國際稅收業(yè)務(wù)講解

國際稅收業(yè)務(wù)講解SichuanOfficeofSAT第一頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT內(nèi)容提要國際稅收概述1稅收協(xié)定簡介2非居民企業(yè)所得稅3“走出去”稅收服務(wù)與管理4特別納稅調(diào)整5第二頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT國際稅收概述1.1經(jīng)濟(jì)全球化帶來稅收國際化1.11.2稅收管轄權(quán)交叉與國際重復(fù)征稅1.3國家間稅收競爭與國際避稅1.4稅收國際化問題及應(yīng)對1.5國際稅收四項(xiàng)主要工作第三頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT國際稅收概述1、國際稅收定義：

兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)政府憑借其征稅權(quán)力對從事國際經(jīng)濟(jì)活動的跨國納稅人分別進(jìn)行課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。形成經(jīng)濟(jì)前提：經(jīng)濟(jì)全球化及其所帶來的納稅人收入國際化直接動因：所得稅制的普遍實(shí)施和對跨國所得的重復(fù)征稅1.1經(jīng)濟(jì)全球化帶來稅收國際化第四頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT國際稅收概述2、稅收管轄權(quán)：

一國政府在稅收方面的主權(quán)，包括屬地原則的地域稅收管轄權(quán)和屬人原則的居民或公民稅收管轄權(quán)。屬地原則：按照一國的領(lǐng)土疆域范圍為標(biāo)準(zhǔn)，確定其稅收管轄權(quán)。該國領(lǐng)土疆域內(nèi)的一切人（包括自然人和法人），無論是本國人還是外國人，都受該國稅收管轄權(quán)管轄，對該國負(fù)有限納稅義務(wù)。

屬人原則：按納稅人（包括自然人和法人）的國籍、登記注冊所在地或者住所、居所和管理機(jī)構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn),確定其稅收管轄權(quán)凡屬該國的公民和居民（包括自然人和法人），都受該國稅收管轄權(quán)管轄，對該國負(fù)無限納稅義務(wù)。1.1經(jīng)濟(jì)全球化帶來稅收國際化第五頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT國際稅收概述1、稅收管轄權(quán)的選擇：

一國采用何種稅收管轄權(quán)，由該國根據(jù)其國家權(quán)益、國情、政策和在國際所處的經(jīng)濟(jì)地位等因素決定。目前，大多數(shù)國家為維護(hù)本國權(quán)益，一般都選擇同時行使兩種稅收管轄權(quán)。

2、國際重復(fù)征稅：

是指兩個或者兩個以上主權(quán)國家對涉及兩國的跨國經(jīng)濟(jì)活動的法人或個人，在同一時期所取得的同一課稅對象同時行使稅收管理權(quán)，從而使納稅人負(fù)擔(dān)雙重稅收的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)像。3、國際重復(fù)征稅的影響：

不利于資本、人員、技術(shù)的國際流動，對跨國貿(mào)易和投資將產(chǎn)生阻礙作用。1.2稅收管轄權(quán)交叉與國際重復(fù)征稅第六頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT國際稅收概述1.2稅收管轄權(quán)交叉與國際重復(fù)征稅例1：甲國居民到乙國經(jīng)營取得一筆所得，甲國依據(jù)居民稅收管轄權(quán)對該筆所得征稅，乙國依據(jù)地域稅收管轄權(quán)對該筆所得征稅。于是發(fā)生甲國居民稅收管轄權(quán)和乙國地域稅收管轄權(quán)交叉引起的國際重復(fù)征稅。第七頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT國際稅收概述1.2稅收管轄權(quán)交叉與國際重復(fù)征稅例2：A企業(yè)在甲國注冊，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在乙國。A企業(yè)從丙國取得一筆所得。在丙國依據(jù)地域稅收管轄權(quán)對該筆所得征稅后，甲國采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定A企業(yè)為甲國居民，乙國采用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)將A企業(yè)認(rèn)定為乙國居民，甲乙兩國均要依照居民稅收管轄權(quán)對該筆所得征稅。于是在發(fā)生了丙國地域稅收管轄權(quán)與甲乙兩國居民稅收管轄權(quán)交叉的基礎(chǔ)上，又發(fā)生甲乙兩國居民稅收管轄權(quán)相互交叉的情況，引起更嚴(yán)重的國際重復(fù)征稅。第八頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT國際稅收概述1、國家間稅收競爭與國際避稅

主權(quán)國家為了鼓勵地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而采取的一種政府行為。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，一方面管理、資本、技術(shù)等資源要素的跨境流動變得越來越自由。為更多的吸引流動性資源要素，促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，各主權(quán)國家和地區(qū)紛紛降低稅收或提供優(yōu)惠。國家和區(qū)域間稅收競爭愈演愈烈，其直接后果是最終出現(xiàn)了大量實(shí)質(zhì)上不征稅的避稅地（taxhaven）。

另一方面，隨著離岸金融、電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)通訊、現(xiàn)代物流等新興產(chǎn)業(yè)和技術(shù)的快速發(fā)展，跨國公司經(jīng)營管理和跨境交易開始逐漸擺脫對傳統(tǒng)物理地域的依賴，越來越呈現(xiàn)出電子化、網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化和無國界的趨勢。隨著越來越多的跨國公司在做投資或經(jīng)營決策時，更多的將目的定位在降低其全球稅收負(fù)擔(dān)，國際避稅行為日益嚴(yán)重。1.3國家間稅收競爭與國際避稅第九頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT國際稅收概述2、國際避稅地（避稅港）：1998年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)首次提出了“有害稅收競爭”的概念，并通過了題為《有害稅收競爭：一個正在出現(xiàn)的全球性問題》的報告，例舉了辨認(rèn)國際避稅地的四條關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)：1.不征稅或只是名義上征稅；2.與其他國家和地區(qū)間缺乏有效的信息交換；3.缺乏透明度；4.沒有實(shí)質(zhì)性商業(yè)活動。著名的避稅地如：英屬維爾京群島、開曼群島等。1.3國家間稅收競爭與國際避稅第十頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT國際稅收概述1.3國家間稅收競爭與國際避稅3、國際避稅實(shí)質(zhì)：

在國際重復(fù)征稅問題得到大幅度消除和減輕的情況下，國際稅收分配關(guān)系實(shí)質(zhì)上從跨國納稅人與相關(guān)國家之間的稅收分配關(guān)系，演變成相關(guān)國家之間的稅收分配關(guān)系。即在某筆跨境交易總體稅收負(fù)擔(dān)不變的情況下，來源國少征稅，居民國就會多征稅，反之亦然。因此，國際避稅的結(jié)果是本國政府少征的稅款被外國政府得到（包括避稅地政府得到后為吸引投資又返還給企業(yè)的情況），發(fā)生一國財富的凈流出。因此，國際避稅實(shí)質(zhì)上是避稅地國家或地區(qū)拿高稅地國家或地區(qū)的稅收補(bǔ)貼企業(yè)，從而吸引其投資。第十一頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT國際稅收概述1.4稅收國際化問題及應(yīng)對1、稅收國際化帶來的主要問題：

（1）對外國納稅人取得源自本國的收入和所得是否要征稅，依據(jù)是什么，如何征稅。

（2）對本國納稅人取得源自外國的收入和所得是否要征稅，依據(jù)是什么，如何征稅。

（3）國家間如何進(jìn)行協(xié)調(diào)，以消除國際重復(fù)征稅對跨國貿(mào)易和投資的影響。

（4）如何對跨境關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行監(jiān)管，以防止國際避稅對本國稅基的侵蝕。第十二頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT國際稅收概述1.4稅收國際化問題及應(yīng)對2、稅收國際化的應(yīng)對：

（1）對外國納稅人取得源自本國的收入和所得征稅問題：在國內(nèi)稅法層面明確對外國納稅人取得源自本國的收入和所得征什么稅，怎么征稅問題，即通常所說的”對非居民的征稅“。在此基礎(chǔ)上，通過與其他國家（地區(qū)）簽訂稅收協(xié)定（安排）約束地域稅收管轄權(quán)，規(guī)定哪種情況下所得來源國有征稅權(quán)，哪種情況下所得來源國沒有征稅權(quán)。”。

（2）對本國納稅人取得源自外國的收入和所得征稅問題：在國內(nèi)稅法層面明確對本國納稅人取得源自外國的收入和所得征什么稅，怎么征稅問題，即通常所說的“走出去”稅收。在此基礎(chǔ)上，通過與其他國家（地區(qū)）簽訂稅收協(xié)定（安排）約束居民稅收管轄權(quán)，規(guī)定哪種情況下居住國有征稅權(quán)，哪種情況下居住國沒有征稅權(quán)；。第十三頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT國際稅收概述1.4稅收國際化問題及應(yīng)對

（3）消除國際重復(fù)征稅：一是由各主權(quán)國家在國內(nèi)法中對管轄權(quán)作出讓步；二是通過與其他國家簽訂稅收協(xié)定對管轄權(quán)進(jìn)行限制。即對稅收管轄權(quán)進(jìn)行國內(nèi)和國際協(xié)調(diào)。

（4）防止國際避稅：一是各主權(quán)國家在國內(nèi)法中加強(qiáng)反避稅立法；二是各國在國際稅收協(xié)定中簽訂稅收情報交換和反濫用條款等措施。第十四頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT國際稅收概述1.5國際稅收四項(xiàng)主要工作走出去服務(wù)對走出去納稅人行使居民管轄權(quán)和進(jìn)行居民稅收管轄權(quán)的國內(nèi)協(xié)調(diào)非居民稅收對走進(jìn)來納稅人行使地域管轄權(quán)和進(jìn)行地域稅收管轄權(quán)的國內(nèi)協(xié)調(diào)第十五頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT國際稅收概述1.5國際稅收四項(xiàng)主要工作稅收協(xié)定執(zhí)行進(jìn)行地域稅收管轄權(quán)的國際協(xié)調(diào)和進(jìn)行居民稅收管轄權(quán)的國際協(xié)調(diào)反避稅特別納稅調(diào)整和稅收情報交換第十六頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT2.3中國稅收協(xié)定概況2.4非居民企業(yè)如何享受稅收協(xié)定待遇稅收協(xié)定簡介2.5居民企業(yè)如何享受稅收協(xié)定待遇2.1稅收協(xié)定及其主要目的2.2稅收協(xié)定一般內(nèi)容第十七頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT稅收協(xié)定簡介1、稅收協(xié)定定義

(Tax

Treaty

or

Convention)：

又稱國際稅收協(xié)定，國際稅收條約。是指兩個或兩個以上主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問題，通過談判締結(jié)的書面協(xié)議。2.1稅收協(xié)定及其主要目的第十八頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT稅收協(xié)定簡介2、稅收協(xié)定主要目的：

簽署稅收協(xié)定主要是為了促進(jìn)跨國經(jīng)濟(jì)、技術(shù)交流，避免稅收因素對跨國經(jīng)濟(jì)交往形成障礙。如何通過稅收協(xié)定達(dá)到這個目的？主要是通過締結(jié)具體條款，以法律條文明確解決下列主要問題：（1）消除雙重征稅；（2）穩(wěn)定稅收待遇；

（3）適當(dāng)降低稅率，分享稅收收入；

（4）減少管理成本，合理歸屬利潤；

（5）防止偷漏稅；

（6）實(shí)行無差別待遇；

（7）建立有效爭端解決機(jī)制。2.1稅收協(xié)定及其主要目的第十九頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT稅收協(xié)定簡介1、適用的人的范圍：一方或雙方的居民。

2、適用的稅種范圍：主要是所得稅和財產(chǎn)稅等直接稅種3、一般術(shù)語定義和居民定義4、常設(shè)機(jī)構(gòu)：定義常設(shè)機(jī)構(gòu)，為劃分機(jī)構(gòu)場所營業(yè)利潤征稅權(quán)奠定基礎(chǔ)。

注意：與國內(nèi)稅法中“機(jī)構(gòu)、場所”概念的區(qū)別。5、不動產(chǎn)所得：對不動產(chǎn)所得劃分締約雙方的征稅權(quán)進(jìn)行。2.2稅收協(xié)定一般內(nèi)容第二十頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT稅收協(xié)定簡介6、營業(yè)利潤：對機(jī)構(gòu)場所類所得劃分締約雙方的征稅權(quán)，確定利潤歸屬原則。7、聯(lián)屬企業(yè)：關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的反避稅規(guī)定。8、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)收益：對該類所得界定優(yōu)先征稅權(quán)及優(yōu)惠稅率。9、獨(dú)立個人勞務(wù)、非獨(dú)立個人勞務(wù)、董事費(fèi)、藝術(shù)家和運(yùn)動員、退休金、政府服務(wù)、教師和研究人員、學(xué)生和實(shí)習(xí)人員、其他所得：對特定所得和特定人群征稅權(quán)的劃分。2.2稅收協(xié)定一般內(nèi)容第二十一頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT稅收協(xié)定簡介10、消除雙重征稅：雙方關(guān)于稅收抵免或饒讓方面的措施。11、無差別待遇：締約雙方同時給予對方居民以本國居民同樣的稅收待遇原則。12、協(xié)商程序：爭端解決途徑。13、情報交換：與相關(guān)稅收協(xié)定締約國家的主管當(dāng)局為了正確執(zhí)行稅收協(xié)定及其所涉及稅種的國內(nèi)法而相互交換所需信息。國際稅收情報交換是國際稅收征管協(xié)作的重要內(nèi)容，也是加強(qiáng)國際稅收征管的重要手段。情報交換類型包括專項(xiàng)情報交換、自動情報交換、自發(fā)情報交換以及同期稅務(wù)檢查、授權(quán)代表訪問和行業(yè)范圍情報交換等。有關(guān)規(guī)定參照：《國際稅收情報交換工作規(guī)程》（國稅發(fā)[2006]70號文件）和《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國際稅收情報交換英文寫作的通知》（國稅辦發(fā)[2001]282號文件）。2.2稅收協(xié)定一般內(nèi)容第二十二頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT稅收協(xié)定簡介14、外交代表和領(lǐng)事官員：享有財政特權(quán)。15、生效和終止2.2稅收協(xié)定一般內(nèi)容第二十三頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT稅收協(xié)定簡介1、我國對外簽署協(xié)定概況：中國與外國政府簽訂稅收協(xié)定始于上世紀(jì)八十年代初期，1983年與日本簽署第一個稅收協(xié)定。截止2009底，我國共對外正式簽署93個稅收協(xié)定以及與香港和澳門的2個稅收安排。與近十個低稅國家（地區(qū)）開展了稅收情報交換協(xié)議談判工作，其中與英屬維京群島、巴哈馬的稅收情報交換協(xié)議已經(jīng)簽署，為我國開展與避稅地的征管合作奠定基礎(chǔ)。具體可在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上查詢。以中國和新加坡稅收協(xié)定為例，其全稱是“中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定”。從名稱上，就可以看出，協(xié)定的主要作用就是避免雙重征稅和防止偷漏稅。2.3中國稅收協(xié)定概況第二十四頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT稅收協(xié)定簡介2、稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系：①原則上講，國際條約與國內(nèi)稅法具有同等法律效力；②國際稅收協(xié)定不能代替國內(nèi)稅法，征稅權(quán)由國內(nèi)稅法規(guī)定，協(xié)定不能規(guī)定征稅權(quán)；③稅收協(xié)定具有合法性與權(quán)威性。3、當(dāng)國內(nèi)稅法與稅收協(xié)定規(guī)定不一致時的處理原則：①協(xié)定優(yōu)先原則；②規(guī)定孰優(yōu)原則；2.3中國稅收協(xié)定概況第二十五頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT稅收協(xié)定簡介1、“稅收協(xié)定待遇”：按照稅收協(xié)定可以減輕或者免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)該履行的納稅義務(wù)。2、稅收協(xié)定待遇不自動執(zhí)行原則。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅時，如果納稅人未提出申請并經(jīng)審批或備案，不應(yīng)考慮協(xié)定規(guī)定，而只應(yīng)考慮國內(nèi)法規(guī)定，計算并征收稅款。即使納稅人提出申請并經(jīng)審批或備案，可以享受協(xié)定待遇，那么也要首先按照國內(nèi)稅法規(guī)定計算稅款，再按協(xié)定規(guī)定對應(yīng)納稅款進(jìn)行減免。2.4非居民企業(yè)如何享受協(xié)定待遇第二十六頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT稅收協(xié)定簡介3、享受協(xié)定待遇程序性規(guī)定：

一是國際運(yùn)輸所得：《國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于加強(qiáng)外國公司船舶運(yùn)輸收入稅收管理及國際海運(yùn)業(yè)對外支付管理的通知》（國稅發(fā)[2001]139號）；《國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于加強(qiáng)外國公司船舶運(yùn)輸收入稅收管理及國際海運(yùn)業(yè)對外支付管理的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2002]107號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于印制使用〈外國公司船舶運(yùn)輸收入免征企業(yè)所得稅證明表〉和〈外國公司船舶運(yùn)輸收入免征營業(yè)稅證明表〉的通知》（國稅函[2002]160號）。

二是非國際運(yùn)輸所得：《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]124號文件）、川國稅函[2009]317號、國稅函[2010]290號文件。2.4非居民企業(yè)如何享受協(xié)定待遇第二十七頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT稅收協(xié)定簡介1、申請享受協(xié)定待遇：居民企業(yè)到境外經(jīng)營，需要享受中國與對方國家（地區(qū)）簽訂的協(xié)定待遇，需要依法向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)申請出具《中國稅收居民身份證明》（具體按照國稅函[2008]829號文件辦理）

，再持證明到對方國家（地區(qū)）稅務(wù)當(dāng)局提出享受協(xié)定待遇申請。2、境外涉稅爭端解決：中國居民（國民）認(rèn)為，締約對方所采取的措施，已經(jīng)或?qū)?dǎo)致不符合稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅行為，向國家稅務(wù)總局（以下簡稱總局）提出申請，請求總局與締約對方主管當(dāng)局通過相互協(xié)商解決有關(guān)問題。具體按照《中國居民(國民)申請啟動稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法》（國稅發(fā)[2005]115號文件）辦理。2.5居民企業(yè)如何享受協(xié)定待遇第二十八頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT3.1非居民企業(yè)定義3.2應(yīng)納稅所得的確定3.3如何對機(jī)構(gòu)場所類所得征稅3.4如何對非機(jī)構(gòu)場所類所得征稅非居民企業(yè)所得稅第二十九頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅1、現(xiàn)行法律法規(guī)關(guān)于非居民企業(yè)的表述3.1非居民企業(yè)定義第三款規(guī)定：本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。企業(yè)所得稅法第二條第一款規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。第二款規(guī)定：本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。第三十頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅2、非居民企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)3.1非居民企業(yè)定義中國對非居民企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有兩個，即注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。只有注冊地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地均不在中國的企業(yè)才是非居民企業(yè)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。第三十一頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅2、企業(yè)的分類3.1非居民企業(yè)定義企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)中國注冊且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也在中國外國注冊但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國外國注冊且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也在外國《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》國稅發(fā)〔2009〕82號文件規(guī)定：

境外中資企業(yè)可向其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地或中國主要投資者所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè)認(rèn)定申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其居民企業(yè)身份進(jìn)行初步審核后，層報國家稅務(wù)總局確認(rèn)；境外中資企業(yè)未提出居民企業(yè)申請的，其中國主要投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)所掌握的情況對其是否屬于中國居民企業(yè)做出初步判定，層報國家稅務(wù)總局確認(rèn)。比如：中國移動BVI控股公司。因此，在外國（地區(qū)）注冊的企業(yè)，即使實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)，凡未經(jīng)過國家稅務(wù)總局確認(rèn)的，仍然是非居民企業(yè)。第三十二頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅1、哪些所得需要交稅3.2應(yīng)納稅所得的確定第三款規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第三條第一款規(guī)定：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。第二款規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。第三十三頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅1、哪些所得需要交稅3.2應(yīng)納稅所得的確定正確理解準(zhǔn)確把握以下三個概念是界定是否對非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅的關(guān)鍵：①.所得來源地。即所得是來源于中國境內(nèi)、還是境外。②.機(jī)構(gòu)場所。即非居民企業(yè)是否在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所。③.實(shí)際聯(lián)系。即非居民企業(yè)來源于境內(nèi)和境外的所得，是否與其在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系。第三十四頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.2應(yīng)納稅所得的確定2、應(yīng)稅所得的分類一是積極所得。就是稅法第三條第二款規(guī)定的所得（簡稱稅法三條二款所得，或者機(jī)構(gòu)場所類所得）；二是消極所得。就是稅法第三條第三款規(guī)定的所得（簡稱稅法三條三款所得，或者非機(jī)構(gòu)場所類所得）。劃分標(biāo)準(zhǔn)是：非居民企業(yè)是否通過設(shè)在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場所取得應(yīng)稅所得，或者說非居民企業(yè)的應(yīng)稅所得是否與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系。第三十五頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.2應(yīng)納稅所得的確定所得來源地是否在境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場所所得是否與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系所得性質(zhì)是否征稅來源于境內(nèi)有有積極所得按三條二款征稅有無消極所得按三條三款征稅無------消極所得按三條三款征稅來源于境外有有積極所得按三條二款征稅有無------不予征稅無-------------不予征稅2、應(yīng)稅所得的分類第三十六頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.2應(yīng)納稅所得的確定設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的來源于中國境內(nèi)的所得發(fā)生在境外與機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的所得來源于中國境內(nèi)的所得未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所應(yīng)稅所得境內(nèi)所得境外所得設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的發(fā)生在境外與機(jī)構(gòu)場所無實(shí)際聯(lián)系的所得來源于中國境外的所得未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所不予征稅所得境外所得第三十七頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3、所得來源地判定案例A.判定依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六條：企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。

3.2應(yīng)納稅所得的確定第三十八頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條：企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：(1)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；(2)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；(4)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；(5)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；(6)其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。3.2應(yīng)納稅所得的確定第三十九頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.2應(yīng)納稅所得的確定B.案例：例3中國A房地產(chǎn)公司向香港B設(shè)計事務(wù)所支付100萬美元房地產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)計費(fèi)用。A公司認(rèn)為，設(shè)計屬于勞務(wù)，且勞務(wù)活動全部發(fā)生在境外，因此中國無權(quán)征稅。但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合同后判定，此項(xiàng)設(shè)計屬于設(shè)計圖紙資料的著作權(quán)許可使用，所得類型是特許權(quán)使用費(fèi)所得，中國A公司支付并負(fù)擔(dān)這筆費(fèi)用，因此屬于來源于中國境內(nèi)的所得，香港B設(shè)計事務(wù)所需就該筆所得繳納企業(yè)所得稅。第四十頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.2應(yīng)納稅所得的確定例4中國A公司向美國市場出口產(chǎn)品，并按出口銷售價的10%向美國B公司支付有關(guān)客戶聯(lián)系和產(chǎn)品推廣的傭金。A公司認(rèn)為美國B公司的相關(guān)勞務(wù)全部發(fā)生在境外，中國無權(quán)征稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實(shí)性產(chǎn)生疑義，依照《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國稅發(fā)[2010]19號）文件第七條規(guī)定，要求美國B公司提供其勞務(wù)全部發(fā)生在境外的真實(shí)有效的證明，包括美國B公司的官方注冊登記資料、最近年度財務(wù)會計報表資料、為A公司聯(lián)系的境外客戶名單、為A公司進(jìn)行產(chǎn)品推廣的具體細(xì)節(jié)等信息和資料；此外，依據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局令第19號)第二十三條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求A公司提供相關(guān)境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計師的確認(rèn)證明。但美國B公司始終未能按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供相關(guān)信息資料。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國稅發(fā)[2010]19號文件第七條規(guī)定，判定全部勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，美國B公司需要就其傭金所得繳納企業(yè)所得稅。第四十一頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.2應(yīng)納稅所得的確定4、機(jī)構(gòu)場所判定案例A.判定依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：(1)管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；(2)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；(3)提供勞務(wù)的場所；(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；(5)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。第四十二頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.2應(yīng)納稅所得的確定B.案例：例5日本A公司派員為中國居民企業(yè)B公司在成都提供咨詢服務(wù)取得收入人民幣10萬元，服務(wù)時間僅半天。中國B公司認(rèn)為，日本A公司未在中國境內(nèi)“設(shè)立”機(jī)構(gòu)場所，并且在華提供咨詢勞務(wù)僅半天時間，依據(jù)中日稅收協(xié)定未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，不需要納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求日本A公司辦理相關(guān)稅收協(xié)定待遇備案申請并提交日本稅務(wù)當(dāng)局出具的居民身份證明。但日本A公司始終未能提供身份證明。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求日本A公司就該筆所得繳納企業(yè)所得稅。第四十三頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.2應(yīng)納稅所得的確定5、實(shí)際聯(lián)系判定案例A.判定依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三條所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。B.案例例6日本A銀行在成都設(shè)立的B分行，貸款給英國C公司取得利息所得10萬美元。日本A銀行是否需要就該筆利息所得在華繳納企業(yè)所得稅？第四十四頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.3對機(jī)構(gòu)場所類所得如何征稅主要文件：《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》(總局令第19號)

《外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》(國稅發(fā)[2010]18號)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》(國稅發(fā)[2010]19號)第四十五頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.3對機(jī)構(gòu)場所類所得如何征稅1.稅務(wù)登記：取得稅法三條二款所得的非居民企業(yè)，包括來華承包工程和提供勞務(wù)的非居民企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)依法辦理稅務(wù)登記。除征管法及其實(shí)施細(xì)則外，《稅務(wù)登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第7號)第十條規(guī)定：“境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本?！?/p>

《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局令第19號)第五條規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。”設(shè)立有機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)的稅務(wù)登記類型主要有：外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，外國企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、辦事處，來華承包工程和提供勞務(wù)等。第四十六頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.3對機(jī)構(gòu)場所類所得如何征稅2.應(yīng)納稅所得額的計算：※據(jù)實(shí)征收：按企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定公式計算(與居民企業(yè)相同)：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損※核定征收：其中：外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)按《外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》(國稅發(fā)[2010]18號)文件進(jìn)行，核定方法有：按收入總額核定應(yīng)納稅所得額法和按經(jīng)費(fèi)支出換算收入法；其他按《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》(國稅發(fā)[2010]19號)文件進(jìn)行，核定方法除按收入總額核定應(yīng)納稅所得額法和按經(jīng)費(fèi)支出換算收入法外還有按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額法。第四十七頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.3對機(jī)構(gòu)場所類所得如何征稅※注意事項(xiàng)：一是據(jù)實(shí)征收的條件。自2010年起，要據(jù)實(shí)征收，除建賬核算外，增加“按照實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險相配比原則，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額”。引入“歸屬所得”的概念。二是核定利潤率。總局規(guī)定了利潤率低限和幅度范圍。三是隨同機(jī)器設(shè)備或貨物銷售的安裝等勞務(wù)。合同中未列明提供勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額或計價不合理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照相同或相近業(yè)務(wù)的計價標(biāo)準(zhǔn)核定收入。無參照標(biāo)準(zhǔn)，不低于銷售合同總價款10%核定收入。四是國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)船舶、航空運(yùn)輸收入計算征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》國稅函[2008]952號文件。按在中國境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額＝收入總額×5%×25%，或者收入總額×1.25%第四十八頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.3對機(jī)構(gòu)場所類所得如何征稅五是境外團(tuán)體在我國從事文藝及體育演出。

《關(guān)于境外團(tuán)體或個人在我國從事文藝及體育演出有關(guān)稅收問題的通知》(國稅發(fā)[1994]106號)文件：演出團(tuán)體凡能夠提供完整、準(zhǔn)確費(fèi)用支出憑證的，按收入總額減除實(shí)際支出的費(fèi)用后的余額，依照企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率征收企業(yè)所得稅。演出團(tuán)體不能提供完整、準(zhǔn)確的費(fèi)用支出憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)以其收入總額減除支付給演員、運(yùn)動員個人的報酬部分和相當(dāng)于收入總額30%的其他演出費(fèi)用后的余額，依照企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率征收企業(yè)所得稅。對上述支付給演員、運(yùn)動員個人的報酬部分，依照個人所得稅法的規(guī)定，由演出團(tuán)體支付報酬時代扣代繳個人所得稅。對沒有申報支付給演員、運(yùn)動員個人報酬額的或未履行代扣代繳義務(wù)的，應(yīng)以其收入總額減除上述相當(dāng)于收入總額30%的其他演出費(fèi)用的余額視為該演出團(tuán)體的應(yīng)納稅所得額，依照企業(yè)所得稅法計算征收企業(yè)所得稅。對演員或運(yùn)動員個人不再征收個人所得稅。第四十九頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.3對機(jī)構(gòu)場所類所得如何征稅注意：在執(zhí)行協(xié)定時，境外團(tuán)體在我國從事文藝及體育演出適用協(xié)定“藝術(shù)家和運(yùn)動員條款“，不受”常設(shè)機(jī)構(gòu)“條款時間規(guī)定的限制。六是咨詢業(yè)務(wù)所得。國稅發(fā)[2000]82號文件。凡以中國境內(nèi)客戶為服務(wù)對象，劃分為中國境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，不應(yīng)低于總收入的60%。第五十頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.3對機(jī)構(gòu)場所類所得如何征稅3.法定稅率及應(yīng)納稅額計算：法定稅率：25%據(jù)實(shí)征收：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×法定稅率－減免稅額－抵免稅額境外所得稅直接抵免：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。第五十一頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.3對機(jī)構(gòu)場所類所得如何征稅核定征收：按收入總額核定征收：

應(yīng)納稅額＝收入總額×核定利潤率×法定稅率按成本費(fèi)用核定征收：應(yīng)納稅額＝成本費(fèi)用總額／（1－

核定利潤率）×核定利潤率×法定稅率按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定征收：應(yīng)納稅額＝經(jīng)費(fèi)支出總額／（1－

核定利潤率－

營業(yè)稅稅率)×核定利潤率×法定稅率第五十二頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.3對機(jī)構(gòu)場所類所得如何征稅4.征收方式：一是自行申報：按年計算、分季預(yù)繳、年終匯算的征收方式。二是指定扣繳：即對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。但必須滿足實(shí)施條例106條規(guī)定的三個條件之一：預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。第五十三頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.3對機(jī)構(gòu)場所類所得如何征稅注意事項(xiàng)：一是指定扣繳需履行程序，按照總局19號令規(guī)定進(jìn)行。不被指定，不負(fù)有扣繳義務(wù)。二是申報期限。自行申報，季度終了15日，年度終了5個月。指定扣繳于實(shí)際支付或到期應(yīng)支付時代扣稅款。19號令第十六條和第十七條規(guī)定，被指定的扣繳義務(wù)人未依法扣稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自確定未履行扣繳義務(wù)之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報納稅。非居民企業(yè)逾期仍未繳納稅款的，項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自逾期之日起15日內(nèi)，啟動追繳程序。第五十四頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.3對機(jī)構(gòu)場所類所得如何征稅5.稅收優(yōu)惠：企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定的：在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益享受免稅收入優(yōu)惠。國稅函[2008]650號文件規(guī)定：非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。第五十五頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.3對機(jī)構(gòu)場所類所得如何征稅6.稅收協(xié)定待遇：

機(jī)構(gòu)場所類所得主要涉及稅收協(xié)定”常設(shè)機(jī)構(gòu)“和營業(yè)利潤”兩個條款關(guān)于不予征稅或限制征稅的優(yōu)惠協(xié)定待遇。非居民需要享受上述稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報相關(guān)納稅義務(wù)時，納稅人或者扣繳義務(wù)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并提交以下資料：（一）《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報告表》；（二）由稅收協(xié)定締約對方主管當(dāng)局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明；（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。第五十六頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.3對機(jī)構(gòu)場所類所得如何征稅7.納稅地點(diǎn)：自行申報：機(jī)構(gòu)場所所在地。指定扣繳：扣繳義務(wù)人所在地注意事項(xiàng)：一是匯總繳納稅款，須申請并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。二是實(shí)行指定扣繳時，如果扣繳義務(wù)人未依法扣繳或無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。第五十七頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.4對非機(jī)構(gòu)場所類所得的如何征稅主要文件：《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號）1.常見所得類型：直接投資入股所得：股息、紅利等權(quán)益性投資收益提供資金使用權(quán)所得：利息提供有形資產(chǎn)使用權(quán)所得：租金提供無形資產(chǎn)使用權(quán)所得：特許權(quán)使用費(fèi)讓渡財產(chǎn)所有權(quán)所得：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（或者稱之為資本利得）注意事項(xiàng)：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓包括股權(quán)、債權(quán)的轉(zhuǎn)讓。第五十八頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.4對非機(jī)構(gòu)場所類所得的如何征稅2.應(yīng)納稅所得額的計算：企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得（即非機(jī)構(gòu)場所類所得），按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；(2)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；(3)其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。第五十九頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.4對非機(jī)構(gòu)場所類所得的如何征稅※注意事項(xiàng)：一是《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》不適用于非機(jī)構(gòu)場所類所得。二是不得扣除其他稅費(fèi)支出。財稅[2008]130號文件。三是以未分配利潤、盈余公積和資本公積轉(zhuǎn)增資本或者再投資，分為分配和轉(zhuǎn)增投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù),非居民企業(yè)取得的股息須交稅。2008年度之前形成的未分配利潤作股息分配時免稅。四是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。國稅函[2009]698號、財稅[2008]59號、總局2010年4號公告。涉及間接轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價、股權(quán)成本價、公允價值、特殊性稅務(wù)處理、一般性稅務(wù)處理、公允價值證據(jù)等問題。第六十頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.4對非機(jī)構(gòu)場所類所得的如何征稅五是居民企業(yè)清算中的股息和投資轉(zhuǎn)讓。財稅[2009]60號文件。六是特許權(quán)使用費(fèi)所得與勞務(wù)所得的區(qū)分。國稅函[2009]507號、國稅函[2010]46號。七是包稅合同的換算。國稅發(fā)[2009]3號文件第十條。第六十一頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.4對非機(jī)構(gòu)場所類所得的如何征稅3.法定稅率及應(yīng)納稅額計算：

法定稅率：20%，適用稅率10%。

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率第六十二頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.4對非機(jī)構(gòu)場所類所得的如何征稅4.征收方式：法定扣繳注意事項(xiàng)：一是對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方都是非居民企業(yè)的情況。國稅發(fā)[2009]3號文件第十五條明確，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)有協(xié)助義務(wù)，并應(yīng)依法申請變更稅務(wù)登記。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)未按照規(guī)定期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，并依照《稅收征管法》第六十條第一款的規(guī)定處罰。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)不辦理稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正；逾期不改正的，依照《稅收征管法》第六十條第一款和第二款的規(guī)定處罰。二是申報期限。法定扣繳，支付或到期應(yīng)支付時扣繳。國稅發(fā)[2009]3號文件第七條規(guī)定，到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。企業(yè)所得稅法第四十條規(guī)定，自扣繳之起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行扣繳申報。第六十三頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.4對非機(jī)構(gòu)場所類所得的如何征稅三是境外H股。國稅函[2008]897號文件規(guī)定：先統(tǒng)一按10%扣稅，再由非居民企業(yè)股東申請退稅。四是合格的境外機(jī)構(gòu)投資者（QFII）問題。國稅函[2009]47號文件規(guī)定：QFII取得從中國境內(nèi)取得的股息、紅利、利息要繳稅。五是境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)支付利息問題。國稅函[2008]955號文件規(guī)定：我國境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國銀行的境外分行支付的貸款利息，應(yīng)依法代扣企業(yè)所得稅。國稅函[2010]266號文件進(jìn)一步明確，我國銀行境外分行取得利息所得不能享受稅收協(xié)定待遇。六是B股。國稅函[2009]394號，非居民企業(yè)股東取得B股股息所得要交稅。第六十四頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.4對非機(jī)構(gòu)場所類所得的如何征稅5.稅收優(yōu)惠：企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：……第(五)本法第三條第三款規(guī)定的所得?！睂?shí)施條例第九十一條規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。下例所得可以免征企業(yè)所得稅：(1)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；(2)國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；(3)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。第六十五頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.4對非機(jī)構(gòu)場所類所得的如何征稅6.稅收協(xié)定待遇：

非機(jī)構(gòu)場所類所得主要涉及稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)收益等條款享受低于10%的低稅率優(yōu)惠待遇。

需要享受上述稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請，并提交以下資料：（一）《非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請表》；（二）《非居民享受稅收協(xié)定待遇身份信息報告表》；（三）由稅收協(xié)定締約對方主管當(dāng)局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明；（四）與取得相關(guān)所得有關(guān)的產(chǎn)權(quán)書據(jù)、合同、協(xié)議、支付憑證等權(quán)屬證明或者中介、公證機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)證明：(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。第六十六頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅3.4對非機(jī)構(gòu)場所類所得的如何征稅7、納稅地點(diǎn)：代扣代繳：以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。未代扣代繳的：所得發(fā)生地注意事項(xiàng)：如果扣繳義務(wù)人未依法扣繳或無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。第六十七頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅提示：非居民企業(yè)所得稅具有流動性大、隱蔽性強(qiáng)、性質(zhì)判定難的特點(diǎn)，不論是企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，都面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。第六十八頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意：

一是及時履行報告義務(wù)。⑴、向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人，必須自簽訂自日起30日內(nèi)將合同或協(xié)議報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。合同變更的，自變更之日起10起報告。取得的付款憑證，自取得之日起30日內(nèi)報告。⑵、指定銀行辦理自身或外國政府、國際金融機(jī)構(gòu)相關(guān)處息支付業(yè)務(wù)后，應(yīng)于每月終了后7日內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)報告。⑶、在與非居民企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來時，盡可能的要求非居民企業(yè)提供其自身和與交易有關(guān)的信息，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確判定所得性質(zhì)，收集并保留相關(guān)交易資料以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。第六十九頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意：二是防范法律風(fēng)險。對于負(fù)有法定扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人，以及被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)指定為扣繳義務(wù)人的境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人，一旦未依法履行扣繳義務(wù)或者未正確履行扣繳義務(wù)，將面臨少扣稅款50%以上3倍以下罰款的處罰。同時還要協(xié)助向非居民企業(yè)追繳稅款。境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，未按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告有關(guān)事項(xiàng)的，將被處于10000元以下罰款。第七十頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT非居民企業(yè)所得稅2、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)注意：一是強(qiáng)化稅源管理。要做好售付匯出具稅務(wù)證明工作，把好非居民企業(yè)所得稅管理最后一個環(huán)節(jié)。要積極利用技術(shù)進(jìn)出口資料、外資企業(yè)股權(quán)變動資料等第三方信息，加強(qiáng)稅源跟蹤管理。

二是強(qiáng)化稅基管理。第一步要判定哪些所得要征稅，哪些所得不征稅；第二步要對應(yīng)征稅所得進(jìn)行分類，哪些屬于機(jī)構(gòu)場所類所得，哪些屬于非機(jī)構(gòu)場所類所得；第三步是根據(jù)不同類型所得相應(yīng)確定征收方式、應(yīng)納稅所得額計算、適用稅率確定、核定利潤率確定、扣繳申報、年度匯算、協(xié)定執(zhí)行等。

三是做好四川省非居民稅收管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用工作。第七十一頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT4.1“走出去”經(jīng)營的國際稅收問題4.2居民稅收管轄權(quán)的國內(nèi)與國際協(xié)調(diào)4.3“走出去”企業(yè)服務(wù)與管理走出去稅收服務(wù)與管理第七十二頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT走出去稅收服務(wù)與管理1、“走出去”戰(zhàn)略：是黨的十七大確立的國家發(fā)展戰(zhàn)略。所謂“走出去”，是相對于“引進(jìn)來”的一種通俗說法。對外開放包括大力引進(jìn)外資和推動自身對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展兩個方面。在日常經(jīng)濟(jì)生活中，通常把前者稱作“引進(jìn)來”，后者稱作“走出去”。4.1“走出去”經(jīng)營的國際稅收問題第七十三頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT走出去稅收服務(wù)與管理2、“走出去”企業(yè)：廣義上講，“走出去”企業(yè)包括本國商品出口企業(yè)和本國對外投資的企業(yè)。狹義上講，“走出去”企業(yè)僅指本國對外投資的企業(yè)，即稅務(wù)上所說的，本國到外國（地區(qū)）生產(chǎn)或經(jīng)營的居民納稅人。4.1“走出去”經(jīng)營的國際稅收問題第七十四頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT走出去稅收服務(wù)與管理3、“走出去”企業(yè)面臨的稅收問題：

一是國際重復(fù)征稅和稅收歧視問題。主要是本國居民稅收管轄權(quán)與外國地域稅收管轄權(quán)交叉引起重復(fù)征稅。也可能因?yàn)橥瑫r被兩個國家（地區(qū)）認(rèn)定為居民企業(yè)而導(dǎo)致稅收管轄權(quán)交叉重復(fù)征稅。本國居民納稅人還可能在境外遭遇稅收歧視。

二是國際避稅問題。主要是本國居民納稅人將收入和所得轉(zhuǎn)移到避稅地國家（地區(qū)）。4.1“走出去”經(jīng)營的國際稅收問題第七十五頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT走出去稅收服務(wù)與管理1、“走出去”企業(yè)居民稅收管轄權(quán)行使范圍：企業(yè)所得稅法第三條第一款進(jìn)行了規(guī)定：“居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅”。4.2居民稅收管轄權(quán)的國內(nèi)與國際協(xié)調(diào)第七十六頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT走出去稅收服務(wù)與管理2、“走出去”企業(yè)國際稅收問題國內(nèi)協(xié)調(diào)：

主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條，以及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十七條、七十八條、七十九條、八十條和八十一條有關(guān)“直接抵免”和“間接抵免”的規(guī)定當(dāng)中。有關(guān)詳細(xì)規(guī)定主要是，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]125號）和《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）。其核心原理就是：居民企業(yè)在就境外所得依照中國稅法申報交納企業(yè)所得稅時，其境外已納的所得稅款抵免該筆境外所得依照中國稅法應(yīng)交納的企業(yè)所得稅，從而避免國際雙重征稅。4.2居民稅收管轄權(quán)的國內(nèi)與國際協(xié)調(diào)第七十七頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT走出去稅收服務(wù)與管理3、“走出去”企業(yè)國際稅收問題國際協(xié)調(diào)：主要體現(xiàn)在中國對外簽訂的稅收協(xié)定“消除雙重征稅”條款中。大部分采取抵免法，也有免稅法。需要注意的是，國內(nèi)法協(xié)調(diào)重復(fù)征稅采取的是抵免法。在執(zhí)行稅收協(xié)定時，如果遇到免稅法優(yōu)于抵免法的情況，則經(jīng)企業(yè)申報協(xié)定待遇后，可適用免稅法。4.2居民稅收管轄權(quán)的國內(nèi)與國際協(xié)調(diào)第七十八頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT走出去稅收服務(wù)與管理1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意：一是充分了解當(dāng)?shù)囟愂罩贫扰c政策、管理規(guī)定，同時對投資國與我國簽訂的稅收協(xié)定也要進(jìn)行了解。

二是防止過度稅收籌劃。過度或不當(dāng)?shù)幕I劃可能一時減輕企業(yè)全球稅負(fù)，但一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查調(diào)整，將面臨巨額的補(bǔ)稅和處罰。

4.3“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)與管理第七十九頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT走出去稅收服務(wù)與管理三是及時向我國稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋境外稅收歧視和重大涉稅爭端。在發(fā)生外國稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)稅的情況下，有的走出去企業(yè)往往寧可自己承擔(dān)，也不愿意向本國稅務(wù)機(jī)關(guān)披露信息，導(dǎo)致本國稅務(wù)機(jī)關(guān)無法啟動協(xié)定相互協(xié)商機(jī)制，為企業(yè)爭取利益。如前所述，國際稅收實(shí)際上是兩國政府間關(guān)于對同一筆所得稅收利益的分享。我國“走出去”企業(yè)積極向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)披露相關(guān)信息，并不意謂著中國對其境外所得會在境外已交稅基礎(chǔ)上再交稅，通常對境外所得在境外已交稅的，在申報時通過抵免機(jī)制，大多數(shù)不需要再補(bǔ)稅。并且，在發(fā)生境外稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查調(diào)整要求補(bǔ)稅時，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過“相互協(xié)商機(jī)制”對境外稅務(wù)機(jī)關(guān)的補(bǔ)稅行為進(jìn)行國家間的協(xié)調(diào)，如果境外稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅符合雙方簽訂的稅收協(xié)定，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)被境外稅務(wù)機(jī)關(guān)已征的稅款進(jìn)行退稅，以消除重復(fù)征稅。4.3“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)與管理第八十頁，共八十八頁，編輯于2023年，星期日SichuanOfficeofSAT走出去稅收服務(wù)與管理2、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)注意：一是積極進(jìn)行稅收管轄的國內(nèi)和國際協(xié)調(diào)。最大幅度消除國際重復(fù)征稅對“走出去”納稅人境外經(jīng)