企業(yè)所得稅匯算清繳的規(guī)定

2008年所得稅匯算清繳前的納稅控制6/16/20231一、匯算清繳的環(huán)境（一）法律環(huán)境兩稅合一、新企業(yè)所得稅法的實施（二）經(jīng)濟環(huán)境金融危機逐步向?qū)嶓w經(jīng)濟轉(zhuǎn)移，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營獲取利潤的不確定性進一步加大。（三）征管環(huán)境第三季度GDP同比增長9%，按可比價格計算，同比增長9.9%，比上年同期回落2.3個百分點。GDP增長首次下降到個位數(shù)。國際貨幣基金組織（IMF）將中國2008年GDP預(yù)期增長率由9%調(diào)為8%。6/16/20232《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實加強2008年第四季度組織收入工作的緊急通知》指出，前三個季度，全國稅收收入完成46065億元，比上年同期增收8904億元，增長24%，總體情況良好。但是，今年8、9兩個月僅增長5.6%和2.5%，為2003年以來月度最低增幅；一些重點地區(qū)、重點行業(yè)、重點稅源企業(yè)稅收增幅出現(xiàn)了較大回落。特別是進入10月份以來，稅收收入由于多數(shù)指標(biāo)增速的連續(xù)下滑，同比已回落了近2個百分點。受全球金融危機和中國明年宏觀經(jīng)濟增速下調(diào)的影響，稅收收入增速可能進一步下降，而財政支出卻要大幅增加，積極財政政策的實施意味著在減稅的同時稅務(wù)機關(guān)一定會加大征管力度，做到應(yīng)收盡收。2008年7月9日全國稅務(wù)系統(tǒng)企業(yè)所得稅管理與反避稅工作會議提出新時期企業(yè)所得稅管理的24字總體要求：分類管理、優(yōu)化服務(wù)、核實稅基、完善匯繳、強化評估、防范避稅。6/16/20233分類管理：分行業(yè)管理、分規(guī)模管理、特殊企業(yè)和事項管理（匯總納稅企業(yè)管理、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位管理、減免稅企業(yè)管理、異常申報企業(yè)管理、企業(yè)特殊事項管理）、非居民企業(yè)管理。

異常申報企業(yè)管理：對存在連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，作為納稅評估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點。

企業(yè)特殊事項管理：對企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項，制定并實施企業(yè)事先報告制度和稅務(wù)機關(guān)跟蹤管理制度?？梢灶A(yù)見，2008年度企業(yè)所得稅的匯算清繳一定會強化納稅評估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控，過去企業(yè)所得稅匯算清繳中例行公事的現(xiàn)象定會減少，企業(yè)要高度重視匯算清繳工作。6/16/20234企業(yè)面對如此復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境，年終將至，我們的財務(wù)主管、企業(yè)管理者必須順應(yīng)環(huán)境的變化，及時掌握相關(guān)信息，重視2008年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，做好納稅控制工作，避免多繳稅款和不必要的稅務(wù)風(fēng)險。6/16/20235二、關(guān)于匯算清繳的法律規(guī)定企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后5個月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。實行查賬征收和實行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應(yīng)按規(guī)定進行匯算清繳。實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。鏈接資料\國稅發(fā)2005.200號.doc6/16/20236企業(yè)所得稅法第五十三條企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。第五十四條企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。6/16/20237實施條例第一百二十八條企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機關(guān)具體核定。

企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；（實際利潤額是指按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額） 按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。6/16/20238實施條例第一百二十九條企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。實施條例第一百三十條企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。6/16/20239經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查確認，企業(yè)少計或者多計前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認補稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額，再計算應(yīng)補繳或者應(yīng)退的稅款。第五十五條企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。6/16/202310實施條例第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

國稅發(fā)[1998]第097號：股票發(fā)行溢價是企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅，企業(yè)清算時，亦不計入清算所得。第五十六條依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算并繳納稅款。6/16/202311關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知（國稅發(fā)[2008]30號）問題內(nèi)容：

目前，一部分企業(yè)所得稅實行核定應(yīng)稅所得率征收方式，每月按稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率繳納所得稅，同時匯算清繳辦法規(guī)定，對于實行查帳征收和應(yīng)稅所得率征收方式的納稅人年底應(yīng)匯算清繳.既然是核定征收，為何還要匯算，如何匯算？根據(jù)國稅發(fā)[2008]30號文件的規(guī)定：

第十三條納稅人實行核定應(yīng)稅所得率方式的，按下列規(guī)定申報納稅：(一)主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，一個納稅年度內(nèi)不得改變。6/16/202312第十四條納稅人實行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報納稅：

(三)納稅人年度終了后，在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。申報額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。據(jù)此，對采用實行核定應(yīng)稅所得率的企業(yè)年度終了后，在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機關(guān)申報納稅進行匯算清繳，申報額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。鏈接資料\企業(yè)所得稅核定征收辦法.doc

6/16/202313三、稅法變化對匯算清繳的影響

及企業(yè)的納稅控制策略有一個企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營期20年，注冊資本100萬。前十年每年盈利10萬，十年共計盈利100萬元，共繳納所得稅33萬，后十年每年虧損10萬，累計虧損100萬元，在過去的20年里，企業(yè)實際上沒有盈利也沒有虧損，不應(yīng)該繳納所得稅。但是，從所得稅的管理上，人為地把企業(yè)經(jīng)營期分成若干年，前10年交了33萬所得稅，后十年賠了100萬，不用交稅，綜合起來把本虧進去33萬，這就違背了所得稅對于所得額征稅的原理。企業(yè)所得稅法第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。我國稅法只允許虧損后轉(zhuǎn)彌補，不允許虧損前轉(zhuǎn)彌補！6/16/202314（一）所得稅視同銷售行為的恰當(dāng)處理

實施條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅[1996]79號）規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。6/16/202315新稅法下，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)或者分公司，不作為視同銷售處理了。國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅法實施條例釋義連載九：特殊事項的確認：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，按規(guī)定確認收入。原稅法中對于將貨物用于在建工程、管理部門、分公司等也要視同銷售。這樣規(guī)定，一方面考慮到與增值稅暫行條例的銜接，另一方面原稅法是以獨立經(jīng)濟核算的單位作為納稅人的，不具有法人地位但實行獨立經(jīng)濟核算的分公司等也要獨立計算繳納所得稅。新稅法采用的是法人所得稅的模式，因而縮小了視同銷售的范圍，對于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。6/16/202316《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）10.09/08根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。6/16/202317二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。6/16/202318幾點說明：第一：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）：開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。確認收入（或利潤）的方法和順序為：（一）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；（二）由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；（三）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機關(guān)確定。6/16/202319第二：自產(chǎn)產(chǎn)品用于樣品是否為視同銷售?問題內(nèi)容：我單位為一般納稅人企業(yè)，現(xiàn)有部分自產(chǎn)產(chǎn)品需要展示在公司樣品間，請問這些從倉庫領(lǐng)出的產(chǎn)品是否應(yīng)該算作銷售處理？回復(fù)意見：您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

（1）《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付他人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。6/16/202320

貴單位將自產(chǎn)產(chǎn)品用于樣品陳列不屬于視同銷售貨物的征稅范圍，因此，不征增值稅。若將樣品無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。

（2）《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，貴公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于樣品陳列其資產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物；若將樣品無償贈送他人，其資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷售貨物繳納企業(yè)所得稅。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機關(guān)咨詢。

歡迎您再次提問。國家稅務(wù)總局

2008/05/066/16/202321第三：將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利設(shè)施是否為視同銷售?只要資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可不作為視同銷售處理！但增值稅該繳還得繳！國家稅務(wù)總局：資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法盡量與財務(wù)會計制度保持一致考慮到過去在資產(chǎn)取得、持有、使用、處置等稅務(wù)處理上稅法與財務(wù)會計制度存在一定的差異，并且主要是時間性差異，納稅調(diào)整繁瑣，稅務(wù)機關(guān)稅收執(zhí)行成本和納稅人遵從成本都較高，實施條例在資產(chǎn)稅務(wù)處理的規(guī)定上，對資產(chǎn)分類、取得計稅成本等問題，盡量與財務(wù)會計制度保持一致，比如固定資產(chǎn)取得計稅成本與會計賬面價值基本保持一致、殘值處理一致，只是在折舊年限上有所差異，這樣可以降低納稅人納稅調(diào)整的負擔(dān)。6/16/202322（二）收入的確認及納稅控制策略《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）10.30/08一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：

⑴商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

⑵企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

⑶收入的金額能夠可靠地計量；

⑷已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”，體現(xiàn)了稅法的強制性！如捐贈6/16/202323會計準(zhǔn)則按公允價值確認收入會計準(zhǔn)則第五條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式（分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回，通常為超過3年），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，按照實際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進行攤銷。6/16/202324（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：

⑴銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

⑵銷售商品采取預(yù)收款方式在發(fā)出商品時確認收入。

⑶銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

⑷銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入?！蛾P(guān)于增值稅若干政策的通知》（財政部國家稅務(wù)總局財稅[2005]165號）規(guī)定：納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。6/16/202325（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。

收入準(zhǔn)則：采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入?；刭彽纳唐纷鳛橘忂M商品處理。（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。6/16/202326（五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。6/16/202327 二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。

（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

⑴收入的金額能夠可靠地計量；

⑵交易的完工進度能夠可靠地確定；

⑶交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”，體現(xiàn)了稅法的強制性?。ǘ┢髽I(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：

⑴已完工作的測量；

⑵已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

⑶發(fā)生成本占總成本的比例。6/16/202328（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。（四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入：

⑴安裝費。根據(jù)完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

⑵宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

⑶軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

⑷服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。6/16/202329⑸藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。

⑹會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

⑺特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。

⑻勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。6/16/202330

三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。對于房地產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)常出現(xiàn)買房子送空調(diào)等情況，根據(jù)這一條，終于明確空調(diào)部分不用視同銷售收入了，總銷售收入不變，但分解成房屋銷售的收入和空調(diào)銷售的收入，各自對應(yīng)相應(yīng)的成本。不過，空調(diào)成本就不是銷售費用了。

對于房地產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)常還有買房子送閣樓等情況，對于這種情況如何確認其公允價值，如何確認閣樓的成本？《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）：二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（一）用于市場推廣或銷售；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。兩個法規(guī)看似矛盾，區(qū)分的關(guān)鍵點：是否為組合銷售！6/16/202331減少應(yīng)納稅收入、推遲確認收入的策略1．改變合同的簽訂方法，如投資協(xié)議和貸款合同約定分得固定利潤的稅務(wù)處理方法?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[1997]490號）明確：根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)規(guī)定，以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)投資風(fēng)險，收取固定利潤的行為，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓給他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅；以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2002〕9號）：以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤屬于貸款業(yè)務(wù)，計征營業(yè)稅。2．對上市公司持股時間的調(diào)控。3．改變銷售結(jié)算方式，恰當(dāng)運用工作量法，推遲確認收入。6/16/2023324.企業(yè)可以分期確認收入實施條例第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)：

（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；

（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。實施條例第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。6/16/2023335.補貼收入的所得稅處理補貼收入是否需要繳納所得稅？實施條例第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱的收入總額中的其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

鏈接資料\補貼收入的所得稅.doc企業(yè)政策性搬遷收入的恰當(dāng)把握

鏈接資料\企業(yè)政策性搬遷收入.doc6/16/202334《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（討論稿）：關(guān)于政府補助（一）企業(yè)取得的納入政府補助范圍的各項收入，包括技術(shù)改造資金、定額補貼、研發(fā)補貼、貼息貸款、先征后返和即征即退等稅收返還，以及無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，按照實施條例第二十六條的規(guī)定，除國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門明確規(guī)定的不征收企業(yè)所得稅的，原則上均應(yīng)在取得時計入當(dāng)期收入總額。（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，可以在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配；用于補償企業(yè)以后期間相關(guān)費用或損失的政府補助，應(yīng)在確認相關(guān)費用的期間，計入收入總額。以上的規(guī)定與政府補助會計準(zhǔn)則相同遞延收益分期繳納所得稅和縮短固定資產(chǎn)折舊期的矛盾與協(xié)調(diào)等。（可能的情況是政府補助金額只是資產(chǎn)價值的一部分，即分期的遞延收益少，而每期折舊大）6/16/202335（三）扣除的納稅控制策略1.不良資產(chǎn)的處置技巧⑴不良資產(chǎn)及時降價處理或做毀損處理，降低當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額（考慮增值稅，稅法不承認會計上的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但卻承認資產(chǎn)處置損失）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進項稅額抵扣問題的批復(fù)（國稅函[2002]1103號）：“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失”。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。⑵財產(chǎn)損失的稅前扣除程序

鏈接資料\企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除辦法.doc⑶用于對地震災(zāi)區(qū)的捐贈，可以不交增值稅和企業(yè)所得稅，節(jié)省廣告支出。鏈接資料\捐贈的稅收.doc6/16/202336《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（討論稿）：關(guān)于準(zhǔn)備金支出⑴除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（包括壞賬準(zhǔn)備）、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得扣除。⑵企業(yè)應(yīng)在實際發(fā)生資產(chǎn)損失時，向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。⑶企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。6/16/2023372.加大廣告宣傳力度，增加業(yè)務(wù)宣傳費，提取安全基金和環(huán)?；鸬葘嵤l例第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。實施條例第四十五條企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。（享受過渡期稅收優(yōu)惠的企業(yè)是否提??？）高危險企業(yè)計提的安全費，如果期末有余額，即計提了但是沒有支出花銷完，年末計算應(yīng)納稅所得額是否調(diào)增？關(guān)于印發(fā)《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》和《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定》的通知（財建[2004]119號）附件1《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》第七條：企業(yè)提取的安全費用在繳納企業(yè)所得稅前列支。6/16/2023383.利息支出的稅前扣除實施條例第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。（資本化利息也不能超過限定的利率水平）實施條例第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

鏈接資料\金融機構(gòu)同類同期貸款利率.doc6/16/202339稅法第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（資本弱化規(guī)則）

實施條例第一百一十九條企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。

企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資（背靠背貸款）；（二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資（擔(dān)保貸款）；（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。6/16/202340《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）：一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。6/16/202341二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。6/16/2023424.無形資產(chǎn)的納稅控制⑴研發(fā)費用的財務(wù)核算技巧（收益性支出與資本性支出的劃分、研發(fā)費用的核算內(nèi)容）實施條例第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

鏈接資料\研發(fā)費用財務(wù)管理.doc6/16/202343⑵土地使用權(quán)的財務(wù)核算技巧企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進行攤銷、提取折舊（與原規(guī)定不同）。但下列情況除外：①房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)土地使用權(quán)應(yīng)計入建筑物成本；②企業(yè)外購房屋建筑物，支付的價款中包括土地和建筑物價值，則應(yīng)對支付價款按合理方法（如按公允價值）在土地和建筑物之間分配，確實無法分配的，應(yīng)全部計入固定資產(chǎn)。6/16/202344⑶簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的納稅控制技巧（分割籌劃法）實施條例第九十條企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。⑷申請專利有效期的技巧實施條例第六十七條無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。

6/16/2023455.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的妥善處理⑴房屋的改擴建支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出第十三條在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（以上針對房屋建筑物來說）

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（主要針對設(shè)備來說）（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。開辦費等企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。6/16/202346⑵固定資產(chǎn)大修理支出實施條例第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。實施條例第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。6/16/202347實施條例第六十條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（五）電子設(shè)備，為3年。第三十二條企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。實施條例第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。6/16/2023486.業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費和營業(yè)外支出的劃分和運用（無償贈送的涉稅處理技巧）實施條例第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、飲品、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。7.取得合理合法的稅前扣除憑證（解決白條入帳、發(fā)票取得時間等問題）稅前扣除憑證一定是發(fā)票嗎？合同等可以作為依據(jù)么？實施條例第四十七條以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；實施條例第十九條租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。鏈接資料\白條列支.doc6/16/202349《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（討論稿）：企業(yè)申報的扣除項目必須真實、合法。真實是指有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生；合法是指符合國家法律法規(guī)，符合國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。⑴企業(yè)發(fā)生的支出，如果不需要或客觀上無法取得發(fā)票的，應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項確實已經(jīng)實際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)及實施證據(jù)，才能在稅前扣除：⑵企業(yè)發(fā)生的支出，按照發(fā)票管理條例有關(guān)規(guī)定應(yīng)該取得發(fā)票而未能取得發(fā)票，或取得的發(fā)票不真實、不規(guī)范，稅務(wù)機關(guān)可以在企業(yè)提供的相關(guān)憑據(jù)和實施證據(jù)基礎(chǔ)上，對各項支出從嚴合理核實扣除額。⑶企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。⑷企業(yè)的各種非法支出不得扣除。6/16/2023508.規(guī)避不得稅前扣除的支出第十條在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；

（六）贊助支出；

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（討論稿）：企業(yè)發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：⑴有證明真實性的適當(dāng)憑證；⑵支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）：⑶支付給個人的傭金，不得超過服務(wù)金額的5％。6/16/202351房地產(chǎn)企業(yè)在將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作投資性房地產(chǎn)時要慎重，因為采用公允價值計價的投資性房地產(chǎn)不計提折舊，即使計提了稅法也不允許其折舊在稅前扣除?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（討論稿）：關(guān)于公允價值變動損益：企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其計稅基礎(chǔ)（歷史成本）后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。6/16/2023529.應(yīng)付未付費用、應(yīng)提未提折舊的稅前扣除實施條例第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（討論稿）：關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當(dāng)及時確認收入或扣除，不得提前或者延后。⑴企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則基于已確認收入合理預(yù)提的各項費用，除企業(yè)所得稅法、實施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，均可以扣除；⑵企業(yè)基于資產(chǎn)狀況提取的各項減值、跌價或風(fēng)險準(zhǔn)備金，除企業(yè)所得稅法、實施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，一律不得扣除。6/16/202353《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅[1996]79號）規(guī)定：企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣?！蛾P(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）：上述情況是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目。但征管法第五十一條規(guī)定：納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還。（稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法態(tài)度?。?/16/202354《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（討論稿）：關(guān)于資產(chǎn)的折舊和攤銷⑴企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和生物資產(chǎn)的最低折舊、攤銷年限是企業(yè)擁有的合法權(quán)利。企業(yè)會計核算中選擇的折舊年限可能長于或短于實施條例規(guī)定的最低年限，企業(yè)在申報納稅時可對會計核算與實施條例規(guī)定折舊年限不同造成的差異進行納稅調(diào)整。⑵企業(yè)取得的已使用過的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和生物資產(chǎn)等，可根據(jù)適當(dāng)證據(jù)確定新舊程度，再乘上實施條例規(guī)定的最低折舊或攤銷年限，來確定剩余的最低折舊或攤銷年限。

鏈接資料\值得商榷的回答.doc6/16/20235510.非貨幣性資產(chǎn)對外投資轉(zhuǎn)讓所得、接受捐贈所得、債務(wù)重組利得的分期確認《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）：二、關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題（二）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕82號）規(guī)定精神，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

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（一）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（討論稿）：(一)企業(yè)轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資取得的收入總額，扣除有關(guān)權(quán)益性投資的計稅基礎(chǔ)以及已宣告尚未實際收到的股息、紅利后的金額，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，如果為負數(shù)，就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失。企業(yè)每一納稅年度扣除的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失不得超過實現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)用以后年度實現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得彌補，但任何一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失如果連續(xù)5年未能用股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得彌補，可在5年期滿后的第1年直接扣除。(二)企業(yè)持有的超過5個納稅年度的長期股權(quán)投資或持有至到期的金融資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓所得可以分5年平均計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。6/16/20235711.匯兌損失的稅前扣除實施條例第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）：一、關(guān)于匯率變動損益的所得稅處理問題

企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動導(dǎo)致的計入當(dāng)期損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允價值變動，按照財稅〔2007〕80號第三條規(guī)定執(zhí)行，在未實際處置或結(jié)算時不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在實際處置或結(jié)算時，處置或結(jié)算取得的價款扣除其歷史成本后的差額，計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。鏈接資料\執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的稅收問題.doc6/16/20235812.工資薪金和職工保障支出的合理規(guī)劃和控制

（所得稅的節(jié)省與社保支出增加的矛盾）實施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。國家稅務(wù)總局：對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面。一是雇員實際提供了服務(wù)；二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。6/16/202359《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（討論稿）：關(guān)于工資薪金（一）實施條例所稱的合理的工資薪金支出，是指符合經(jīng)營常規(guī)、由市場機制決定的工資薪金水平。對國有控股等壟斷企業(yè)的管理者和雇員利用壟斷地位，或者私人控股企業(yè)的股東和在企業(yè)任職的直系親屬利用工資與股息分配存在稅負差別支出不合理工資避稅，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對不符合行業(yè)合理水平及明顯不合理的工資扣除進行調(diào)整。（二）符合下列情況的工資薪金，屬于合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除：⑴非國有控股企業(yè)的職工工資薪金。⑵國有控股企業(yè)的職工工資薪金平均水平在全部社會職工平均工資水平3倍以內(nèi)的部分。⑶企業(yè)的高級管理人員平均工資薪金在本企業(yè)職工平均工資15倍以內(nèi)的部分。6/16/202360

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（討論稿）：關(guān)于股份支付⑴企業(yè)對其職工的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)在實際行權(quán)時確認費用，并準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。⑵企業(yè)對其職工的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，不得在計算應(yīng)納稅所得額時確認費用扣除。6/16/202361實施條例第三十五條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。實施條例第三十六條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外（如航空意外保險費用支出），企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。6/16/202362《財政部關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財企[2008]34號）：一、關(guān)于企業(yè)補充養(yǎng)老保險費用的列支（一）按照《企業(yè)財務(wù)通則》第四十三條的規(guī)定，已參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充養(yǎng)老保險。補充養(yǎng)老保險屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費和個人繳費共同組成。（二）補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4％以內(nèi)的部分，從成本(費用)中列支。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助。

鏈接資料\新企業(yè)財務(wù)通則.doc

6/16/202363（三）企業(yè)繳費與職工繳費共同形成的補充養(yǎng)老保險基金，屬于參加補充養(yǎng)老保險計劃的職工所有，應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)賬，與本企業(yè)及其他當(dāng)事人的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)嚴格分開。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法委托具有相應(yīng)資質(zhì)的基金管理機構(gòu)對補充養(yǎng)老保險基金實施管理，并定期向職工公開補充養(yǎng)老保險基金的相關(guān)財務(wù)狀況和會計信息。（四）對于建立補充養(yǎng)老保險之前已經(jīng)離退休或者按照國家規(guī)定辦理內(nèi)退而未納入補充養(yǎng)老保險計劃的職工，企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定向其支付的養(yǎng)老費用，從管理費用中列支。《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點中有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財稅[2001]9號）第2條：部分經(jīng)濟效益好的企業(yè)為職工建立的補充養(yǎng)老保險，繳納額在工資總額4%以內(nèi)的部分，以及企業(yè)為職工建立的補充醫(yī)療保險，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。6/16/202364《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（討論稿）：關(guān)于合格的企業(yè)年金計劃（一）同時符合下列條件的企業(yè)年金計劃，為合格的企業(yè)年金計劃：⑴該計劃是符合國家規(guī)定條件的企業(yè)，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿為全體職工建立的補充養(yǎng)老保險計劃；⑵該計劃必須是企業(yè)與工會或職工代表通過集體協(xié)商確定的書面的、正式的年金計劃；⑶企業(yè)年金所需費用由企業(yè)和職工個人共同繳納，年金繳費應(yīng)存入企業(yè)年金基金專戶；⑷企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資薪金總額的4％；6/16/202365⑸該計劃應(yīng)使全體職工應(yīng)享受同等待遇，不能區(qū)別性地優(yōu)待高級管理人員；⑹企業(yè)年金基金作為一種信托資產(chǎn)，必須與受托人、托管人、賬戶管理人和投資管理人的自有資產(chǎn)或其他資產(chǎn)分開管理，不得挪作其他用途：⑺職工在達到國家規(guī)定的退休年齡時，可以從本人企業(yè)年金個人賬戶中一次或定期領(lǐng)取企業(yè)年金；除職工出現(xiàn)殘疾、死亡、雇傭關(guān)系終止等特殊狀況以外，其未達到國家規(guī)定的退休年齡的，不得從個人賬戶中提前提取資金。（二）合格的企業(yè)年金計劃中，企業(yè)實際向企業(yè)年金基金專戶的繳費，準(zhǔn)予扣除。（三）除合格的企業(yè)年金計劃中規(guī)定的情形之外，職工提前從企業(yè)年金個人賬產(chǎn)中提取資金，提前支取的部分，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。6/16/20236613.職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的恰當(dāng)運用實施條例第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。實施條例第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。實施條例第四十二條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。鏈接資料\職工教育經(jīng)費.doc《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（討論稿）：職工福利費支出包括：⑴企業(yè)內(nèi)設(shè)的職工食堂、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利設(shè)施，其固定資產(chǎn)折舊及維修保養(yǎng)費用，以及福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。6/16/202367⑵企業(yè)向職工發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補助，供暖費補貼，職工防暑降溫費?，周轉(zhuǎn)房的折舊、租金、維護等支出，以及與職工住房相關(guān)的其他補貼和補助。（勞動保護支出，是指確因特殊工作環(huán)境需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出）⑶職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的用于幫助、救濟困難職工的基金支出。⑷其他以實物和非實物形態(tài)支付職工的零星福利支出，如喪葬補助費、撫恤費、獨生子女費、探親假路費、誤餐費、午餐費或職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼及救濟費、離休人員的醫(yī)療費及節(jié)日慰問費、離退休人員統(tǒng)籌項目外費用等。對于2008年前累積計提但尚未使用的職工福利費余額，以后發(fā)生的職工福利費先沖減以前年度的福利費余額，不足部分在按規(guī)定在限額內(nèi)扣除。6/16/202368《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（討論稿）：關(guān)于不同性質(zhì)支出之間的區(qū)分企業(yè)應(yīng)該嚴格區(qū)分企業(yè)的必要支出與權(quán)益性投資者的費用支出的界限；區(qū)分企業(yè)管理費用與雇員的工資薪金支出界限；區(qū)分有扣除標(biāo)準(zhǔn)限制項目與沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)限制項目之間的界限，不得混淆或重復(fù)。⑴企業(yè)(獨立法人)之間直接支付的管理費不得扣除。如果能夠證明提供了真實管理勞務(wù)，購銷雙方均應(yīng)按獨立交易原則確認管理勞務(wù)的購銷，分別確定勞務(wù)收入和成本。⑵企業(yè)為權(quán)益性投資者目的支付的任何費用（包括投資者無償或以不合理價格取得或使用企業(yè)資產(chǎn)），原則上應(yīng)視為對投資者的股息、紅利分配，但如果投資者同時又是企業(yè)的管理者或其他雇員，支付的合理的工資薪金和社會保險費等可以扣除。⑶企業(yè)為員工提供的交通費補貼、通訊費補貼，50％作為企業(yè)管理費用，50%屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，按照條例的有關(guān)規(guī)定進行稅前扣除。⑷在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險費不得扣除。6/16/20236913.母子公司之間的服務(wù)費和管理費《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）：根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就在中國境內(nèi)，屬于不同獨立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下:一、母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。二、母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。6/16/202370三、母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù)，其收取的服務(wù)費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分攤協(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費用分攤合同或協(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按企業(yè)所得稅法第四十一條第二款規(guī)定（企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進行分攤）合理分攤。

四、母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。五、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。什么是管理費與服務(wù)費？如何合理界定與區(qū)別？6/16/202371關(guān)于集團管理費的分攤問題問題內(nèi)容：稅法及實施條例中禁止列支的管理費具體是何所指?不能列支的管理費的具體范圍又如何?《企業(yè)所得稅法》實施條例第49條規(guī)定：“企業(yè)之間支付的管理費、……，不得扣除?！逼髽I(yè)之間支付的管理費，既有總分機構(gòu)之間因總機構(gòu)提供管理服務(wù)而分攤的合理管理費，也有獨立法人的母子公司等集團企業(yè)之間提供的管理費。由于《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅，對總分機構(gòu)之間因總機構(gòu)提供管理服務(wù)而分攤的合理管理費，通過總分機構(gòu)自動匯總得到解決。對屬于不同獨立法人的母子公司之間，確實發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理，不得再采用分攤管理費用的方式在稅前扣除，以避免重復(fù)扣除。2008年08月04日6/16/202372四、征管變化對匯算清繳的影響

及企業(yè)的納稅控制策略企業(yè)所得稅法第五十條除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。（法人稅制、總分公司匯總納稅）實施條例第一百二十五條企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。企業(yè)所得稅法第五十二條除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。（母子公司應(yīng)獨立納稅）對老企業(yè)有何影響？新企業(yè)如何規(guī)劃？分公司虧損也得納稅！6/16/202373《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于試點企業(yè)集團繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕119號/10.17/2008）：為確保企業(yè)所得稅法的平穩(wěn)實施，根據(jù)新稅法第五十二條規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對2007年12月31日前經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)或按國務(wù)院規(guī)定條件批準(zhǔn)實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團（具體名單見附件），在2008年度繼續(xù)按原規(guī)定執(zhí)行。從2009年1月1日起，上述企業(yè)集團（106家）一律停止執(zhí)行合并繳納企業(yè)所得稅政策。

鏈接資料\106家大型企業(yè)集團.doc6/16/202374關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知（國稅發(fā)〔2008〕28號）：企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。第十六條

總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地的適用稅率計算應(yīng)納稅額。

第十七條

總機構(gòu)和分支機構(gòu)2007年及以前年度按獨立納稅人計繳所得稅尚未彌補完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補。

6/16/202375第十九條

總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構(gòu)間分攤預(yù)繳，50%由總機構(gòu)預(yù)繳?？倷C構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫，按照財預(yù)[2008]10號文件的有關(guān)規(guī)定進行分配。第二十二條

總機構(gòu)在年度終了后5個月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。各分支機構(gòu)不進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

當(dāng)年應(yīng)補繳的所得稅款，由總機構(gòu)繳入中央國庫。當(dāng)年多繳的稅款，由總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具“稅收收入退還書”等憑證，按規(guī)定程序從中央國庫辦理退庫。第二十三條

總機構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1~6月份按上上年度，7~12月份按上年度）分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。 6/16/202376計算公式如下（公式中分支機構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機構(gòu)，該稅款分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整）：

某分支機構(gòu)分攤比例＝0.35×（該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機構(gòu)工資總額/各分支機構(gòu)工資總額之和）＋0.30×（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）鏈接資料\跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅.doc國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知國稅函〔2008〕747號：跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及到跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應(yīng)健全財務(wù)核算制度并準(zhǔn)確計算經(jīng)營成果，不適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）。6/16/202377目前，“分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅”這24個字成為加強新時期企業(yè)所得稅管理的新要求。新的總體要求體現(xiàn)了企業(yè)所得稅管理工作的繼承與發(fā)展，豐富了企業(yè)所得稅管理工作的內(nèi)涵。 2004年，國家稅務(wù)總局提出了企業(yè)所得稅管理“核實稅基，完善匯繳，強化評估，分類管理”的工作要求。從近些年企業(yè)所得稅管理的實踐和成效看，這“16個字”是符合企業(yè)所得稅管理的特點和實際的。為適應(yīng)新形勢，落實新時期加強企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)，國家稅務(wù)總局充實了企業(yè)所得稅管理的總體要求。與以往相比，企業(yè)所得稅管理“24個字”的總體要求，把“分類管理”放在最前面，突出了企業(yè)所得稅專業(yè)化管理的重要地位；增加了“優(yōu)化服務(wù)”，表明了優(yōu)化服務(wù)在加強企業(yè)所得稅管理中的重要作用；補充了“防范避稅”，強調(diào)了在經(jīng)濟全球化背景下，強化企業(yè)所得稅反避稅工作、維護國家稅收權(quán)益的重要性。6/16/202378五、所得稅匯算清繳的稅務(wù)風(fēng)險國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2005]200號）：第十九條

匯算清繳工作結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)組織開展企業(yè)所得稅納稅評估和檢查。納稅評估的對象、內(nèi)容、方法、程序等按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《納稅評估管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2005]43號）：重點評估分析對象：重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè)、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人要列為納稅評估的重點分析對象。6/16/202379國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見（國稅發(fā)[2008]88號）：對存在連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)（異常申報企業(yè)），作為納稅評估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》（國稅函[2005]190號）：一、虛報虧損的界定。企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報表中申報的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計算出的虧損數(shù)額。二、企業(yè)故意虛報虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《征管法》第六十三條第一款規(guī)定。

三、企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《征管法》第六十四條第一款規(guī)定。6/16/202380稅收征收管理法第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（一）依照法律行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（二）依照法律行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置未設(shè)置賬簿的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低又無正當(dāng)理由的。關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知（國稅發(fā)[2008]30號）的規(guī)定與征管法相同征管法第六十二條納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。6/16/202381企業(yè)所得稅法第四十八條稅務(wù)機關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。（指特別納稅調(diào)整）實施條例第一百二十一條稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整