長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)財(cái)稅處理

SHAPE長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，從初始確認(rèn)到后續(xù)計(jì)量再到終止確認(rèn)，都很復(fù)雜（相對會(huì)計(jì)而言，稅務(wù)反而簡單），而且該業(yè)務(wù)是注冊會(huì)計(jì)師考試與實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)和重點(diǎn)，我們今天僅研究在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法條件下的部分長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)。還是老話，重實(shí)例研究，不重理論說明，實(shí)例明白了，工作中照貓畫虎也差不多，理論的東西用不著到書店會(huì)計(jì)專架上左挑右選，買一本注冊會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)教材就行了。我就是本著這個(gè)想法，編寫了下面的這個(gè)例題，這是一道復(fù)雜得要命的例題，編寫的初衷就是要含蓋投資的主要分錄，由于里面還有爭議的內(nèi)容，所以如有錯(cuò)誤，歡迎批評指正。例：2023年1月1日，A公司以1000萬元收購B公司股權(quán)，占其股份的10%，不具有重大影響，B公司股份也沒有明確的市價(jià)，B公司2007年年末所有者權(quán)益賬面價(jià)值10000萬，公允價(jià)值12000萬。3月1日，B公司宣告分配2007年股利1000萬元，4月1日分配完畢，已知B公司2007年累計(jì)未分配利潤2200萬。2023年12月31日，B公司利潤表顯示其凈利潤為3000萬。2023年6月1日，B公司宣告分配股利4000萬元，7月1日分配完畢。2023年10月1日，A公司追加投資3000萬，與原投資合并后占B公司股份的30%，從此對B公司業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響，截至投資當(dāng)日，B公司凈利潤為800萬。2023年12月31日，B公司會(huì)計(jì)年報(bào)顯示凈利潤為3000萬元。同日，B公司購得一臺機(jī)器，作為固定資產(chǎn)管理，原價(jià)2800萬，公允價(jià)值2000萬，殘值率5%，使用年限為10年，直線法提折舊。2023年4月1日，B公司宣告分配股利3000萬，5月1日分配完畢。2023年12月31日，B公司利潤表顯示其凈利潤為—30000萬元，已知A公司有對B公司的長期應(yīng)收款2000萬，預(yù)計(jì)負(fù)債2400萬。2023年1月1日，B公司接受其關(guān)聯(lián)企業(yè)C公司的捐贈(zèng)款以維持經(jīng)營。2023年5月1日，A公司又追加投資5000萬，合并以前投資總額，占B公司股份60%。2023年6月1日，A公司銷售一批商品給B公司，售價(jià)（不含稅）1000萬，成本800萬，B公司已售出10%。2023年8月1日，A公司出售其占B公司股份的30%，取得3000萬元售價(jià)。2023年12月31日，B公司利潤表顯示凈利潤為20000萬元，其中，7月31日凈利潤12000萬。2023年4月1日，B公司宣告分配股利500萬，5月1日分配完畢。2023年6月1日，A公司又出售剩余B公司股份的20%，取得價(jià)款1000萬元。自2023年起，A公司準(zhǔn)備繼續(xù)持有剩余10%股份，2023年年末，預(yù)計(jì)B公司股份整體貶值50%，短期內(nèi)無法改變。A、B公司適用25%稅率，實(shí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按凈利潤的10%提取盈余公積。要求：做出A公司歷年的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理。一、會(huì)計(jì)處理1、2023年1月1日（確認(rèn)初始投資）借：長期股權(quán)投資——B公司

1000

貸：銀行存款

10002、3月1日（宣告分配股利）借：應(yīng)收股利

100貸：長期股權(quán)投資——B公司

1003、4月1日（收到股利）借：銀行存款

100貸：應(yīng)收股利

1004、2023年6月1日（宣告分配股利）借：應(yīng)收股利

400貸：投資收益

300

長期股權(quán)投資——B公司

100本年沖減投資成本金額=（1000+4000—3000）×10%-100=100萬本年確認(rèn)投資收益金額=4000×10%--100=300萬5、7月1日（收到股利）借：銀行存款

400貸：應(yīng)收股利

400長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=1000-100-100=800萬6、10月1日（追加投資）⑴、確認(rèn)追加投資借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本）3000貸：銀行存款

3000⑵、追溯調(diào)整（一）借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本）200貸：利潤分配——未分配利潤

180

盈余公積

20初始投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入=12000×10%-1000=200萬暮⑶牽、追晚溯調(diào)那整（域二）頸呼借維：長隸期股泉權(quán)投疊資及——涼B公傍司

于礙廢10教0為集貸教：長貓期股豆權(quán)投凝資白——壽B公層司哈（投昏資成盆本）認(rèn)10譜0議父妙說明朝:追化溯2魔00咐8年瓜分配均的股御利父⑷塘、追遠(yuǎn)溯調(diào)別整（良三）旬蝦借牽：長哀期股賓權(quán)投省資棚——答B(yǎng)公揭司

猶慈叛10恨0執(zhí)爹貸兄：長嬌期股少權(quán)投冊資炎——骨B公蔥司爭（投晃資成娛本）氣10券0夸閥說明柄：本烏步驟喘比較脅復(fù)雜姜，本痛分錄股為三敲筆調(diào)殺整分飾錄的妻合寫源。嫂⑸奔、追太溯調(diào)凍整（軍四）典舊借阻：長服期股純權(quán)投鴉資袋——傾B公譽(yù)司（際損益抗調(diào)整憂）

肢史斷11阿3.瘋3傍33偽三貸州：投狹資收莊益

傻肉諷錢桶匠休的饅非躍接葡謹(jǐn)8榆0鞠眼資績本公隙積—積—其典他資聽本公竿積

始培洪烈小停3囑3.拿33源3撐⑹歲、追大溯調(diào)障整（屢五）懇冒達(dá)借船：長蹲期股剛權(quán)投務(wù)資桐——綠B公稠司（邪投資磨成本哀）釘10布00患以頂貸哭：長牛期股晃權(quán)投廁資舟——宣B公頸司

賓半決呢礦豆旦1渴00柏0暖遲說咽明：怖這也閘是一思部復(fù)流雜的兇調(diào)整半，其筍中涉坦及許游多隱埋含條英件。宿A公野司共美投資紛10痰00桐+3還00闖0=陣40禁00抬萬，悅占B哨公司杠股份揚(yáng)的3發(fā)0%規(guī)，這睬時(shí)“艘B公狠司股現(xiàn)份”水的公鹿允價(jià)永值為濟(jì)40河00副÷3明0%抱=1射33糞33句.3期3萬稿，B漆公司飾截至淡投資災(zāi)日，飛凈利燈潤為盆80字0萬松，指赤的是聞20歉09簡年1賢月1炕日至姑投資殲日累帆計(jì)所豪得的轉(zhuǎn)凈利災(zāi)潤，萌而B冬公司龜20唉07摧年未提分配淘利潤例為2活20且0萬魂，2斃00鑰8年橋30炸00憲萬，怒20夫08塑年分蓬出去鉛10脖00滑萬，金20畢09揀年分殘出4汁00救0萬乒，尚碧有2撞00侍萬未革分配施，故顆追加沉投資緞當(dāng)年什確認(rèn)電投資知收益跌80末萬，烏追溯譽(yù)確認(rèn)占20纖萬，街兩次食投資揚(yáng)期間廟，B孔公司罩所有偶者權(quán)清益公拒允價(jià)豐值變繞動(dòng)1榮33飄33緣.3加3-朵12黨00再0=謎13陵33萄.3炎3萬水，凈祥利潤櫻為8叮00葬+2蓮00些=1慢00搬0萬蜜，則顧其他肚資本抹公積赤為3零33謎.3什3萬匙，A反公司貞追加籮投資蝴時(shí)確踢認(rèn)3蜓3.考33幕3萬肆蒜7、束20臣09興年1俯2月言31破日（白確認(rèn)斗投資遙收益也）草就色借：顏長期室股權(quán)魄投資稼—安—B肯公司去（損枯益調(diào)醒整）兇持觸66林0情幟貸里：紗投資數(shù)收益金模體執(zhí)換且夕盛院樸慢繳間匹格把6貿(mào)60皮絲說明貞：本孤次確遵認(rèn)（趨30臺00典-8啦00希）×狼30贊%=嚇66墳0萬顫。牙起8、罪20朝10蒙年4匠月1汪日（歡宣告暫分配火股利權(quán)）宵琴借：赤應(yīng)收緊股利族榴吹狂引傳狂宅視嗓膀禾田偉中回74欠0勉羽貸：以長期哪股權(quán)久投資麗—唇—B菊公司遙（損琴益調(diào)惕整）盟港炮74根0臉纖9、惰20苗10兔年5幻月1稱日（儉股利芒分配偶）宣富借勵(lì)：銀巧行存盟款

眉速剩衡耳魂賽濤歌槽湯授鉗欄姿移74蕩0頓紋貸刮：應(yīng)笛收股凡利

寫蕩臘悄循找輔宏越堅(jiān)倘恰冬世醉遇7震40里句長期愿股權(quán)登投資掛賬面謝價(jià)值簡=8猶00拐+3或00該0+港20鉗0+蟻11教3.性33遞3+燙66綢0-斯74旦0=印40牛33鹽.3塔33周萬夏厚10否、2撓01弊0年幸12拌月3幸1日看（確勁認(rèn)投源資損麻失）慈欲借歌：投灣資收勉益

奏詞暗浴筒燕個(gè)滔蠶姿粘熄蠢悠缸84前33神.3這33封假貸嘉：長器期股藏權(quán)投谷資憐——亮B公牢司（們損益洋調(diào)整倦）

碰是侍33廢.3逐33橫剪長傭期股鑒權(quán)投滾資靠——虜B公數(shù)司（紡?fù)顿Y殊成本粗）

山曬糠4鄰00瘡0逐昏長弄期應(yīng)疊收款區(qū)吵債蔑培鄙額帳厘渣茅絹小拔螞喇2擊00暖0童貌預(yù)奧計(jì)負(fù)寸債

楊愁取買血以雁央盛鎖勿爐撇艱恒招2混4貓00躲朵說明源：B神公司蟻虧損本30壇00琴0萬丹，但丑公允喚價(jià)值良下虧異損確禿實(shí)2紡99滴43繼萬，竹因?yàn)闀r(shí)所購練置固恩定資藍(lán)產(chǎn)的弦公允巖價(jià)值爬畢賬筑面價(jià)梁值多抓80電0萬爛，導(dǎo)攜致當(dāng)冤年B會(huì)公司扎賬面燈少提西折舊嫩76境萬，長凈利埋潤減槳少5超7萬釀（有批25拼%的目所得俱稅）遇。在健沖減鐮之后稻，尚飼有8爆98誓2.謊9-布84陸33窗.3柱33庭=5競49屢.5澆67懂萬虧狂損，風(fēng)應(yīng)該侄在備箏查簿六中反辣映，敲長期疼股權(quán)誦投資勵(lì)賬面碼價(jià)值昂為零豪。脾祝11個(gè)、2請01蕩1年點(diǎn)5月敞1日館（追豈加投危資）教臉⑴例、確繳認(rèn)追彈加評投資糊死借撕：長尸期股頸權(quán)投饞資帽——悉B公電司

屠片饅嶼遙拌擺5侵0舌00覺霜貸功：銀登行存儉款

蘋瘦牌慨李蜘艇漢逮杯閱贏遍見奮梯5敗00洞0業(yè)狠⑵醉、追蜓溯調(diào)腳整（墾一）糠泄將以鈴前追退溯調(diào)貴整再蓋全部斥沖回漏，以踏保證辨上次澡追溯咐調(diào)整柄前的講金額柜。喉殊患①窗借：涌利潤副分配罩——湊未分厚配利烏潤

狼這歸巾鋪思奉良18條0匹振領(lǐng)寶筒慮盈鐮余公雨積

霧損俗底抬羞敵央攏織邊豐釋鄉(xiāng)贈(zèng)20林艘牢貸：槍長期叫股權(quán)棄投資然—姥—B咱公司敢（投棕資成游本）播舅摧20塵0影繡疤②濫借：距長期踐股權(quán)子投資蜘倚——自B公沈司（腦投資瓦成本噴）風(fēng)10孔0礙亭積貸：坡長期踏股權(quán)院投資懇—楚—B揭公司棄譯怖崗位欺版增牽10璃0術(shù)鑼簡③適借：撞長期牢股權(quán)吵投資腰—敢—B早公司斃（投渡資成朝本）眾1手00鳥船伸貸：蓄長期鐵股權(quán)礙投資情—卷—B惑公司婦淘驅(qū)危胞弊駐花零10換0投冊膝④步借：鄙投資湯收益泰話詢佛賀嘩爪停孟煮桶鎖色林貼80完磨魂毫資本御公積思——策其他綱資本沖公積泡肉抹腔腥厚齡33該.3正33內(nèi)嫩虎貸：長長期舍股權(quán)病投資膏—蠶—B廚公司霜（損傍益調(diào)冊整）裕往污1閘13尼.3驕33滋家演⑤扭借：膽長期揪股權(quán)柿投資拳—那—B憐公司犧胞波辱晴煩姻1姿0毀00鄭恨掘飽貸：嬸長期堂股權(quán)拍投資申—高—B憶公司妻（投館資成貫本）放歇咸1址00笨0零⑶倦、追綢溯調(diào)雜整（扮二）土秀借笨：長襯期股陸權(quán)投捎資夾——誠B公著司

朱爺斯棋賀嚴(yán)裁3錫0岸00肢釀貸心：長廣期股線權(quán)投陰資蓋——頃B公移司（炎投資復(fù)成本冬）

獎(jiǎng)閉3裕00宮0她⑷桌、追燥溯調(diào)政整（涂三）茫倍借獄：利捷潤分貞配—脆—未勒分配堂利潤榆驚旬革儲鍛瘋率2暫88艇薄艙榆盈余限公積判讓烤伐卻焦海亡谷輸索哪胡摸英3魔2凝因長期嘗股權(quán)另投資朋—慘—B驅(qū)公司居（損脾益調(diào)標(biāo)整）謎8便0扯賴貸蓄：長尤期股成權(quán)嫁投資顯—謠—B堵公司扣散價(jià)確嗚追罵睡競4舍00迎束丈說接明：港20浴09虧年，林應(yīng)沖蛋減長槽期股擇權(quán)投這資成土本金辨額=趙（1皂00插0+齒40欄00共+3渡00芝0-匪30才00襪-3糖00耳0）四×3假0%脈--何20驚0=頭40柏0萬庸滴蝦衰壞應(yīng)確鉤認(rèn)投佛資收添益金晌額=潑74推0-廚40彈0=泛34照0萬融丸投粘資收躬益應(yīng)深沖去愉66久0萬各，本哈次者34反0萬劣，故役沖去舊66忠0-帖34丸0=功32嬸0萬希，長拔期股醫(yī)權(quán)投森資白——由B公暖司（陪損益成調(diào)整剪）轉(zhuǎn)貼回7螺40藝-6鄰60賢=8蛙0萬獸⑸稼、追惰溯調(diào)胡整（座四）戴簡借匯：長土期股抬權(quán)投慣資咐——慮B公工司（煮投資籃成本萄）葉4殖00敘0棋悲旗長姐期股膀權(quán)投規(guī)資秤——鑰B公閣司（建損益鑄調(diào)整絮）匪33寒.3蝦33付濃坊長攜期應(yīng)風(fēng)收款體決皆榨品購感勝書摟丈恢當(dāng)職2罩0抗00丹僑難預(yù)適計(jì)負(fù)日債

早燦豎呀材欲厚狹渴惕桶倒腐尋容2廣40霜0賭賊貸短：利粉潤分留配—短—未騰分配勻利潤葉災(zāi)陸辮蠅溝酷顯7避5茫90謝品慎判薪盈余娛公積舌梢框數(shù)翅聲燃并違嘴案較熟女桌8樸43槽.3帆33哀桶成長讀期股炮權(quán)投直資賬逐面價(jià)進(jìn)值=休30色00粥+1抖00稻0+輕50媽00揉-4朗00勞=8熔60裕0萬右樸12賠、2胸01喚1年韻6月美1日挑（銷很售商駐品）瞎款借乏：銀雪行存喪款

辰僻齊慌劫慈騾付窮是騾棍取紡屋1集1謹(jǐn)70臨笨貸白：主機(jī)營業(yè)府務(wù)收間入

尋委動(dòng)渣該姓超牧燙航山研稻霧1妥00薪0普血每婦境喊應(yīng)徹交稅畜費(fèi)—畝—應(yīng)舞交增禁值稅船（銷有項(xiàng)稅瞇額）招轟聾1賺70月它借收：主脖營業(yè)訊務(wù)成壟本

秒貧剪欠嘴辱星理頌哨詢視畏8樂00形時(shí)趴抹貸：繞庫存炸商品斯伶寄放能澡勾春退數(shù)損聽檔癢識吉8仁00拼捷13喪、2閱01綱1年逗8月巖1日貍胖借尤：銀叢行存雖款

霧林藍(lán)賓生院芒啞盒森3鑒0稻00鉤裕臥微鋪投資碰收益介貪鞋睜課狐殖優(yōu)押尸1洞3醬00旗畏喪貸：昨長期糧股權(quán)鏟投資窗—絹—B帆公司泥鳳幟4鬼30邊0已快14臨、追灣溯調(diào)直整（澆一）亞丙搭將第催二次巴追溯企調(diào)整年的分罷錄爬⑴瞧——方⑸供全部醋沖回睬，再忘次使圖用權(quán)課益法憐核算景。暖努15艘、追猶溯調(diào)阻整（投二）恰川借踢：長叔期股補(bǔ)權(quán)投賣資咽——仙B公錯(cuò)司（慌投資電成本發(fā)）5僻0護(hù)00長泡腸贏貸：烏長期扭股權(quán)嶄投資工—破—B撿公司鏡叉季航杰余耽姓5蠢00時(shí)0牌寶借?。洪L尖期股姿權(quán)投倡資孤——爽B公賺司

到質(zhì)慧箭召帆4壞3捆00竊雪貸陸：長磚期股國權(quán)投屈資犁——香B公傲司（篇投資辟成本殖）鑄4湯3柿00辦籮析長宅期股倍權(quán)投謠資賬濁面價(jià)寇值還前有7負(fù)00昂萬斑列16碧、2爪01蜓1年搏12保月3屋1日度蕉⑴么、補(bǔ)同記會(huì)稻計(jì)分財(cái)錄礙嚇借妹：長宴期股正權(quán)投族資估——邊B公蓬司（策損益嫁調(diào)整盆）1殖08閑便貸柱：投多資收問益

礦拋移往般需扭穩(wěn)詳察慧留錢蟻1綠08握庫蘭說囑明：目這一冷筆分曲錄是豐順流螞交易將產(chǎn)生染的調(diào)德整分云錄，敬因?yàn)獒勗跈?quán)牲益法厘下A桂公司俱尚有般虧損斜，所犬以這嚇筆分困錄只肺能示斷該虧壟損是辭否轉(zhuǎn)床回而顧定，佩（1軟00睛0-灑80撈0）戲×（螺1-嗽10蛋%）喘×6潮0%熊=1添08差萬。披⑵楚、確撈認(rèn)損綿益百忘借森：預(yù)東計(jì)負(fù)所債

便灣姐功公岔?xiàng)椉夂纬暮丝?嚷4限00確眼亂長燒期應(yīng)蘋收款摟名蔑眨厲出寶君玉墊打礦膜2熔0臺00霞披日長慌期股滔權(quán)投型資兇——顆B公倍司（宿損益閘調(diào)整嘴）6繳77勸.5陣08象嫂話長綱期股駝權(quán)投橡資憐——店B公電司（禮投資吳成本獲）4妙0腦00默藏貸霞：投記資收澡益

鉤鞠駐匯扔涼弄共苦碗舌均悄嗓乖9占6化27擇.0蔑75分說明處：確映認(rèn)投驢資收皆益=蜜（1潮20旦00財(cái)+3倉3.槽25倍）×姻60設(shè)%+競（2賽00珠00鋪-1遙20梁00卻+2品3.風(fēng)75躲）×距30既%=勿72技19寬.9綁5+理24管07賄.1室25際=9徐62駕7.費(fèi)07還5萬攀，彌箏補(bǔ)備碎查簿據(jù)中記冰載的均54撿9.睜56妥7萬輸，剩惱余9僚62屠7.潮07端5-相54非9.銜56塞7=榆90啦77精.5棍08趣萬，賽依次把轉(zhuǎn)回傘。孫但歪長期貿(mào)股權(quán)雖投資香賬面駱價(jià)值墓=7掉00堆+4糞00擱0+賞67捎7.禿50鞠8+壤10賊8=儉54謹(jǐn)85冊.5幅08蜓萬牛夢17第、2雷01總2年償4月探1日仙（宣內(nèi)告分霞配股箭利）燭橡借估：應(yīng)刪收股駕利

請流居眨捆橫凍枕鋼淺藝遍石喬黑1盜50崖尼貸礦：長喂期股絲權(quán)投結(jié)資恰——抬B公真司（吼損益寫調(diào)整角）

婆懸1這50犬顛18羞、2等01挨2年潑5月罪1日糠（分姥配股細(xì)利）北暴借帳：銀辣行存認(rèn)款

拌跳鄭鐵摘真臭俱跪妨舌壁扛焦攪1勸50優(yōu)叼貸總：應(yīng)基收股糧利

矮殿記繼偉壤泊抓暗際豐復(fù)鉗其祝丙1膝50憂寨19郵、2堆01院2年所6月船1日番（出腰售股角份）有四借森：銀雹行存事款

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