國際稅收業(yè)務講解

國際稅收業(yè)務講解SichuanOfficeofSAT第一頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT內(nèi)容提要國際稅收概述1稅收協(xié)定簡介2非居民企業(yè)所得稅3“走出去”稅收服務與管理4特別納稅調(diào)整5第二頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT國際稅收概述1.1經(jīng)濟全球化帶來稅收國際化1.11.2稅收管轄權交叉與國際重復征稅1.3國家間稅收競爭與國際避稅1.4稅收國際化問題及應對1.5國際稅收四項主要工作第三頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT國際稅收概述1、國際稅收定義：

兩個或兩個以上的主權國家或地區(qū)政府憑借其征稅權力對從事國際經(jīng)濟活動的跨國納稅人分別進行課稅而形成的征納關系中，所發(fā)生的國家或地區(qū)之間的稅收分配關系。形成經(jīng)濟前提：經(jīng)濟全球化及其所帶來的納稅人收入國際化直接動因：所得稅制的普遍實施和對跨國所得的重復征稅1.1經(jīng)濟全球化帶來稅收國際化第四頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT國際稅收概述2、稅收管轄權：

一國政府在稅收方面的主權，包括屬地原則的地域稅收管轄權和屬人原則的居民或公民稅收管轄權。屬地原則：按照一國的領土疆域范圍為標準，確定其稅收管轄權。該國領土疆域內(nèi)的一切人（包括自然人和法人），無論是本國人還是外國人，都受該國稅收管轄權管轄，對該國負有限納稅義務。

屬人原則：按納稅人（包括自然人和法人）的國籍、登記注冊所在地或者住所、居所和管理機構所在地為標準,確定其稅收管轄權凡屬該國的公民和居民（包括自然人和法人），都受該國稅收管轄權管轄，對該國負無限納稅義務。1.1經(jīng)濟全球化帶來稅收國際化第五頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT國際稅收概述1、稅收管轄權的選擇：

一國采用何種稅收管轄權，由該國根據(jù)其國家權益、國情、政策和在國際所處的經(jīng)濟地位等因素決定。目前，大多數(shù)國家為維護本國權益，一般都選擇同時行使兩種稅收管轄權。

2、國際重復征稅：

是指兩個或者兩個以上主權國家對涉及兩國的跨國經(jīng)濟活動的法人或個人，在同一時期所取得的同一課稅對象同時行使稅收管理權，從而使納稅人負擔雙重稅收的經(jīng)濟現(xiàn)像。3、國際重復征稅的影響：

不利于資本、人員、技術的國際流動，對跨國貿(mào)易和投資將產(chǎn)生阻礙作用。1.2稅收管轄權交叉與國際重復征稅第六頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT國際稅收概述1.2稅收管轄權交叉與國際重復征稅例1：甲國居民到乙國經(jīng)營取得一筆所得，甲國依據(jù)居民稅收管轄權對該筆所得征稅，乙國依據(jù)地域稅收管轄權對該筆所得征稅。于是發(fā)生甲國居民稅收管轄權和乙國地域稅收管轄權交叉引起的國際重復征稅。第七頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT國際稅收概述1.2稅收管轄權交叉與國際重復征稅例2：A企業(yè)在甲國注冊，但實際管理機構在乙國。A企業(yè)從丙國取得一筆所得。在丙國依據(jù)地域稅收管轄權對該筆所得征稅后，甲國采用注冊地標準認定A企業(yè)為甲國居民，乙國采用實際管理機構所在地標準將A企業(yè)認定為乙國居民，甲乙兩國均要依照居民稅收管轄權對該筆所得征稅。于是在發(fā)生了丙國地域稅收管轄權與甲乙兩國居民稅收管轄權交叉的基礎上，又發(fā)生甲乙兩國居民稅收管轄權相互交叉的情況，引起更嚴重的國際重復征稅。第八頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT國際稅收概述1、國家間稅收競爭與國際避稅

主權國家為了鼓勵地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展而采取的一種政府行為。隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，一方面管理、資本、技術等資源要素的跨境流動變得越來越自由。為更多的吸引流動性資源要素，促進當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展，各主權國家和地區(qū)紛紛降低稅收或提供優(yōu)惠。國家和區(qū)域間稅收競爭愈演愈烈，其直接后果是最終出現(xiàn)了大量實質(zhì)上不征稅的避稅地（taxhaven）。

另一方面，隨著離岸金融、電子商務、網(wǎng)絡通訊、現(xiàn)代物流等新興產(chǎn)業(yè)和技術的快速發(fā)展，跨國公司經(jīng)營管理和跨境交易開始逐漸擺脫對傳統(tǒng)物理地域的依賴，越來越呈現(xiàn)出電子化、網(wǎng)絡化、虛擬化和無國界的趨勢。隨著越來越多的跨國公司在做投資或經(jīng)營決策時，更多的將目的定位在降低其全球稅收負擔，國際避稅行為日益嚴重。1.3國家間稅收競爭與國際避稅第九頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT國際稅收概述2、國際避稅地（避稅港）：1998年經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)首次提出了“有害稅收競爭”的概念，并通過了題為《有害稅收競爭：一個正在出現(xiàn)的全球性問題》的報告，例舉了辨認國際避稅地的四條關鍵標準：1.不征稅或只是名義上征稅；2.與其他國家和地區(qū)間缺乏有效的信息交換；3.缺乏透明度；4.沒有實質(zhì)性商業(yè)活動。著名的避稅地如：英屬維爾京群島、開曼群島等。1.3國家間稅收競爭與國際避稅第十頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT國際稅收概述1.3國家間稅收競爭與國際避稅3、國際避稅實質(zhì)：

在國際重復征稅問題得到大幅度消除和減輕的情況下，國際稅收分配關系實質(zhì)上從跨國納稅人與相關國家之間的稅收分配關系，演變成相關國家之間的稅收分配關系。即在某筆跨境交易總體稅收負擔不變的情況下，來源國少征稅，居民國就會多征稅，反之亦然。因此，國際避稅的結果是本國政府少征的稅款被外國政府得到（包括避稅地政府得到后為吸引投資又返還給企業(yè)的情況），發(fā)生一國財富的凈流出。因此，國際避稅實質(zhì)上是避稅地國家或地區(qū)拿高稅地國家或地區(qū)的稅收補貼企業(yè)，從而吸引其投資。第十一頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT國際稅收概述1.4稅收國際化問題及應對1、稅收國際化帶來的主要問題：

（1）對外國納稅人取得源自本國的收入和所得是否要征稅，依據(jù)是什么，如何征稅。

（2）對本國納稅人取得源自外國的收入和所得是否要征稅，依據(jù)是什么，如何征稅。

（3）國家間如何進行協(xié)調(diào)，以消除國際重復征稅對跨國貿(mào)易和投資的影響。

（4）如何對跨境關聯(lián)交易進行監(jiān)管，以防止國際避稅對本國稅基的侵蝕。第十二頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT國際稅收概述1.4稅收國際化問題及應對2、稅收國際化的應對：

（1）對外國納稅人取得源自本國的收入和所得征稅問題：在國內(nèi)稅法層面明確對外國納稅人取得源自本國的收入和所得征什么稅，怎么征稅問題，即通常所說的”對非居民的征稅“。在此基礎上，通過與其他國家（地區(qū)）簽訂稅收協(xié)定（安排）約束地域稅收管轄權，規(guī)定哪種情況下所得來源國有征稅權，哪種情況下所得來源國沒有征稅權?！薄?/p>

（2）對本國納稅人取得源自外國的收入和所得征稅問題：在國內(nèi)稅法層面明確對本國納稅人取得源自外國的收入和所得征什么稅，怎么征稅問題，即通常所說的“走出去”稅收。在此基礎上，通過與其他國家（地區(qū)）簽訂稅收協(xié)定（安排）約束居民稅收管轄權，規(guī)定哪種情況下居住國有征稅權，哪種情況下居住國沒有征稅權；。第十三頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT國際稅收概述1.4稅收國際化問題及應對

（3）消除國際重復征稅：一是由各主權國家在國內(nèi)法中對管轄權作出讓步；二是通過與其他國家簽訂稅收協(xié)定對管轄權進行限制。即對稅收管轄權進行國內(nèi)和國際協(xié)調(diào)。

（4）防止國際避稅：一是各主權國家在國內(nèi)法中加強反避稅立法；二是各國在國際稅收協(xié)定中簽訂稅收情報交換和反濫用條款等措施。第十四頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT國際稅收概述1.5國際稅收四項主要工作走出去服務對走出去納稅人行使居民管轄權和進行居民稅收管轄權的國內(nèi)協(xié)調(diào)非居民稅收對走進來納稅人行使地域管轄權和進行地域稅收管轄權的國內(nèi)協(xié)調(diào)第十五頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT國際稅收概述1.5國際稅收四項主要工作稅收協(xié)定執(zhí)行進行地域稅收管轄權的國際協(xié)調(diào)和進行居民稅收管轄權的國際協(xié)調(diào)反避稅特別納稅調(diào)整和稅收情報交換第十六頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT2.3中國稅收協(xié)定概況2.4非居民企業(yè)如何享受稅收協(xié)定待遇稅收協(xié)定簡介2.5居民企業(yè)如何享受稅收協(xié)定待遇2.1稅收協(xié)定及其主要目的2.2稅收協(xié)定一般內(nèi)容第十七頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT稅收協(xié)定簡介1、稅收協(xié)定定義

(Tax

Treaty

or

Convention)：

又稱國際稅收協(xié)定，國際稅收條約。是指兩個或兩個以上主權國家，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關系和處理有關稅務問題，通過談判締結的書面協(xié)議。2.1稅收協(xié)定及其主要目的第十八頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT稅收協(xié)定簡介2、稅收協(xié)定主要目的：

簽署稅收協(xié)定主要是為了促進跨國經(jīng)濟、技術交流，避免稅收因素對跨國經(jīng)濟交往形成障礙。如何通過稅收協(xié)定達到這個目的？主要是通過締結具體條款，以法律條文明確解決下列主要問題：（1）消除雙重征稅；（2）穩(wěn)定稅收待遇；

（3）適當降低稅率，分享稅收收入；

（4）減少管理成本，合理歸屬利潤；

（5）防止偷漏稅；

（6）實行無差別待遇；

（7）建立有效爭端解決機制。2.1稅收協(xié)定及其主要目的第十九頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT稅收協(xié)定簡介1、適用的人的范圍：一方或雙方的居民。

2、適用的稅種范圍：主要是所得稅和財產(chǎn)稅等直接稅種3、一般術語定義和居民定義4、常設機構：定義常設機構，為劃分機構場所營業(yè)利潤征稅權奠定基礎。

注意：與國內(nèi)稅法中“機構、場所”概念的區(qū)別。5、不動產(chǎn)所得：對不動產(chǎn)所得劃分締約雙方的征稅權進行。2.2稅收協(xié)定一般內(nèi)容第二十頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT稅收協(xié)定簡介6、營業(yè)利潤：對機構場所類所得劃分締約雙方的征稅權，確定利潤歸屬原則。7、聯(lián)屬企業(yè)：關于關聯(lián)企業(yè)的反避稅規(guī)定。8、股息、利息、特許權使用費、財產(chǎn)收益：對該類所得界定優(yōu)先征稅權及優(yōu)惠稅率。9、獨立個人勞務、非獨立個人勞務、董事費、藝術家和運動員、退休金、政府服務、教師和研究人員、學生和實習人員、其他所得：對特定所得和特定人群征稅權的劃分。2.2稅收協(xié)定一般內(nèi)容第二十一頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT稅收協(xié)定簡介10、消除雙重征稅：雙方關于稅收抵免或饒讓方面的措施。11、無差別待遇：締約雙方同時給予對方居民以本國居民同樣的稅收待遇原則。12、協(xié)商程序：爭端解決途徑。13、情報交換：與相關稅收協(xié)定締約國家的主管當局為了正確執(zhí)行稅收協(xié)定及其所涉及稅種的國內(nèi)法而相互交換所需信息。國際稅收情報交換是國際稅收征管協(xié)作的重要內(nèi)容，也是加強國際稅收征管的重要手段。情報交換類型包括專項情報交換、自動情報交換、自發(fā)情報交換以及同期稅務檢查、授權代表訪問和行業(yè)范圍情報交換等。有關規(guī)定參照：《國際稅收情報交換工作規(guī)程》（國稅發(fā)[2006]70號文件）和《國家稅務總局辦公廳關于進一步規(guī)范國際稅收情報交換英文寫作的通知》（國稅辦發(fā)[2001]282號文件）。2.2稅收協(xié)定一般內(nèi)容第二十二頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT稅收協(xié)定簡介14、外交代表和領事官員：享有財政特權。15、生效和終止2.2稅收協(xié)定一般內(nèi)容第二十三頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT稅收協(xié)定簡介1、我國對外簽署協(xié)定概況：中國與外國政府簽訂稅收協(xié)定始于上世紀八十年代初期，1983年與日本簽署第一個稅收協(xié)定。截止2009底，我國共對外正式簽署93個稅收協(xié)定以及與香港和澳門的2個稅收安排。與近十個低稅國家（地區(qū)）開展了稅收情報交換協(xié)議談判工作，其中與英屬維京群島、巴哈馬的稅收情報交換協(xié)議已經(jīng)簽署，為我國開展與避稅地的征管合作奠定基礎。具體可在國家稅務總局網(wǎng)站上查詢。以中國和新加坡稅收協(xié)定為例，其全稱是“中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定”。從名稱上，就可以看出，協(xié)定的主要作用就是避免雙重征稅和防止偷漏稅。2.3中國稅收協(xié)定概況第二十四頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT稅收協(xié)定簡介2、稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關系：①原則上講，國際條約與國內(nèi)稅法具有同等法律效力；②國際稅收協(xié)定不能代替國內(nèi)稅法，征稅權由國內(nèi)稅法規(guī)定，協(xié)定不能規(guī)定征稅權；③稅收協(xié)定具有合法性與權威性。3、當國內(nèi)稅法與稅收協(xié)定規(guī)定不一致時的處理原則：①協(xié)定優(yōu)先原則；②規(guī)定孰優(yōu)原則；2.3中國稅收協(xié)定概況第二十五頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT稅收協(xié)定簡介1、“稅收協(xié)定待遇”：按照稅收協(xié)定可以減輕或者免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應該履行的納稅義務。2、稅收協(xié)定待遇不自動執(zhí)行原則。主管稅務機關征稅時，如果納稅人未提出申請并經(jīng)審批或備案，不應考慮協(xié)定規(guī)定，而只應考慮國內(nèi)法規(guī)定，計算并征收稅款。即使納稅人提出申請并經(jīng)審批或備案，可以享受協(xié)定待遇，那么也要首先按照國內(nèi)稅法規(guī)定計算稅款，再按協(xié)定規(guī)定對應納稅款進行減免。2.4非居民企業(yè)如何享受協(xié)定待遇第二十六頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT稅收協(xié)定簡介3、享受協(xié)定待遇程序性規(guī)定：

一是國際運輸所得：《國家稅務總局國家外匯管理局關于加強外國公司船舶運輸收入稅收管理及國際海運業(yè)對外支付管理的通知》（國稅發(fā)[2001]139號）；《國家稅務總局國家外匯管理局關于加強外國公司船舶運輸收入稅收管理及國際海運業(yè)對外支付管理的補充通知》（國稅發(fā)[2002]107號）；《國家稅務總局關于印制使用〈外國公司船舶運輸收入免征企業(yè)所得稅證明表〉和〈外國公司船舶運輸收入免征營業(yè)稅證明表〉的通知》（國稅函[2002]160號）。

二是非國際運輸所得：《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]124號文件）、川國稅函[2009]317號、國稅函[2010]290號文件。2.4非居民企業(yè)如何享受協(xié)定待遇第二十七頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT稅收協(xié)定簡介1、申請享受協(xié)定待遇：居民企業(yè)到境外經(jīng)營，需要享受中國與對方國家（地區(qū)）簽訂的協(xié)定待遇，需要依法向中國稅務機關申請出具《中國稅收居民身份證明》（具體按照國稅函[2008]829號文件辦理）

，再持證明到對方國家（地區(qū)）稅務當局提出享受協(xié)定待遇申請。2、境外涉稅爭端解決：中國居民（國民）認為，締約對方所采取的措施，已經(jīng)或?qū)е虏环隙愂諈f(xié)定所規(guī)定的征稅行為，向國家稅務總局（以下簡稱總局）提出申請，請求總局與締約對方主管當局通過相互協(xié)商解決有關問題。具體按照《中國居民(國民)申請啟動稅務相互協(xié)商程序暫行辦法》（國稅發(fā)[2005]115號文件）辦理。2.5居民企業(yè)如何享受協(xié)定待遇第二十八頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT3.1非居民企業(yè)定義3.2應納稅所得的確定3.3如何對機構場所類所得征稅3.4如何對非機構場所類所得征稅非居民企業(yè)所得稅第二十九頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅1、現(xiàn)行法律法規(guī)關于非居民企業(yè)的表述3.1非居民企業(yè)定義第三款規(guī)定：本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。企業(yè)所得稅法第二條第一款規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。第二款規(guī)定：本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。第三十頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅2、非居民企業(yè)的認定標準3.1非居民企業(yè)定義中國對非居民企業(yè)的認定標準有兩個，即注冊地標準和實際管理機構所在地標準。只有注冊地和實際管理機構所在地均不在中國的企業(yè)才是非居民企業(yè)。企業(yè)所得稅法實施條例第四條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機構，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構。第三十一頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅2、企業(yè)的分類3.1非居民企業(yè)定義企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)中國注冊且實際管理機構也在中國外國注冊但實際管理機構在中國外國注冊且實際管理機構也在外國《國家稅務總局關于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構標準認定為居民企業(yè)有關問題的通知》國稅發(fā)〔2009〕82號文件規(guī)定：

境外中資企業(yè)可向其實際管理機構所在地或中國主要投資者所在地主管稅務機關提出居民企業(yè)認定申請，主管稅務機關對其居民企業(yè)身份進行初步審核后，層報國家稅務總局確認；境外中資企業(yè)未提出居民企業(yè)申請的，其中國主要投資者的主管稅務機關可以根據(jù)所掌握的情況對其是否屬于中國居民企業(yè)做出初步判定，層報國家稅務總局確認。比如：中國移動BVI控股公司。因此，在外國（地區(qū)）注冊的企業(yè)，即使實際管理機構在中國境內(nèi)，凡未經(jīng)過國家稅務總局確認的，仍然是非居民企業(yè)。第三十二頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅1、哪些所得需要交稅3.2應納稅所得的確定第三款規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第三條第一款規(guī)定：居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。第二款規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。第三十三頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅1、哪些所得需要交稅3.2應納稅所得的確定正確理解準確把握以下三個概念是界定是否對非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅的關鍵：①.所得來源地。即所得是來源于中國境內(nèi)、還是境外。②.機構場所。即非居民企業(yè)是否在中國境內(nèi)設立機構、場所。③.實際聯(lián)系。即非居民企業(yè)來源于境內(nèi)和境外的所得，是否與其在中國境內(nèi)的機構場所有實際聯(lián)系。第三十四頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.2應納稅所得的確定2、應稅所得的分類一是積極所得。就是稅法第三條第二款規(guī)定的所得（簡稱稅法三條二款所得，或者機構場所類所得）；二是消極所得。就是稅法第三條第三款規(guī)定的所得（簡稱稅法三條三款所得，或者非機構場所類所得）。劃分標準是：非居民企業(yè)是否通過設在中國境內(nèi)的機構場所取得應稅所得，或者說非居民企業(yè)的應稅所得是否與其在中國境內(nèi)設立的機構場所有實際聯(lián)系。第三十五頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.2應納稅所得的確定所得來源地是否在境內(nèi)有機構場所所得是否與境內(nèi)機構場所有實際聯(lián)系所得性質(zhì)是否征稅來源于境內(nèi)有有積極所得按三條二款征稅有無消極所得按三條三款征稅無------消極所得按三條三款征稅來源于境外有有積極所得按三條二款征稅有無------不予征稅無-------------不予征稅2、應稅所得的分類第三十六頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.2應納稅所得的確定設立機構場所的來源于中國境內(nèi)的所得發(fā)生在境外與機構場所有實際聯(lián)系的所得來源于中國境內(nèi)的所得未設立機構場所應稅所得境內(nèi)所得境外所得設立機構場所的發(fā)生在境外與機構場所無實際聯(lián)系的所得來源于中國境外的所得未設立機構場所不予征稅所得境外所得第三十七頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3、所得來源地判定案例A.判定依據(jù)：企業(yè)所得稅法實施條例第六條：企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

3.2應納稅所得的確定第三十八頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法實施條例第七條：企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：(1)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；(2)提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；(4)股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；(5)利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；(6)其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。3.2應納稅所得的確定第三十九頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.2應納稅所得的確定B.案例：例3中國A房地產(chǎn)公司向香港B設計事務所支付100萬美元房地產(chǎn)項目設計費用。A公司認為，設計屬于勞務，且勞務活動全部發(fā)生在境外，因此中國無權征稅。但經(jīng)稅務機關審核合同后判定，此項設計屬于設計圖紙資料的著作權許可使用，所得類型是特許權使用費所得，中國A公司支付并負擔這筆費用，因此屬于來源于中國境內(nèi)的所得，香港B設計事務所需就該筆所得繳納企業(yè)所得稅。第四十頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.2應納稅所得的確定例4中國A公司向美國市場出口產(chǎn)品，并按出口銷售價的10%向美國B公司支付有關客戶聯(lián)系和產(chǎn)品推廣的傭金。A公司認為美國B公司的相關勞務全部發(fā)生在境外，中國無權征稅。稅務機關對其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實性產(chǎn)生疑義，依照《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國稅發(fā)[2010]19號）文件第七條規(guī)定，要求美國B公司提供其勞務全部發(fā)生在境外的真實有效的證明，包括美國B公司的官方注冊登記資料、最近年度財務會計報表資料、為A公司聯(lián)系的境外客戶名單、為A公司進行產(chǎn)品推廣的具體細節(jié)等信息和資料；此外，依據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》(國家稅務總局令第19號)第二十三條規(guī)定，稅務機關要求A公司提供相關境外公證機構或者注冊會計師的確認證明。但美國B公司始終未能按稅務機關的要求提供相關信息資料。最終，稅務機關依據(jù)國稅發(fā)[2010]19號文件第七條規(guī)定，判定全部勞務發(fā)生在境內(nèi)，美國B公司需要就其傭金所得繳納企業(yè)所得稅。第四十一頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.2應納稅所得的確定4、機構場所判定案例A.判定依據(jù)：企業(yè)所得稅法實施條例第五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所，包括：(1)管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；(2)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；(3)提供勞務的場所；(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；(5)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所。第四十二頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.2應納稅所得的確定B.案例：例5日本A公司派員為中國居民企業(yè)B公司在成都提供咨詢服務取得收入人民幣10萬元，服務時間僅半天。中國B公司認為，日本A公司未在中國境內(nèi)“設立”機構場所，并且在華提供咨詢勞務僅半天時間，依據(jù)中日稅收協(xié)定未構成常設機構，不需要納稅。稅務機關要求日本A公司辦理相關稅收協(xié)定待遇備案申請并提交日本稅務當局出具的居民身份證明。但日本A公司始終未能提供身份證明。最終，稅務機關要求日本A公司就該筆所得繳納企業(yè)所得稅。第四十三頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.2應納稅所得的確定5、實際聯(lián)系判定案例A.判定依據(jù)：企業(yè)所得稅法實施條例第八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所擁有據(jù)以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。B.案例例6日本A銀行在成都設立的B分行，貸款給英國C公司取得利息所得10萬美元。日本A銀行是否需要就該筆利息所得在華繳納企業(yè)所得稅？第四十四頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.3對機構場所類所得如何征稅主要文件：《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》(總局令第19號)

《外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理暫行辦法》(國稅發(fā)[2010]18號)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》(國稅發(fā)[2010]19號)第四十五頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.3對機構場所類所得如何征稅1.稅務登記：取得稅法三條二款所得的非居民企業(yè)，包括來華承包工程和提供勞務的非居民企業(yè)，都應當依法辦理稅務登記。除征管法及其實施細則外，《稅務登記管理辦法》(國家稅務總局令第7號)第十條規(guī)定：“境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證及副本。”

《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》(國家稅務總局令第19號)第五條規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務的，應當自項目合同或協(xié)議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續(xù)。”設立有機構場所的非居民企業(yè)的稅務登記類型主要有：外國企業(yè)常駐代表機構，外國企業(yè)分支機構、辦事處，來華承包工程和提供勞務等。第四十六頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.3對機構場所類所得如何征稅2.應納稅所得額的計算：※據(jù)實征收：按企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定公式計算(與居民企業(yè)相同)：應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損※核定征收：其中：外國企業(yè)常駐代表機構按《外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理暫行辦法》(國稅發(fā)[2010]18號)文件進行，核定方法有：按收入總額核定應納稅所得額法和按經(jīng)費支出換算收入法；其他按《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》(國稅發(fā)[2010]19號)文件進行，核定方法除按收入總額核定應納稅所得額法和按經(jīng)費支出換算收入法外還有按成本費用核定應納稅所得額法。第四十七頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.3對機構場所類所得如何征稅※注意事項：一是據(jù)實征收的條件。自2010年起，要據(jù)實征收，除建賬核算外，增加“按照實際履行的功能和承擔的風險相配比原則，準確計算應納稅所得額”。引入“歸屬所得”的概念。二是核定利潤率?？偩忠?guī)定了利潤率低限和幅度范圍。三是隨同機器設備或貨物銷售的安裝等勞務。合同中未列明提供勞務服務收費金額或計價不合理的，稅務機關可以參照相同或相近業(yè)務的計價標準核定收入。無參照標準，不低于銷售合同總價款10%核定收入。四是國際運輸業(yè)務。《國家稅務總局關于非居民企業(yè)船舶、航空運輸收入計算征收企業(yè)所得稅有關問題的通知》國稅函[2008]952號文件。按在中國境內(nèi)起運客貨收入總額的5%為應納稅所得額。應納稅額＝收入總額×5%×25%，或者收入總額×1.25%第四十八頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.3對機構場所類所得如何征稅五是境外團體在我國從事文藝及體育演出。

《關于境外團體或個人在我國從事文藝及體育演出有關稅收問題的通知》(國稅發(fā)[1994]106號)文件：演出團體凡能夠提供完整、準確費用支出憑證的，按收入總額減除實際支出的費用后的余額，依照企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率征收企業(yè)所得稅。演出團體不能提供完整、準確的費用支出憑證，不能正確計算應納稅所得額的，應以其收入總額減除支付給演員、運動員個人的報酬部分和相當于收入總額30%的其他演出費用后的余額，依照企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率征收企業(yè)所得稅。對上述支付給演員、運動員個人的報酬部分，依照個人所得稅法的規(guī)定，由演出團體支付報酬時代扣代繳個人所得稅。對沒有申報支付給演員、運動員個人報酬額的或未履行代扣代繳義務的，應以其收入總額減除上述相當于收入總額30%的其他演出費用的余額視為該演出團體的應納稅所得額，依照企業(yè)所得稅法計算征收企業(yè)所得稅。對演員或運動員個人不再征收個人所得稅。第四十九頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.3對機構場所類所得如何征稅注意：在執(zhí)行協(xié)定時，境外團體在我國從事文藝及體育演出適用協(xié)定“藝術家和運動員條款“，不受”常設機構“條款時間規(guī)定的限制。六是咨詢業(yè)務所得。國稅發(fā)[2000]82號文件。凡以中國境內(nèi)客戶為服務對象，劃分為中國境內(nèi)業(yè)務收入，不應低于總收入的60%。第五十頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.3對機構場所類所得如何征稅3.法定稅率及應納稅額計算：法定稅率：25%據(jù)實征收：應納稅額＝應納稅所得額×法定稅率－減免稅額－抵免稅額境外所得稅直接抵免：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免。第五十一頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.3對機構場所類所得如何征稅核定征收：按收入總額核定征收：

應納稅額＝收入總額×核定利潤率×法定稅率按成本費用核定征收：應納稅額＝成本費用總額／（1－

核定利潤率）×核定利潤率×法定稅率按經(jīng)費支出換算收入核定征收：應納稅額＝經(jīng)費支出總額／（1－

核定利潤率－

營業(yè)稅稅率)×核定利潤率×法定稅率第五十二頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.3對機構場所類所得如何征稅4.征收方式：一是自行申報：按年計算、分季預繳、年終匯算的征收方式。二是指定扣繳：即對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。但必須滿足實施條例106條規(guī)定的三個條件之一：預計工程作業(yè)或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務的；沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報的。第五十三頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.3對機構場所類所得如何征稅注意事項：一是指定扣繳需履行程序，按照總局19號令規(guī)定進行。不被指定，不負有扣繳義務。二是申報期限。自行申報，季度終了15日，年度終了5個月。指定扣繳于實際支付或到期應支付時代扣稅款。19號令第十六條和第十七條規(guī)定，被指定的扣繳義務人未依法扣稅的，主管稅務機關自確定未履行扣繳義務之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項目所在地申報納稅。非居民企業(yè)逾期仍未繳納稅款的，項目所在地主管稅務機關應自逾期之日起15日內(nèi)，啟動追繳程序。第五十四頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.3對機構場所類所得如何征稅5.稅收優(yōu)惠：企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定的：在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益享受免稅收入優(yōu)惠。國稅函[2008]650號文件規(guī)定：非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。第五十五頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.3對機構場所類所得如何征稅6.稅收協(xié)定待遇：

機構場所類所得主要涉及稅收協(xié)定”常設機構“和營業(yè)利潤”兩個條款關于不予征稅或限制征稅的優(yōu)惠協(xié)定待遇。非居民需要享受上述稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，在發(fā)生納稅義務之前或者申報相關納稅義務時，納稅人或者扣繳義務人應向主管稅務機關備案，并提交以下資料：（一）《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報告表》；（二）由稅收協(xié)定締約對方主管當局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明；（三）稅務機關要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關的其他資料。第五十六頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.3對機構場所類所得如何征稅7.納稅地點：自行申報：機構場所所在地。指定扣繳：扣繳義務人所在地注意事項：一是匯總繳納稅款，須申請并經(jīng)稅務機關審核批準。二是實行指定扣繳時，如果扣繳義務人未依法扣繳或無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。第五十七頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.4對非機構場所類所得的如何征稅主要文件：《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號）1.常見所得類型：直接投資入股所得：股息、紅利等權益性投資收益提供資金使用權所得：利息提供有形資產(chǎn)使用權所得：租金提供無形資產(chǎn)使用權所得：特許權使用費讓渡財產(chǎn)所有權所得：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（或者稱之為資本利得）注意事項：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓包括股權、債權的轉(zhuǎn)讓。第五十八頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.4對非機構場所類所得的如何征稅2.應納稅所得額的計算：企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得（即非機構場所類所得），按照下列方法計算其應納稅所得額：(1)股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；(2)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；(3)其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。第五十九頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.4對非機構場所類所得的如何征稅※注意事項：一是《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》不適用于非機構場所類所得。二是不得扣除其他稅費支出。財稅[2008]130號文件。三是以未分配利潤、盈余公積和資本公積轉(zhuǎn)增資本或者再投資，分為分配和轉(zhuǎn)增投資兩項業(yè)務,非居民企業(yè)取得的股息須交稅。2008年度之前形成的未分配利潤作股息分配時免稅。四是股權轉(zhuǎn)讓所得。國稅函[2009]698號、財稅[2008]59號、總局2010年4號公告。涉及間接轉(zhuǎn)讓、股權轉(zhuǎn)讓價、股權成本價、公允價值、特殊性稅務處理、一般性稅務處理、公允價值證據(jù)等問題。第六十頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.4對非機構場所類所得的如何征稅五是居民企業(yè)清算中的股息和投資轉(zhuǎn)讓。財稅[2009]60號文件。六是特許權使用費所得與勞務所得的區(qū)分。國稅函[2009]507號、國稅函[2010]46號。七是包稅合同的換算。國稅發(fā)[2009]3號文件第十條。第六十一頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.4對非機構場所類所得的如何征稅3.法定稅率及應納稅額計算：

法定稅率：20%，適用稅率10%。

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率第六十二頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.4對非機構場所類所得的如何征稅4.征收方式：法定扣繳注意事項：一是對于股權轉(zhuǎn)讓雙方都是非居民企業(yè)的情況。國稅發(fā)[2009]3號文件第十五條明確，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務機關申報納稅。被轉(zhuǎn)讓股權的境內(nèi)企業(yè)有協(xié)助義務，并應依法申請變更稅務登記。被轉(zhuǎn)讓股權的境內(nèi)企業(yè)未按照規(guī)定期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的，稅務機關應當自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責令其限期改正，并依照《稅收征管法》第六十條第一款的規(guī)定處罰。被轉(zhuǎn)讓股權的境內(nèi)企業(yè)不辦理稅務登記的，稅務機關應當自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責令其限期改正；逾期不改正的，依照《稅收征管法》第六十條第一款和第二款的規(guī)定處罰。二是申報期限。法定扣繳，支付或到期應支付時扣繳。國稅發(fā)[2009]3號文件第七條規(guī)定，到期應支付的款項，是指支付人按照權責發(fā)生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。企業(yè)所得稅法第四十條規(guī)定，自扣繳之起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地稅務機關進行扣繳申報。第六十三頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.4對非機構場所類所得的如何征稅三是境外H股。國稅函[2008]897號文件規(guī)定：先統(tǒng)一按10%扣稅，再由非居民企業(yè)股東申請退稅。四是合格的境外機構投資者（QFII）問題。國稅函[2009]47號文件規(guī)定：QFII取得從中國境內(nèi)取得的股息、紅利、利息要繳稅。五是境內(nèi)金融機構支付利息問題。國稅函[2008]955號文件規(guī)定：我國境內(nèi)機構向我國銀行的境外分行支付的貸款利息，應依法代扣企業(yè)所得稅。國稅函[2010]266號文件進一步明確，我國銀行境外分行取得利息所得不能享受稅收協(xié)定待遇。六是B股。國稅函[2009]394號，非居民企業(yè)股東取得B股股息所得要交稅。第六十四頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.4對非機構場所類所得的如何征稅5.稅收優(yōu)惠：企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：……第(五)本法第三條第三款規(guī)定的所得。”實施條例第九十一條規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。下例所得可以免征企業(yè)所得稅：(1)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；(2)國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；(3)經(jīng)國務院批準的其他所得。第六十五頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.4對非機構場所類所得的如何征稅6.稅收協(xié)定待遇：

非機構場所類所得主要涉及稅收協(xié)定股息、利息、特許權使用費、財產(chǎn)收益等條款享受低于10%的低稅率優(yōu)惠待遇。

需要享受上述稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的，應向主管稅務機關或者有權審批的稅務機關提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請，并提交以下資料：（一）《非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請表》；（二）《非居民享受稅收協(xié)定待遇身份信息報告表》；（三）由稅收協(xié)定締約對方主管當局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明；（四）與取得相關所得有關的產(chǎn)權書據(jù)、合同、協(xié)議、支付憑證等權屬證明或者中介、公證機構出具的相關證明：(五)稅務機關要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關的其他資料。第六十六頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.4對非機構場所類所得的如何征稅7、納稅地點：代扣代繳：以扣繳義務人所在地為納稅地點。未代扣代繳的：所得發(fā)生地注意事項：如果扣繳義務人未依法扣繳或無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。第六十七頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅提示：非居民企業(yè)所得稅具有流動性大、隱蔽性強、性質(zhì)判定難的特點，不論是企業(yè)還是稅務機關，都面臨較大的稅務風險。第六十八頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅1、企業(yè)應當注意：

一是及時履行報告義務。⑴、向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目的境內(nèi)機構或個人，必須自簽訂自日起30日內(nèi)將合同或協(xié)議報主管稅務機關備案。合同變更的，自變更之日起10起報告。取得的付款憑證，自取得之日起30日內(nèi)報告。⑵、指定銀行辦理自身或外國政府、國際金融機構相關處息支付業(yè)務后，應于每月終了后7日內(nèi)向主管國稅機關報告。⑶、在與非居民企業(yè)進行業(yè)務往來時，盡可能的要求非居民企業(yè)提供其自身和與交易有關的信息，配合稅務機關準確判定所得性質(zhì)，收集并保留相關交易資料以備稅務機關檢查。第六十九頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅1、企業(yè)應當注意：二是防范法律風險。對于負有法定扣繳義務的境內(nèi)機構或個人，以及被主管稅務機關指定為扣繳義務人的境內(nèi)機構或個人，一旦未依法履行扣繳義務或者未正確履行扣繳義務，將面臨少扣稅款50%以上3倍以下罰款的處罰。同時還要協(xié)助向非居民企業(yè)追繳稅款。境內(nèi)機構或個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目，未按規(guī)定向主管稅務機關報告有關事項的，將被處于10000元以下罰款。第七十頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅2、稅務機關應當注意：一是強化稅源管理。要做好售付匯出具稅務證明工作，把好非居民企業(yè)所得稅管理最后一個環(huán)節(jié)。要積極利用技術進出口資料、外資企業(yè)股權變動資料等第三方信息，加強稅源跟蹤管理。

二是強化稅基管理。第一步要判定哪些所得要征稅，哪些所得不征稅；第二步要對應征稅所得進行分類，哪些屬于機構場所類所得，哪些屬于非機構場所類所得；第三步是根據(jù)不同類型所得相應確定征收方式、應納稅所得額計算、適用稅率確定、核定利潤率確定、扣繳申報、年度匯算、協(xié)定執(zhí)行等。

三是做好四川省非居民稅收管理信息系統(tǒng)的應用工作。第七十一頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT4.1“走出去”經(jīng)營的國際稅收問題4.2居民稅收管轄權的國內(nèi)與國際協(xié)調(diào)4.3“走出去”企業(yè)服務與管理走出去稅收服務與管理第七十二頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT走出去稅收服務與管理1、“走出去”戰(zhàn)略：是黨的十七大確立的國家發(fā)展戰(zhàn)略。所謂“走出去”，是相對于“引進來”的一種通俗說法。對外開放包括大力引進外資和推動自身對外經(jīng)濟貿(mào)易發(fā)展兩個方面。在日常經(jīng)濟生活中，通常把前者稱作“引進來”，后者稱作“走出去”。4.1“走出去”經(jīng)營的國際稅收問題第七十三頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT走出去稅收服務與管理2、“走出去”企業(yè)：廣義上講，“走出去”企業(yè)包括本國商品出口企業(yè)和本國對外投資的企業(yè)。狹義上講，“走出去”企業(yè)僅指本國對外投資的企業(yè)，即稅務上所說的，本國到外國（地區(qū)）生產(chǎn)或經(jīng)營的居民納稅人。4.1“走出去”經(jīng)營的國際稅收問題第七十四頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT走出去稅收服務與管理3、“走出去”企業(yè)面臨的稅收問題：

一是國際重復征稅和稅收歧視問題。主要是本國居民稅收管轄權與外國地域稅收管轄權交叉引起重復征稅。也可能因為同時被兩個國家（地區(qū)）認定為居民企業(yè)而導致稅收管轄權交叉重復征稅。本國居民納稅人還可能在境外遭遇稅收歧視。

二是國際避稅問題。主要是本國居民納稅人將收入和所得轉(zhuǎn)移到避稅地國家（地區(qū)）。4.1“走出去”經(jīng)營的國際稅收問題第七十五頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT走出去稅收服務與管理1、“走出去”企業(yè)居民稅收管轄權行使范圍：企業(yè)所得稅法第三條第一款進行了規(guī)定：“居民企業(yè)應當就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅”。4.2居民稅收管轄權的國內(nèi)與國際協(xié)調(diào)第七十六頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT走出去稅收服務與管理2、“走出去”企業(yè)國際稅收問題國內(nèi)協(xié)調(diào)：

主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條，以及企業(yè)所得稅法實施條例第七十七條、七十八條、七十九條、八十條和八十一條有關“直接抵免”和“間接抵免”的規(guī)定當中。有關詳細規(guī)定主要是，《財政部國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅[2009]125號）和《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》（國家稅務總局公告2010年第1號）。其核心原理就是：居民企業(yè)在就境外所得依照中國稅法申報交納企業(yè)所得稅時，其境外已納的所得稅款抵免該筆境外所得依照中國稅法應交納的企業(yè)所得稅，從而避免國際雙重征稅。4.2居民稅收管轄權的國內(nèi)與國際協(xié)調(diào)第七十七頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT走出去稅收服務與管理3、“走出去”企業(yè)國際稅收問題國際協(xié)調(diào)：主要體現(xiàn)在中國對外簽訂的稅收協(xié)定“消除雙重征稅”條款中。大部分采取抵免法，也有免稅法。需要注意的是，國內(nèi)法協(xié)調(diào)重復征稅采取的是抵免法。在執(zhí)行稅收協(xié)定時，如果遇到免稅法優(yōu)于抵免法的情況，則經(jīng)企業(yè)申報協(xié)定待遇后，可適用免稅法。4.2居民稅收管轄權的國內(nèi)與國際協(xié)調(diào)第七十八頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT走出去稅收服務與管理1、企業(yè)應當注意：一是充分了解當?shù)囟愂罩贫扰c政策、管理規(guī)定，同時對投資國與我國簽訂的稅收協(xié)定也要進行了解。

二是防止過度稅收籌劃。過度或不當?shù)幕I劃可能一時減輕企業(yè)全球稅負，但一旦被稅務機關調(diào)查調(diào)整，將面臨巨額的補稅和處罰。

4.3“走出去”企業(yè)稅收服務與管理第七十九頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT走出去稅收服務與管理三是及時向我國稅務機關反饋境外稅收歧視和重大涉稅爭端。在發(fā)生外國稅務機關要求補稅的情況下，有的走出去企業(yè)往往寧可自己承擔，也不愿意向本國稅務機關披露信息，導致本國稅務機關無法啟動協(xié)定相互協(xié)商機制，為企業(yè)爭取利益。如前所述，國際稅收實際上是兩國政府間關于對同一筆所得稅收利益的分享。我國“走出去”企業(yè)積極向中國稅務機關披露相關信息，并不意謂著中國對其境外所得會在境外已交稅基礎上再交稅，通常對境外所得在境外已交稅的，在申報時通過抵免機制，大多數(shù)不需要再補稅。并且，在發(fā)生境外稅務機關調(diào)查調(diào)整要求補稅時，中國稅務機關可以通過“相互協(xié)商機制”對境外稅務機關的補稅行為進行國家間的協(xié)調(diào)，如果境外稅務機關補稅符合雙方簽訂的稅收協(xié)定，中國稅務機關對企業(yè)被境外稅務機關已征的稅款進行退稅，以消除重復征稅。4.3“走出去”企業(yè)稅收服務與管理第八十頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT走出去稅收服務與管理2、稅務機關應當注意：一是積極進行稅收管轄的國內(nèi)和國際協(xié)調(diào)。最大幅度消除國際重復征稅對“走出去”納稅人境外經(jīng)