企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo)

2013年企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo)中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司2014年1月企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)一、企業(yè)所得稅匯算清繳的程序和方法

二、企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的政策

三、2013年新出臺(tái)的企業(yè)所得稅政策四、匯算清繳政策問(wèn)題解答五、2013年出臺(tái)的各項(xiàng)稅收政策變化企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)和非居民企業(yè)以及其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅；通常以純所得為征稅對(duì)象，以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致，可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。

企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)一、企業(yè)所得稅匯算清繳的程序和方法

（一）首先將企業(yè)填寫(xiě)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附表，與企業(yè)的利潤(rùn)表、總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，審核帳帳、帳表；（二）其次針對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)表主表中“納稅調(diào)整事項(xiàng)明細(xì)表”進(jìn)行重點(diǎn)審核，審核是以其所涉及的會(huì)計(jì)科目逐項(xiàng)進(jìn)行；（三）最后將審核結(jié)果與委托方交換意見(jiàn)，根據(jù)交換意見(jiàn)的結(jié)果決定出具何種報(bào)告，是年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告還是咨詢(xún)報(bào)告。若出具的是鑒證報(bào)告，其報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型：無(wú)保留意見(jiàn)鑒證報(bào)告、保留意見(jiàn)鑒證報(bào)告、否定意見(jiàn)鑒證報(bào)告、無(wú)法表明意見(jiàn)鑒證報(bào)告。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)二、企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的政策

◆應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)：

（一）工資薪金

1、會(huì)計(jì)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》第二條：“職工薪酬，是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：

（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

（2）職工福利費(fèi)；

（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；

（4）住房公積金；

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（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

（6）非貨幣性福利；

（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；

（8）其他與獲取職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出2、稅法規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除，這里的“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。審核人員在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

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（1）企業(yè)是否制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是否是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是否是有序進(jìn)行的；

（4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)

針對(duì)以上情形，作為審核人員在操作時(shí)，應(yīng)該收集相關(guān)的勞動(dòng)用工合同、工資發(fā)放明細(xì)表以及員工考勤表等相關(guān)資料來(lái)核實(shí)企業(yè)工資薪金發(fā)放的真實(shí)性，合理性。

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值得強(qiáng)調(diào)的是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第40條、41條、42條所稱(chēng)的“工資薪金總額”是指企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條列》第34條規(guī)定的實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)金、生育保險(xiǎn)金等社會(huì)保險(xiǎn)金和住房公積金?！肮べY薪金”應(yīng)當(dāng)按實(shí)際“發(fā)生”數(shù)在稅前列支，提取數(shù)大于實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）職工福利費(fèi)

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將職工福利視為沒(méi)有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬形式，未對(duì)現(xiàn)行的應(yīng)付福利費(fèi)處理作出規(guī)范，不再按職工工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，而采用按實(shí)際列支的處理辦法。不再設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”一級(jí)會(huì)計(jì)科目。對(duì)符合福利費(fèi)條件和范圍的支出，通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”科目提取計(jì)入成本費(fèi)用，在實(shí)際支付、發(fā)生時(shí)沖銷(xiāo)“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”科目。

2、稅法規(guī)定

《企業(yè)所得稅實(shí)施條列》第40條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（三）工會(huì)經(jīng)費(fèi)

1、會(huì)計(jì)規(guī)定

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第44規(guī)定：“工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照國(guó)家規(guī)定比列提取并撥繳工會(huì)?！惫?huì)經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、劃撥辦法核算，即按照工資總額的2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

2、稅法規(guī)定

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第41條規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。”在審核中：企業(yè)會(huì)計(jì)核算中計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)能否在稅前扣除，取決于兩個(gè)前提條件：第一：是否將提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳給工會(huì)組織；第二，是否取得工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專(zhuān)用收據(jù)》，《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專(zhuān)用收據(jù)》是由財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)統(tǒng)一監(jiān)制和印刷的收據(jù)，由工會(huì)系統(tǒng)統(tǒng)一管理。工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)按照撥繳數(shù)在規(guī)定的限額內(nèi)扣除，而不是按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（四）職工教育經(jīng)費(fèi)

1、會(huì)計(jì)規(guī)定

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第44條規(guī)定：“職工教育經(jīng)費(fèi)按照國(guó)家規(guī)定的比例，專(zhuān)項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)”職工教育經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、劃撥辦法，按照工資總額的2.5%計(jì)提。

2、稅法規(guī)定

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第42條規(guī)定：“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，此時(shí)產(chǎn)生時(shí)間性差異，應(yīng)做納稅調(diào)增項(xiàng)目處理。

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值得注意是：企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)；但軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（五）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。其中：

1、住房公積金

（1）會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院、所在地政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬-住房公積金”的金額，并按照受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，借：“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”“研發(fā)支出”等科目，貸：應(yīng)付職工薪酬-住房公積金“科目

（2）稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第35條企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)

值得注意是：在審核中，會(huì)計(jì)核算是按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，稅法強(qiáng)調(diào)必須是實(shí)際繳納的住房公積金，如果企業(yè)計(jì)入當(dāng)期損益的住房公積金實(shí)際發(fā)生數(shù)〉實(shí)際繳納數(shù)，應(yīng)做納稅調(diào)增，反之，不作任何納稅調(diào)整。

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2、基本社會(huì)保障性繳款、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

（1）會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)為職工繳納的基本社會(huì)保障金和補(bǔ)充保險(xiǎn)金屬于職工薪酬的范疇，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”的金額，并按照受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用，借“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”“研發(fā)支出”等科目，貸“應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”，企業(yè)為職工購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)性保險(xiǎn)費(fèi)列入了職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。

（2）稅法規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，不予扣除。

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值得注意是：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第36條除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)性保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)性保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

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（六）利息支出

1、會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)發(fā)生的除符合資本化條件的利息支出外均計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或管理費(fèi)用。2、稅法規(guī)定

（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第37條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

（2）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第38條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

①非金融機(jī)構(gòu)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

②非金融機(jī)構(gòu)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利息計(jì)算的數(shù)額的部分。

③企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債券性投資與其權(quán)益性投資比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，超過(guò)部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。債券性投資與其權(quán)益性投資具體比例是：金融企業(yè)：5：1，其他企業(yè)2：1。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（七）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

1、會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷(xiāo)、對(duì)外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會(huì)議接待、來(lái)賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用，例如招待飯費(fèi)、招待用煙茶、交通費(fèi)等。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》改變了以前的扣除比例，業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用，會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定，招待費(fèi)具體范圍如下：

（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開(kāi)支；

（2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開(kāi)支；

（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開(kāi)支。

（4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開(kāi)支。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出據(jù)實(shí)列入“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)

2、稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中，則不允許稅前扣除，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入（營(yíng)業(yè)）收入的5‰?！逼髽I(yè)所得稅政策輔導(dǎo)

一般來(lái)講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)分給客戶(hù)的回扣、賄賂等非法支出，對(duì)此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個(gè)人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。

在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支出的一切費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。而稅法有稅前扣除金額的限定，企業(yè)只要有業(yè)務(wù)招待費(fèi)，就必須按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整首先應(yīng)計(jì)算出實(shí)際發(fā)生額的60%，再與銷(xiāo)售收入（營(yíng)業(yè)）收入的5‰比較，金額較小者與實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額應(yīng)做納稅調(diào)增項(xiàng)目。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（八）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

1、會(huì)計(jì)規(guī)定：計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用-廣告費(fèi)”、“銷(xiāo)售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”科目；

2、稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第44條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入（營(yíng)業(yè)）15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，同“職工教育經(jīng)費(fèi)”一樣，會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異。

3、業(yè)務(wù)核算上：企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理而支出的一項(xiàng)費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)全額計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用。而稅法對(duì)于當(dāng)年準(zhǔn)予在稅前扣除的金額有限定，應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（九）傭金及手續(xù)費(fèi)

1、會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的傭金及手續(xù)費(fèi)支出，在銷(xiāo)售費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支。

2、稅法規(guī)定：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于手續(xù)費(fèi)企業(yè)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）規(guī)定：

（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除；

保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保費(fèi)等后余額的10%計(jì)算限額；

其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額；

3、業(yè)務(wù)核算上：對(duì)于超出稅法允許當(dāng)期稅前扣除金額的列支部分，予以納稅調(diào)增；企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)

（十）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用

1、會(huì)計(jì)規(guī)定：會(huì)計(jì)上按實(shí)際支付金額直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；

2、稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第49條規(guī)定：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅法[2008]086號(hào)）第一條規(guī)定：“母公司為其子公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理”同時(shí)第四條規(guī)定：“母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除”

3、業(yè)務(wù)核算上：如果母公司向子公司提供服務(wù)，子公司發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予稅前扣除；如果母公司以管理費(fèi)形式向子公司收取的費(fèi)用，子公司發(fā)生的費(fèi)用屬于永久性業(yè)務(wù)核算，應(yīng)作納稅調(diào)增；

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（十一）罰款、罰金、滯納金

1、會(huì)計(jì)規(guī)定：會(huì)計(jì)上按實(shí)際支付金額直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目

2、稅法規(guī)定：①稅收滯納金是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金，不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增；②罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)物，均屬于行政性罰款，不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增；

3、業(yè)務(wù)核算上：按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)列支；而稅務(wù)上是不得扣除項(xiàng)目，應(yīng)做納稅調(diào)增。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)

（十二）捐贈(zèng)

1、會(huì)計(jì)規(guī)定：會(huì)計(jì)上按實(shí)際支付金額直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目

2、稅法規(guī)定：捐贈(zèng)分為：公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)；其中，公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，不得超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除，年度利潤(rùn)總額：是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)；而非公益性捐贈(zèng)不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增；

3、業(yè)務(wù)核算上：是按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)列支，而稅法上強(qiáng)調(diào)的是首先按標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分，如果是公益性捐贈(zèng)支出，然后再按比例計(jì)算扣除限額，超過(guò)部分應(yīng)作納稅調(diào)增；如果是非公益性捐贈(zèng)則不能扣除，全額做納稅調(diào)增處理。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)

（十三）贊助支出

1、會(huì)計(jì)規(guī)定：會(huì)計(jì)上不區(qū)分贊助性支出的性質(zhì)一律按實(shí)際支付金額直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目；

2、稅法規(guī)定：只有廣告性贊助支出才能按規(guī)定限額據(jù)實(shí)扣除，而非廣告性贊助支出不能扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增項(xiàng)目處理；

3、業(yè)務(wù)處理上：會(huì)計(jì)上不分性質(zhì)一律按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣除；而稅務(wù)上則做了嚴(yán)格的區(qū)分，只有廣告性贊助支出才能按規(guī)定限額據(jù)實(shí)扣除，對(duì)于非廣告性贊助支出不能扣除，作納稅調(diào)增處理。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)

（十四）準(zhǔn)備金

除稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外，其他任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)◆應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)：一、權(quán)益性投資所得：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資所得免征所得稅；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益投資收益。上述投資收益均不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益；

二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅；三、國(guó)債利息收入：企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)國(guó)債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；四、虧損彌補(bǔ)：企業(yè)發(fā)生虧損，可用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年；企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)五、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得：除從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè)所得稅外，企業(yè)從事其他農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得，免征企業(yè)所得稅；

六、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目：投資經(jīng)營(yíng)的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；

七、從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得：自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；

八、加計(jì)扣除：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾人職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人職工工資的100%扣除；企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)九、創(chuàng)投企業(yè)：創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；十、資源綜合利用企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額；

十一、購(gòu)置節(jié)能減排設(shè)備：企業(yè)購(gòu)置按國(guó)家規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；

十二、不征稅收入：一是財(cái)政撥款；二是依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；三是國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)◆收入類(lèi)項(xiàng)目調(diào)整需當(dāng)心陷入3個(gè)誤區(qū)就納稅調(diào)整而言，很多財(cái)稅人員對(duì)收入類(lèi)項(xiàng)目的調(diào)整關(guān)注度不及對(duì)成本、費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目調(diào)整的關(guān)注度高。而事實(shí)上，收入類(lèi)項(xiàng)目的調(diào)整往往金額較大，常見(jiàn)問(wèn)題如下：延遲確認(rèn)會(huì)計(jì)收入。我們知道，納稅收入是在會(huì)計(jì)收入的基礎(chǔ)上通過(guò)調(diào)整計(jì)算得來(lái)的，而且主要調(diào)整項(xiàng)目已經(jīng)在納稅申報(bào)表的“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”中列示?！凹{稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”在設(shè)計(jì)上是基于企業(yè)會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)完全符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。但在實(shí)際情況中，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表并未通過(guò)相關(guān)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)并不一定完全正確，因此，企業(yè)很容易因未及時(shí)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入而造成少計(jì)納稅收入。

實(shí)際工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”科目金額很大。對(duì)應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，該預(yù)收賬款應(yīng)確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入，當(dāng)然亦屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認(rèn)了會(huì)計(jì)收入，也忽略了該事項(xiàng)的納稅調(diào)整，事實(shí)上造成了少計(jì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果。

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)視同銷(xiāo)售不進(jìn)行納稅調(diào)整。視同銷(xiāo)售在會(huì)計(jì)上一般不確認(rèn)“會(huì)計(jì)收入”，而視同銷(xiāo)售收入?yún)s屬于“納稅收入”，因此企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。由于視同銷(xiāo)售種類(lèi)比較多，企業(yè)在進(jìn)行該收入類(lèi)項(xiàng)目調(diào)整時(shí)，容易出現(xiàn)漏項(xiàng)。

條例二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

實(shí)際工作中，很多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶(hù)試用，并在賬務(wù)上作借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”；將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作為職工福利，并在賬務(wù)上作借記“管理費(fèi)用”。上述事項(xiàng)，不僅屬于增值稅視同銷(xiāo)售行為，而且屬于企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售行為，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼收入不進(jìn)行納稅調(diào)整。對(duì)于國(guó)家政府部門(mén)（包含財(cái)政、科技部門(mén)、發(fā)改委、開(kāi)發(fā)區(qū)管委會(huì)等等）給予企業(yè)的各種財(cái)政性補(bǔ)貼款項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額、應(yīng)計(jì)入哪個(gè)納稅年度的問(wèn)題，很多企業(yè)存在錯(cuò)誤的理解。不少企業(yè)認(rèn)為，既然是國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)屬于免稅收入。但事實(shí)上，財(cái)政性補(bǔ)貼根據(jù)不同情況可能是免稅收入，也可能是不征稅收入，還可能是應(yīng)稅收入。

財(cái)稅[2009]87號(hào)文規(guī)定：對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，具體包括企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)

對(duì)于不符合上述條件的財(cái)政性補(bǔ)貼即屬于征稅收入（應(yīng)稅收入或免稅收入），當(dāng)且僅當(dāng)有國(guó)務(wù)院、財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局3個(gè)部門(mén)中的一個(gè)或多個(gè)部門(mén)明確下發(fā)文件確認(rèn)為免稅收入的，才屬于免稅收入，在計(jì)入會(huì)計(jì)收入的年度可進(jìn)行納稅調(diào)整處理；否則即屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)當(dāng)在取得財(cái)政補(bǔ)貼款項(xiàng)的當(dāng)年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額。例如財(cái)稅[2008]1號(hào)文件規(guī)定的軟件、集成電路增值稅超過(guò)3％即征即退的增值稅補(bǔ)貼就屬于免稅收入。對(duì)于不征稅收入，還應(yīng)關(guān)注實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。也就是說(shuō)，財(cái)政性補(bǔ)貼屬于不征稅收入或是屬于應(yīng)稅收入，對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響僅僅是時(shí)間性的差異，不征稅收入并不能永久性地減少應(yīng)納稅所得額。

另外財(cái)稅[2009]87號(hào)文還規(guī)定，企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)◆扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目更應(yīng)關(guān)注稅法總體要求：稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。也就是說(shuō)能夠扣除的成本、費(fèi)用首先需要滿(mǎn)足“真實(shí)性”、“合理性”及“相關(guān)性”的要求。否則，除稅法明確規(guī)定可以扣除外，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。當(dāng)然，滿(mǎn)足上述總體要求后最終能否扣除，還需要看是否滿(mǎn)足稅法的其他規(guī)定，否則也不能扣除，需進(jìn)行納稅調(diào)整，例如行政罰款、滯納金就屬于此類(lèi)。

事實(shí)上，我們通過(guò)對(duì)企業(yè)成本、費(fèi)用扣除項(xiàng)目調(diào)整的匯總分析后得知，由于不滿(mǎn)足稅法對(duì)成本、費(fèi)用扣除項(xiàng)目“真實(shí)性”、“合理性”及“相關(guān)性”的總體要求而進(jìn)行的納稅調(diào)整金額，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅法規(guī)定的比例扣除項(xiàng)目及政策性限制扣除項(xiàng)目的調(diào)整金額。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)實(shí)際工作中，企業(yè)容易忽視的調(diào)整項(xiàng)目主要有：不合規(guī)票據(jù)列支成本、費(fèi)用，不進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)以“無(wú)抬頭”、“抬頭名稱(chēng)不是本企業(yè)”、“抬頭為個(gè)人”、“以前年度發(fā)票”，甚至“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費(fèi)用，這些費(fèi)用違反了成本、費(fèi)用列支的真實(shí)性原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

未實(shí)際發(fā)放工資不進(jìn)行納稅調(diào)整。能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的工資必須是“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的、合理的工資”，企業(yè)計(jì)提而未實(shí)際發(fā)放的工資不能夠稅前列支，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

成本歸集、核算、分配不正確、不準(zhǔn)確。企業(yè)所得稅法對(duì)成本的結(jié)轉(zhuǎn)遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)可在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定范圍內(nèi)，選擇成本核算、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，且不能隨意改變。我們?cè)趯?shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本的歸集、核算、結(jié)轉(zhuǎn)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，也就不符合稅法的規(guī)定。成本結(jié)轉(zhuǎn)金額違反真實(shí)性原則，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)列支明顯不合理的費(fèi)用不進(jìn)行納稅調(diào)整。能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的成本、費(fèi)用必須具有合理性，否則應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。例如，一些企業(yè)列支明顯不合理金額的“辦公費(fèi)用”。

列支與經(jīng)營(yíng)不相關(guān)的成本、費(fèi)用卻不進(jìn)行納稅調(diào)整。除稅法明確規(guī)定外，能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的成本、費(fèi)用必須是與公司經(jīng)營(yíng)相關(guān)的，否則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。例如，一些企業(yè)列支與企業(yè)經(jīng)營(yíng)不相關(guān)資產(chǎn)的折舊、代關(guān)聯(lián)方支付的與企業(yè)經(jīng)營(yíng)不相關(guān)的費(fèi)用。

福利費(fèi)余額未用完，卻依然在費(fèi)用中列支。國(guó)稅函[2009]98號(hào)文規(guī)定：企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。根據(jù)上述文件，福利費(fèi)有余額的企業(yè)，新發(fā)生的福利費(fèi)支出，應(yīng)當(dāng)先沖減應(yīng)付福利費(fèi)余額，如果未沖減福利費(fèi)余額而直接在費(fèi)用中進(jìn)行了列支，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整或直接進(jìn)行納稅調(diào)整處理。

此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)議費(fèi)用、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用、勞務(wù)費(fèi)用列支的真實(shí)性、合理性。對(duì)于會(huì)議費(fèi)應(yīng)當(dāng)提供會(huì)議邀請(qǐng)函、會(huì)議紀(jì)要等支持性證據(jù)；對(duì)于勞務(wù)費(fèi)列支應(yīng)當(dāng)申報(bào)個(gè)稅，并附有簽收單及身份證復(fù)印件。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)◆資產(chǎn)類(lèi)調(diào)增項(xiàng)目容易忽略的細(xì)節(jié)：對(duì)于資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目，容易被企業(yè)忽視且應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的調(diào)整事項(xiàng)主要有：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值有差異，但對(duì)折舊、攤銷(xiāo)不進(jìn)行納稅調(diào)整。計(jì)稅基礎(chǔ)金額系能夠在稅收上得到補(bǔ)償?shù)慕痤~，其與賬面價(jià)值可能存在著差異，能夠稅前列支的折舊、攤銷(xiāo)金額系按計(jì)稅基礎(chǔ)金額并按符合稅法規(guī)定的折舊、攤銷(xiāo)年限計(jì)提的金額。由于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)，有跨幾個(gè)年度的特性，該項(xiàng)目調(diào)整往往容易被遺漏。

例如，企業(yè)在2008年購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，但未能取得相關(guān)發(fā)票，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為零。企業(yè)2008年會(huì)計(jì)上計(jì)提了折舊，能夠稅前列支折舊金額為零，故應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；2009年，企業(yè)對(duì)該固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上繼續(xù)計(jì)提折舊，能夠稅前列支折舊金額依然為零，應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)

關(guān)于資產(chǎn)損失的列支。按照財(cái)稅[2009]57號(hào)文的規(guī)定，資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括：現(xiàn)金損失、存款損失、壞賬損失、貸款損失、股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。按照國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文第五條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失兩大類(lèi)。

上述法規(guī)條文表明，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的資產(chǎn)損失并非全部能夠自行計(jì)算扣除，部分資產(chǎn)損失需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方能列支，如果需要審批的資產(chǎn)損失未能獲得稅務(wù)部門(mén)的列支批文，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

此外，除上述收入類(lèi)、扣除類(lèi)及資產(chǎn)類(lèi)所列調(diào)整項(xiàng)目外，企業(yè)還應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正可能涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整及諸如境外機(jī)構(gòu)虧損的彌補(bǔ)等特殊事項(xiàng)的納稅調(diào)整等問(wèn)題。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)三、2013年新出臺(tái)的企業(yè)所得稅政策（一）獲得稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體2013年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部三次發(fā)文公布獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單1、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公布獲得2012年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知

》（財(cái)稅[2013]10號(hào)），公布泛海公益基金會(huì)、安利公益基金會(huì)、中南大學(xué)教育基金會(huì)等148家基金會(huì)獲得2012年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格；企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于確認(rèn)實(shí)事助學(xué)基金會(huì)2013年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的通知

》(財(cái)稅〔2013〕22號(hào))，確認(rèn)實(shí)事助學(xué)基金會(huì)2013年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格；

3、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)中華全國(guó)總工會(huì)和中國(guó)宋慶齡基金會(huì)2012年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的通知》（財(cái)稅〔2013〕29號(hào)），確認(rèn)中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)、中華全國(guó)總工會(huì)和中國(guó)宋慶齡基金會(huì)2012年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格；企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)4、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公布獲得2012年度第二批公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知

》(財(cái)稅〔2013〕35號(hào))，公布中國(guó)文物保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)聽(tīng)力醫(yī)學(xué)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)保護(hù)消費(fèi)者基金會(huì)等9家基金會(huì)獲得2012年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格；5、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公布獲得2013年度第一批公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知

》（財(cái)稅〔2013〕69號(hào)），公布神華公益基金會(huì)、愛(ài)佑慈善基金會(huì)、人保慈善基金會(huì)等31家基金會(huì)獲得2013年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格；6、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)中華全國(guó)總工會(huì)中國(guó)宋慶齡基金會(huì)和中國(guó)國(guó)際人才交流基金會(huì)2013年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的通知

》（財(cái)稅〔2013〕79號(hào)），確認(rèn)中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)、中華全國(guó)總工會(huì)、中國(guó)宋慶齡基金會(huì)和中國(guó)國(guó)際人才交流基金會(huì)2013年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳工作的相關(guān)要求1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

》（稅總發(fā)[2013]26號(hào)），從七個(gè)方面對(duì)強(qiáng)化企業(yè)所得稅匯算清繳管理，提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳工作提出了要求；2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導(dǎo)意見(jiàn)

》（稅總發(fā)[2013]55號(hào)），提出了加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的四個(gè)主要內(nèi)容及三個(gè)具體工作要求。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（三）地方政府債券利息免征所得稅《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2013]5號(hào)），對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；地方政府債券是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)同意，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（四）企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶(hù)區(qū)改造有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶(hù)區(qū)改造有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2013]65號(hào)），企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶(hù)區(qū)改造、林區(qū)棚戶(hù)區(qū)改造、墾區(qū)危房改造，并同時(shí)滿(mǎn)足文件所要求的六項(xiàng)條件的棚戶(hù)區(qū)改造支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（五）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2013]70號(hào)），企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列費(fèi)用支出，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍：

1、企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

2、專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。

3、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。

4、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。

5、研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（六）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅的問(wèn)題

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第62號(hào)），該文件明確：可以計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

1、在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；

2、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入一并收取價(jià)款。

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（七）西部大開(kāi)發(fā)稅收政策問(wèn)題

《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于贛州市執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2013]4號(hào)），自2012年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在贛州市的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。文件中的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)是指以《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中規(guī)定的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（八）保障基金有關(guān)稅收政策繼續(xù)執(zhí)行的問(wèn)題1、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收政策繼續(xù)執(zhí)行的通知》（財(cái)稅[2013]80號(hào)），對(duì)中國(guó)期貨保證金監(jiān)控中心有限責(zé)任公司根據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監(jiān)會(huì)令第38號(hào)）取得的期貨交易所按風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金賬戶(hù)總額的15%和交易手續(xù)費(fèi)的3%上繳的期貨保障基金收入；期貨公司按代理交易額的千萬(wàn)分之五至十上繳的期貨保障基金收入；依法向有關(guān)責(zé)任方追償所得；期貨公司破產(chǎn)清算所得；捐贈(zèng)所得等收入，不計(jì)入其應(yīng)征企業(yè)所得稅收入。2、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)保障基金有關(guān)稅收政策繼續(xù)執(zhí)行的通知》（財(cái)稅[2013]81號(hào)），對(duì)中國(guó)保險(xiǎn)保障基金有限責(zé)任公司根據(jù)《保險(xiǎn)保障基金管理辦法》取得的境內(nèi)保險(xiǎn)公司依法繳納的保險(xiǎn)保障基金；依法從撤銷(xiāo)或破產(chǎn)保險(xiǎn)公司清算財(cái)產(chǎn)中獲得的受償收入和向有關(guān)責(zé)任方追償所得，以及依法從保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)處置中獲得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；捐贈(zèng)所得；銀行存款利息收入；購(gòu)買(mǎi)政府債券、中央銀行、中央企業(yè)和中央級(jí)金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券的利息收入等收入，免征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（九）支持蘆山地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題

《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持蘆山地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2013]58號(hào)），自2013年4月20日起，對(duì)受災(zāi)地區(qū)企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)取得的抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建款項(xiàng)和物資，以及稅收法律、法規(guī)規(guī)定和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的減免稅金及附加收入，免征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（十）企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除的問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第67號(hào)），企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。

企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。該公告自2013年1月1日起施行。

另外，煤礦企業(yè)不執(zhí)行本公告，繼續(xù)執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）。

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（十一）跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅匯總納稅的問(wèn)題

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)年度納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第44號(hào)），跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行2013年度及以后年度納稅申報(bào)時(shí)，暫用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)）中的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》格式進(jìn)行年度納稅申報(bào)。分支機(jī)構(gòu)在辦理年度所得稅應(yīng)補(bǔ)（退）稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)附報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（十二）節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

《國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于落實(shí)節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征收管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委公告2013年第77號(hào)），對(duì)實(shí)施節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，凡實(shí)行查賬征收所得稅的居民企業(yè)并符合企業(yè)所得稅法和本公告有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目可享受財(cái)稅〔2010〕110號(hào)規(guī)定的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。如節(jié)能服務(wù)企業(yè)的分享型合同約定的效益分享期短于6年的，按實(shí)際分享期享受優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（十三）企業(yè)政策性搬遷有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)），凡在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告）生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)置的各類(lèi)資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購(gòu)置的各類(lèi)資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷(xiāo)。凡在國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（十四）行業(yè)政策1、中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行改制上市有關(guān)稅收政策

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行改制上市有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕53號(hào)），中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行改制上市過(guò)程中涉及的中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行和中國(guó)郵政集團(tuán)公司資產(chǎn)評(píng)估增值1,094,212.3萬(wàn)元應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不征收入庫(kù)，直接轉(zhuǎn)計(jì)中國(guó)郵政集團(tuán)公司的國(guó)有資本金；同時(shí)，對(duì)上述經(jīng)過(guò)評(píng)估的資產(chǎn)，原中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行有限責(zé)任公司（含所屬各級(jí)分支行）、中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行股份有限公司（含所屬各級(jí)分支行）和中國(guó)郵政集團(tuán)公司（含各省、自治區(qū)、直轄市郵政公司及所屬郵政企業(yè)）可按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2、電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目享受所得稅優(yōu)惠政策的問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目享受所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第26號(hào)），居民企業(yè)從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的電網(wǎng)（輸變電設(shè)施）的新建項(xiàng)目，可依法享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?；谄髽I(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目的核算特點(diǎn)，暫以資產(chǎn)比例法，即以企業(yè)新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例，合理計(jì)算電網(wǎng)新建項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額，并據(jù)此享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)3、電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除的問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第59號(hào)）指出，國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第四條所稱(chēng)電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶(hù)、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中因委托銷(xiāo)售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出。

該公告施行時(shí)間同國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)施行時(shí)間。

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)4、執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有關(guān)問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第43號(hào)），該公告對(duì)貫徹落實(shí)軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題進(jìn)一步做了明確：軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于經(jīng)認(rèn)定并實(shí)行查賬征收方式的軟件企業(yè)。所稱(chēng)經(jīng)認(rèn)定，是指經(jīng)國(guó)家規(guī)定的軟件企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)按照軟件企業(yè)認(rèn)定管理的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定并取得軟件企業(yè)認(rèn)定證書(shū)；軟件企業(yè)的收入總額，是指《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額；軟件企業(yè)的獲利年度，是指軟件企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，第一個(gè)應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度，包括對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收方式的納稅年度。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)5、國(guó)壽投資控股有限公司企業(yè)所得稅的有關(guān)政策問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)壽投資控股有限公司相關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第2號(hào)），經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中國(guó)人壽保險(xiǎn)（集團(tuán)）公司將其重組改制后留存資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)至全資子公司國(guó)壽投資控股有限公司。國(guó)壽投資控股有限公司企業(yè)所得稅的申報(bào)繳納，按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。本公告自2013年2月1日起施行，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)人壽保險(xiǎn)（集團(tuán)）公司重組改制后有關(guān)稅務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2004〕852號(hào)）第一、二、五條和第三條關(guān)于財(cái)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)收入的有關(guān)規(guī)定同時(shí)廢止。對(duì)本公告生效以前國(guó)壽投資控股有限公司已完成稅款繳納的，不再做納稅入庫(kù)地點(diǎn)調(diào)整。

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)6、蘇州工業(yè)園區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策試點(diǎn)的問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于蘇州工業(yè)園區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策試點(diǎn)有關(guān)征收管理問(wèn)題的公告

》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第25號(hào)），注冊(cè)在蘇州工業(yè)園區(qū)內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人，是指依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)規(guī)定，實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的法人居民企業(yè)。符合財(cái)稅〔2012〕67號(hào)文件第三條規(guī)定條件的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)，在試點(diǎn)期間內(nèi)滿(mǎn)2年（24個(gè)月）的，其法人合伙人可按規(guī)定享受優(yōu)惠政策。

法人合伙人按照財(cái)稅〔2012〕67號(hào)文件第二條規(guī)定計(jì)算其投資額的70%抵扣從該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額。如果法人合伙人在蘇州工業(yè)園區(qū)內(nèi)投資于多個(gè)符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可合并計(jì)算其可抵扣的投資額和分得的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度繼續(xù)抵扣；當(dāng)年抵扣后有結(jié)余的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)7、中國(guó)華融資產(chǎn)管理股份有限公司和中國(guó)東方資產(chǎn)管理公司企業(yè)所得稅的征管問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)華融資產(chǎn)管理股份有限公司和中國(guó)東方資產(chǎn)管理公司企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告

》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第38號(hào)），中國(guó)華融資產(chǎn)管理股份有限公司、中國(guó)東方資產(chǎn)管理公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總計(jì)算后，向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳，年終進(jìn)行匯算清繳。上述企業(yè)所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，向其當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表和其他相關(guān)資料，各分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

中國(guó)華融資產(chǎn)管理股份有限公司、中國(guó)東方資產(chǎn)管理公司所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)名單由國(guó)家稅務(wù)總局公布。

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)8、中國(guó)長(zhǎng)城資產(chǎn)管理公司企業(yè)所得稅的征管問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)長(zhǎng)城資產(chǎn)管理公司企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告

》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第57號(hào)）指出，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于明確中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行等企業(yè)所得稅收入歸屬的通知》（財(cái)預(yù)〔2013〕34號(hào)）規(guī)定，中國(guó)長(zhǎng)城資產(chǎn)管理公司繳納的企業(yè)所得稅為中央收入，全部繳入中央國(guó)庫(kù)。中國(guó)長(zhǎng)城資產(chǎn)管理公司企業(yè)所得稅管理，應(yīng)按國(guó)稅函〔2010〕184號(hào)第一條規(guī)定執(zhí)行。

中國(guó)長(zhǎng)城資產(chǎn)管理公司及其所屬分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）的規(guī)定辦理。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)9、中糧集團(tuán)所屬境外企業(yè)認(rèn)定為居民企業(yè)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中糧集團(tuán)所屬境外企業(yè)認(rèn)定為居民企業(yè)的批復(fù)》（稅總函〔2013〕183號(hào)）明確，自2013年1月1日起，確定中糧集團(tuán)（香港）有限公司等164家境外企業(yè)為中國(guó)居民企業(yè)，其投資者從該企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入；其向非居民企業(yè)支付的應(yīng)依法代扣代繳所得稅的部分，由該企業(yè)向其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法申報(bào)代扣代繳所得稅。需要注意的是：這些企業(yè)被認(rèn)定為居民企業(yè)后如果擅自轉(zhuǎn)換企業(yè)身份套取稅收利益，將依法按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定處理。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（十五）非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題

1、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第9號(hào)），營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的非居民企業(yè)，取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2、非居民企業(yè)派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅的問(wèn)題

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第19號(hào)），符合該公告第一條規(guī)定的派遣企業(yè)應(yīng)依法準(zhǔn)確計(jì)算其取得的所得并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；不能如實(shí)申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照相關(guān)規(guī)定核定其應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)

3、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理有關(guān)問(wèn)題

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第72號(hào)），非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓未進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理備案或備案后經(jīng)調(diào)查核實(shí)不符合條件的，適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)三、匯算清繳問(wèn)題解答（一）銀行卡刷卡消費(fèi)費(fèi)用減免問(wèn)題問(wèn):銀行卡持卡人在銀行特約商戶(hù)刷卡消費(fèi)，持卡人會(huì)獲得部分費(fèi)用減免，減免的費(fèi)用由銀行支付給商戶(hù)，銀行負(fù)擔(dān)的這部分費(fèi)用應(yīng)歸入哪類(lèi)費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行稅前扣除需要明確?答：持卡人獲得的部分費(fèi)用減免實(shí)質(zhì)是銀行為鼓勵(lì)持卡人持卡消費(fèi)而發(fā)生的支出，因此對(duì)銀行為鼓勵(lì)持卡人消費(fèi)而發(fā)生的支出可計(jì)入銀行的銷(xiāo)售費(fèi)用從稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）信用卡中心各種禮品的問(wèn)題問(wèn)：信用卡中心存在著大量開(kāi)卡送禮、刷卡送禮、積分滿(mǎn)額送、商城注冊(cè)送禮券等行為，這些支出如何在稅前扣除需要明確。另外，商業(yè)保險(xiǎn)在稅前不允許扣除，但如果開(kāi)卡或刷卡送商業(yè)保險(xiǎn)能否稅前扣除需要明確。答：企業(yè)采取開(kāi)卡送禮、刷卡送禮、積分滿(mǎn)額送、商城注冊(cè)送禮券等行為，實(shí)質(zhì)是為鼓勵(lì)持卡人消費(fèi)而發(fā)生的促銷(xiāo)行為，有關(guān)支出可以按照規(guī)定計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用從稅前扣除。對(duì)采取開(kāi)卡送禮、刷卡送禮的，如屬于送實(shí)物，贈(zèng)送的實(shí)物應(yīng)按視同銷(xiāo)售進(jìn)行稅務(wù)處理計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用；對(duì)采取積分滿(mǎn)額送的，國(guó)家稅務(wù)總局正在研究，待其明確后再予處理；對(duì)采取商城注冊(cè)送禮券的，應(yīng)在提貨時(shí)按視同銷(xiāo)售進(jìn)行稅務(wù)處理計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。對(duì)開(kāi)卡或刷卡送商業(yè)保險(xiǎn)的，應(yīng)在被保險(xiǎn)人簽定保險(xiǎn)合同時(shí)按視同銷(xiāo)售進(jìn)行稅務(wù)處理計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（三）以前年度應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理 1.已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的判定問(wèn)題問(wèn):如果企業(yè)以前年度實(shí)際發(fā)生100萬(wàn)支出，應(yīng)在稅前扣除100萬(wàn)，由于種種原因，企業(yè)當(dāng)年賬務(wù)處理了40萬(wàn)，實(shí)際在稅前扣除了40萬(wàn)。那么企業(yè)以后年度追補(bǔ)確認(rèn)時(shí)，賬務(wù)未處理的60萬(wàn)能否扣除，即：對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，當(dāng)年會(huì)計(jì)雖然處理了，但是金額不準(zhǔn)確，差額部分算不算已經(jīng)會(huì)計(jì)處理？答：如屬于人為故意會(huì)計(jì)差錯(cuò)則不可以追補(bǔ)扣除；如不屬于人為故意的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，對(duì)企業(yè)以前年度已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理或?qū)儆谥匾獣?huì)計(jì)差錯(cuò)以后年度企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中予以追補(bǔ)確認(rèn)的，則可以按照國(guó)家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)等相關(guān)規(guī)定追補(bǔ)扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.超過(guò)5年以上的應(yīng)扣未扣支出，如何處理問(wèn)：對(duì)于一次性還本付息的借款利息支出，企業(yè)每年計(jì)提的利息支出當(dāng)年不允許扣除，在借款到期取得合法憑證后可以按照國(guó)家稅務(wù)總局2012年15號(hào)公告進(jìn)行調(diào)整，但是如果企業(yè)的借款期限在5年以上，超過(guò)15號(hào)公告規(guī)定的追溯期限，利息支出如何扣除？答：考慮到收取利息的貸款人按合同約定應(yīng)收利息的時(shí)間確認(rèn)利息收入，因此對(duì)于借款人可在支付利息的年度一次性扣除利息支出。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（四）收入類(lèi)疑難問(wèn)題1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確定A公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A）轉(zhuǎn)讓B公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)B）的股權(quán)，A與受讓方之間簽定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)格為7000萬(wàn)元，后因存在或有負(fù)債，即B已造成X航空公司飛機(jī)報(bào)廢損失，X航空已向北京中級(jí)法院起訴，B承擔(dān)連帶責(zé)任人，股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議中約定由原股東A承擔(dān)B的賠償責(zé)任，因案件未審結(jié)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不能確定，受讓方實(shí)際支付給A價(jià)款4000萬(wàn)元，A僅就實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓款4000萬(wàn)元入帳反映。問(wèn)：A在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，是按原先的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格7000萬(wàn)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入還是按照4000萬(wàn)元確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入？企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第三條的規(guī)定，“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”如A與受讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已生效且完成股權(quán)變更手續(xù)，A應(yīng)按協(xié)議約定的7000萬(wàn)元確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。當(dāng)A因按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議的約定承擔(dān)連帶賠償責(zé)任時(shí)，其實(shí)際支付的賠償款可以按照有關(guān)規(guī)定稅前扣除。如A與受讓方未完成股權(quán)變更手續(xù)，待未完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)再確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.關(guān)于租金收入的確認(rèn)問(wèn)題

問(wèn)：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第一條的規(guī)定，“根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入?！睂?duì)其中的“提前一次性支付”應(yīng)如何理解？企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)答：“提前一次性支付”是指在合同或協(xié)議約定的租賃結(jié)束年度（不含）前一次性支付。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)3.問(wèn)：在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（三）>的通知》（財(cái)會(huì)［2003］29號(hào)）中規(guī)定，企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。而在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）中規(guī)定：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。這兩個(gè)文件的規(guī)定是否存在矛盾？如果2012年發(fā)生的銷(xiāo)售行為，在2013年4月份退回，2012年度所得稅匯算清繳之前發(fā)生了銷(xiāo)售退回，應(yīng)該在匯算清繳時(shí)直接沖減2012年的收入，還是應(yīng)當(dāng)沖減2013年的銷(xiāo)售收入？答:應(yīng)沖減2013年銷(xiāo)售收入。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)4.問(wèn)：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)）中的規(guī)定，采用搬遷支出沖抵搬遷收入的處理方式，那么，搬遷企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的無(wú)形資產(chǎn)支出，能否也可以沖抵搬遷收入呢？答：按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)的規(guī)定，“企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)置的各類(lèi)資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除?！币虼税徇w企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的無(wú)形資產(chǎn)支出，可以作為搬遷支出從搬遷收入中扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（五）扣除類(lèi)疑難問(wèn)題1.問(wèn)：?jiǎn)挝晦k公租用個(gè)人房屋，涉及的稅費(fèi)往往由單位承擔(dān)。如果承擔(dān)稅費(fèi)的票據(jù)為單位抬頭，在審計(jì)中我們是看作與收入無(wú)關(guān)的支出做納稅調(diào)增，還是認(rèn)可不做調(diào)整（房產(chǎn)稅按條例規(guī)定可由承租方承擔(dān)）？無(wú)償使用房產(chǎn)的代為繳納的房產(chǎn)稅是否可以在稅前扣除？答：按照法律法規(guī)的規(guī)定應(yīng)由房主個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)，不得由企業(yè)代為支付從稅前扣除；法律法規(guī)未禁止的，如按房產(chǎn)稅條例規(guī)定可由承租方承擔(dān)的有關(guān)稅費(fèi)，可以作為企業(yè)的支出按照有關(guān)規(guī)定扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.問(wèn)：企業(yè)雖未取得合法有效的票據(jù)，但有相應(yīng)的證據(jù)證明確實(shí)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，且無(wú)法取得發(fā)票，是否可以稅前扣除?例：A企業(yè)與B企業(yè)簽訂一份合同，由B企業(yè)向其提供服務(wù)并按進(jìn)度分期支付費(fèi)用。后因兩企業(yè)發(fā)生糾紛，致使部分款項(xiàng)已支付尚未完全取得發(fā)票。后A企業(yè)將B企業(yè)訟訴至法院，要求B企業(yè)提供已支付款項(xiàng)的剩余發(fā)票并完成合同。經(jīng)過(guò)法院審理后，判定B企業(yè)開(kāi)具發(fā)票并繼續(xù)履行合同。但B企業(yè)一直未履行法院判決，由于B企業(yè)找不到人,法院也無(wú)法強(qiáng)制執(zhí)行。A企業(yè)雖然未全部取得合法有效的票據(jù)，但依據(jù)部分發(fā)票和法院判決書(shū)按已支付金額入賬，這種情況是否可以稅前扣除?

答：按照國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)的規(guī)定，在法院對(duì)B企業(yè)的執(zhí)行過(guò)程中，A企業(yè)未取得發(fā)票部分的支出不得稅前扣除；在法院對(duì)B企業(yè)的執(zhí)行終結(jié)后仍未取得發(fā)票的，企業(yè)可將法院出具的裁定書(shū)等具備法律效力的文書(shū)作為合法有效的憑證從稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)3.問(wèn)：企業(yè)臨時(shí)向社會(huì)雇工，但未簽定勞動(dòng)合同或勞務(wù)協(xié)議，該企業(yè)支付報(bào)酬時(shí)自行設(shè)計(jì)了“勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放花名表”，并按“勞務(wù)報(bào)酬”代扣了個(gè)人所得稅，但這些社會(huì)雇工未給企業(yè)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票，該企業(yè)是否可以用“勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放花名表”作為有效憑證在企業(yè)所得稅前扣除？答：企業(yè)臨時(shí)向社會(huì)雇工，應(yīng)簽定勞動(dòng)合同或勞務(wù)協(xié)議。對(duì)于簽定勞動(dòng)合同的，企業(yè)發(fā)生的支出按工資薪金支出從稅前扣除；對(duì)于簽定勞務(wù)協(xié)議的，企業(yè)作為勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)憑稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票從稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)4.以前年度調(diào)增未實(shí)際支付費(fèi)用的稅務(wù)處理按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)第六條規(guī)定“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！眴?wèn)：如企業(yè)當(dāng)期匯算清繳前未能取得相關(guān)有效憑證，已進(jìn)行納稅調(diào)增，下一年取得有效憑證時(shí)是否可以在當(dāng)期稅前扣除，還是需要追溯調(diào)整上年匯算清繳結(jié)果。答：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)下一年取得有效憑證時(shí)應(yīng)追補(bǔ)扣除在上一年。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)5.保險(xiǎn)相關(guān)問(wèn)題（1）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)扣除問(wèn)：很多基層稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)財(cái)稅【2009】27號(hào)文件規(guī)定，要求企業(yè)扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的條件之一是必須為“全體員工”上繳，而為“部分員工”上繳，不管是否超過(guò)5%的標(biāo)準(zhǔn)都不能扣除。答：按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。因此補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除的條件之一是為全體員工支付，為部分員工支付的不得從稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（2）特殊工種的定義問(wèn)：《實(shí)施條例》第36條規(guī)定：“除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除?！逼渲小疤厥夤しN”稅法上無(wú)明確的定義，實(shí)際中無(wú)法執(zhí)行。答：企業(yè)“特殊工種職工”的具體工種可參見(jiàn)《中華人民共和國(guó)特殊工種名錄》（特殊工種允許職工提前退休，因此有非常詳細(xì)的具體特殊工種明細(xì)及具體文件）中的規(guī)定。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（3）由于公司成立需要資質(zhì)，使用一些人員的資質(zhì)，并為其負(fù)擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)，但并未實(shí)際發(fā)放工資，對(duì)于此類(lèi)人員社會(huì)保險(xiǎn)是否可以稅前扣除？答：按照《實(shí)施條例》第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為資質(zhì)需要而使用的人員，該人員未向企業(yè)提供勞務(wù)，企業(yè)也未支付相應(yīng)的勞動(dòng)報(bào)酬，不屬于企業(yè)的職工，因此企業(yè)為其繳納的五險(xiǎn)一金不得從稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（4）在補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)中定額報(bào)銷(xiāo)的職工醫(yī)藥費(fèi)是否可作為補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)稅前扣除？問(wèn)：按照企業(yè)的內(nèi)部制度規(guī)定，部分企業(yè)從費(fèi)用中計(jì)提5%的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，將資金轉(zhuǎn)入企業(yè)名義開(kāi)立的專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)，并規(guī)定以下幾類(lèi)支出范圍：1.超過(guò)基本醫(yī)療保險(xiǎn)報(bào)銷(xiāo)范圍，社保不予報(bào)銷(xiāo)的部分，可按照員工的相關(guān)條件，報(bào)銷(xiāo)一定比例的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)；2.員工購(gòu)買(mǎi)藥品的支出；3.對(duì)1年內(nèi)未報(bào)銷(xiāo)上述支出的員工，給予一定比例的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)。稅收政策目前對(duì)可按工資薪金總額5%列支的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出范圍并無(wú)規(guī)定，且查閱其他相關(guān)政府部門(mén)的文件，對(duì)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)也無(wú)明確的支出范圍規(guī)定，那么，企業(yè)將補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)用于上述幾項(xiàng)支出，是否可在5%的范圍內(nèi)稅前扣除？企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)答：財(cái)稅[2009]27號(hào)規(guī)定企業(yè)為全體員工支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可以從稅前扣除，是為了促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)制度的完善，發(fā)揮保險(xiǎn)的社會(huì)功能，因此對(duì)企業(yè)以自管形式建立的用于醫(yī)療方面的專(zhuān)用資金不得從稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)6.資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題25號(hào)公告中，對(duì)于可以申報(bào)的資產(chǎn)損失的判定條件是：

第四條企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)有可能存在如下的情形：

（1）先賬務(wù)處理，暫估收入，次年進(jìn)行實(shí)際處置

（2）先處置，次年結(jié)算進(jìn)行賬務(wù)處理

（3）實(shí)際處置與賬務(wù)處理同一年度進(jìn)行發(fā)生我們的意見(jiàn)及疑問(wèn)：以25號(hào)公告的理解，實(shí)際發(fā)生并形成損失應(yīng)是判斷的第一要件，會(huì)計(jì)上是否已作損失，則要看企業(yè)有不同的處理方式，如之前年度計(jì)提了減值準(zhǔn)備，當(dāng)年度會(huì)計(jì)上并未形成賬務(wù)上的損失，此時(shí)仍應(yīng)允許其作稅前扣除的發(fā)生。會(huì)計(jì)處理只能是一種輔助的證據(jù)。

上述三種情形時(shí)損失的判斷申報(bào)時(shí)點(diǎn)？企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)答：在確認(rèn)實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失時(shí)，對(duì)損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是必要條件之一。未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的損失，不得申報(bào)扣除。對(duì)于會(huì)計(jì)核算中已通過(guò)計(jì)提準(zhǔn)備確認(rèn)損失，但不符合申報(bào)扣除條件的實(shí)際或法定資產(chǎn)損失，待其符合條件時(shí)再申報(bào)扣除。會(huì)計(jì)處理應(yīng)符合企業(yè)適用的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，不得以減少、免除或延期繳納企業(yè)所得稅款為目的。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除問(wèn)題（1）問(wèn)：2012年15號(hào)公告第五條規(guī)定：籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按60%計(jì)入籌辦費(fèi)，在稅前扣除，不受當(dāng)年銷(xiāo)售收入的限制，請(qǐng)問(wèn)：籌建期如何界定？是否企業(yè)從開(kāi)業(yè)到取得第一筆銷(xiāo)售收入之前都叫籌建期？答：籌建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)）之日的期間。不同行業(yè)企業(yè)其開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，因此應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況予以判斷，不能僅以企業(yè)取得第一筆銷(xiāo)售收入作為判斷開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（2）問(wèn)：對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)是否僅限于集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)？答：經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)不限于集團(tuán)公司總部和創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。企業(yè)只要從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，均可作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)8.固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題（1）問(wèn):企業(yè)從外單位購(gòu)入舊的固定資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)及折舊年限如何確定？是否可以按剩余年限計(jì)提折舊？答: 按照《實(shí)施條例》第五十八條的規(guī)定，外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；折舊年限按尚可使用年限確定。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（2）問(wèn)：礦山企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)在開(kāi)采結(jié)束后基本就廢棄了，沒(méi)有使用價(jià)值，而礦山的開(kāi)采期難以達(dá)到20年，礦山企業(yè)是否可以按照收益期來(lái)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)等計(jì)提折舊？答：按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，房屋、建筑物的最低折舊年限為20年，因此礦山企業(yè)擁有的房屋、建筑物的折舊年限應(yīng)按不短于20年的期限確認(rèn)。礦山的開(kāi)采期短于20年，有關(guān)的房屋、建筑物需報(bào)廢時(shí)，可按資產(chǎn)損失進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)五、2013年出臺(tái)的各項(xiàng)稅收政策變化（一）個(gè)人所得稅政策變化

1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第21號(hào)

）將國(guó)家稅務(wù)總局修改后的個(gè)人所得稅申報(bào)表及其填表說(shuō)明予以發(fā)布，自2013年8月1日起執(zhí)行。

2、《財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知

》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)

）規(guī)定：企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱(chēng)年金）單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，