動（或借方）

投資收益（差額倒擠，或借方）

（1）轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額：

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

（2）如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：

借：應(yīng)交稅費一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

轉(zhuǎn)讓金融商貸：投資收益等

品應(yīng)交增值（3）年末，如果"應(yīng)交稅費一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅"科目有借方余額，說明本年度的金

稅融商品轉(zhuǎn)讓損失無法彌補，且本年度的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融

資產(chǎn)的收益：

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（將借方余額轉(zhuǎn)出）

轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅=（賣出價-買入價）+（1+6%）x6%

【注意】買入價不需要扣除已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息。

（9）原材料的財務(wù)處理

借：原材料

單貨同到應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等

借：在途物資

單到時應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

單到貨未到

貸：銀行存款等

貨到時，經(jīng)驗收入庫后借：原材料

4

貸：在途物資

等：材料已入庫，未收到單據(jù)時，暫不入

賬。等單據(jù)到了，再入賬。

估：月末仍未收到單據(jù)時，應(yīng)按照暫估價值借：原材料（按暫估價值）

先入賬。貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款

借：原材料（金額紅字）

貨到單未到

貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款

（等、估、沖、

沖：下月初紅字（負(fù)數(shù)）沖銷原會計分錄或

入）

借：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款

貸：原材料

借：原材料（按發(fā)票賬單上的準(zhǔn)確入賬）

后收到發(fā)票賬單時，正常入賬應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

（10）原材料的計劃成本核算

原材料的計劃成本核算

借：材料采購（實際成本）

購入材料應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

"材料成本差異"（入庫時）：借方：超支、1F:數(shù)：貸方：節(jié)約、負(fù)數(shù)。

借方超支差貸方節(jié)約差

材料入庫借：原材料（計劃成本）借：原材料（計劃成本）

材料成本差異（超支差異）貸：材料采購（實際成本）

貸：材料采購（實際成本）材料成本差異（節(jié)約差異）

借：生產(chǎn)成本

制造費用

發(fā)出材料管理費用

貸：點材料（計劃成本）

按計劃成本計入產(chǎn)品成本或當(dāng)期損益

期末是超支差異（借方余額，從貸方轉(zhuǎn)出）期末是節(jié)約差異（貸方余額，從借方轉(zhuǎn)出）

借：生產(chǎn)成本借：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差）

制造費用貸：生產(chǎn)成本

管理費用制造費用

貸：篙料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支差）

管理費用

期末結(jié)轉(zhuǎn)材1.本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）/

料成本差異（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）X100%

節(jié)約差異用表示，超支差異用"+"表示。

2.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本X材料成本差異率

發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本x（1+材料成本差異率）

3.期末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=期末結(jié)存材料的計劃成本x材料成本差異率

期末結(jié)存材料的實際成本=期末材料的計劃成本x（1+材料成本差異率）

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（11）周轉(zhuǎn)材料

①實際成本法下：

借：生產(chǎn)成本（實際成本）

貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物（計劃成本）

生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物②計劃成本法下：

借：生產(chǎn)成本（實際成本）

貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物（計劃成本）

材料成本差異（可借可貸）

①不單獨計價的包裝物

借：銷售費用

貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物

②單獨計價的包裝物

隨同商品出售包裝物借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物

①出租包裝物的發(fā)出

借：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物一一出租包裝物

貸：周轉(zhuǎn)材料---包裝物庫存包裝物

②出租包裝物的押金

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款等

貸：其他應(yīng)付款一一存入保證金（出租的押金）

③出租包裝物的租金

出租包裝物借：庫存現(xiàn)金/銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入（出租的租金）

④出租包裝物成本的攤銷

借：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）

貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物一一包裝物攤銷

⑤維修支出

借：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/原材料/應(yīng)付職工薪酬等

①出借包裝物的發(fā)出

借：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物一一出借包裝物

貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物一一庫存包裝物

②出借包裝物的押金

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款等

貸：其他應(yīng)付款一一存入保證金（出借的押金）

出借包裝物

③出借包裝物成本的攤銷

借：銷售費用（出借包裝物）

貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物一一包裝物攤銷

④維修支出

借：銷售費用（出借包裝物）

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/原材料/應(yīng)付職工薪酬等

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（12）低值易耗品

借：生產(chǎn)成本/制造費用

一次轉(zhuǎn)銷法

貸：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品

借：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一在用

領(lǐng)用

貸：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一在庫

借：生產(chǎn)成本/制造費用等

第一次攤銷

貸：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一攤銷（第一次攤銷金額）

分次攤銷法借：生產(chǎn)成本/制造費用等

（五五攤銷法）貸：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一攤銷（第二次攤銷金額）

第二次攤銷同時：

借：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一攤銷（總的攤銷貸方余額抵銷）

貸：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一在用

（13）委托加工物資

委托加工物

委托加工物資成本=實際耗用物資成本+加工費+運雜費+收回后直接出售的消費稅

資的成本

發(fā)出物資時：

借：委托加工物資（實際成本）

貸：原材料等（計劃成本）

材料成本差異（或借方）（計劃成本X材料成本差異率）

支付加工費、運雜費、受托方代繳的消費稅時：

借：委托加工物資（加工費、運雜費）

賬務(wù)處理

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅（收回后直接出售）

貸：銀行存款等

借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅（收回后繼續(xù)加工的消費稅）

貸：銀行存款

（14）存貨清查

清查審批前審批后

借：原材料等借：待處理財產(chǎn)損溢

盤盈

貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用

借：待處理財產(chǎn)損溢借：原材料（殘料）

貸：原材料等其他應(yīng)收款（保險或過失人的賠償）

盤虧應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項管理費用（一般經(jīng)營損失、收發(fā)計量差錯造成、

稅額轉(zhuǎn)出）（管理不善造成的）計量管理不善造成）

營業(yè)外支出（非常損失）

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貸：待處理財產(chǎn)損溢

（15）存貨減值

借：資產(chǎn)減值損失

計提存貨跌價準(zhǔn)備（可變現(xiàn)凈值＜成本）

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

借：存貨跌價準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備（減值因素消失后）

貸：資產(chǎn)減值損失

借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等

發(fā)出存貨時存貨跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品、原材料等

（16）債權(quán)投資

借：長期債權(quán)投資一一面值（面值）

一一溢折價（包括折溢價和交易費用，可借可貸）

取得時

應(yīng)收利息（價款中包含的利息）

貸：銀行存款

借：應(yīng)收利息（票面利息，面值X票面利率）

貸：投資收益（差額倒擠）

期末確認(rèn)利息收益?zhèn)鶛?quán)投資一一溢折價（直線法攤銷，可借可貸）

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息

（17）長期股權(quán)投資

1.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

借：長期股權(quán)投資

（被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中

合并方以支付現(xiàn)金、賬面價值X合并方持股比例）

轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承貸：銀行存款/固定資產(chǎn)/庫存商品/無形資產(chǎn)（付

擔(dān)債務(wù)方式作為合并出資產(chǎn)的賬面價值）

同一控制下企業(yè)合并

對價資本公積一一股本溢價（差額倒擠，可借可

形成的長期股權(quán)投資

貸）

借：管理費用（法律、審計、評估、咨詢等中介費）

貸：銀行存款

合并方以發(fā)行權(quán)益性借：長期股權(quán)投資

證券作為合并對價的（被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中

8

賬面價值X合并方持股比例）

貸：股本（股票面值）

資本公積一一股本溢價（差額倒擠，可借可

貸）

借：長期股權(quán)投資（現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值）

貸：銀行存款

購買方以支付現(xiàn)金、

固定資產(chǎn)（資產(chǎn)的賬面價值）

轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承無形資產(chǎn)

擔(dān)債務(wù)方式等作為合資產(chǎn)定置損益（資產(chǎn)公允價值-賬面價值）

并對價的。

主營業(yè)務(wù)收入（存貨的公允價值）

非同一控制下企業(yè)合借：管理費用（法律、審計、評估、咨詢等中介費）

并形成的長期股權(quán)投貸：銀行存款

資借：長期股權(quán)投資（股票的公允價值）

貸：股本（股票面值）

資本公積一一股本溢價（差額倒擠，可借可

購買方以發(fā)行權(quán)益性

貸）

證券作為合并對價的

發(fā)行股票的稅費，沖減資本公積一一股本溢價。

借：資本公積一一股本溢價

貸：銀行存款

借：應(yīng)收股利

被投資方宣告現(xiàn)金股利時

貸：投資收益

借：銀行存款

處置時貸：長期股權(quán)投資

投資收益（差額倒擠）

2.以非合并方式形成的長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資一一投資成本2050000

貸：銀行存款

以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得長期股權(quán)投資，按現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)

的公允價值確定初始投資成本。相關(guān)稅費計入長期股權(quán)投資的成本。

投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份額的，不

投資日

調(diào)整。

投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)

接其差額：

借：長期股權(quán)投資一一投資成本

貸：營業(yè)外收入

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤（以取得投資時被投資單位可辨

認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算）中企業(yè)享有的份額：

損益調(diào)整借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

貸：投資收益

被投資單位發(fā)生凈虧損作相反的會計分錄。

現(xiàn)金股利

被投資企業(yè)發(fā)放股利

借：應(yīng)收股利

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貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

股票股利

不進行會計處理。

被投資單位其他綜合借：長期股權(quán)投資一一其他綜合收益

收益變動，其按照持貸：其他綜合收益

股比例計算應(yīng)享有的如果是其他綜合收益減少，應(yīng)編制相反的分錄。

份額：

被投資單位除凈損借：長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動

益、利潤分配、其他貸：資本公積一一其他資本公積

綜合收益變動以外的如果是其他所有者權(quán)益減少，應(yīng)編制相反的分錄。

所有者權(quán)益的其他變

動，其按照持股比例

計算應(yīng)享有的份額

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資（投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變

動）

處置長期股權(quán)投資

投資收益（差額倒擠、可借可貸）

借：其他綜合收益、資本公積一一其他資本公積（可借可貸）

貸：投資收益

（18）投資性房地產(chǎn)

發(fā)生業(yè)務(wù)成本模式公允價值模式

外購（買價、稅費、費）：外購時（買價、稅費、費）：

借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)一一成本

貸：銀行存款貸：銀行存款

初始計重

自行建造：自行建造：

借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)一一成本

貸：開發(fā)支出/在建工程等貸：開發(fā)支出/在建工程等

收到租金時：

借：銀行存款/其他應(yīng)收款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

需要計提折舊攤銷和減值不折舊攤銷、不需減值。

計提折舊時：期末按公允價值計量，公允價值的變動計入

借：其他業(yè)務(wù)成本公允價值變動損益。

后續(xù)計量

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）公允價值上升：

存在減值跡象，計提減值時：借：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動

借：資產(chǎn)減值損失貸：公允價值變動損益

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價值下降：

借：公允價值變動損益

貸：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動

借：銀行存款借：銀行存款

處置貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本

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投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）貸：投資性房地產(chǎn)一一成本

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一公允價值變動（或

貸：投資性房地產(chǎn)借方）

借：其他綜合收益（如果有）

貸：其他業(yè)務(wù)成本

借：公允價值變動損益

貸：其他業(yè)務(wù)成本（或作相反分錄）

借：投資性房地產(chǎn)一一成本（轉(zhuǎn)換日公允價值）

累計折舊/累計攤銷

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/存貨

自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量跌價準(zhǔn)備

的投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理

公允價值變動損益（倒擠，借差）

貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/開發(fā)產(chǎn)品

其他綜合收益（倒擠，貸差）

（19）固定資產(chǎn)

1.購入固定資產(chǎn)財務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)

不需安裝應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

借：在建工程

購入進行安裝時應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

借：在建工程

需要安裝

支付安裝費等應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

設(shè)備安裝完畢借：固定資產(chǎn)

交付使用時貸：在建工程

2.自營建造固定資產(chǎn)

借：工程物資

購入工程物資時

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

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貸：銀行存款等

借：在建工程

領(lǐng)用工程物資時

貸：工程物資

借：在建工程

領(lǐng)用外購原材料時

貸：原材料

借：在建工程

領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時

貸：庫存商品

借：在建工程

發(fā)生工程人員工資等其他費用時

貸：應(yīng)付職工薪酬等

借：固定資產(chǎn)

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時

貸：在建工程

3.固定資產(chǎn)折舊的財務(wù)處理

借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）

管理費用（行政用固定資產(chǎn)的折舊）

銷售費用（銷售部門用固定資產(chǎn)的折舊）

在建工程（用于工程的固定資產(chǎn)的折舊）

研發(fā)支出（用于研發(fā)的固定資產(chǎn)的折舊）

其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)的折舊）

貸：累計折舊

4.固定資產(chǎn)更新改造的財務(wù)處理

借：在建工程（固定資產(chǎn)賬面價值）

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)累計折舊

入在建工程固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

購入時：

借：工程物資

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

新部件貸：銀行存款等

領(lǐng)用時：

借：在建工程

貸：工程物資

借：在建工程

改造支出

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

借：銀行存款或原材料（入庫殘料價值）

營業(yè)外支出

替換舊部件

貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）

（被替換部分的賬面價值=替換部分原值-被替換部分累計折舊-被替換部分減值準(zhǔn)備）

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借：固定資產(chǎn)

改造完成

貸：在建工程

5.固定資產(chǎn)的處置

借：固定資產(chǎn)清理（賬面價值）

累計折舊

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

清理費用應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等以及應(yīng)由保險公司或過失人賠償

的損失

借：銀行存款（處置價款）

出售價款、殘料

原材料（殘料收入）

價值和賠償款

其他應(yīng)收款（保險賠償）

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（1）凈損失

借：資產(chǎn)處置損益（出售、轉(zhuǎn)讓）

營業(yè)外支出（報廢、毀損）

貸：固定資產(chǎn)清理

結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

（2）凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益（出售、轉(zhuǎn)讓）

營業(yè)外收入（報廢、毀損）

6.固定資產(chǎn)清查

（1）盤盈固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)（重置成本）

貸：以前年度損益調(diào)整（前期差錯）

（2）由于以前年度損益調(diào)整而增加的所得稅費用

借：以前年度損益調(diào)整

固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅

盤盈（3）將以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入留存收益時：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積一一法定盈余公積（10%）

利潤分配一一未分配利潤（90%）（假如企業(yè)按10%提取盈余公積）

在資產(chǎn)的清查中，只有固定資產(chǎn)的盤盈是通過"以前年度損益調(diào)整”科目核算的，其余資產(chǎn)的

盤虧、盤盈，均是先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。

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（1）盤虧固定資產(chǎn)時：

借：待處理財產(chǎn)損溢

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

（2）轉(zhuǎn)出不可抵扣的進項稅額時：

固定資產(chǎn)借：待處理財產(chǎn)損溢

盤虧貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（3）報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時

借：其他應(yīng)收款（保險賠款或責(zé)任人賠款）

營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢

固定資產(chǎn)的盤虧不能通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算，因為“固定資產(chǎn)清理”科目反映的是

固定資產(chǎn)處置的清理過程，而固定資產(chǎn)盤虧沒有清理過程。

7.固定資產(chǎn)減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

（20）無形資產(chǎn)

1.無形資產(chǎn)的核算

入賬成本=購買價款+相關(guān)稅費（不可扣）+直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其

他支出（如專利登記費、申請專利的律師費）

外購的無形無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用不應(yīng)記入成本。

資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

借：研發(fā)支出一一資本化支出（符合資本化條件的開發(fā)階段支出）

一一費用化支出（研究階段支出和不符合資本化條件

的開發(fā)階段支出）

企業(yè)自行研研發(fā)支出應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

究開發(fā)的無貸：原材料

形資產(chǎn)銀行存款

應(yīng)付職工薪酬等

研發(fā)結(jié)束達(dá)到預(yù)定用途借：無形資產(chǎn)

形成無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出一一資本化支出

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期（月）末，歸集并結(jié)借：管理費用

轉(zhuǎn)費用化支出貸：研發(fā)支出一一費用化支出

2.無形資產(chǎn)的攤銷、處置和減值

借：管理費用（企業(yè)自用）

無形資產(chǎn)其他業(yè)務(wù)成本（出租）

的攤銷生產(chǎn)成本/制造費用（生產(chǎn)產(chǎn)品）

貸：累計攤銷

計入損益的金額=出售取得的價款-無形資產(chǎn)賬面價值-出售相關(guān)稅費

出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將損益計入資產(chǎn)處置損益。

報廢無形資產(chǎn)，應(yīng)將損益計入營業(yè)外支出。

借：銀行存款

出售和報廢累計攤銷

無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸.無形資產(chǎn)

應(yīng)￡屆費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

資產(chǎn)處置損益（主動處置，可借可貸）

營業(yè)外支出（報廢）

無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，

應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)

期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

無形資產(chǎn)賬務(wù)處理：

的減值借：資產(chǎn)減值損失一一計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回，存

貨跌價準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。

（21）長期待攤費用

借：長期待攤費用

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

發(fā)生長期待攤費用時貸：原材料（領(lǐng)用原材料）

應(yīng)付職工薪酬（確認(rèn)工程人員薪金）

銀行存款等

借：管理費用

攤銷時銷售費用

貸：長期待攤費用

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（22）短期借款的財務(wù)處理

取得短期借款時：

借：銀行存款