增值稅會計科目設置及賬務處理

增值稅會計科目設置及賬務處理一、增值稅會計科目設置一般納稅人在進行增值稅核算時，應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。（一）“應交稅費—應交增值稅”各會計科目（專欄）核算的內容和要求列示如下：1、“銷項稅額”專欄，平時核算（年末抵沖時除外，下同）只允許貸方出現數據?！颁N項稅額”專欄記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字在貸方登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字（負數）在貸方登記。2、“出口退稅”專欄，平時核算只允許貸方出現數據?！俺隹谕硕悺睂谟涗浺话慵{稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產按規(guī)定退回的增值稅額。出口貨物退回的增值稅額，用藍字在貸方登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補交已退的增值稅款，用紅字（負數）在貸方登記。3、“進項稅額轉出”專欄，平時核算只允許貸方出現數據?！斑M項稅額外轉出”專欄記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉出的進項稅額。4、“轉出多交增值稅”專欄，平時核算只允許貸方出現數據?！稗D出多交增值稅”專欄記錄一般納稅人月度終了轉出當月多交的增值稅額。5、“進項稅額”專欄，平時核算只允許借方出現數據?！斑M項稅額”記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額（實務操作中應是反映已經在稅局認證通過準予抵扣的進項稅額）。進項稅額一般用藍字登記，涉及退回業(yè)務應沖銷的進項稅額，用紅字登記。6、“已交稅金”專欄，平時核算只允許借方出現數據?！耙呀欢惤稹睂谟涗浺话慵{稅人當月已交納的應交增值稅額（該科目原來是預留給出口企業(yè)按4%預交增值稅用的，因該法規(guī)目前已經取消，所以目前的實務操作中大多數企業(yè)該專欄已經不使用）。7、“減免稅款”專欄，平時核算只允許借方出現數據。“減免稅款”專欄記錄一般納稅人按現行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額。8、“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，平時核算只允許借方出現數據?！俺隹诘譁p內銷產品應納稅額”專欄記錄實行“免、抵、退”“代扣代交增值稅”外的明細科目。二、增值稅賬務處理（一）一般納稅人的核算采用一般計稅方法核算的業(yè)務1、銷項稅額借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2、進項稅額借：主營業(yè)務成本、管理費用等應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款3、進項稅額轉出借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（紅字）4、增值稅稅控系統專用設備和技術維護費（1）取得時借：管理費用貸：銀行存款（2）抵減時借：應交稅費—應交增值稅（減免稅款）借：管理費用（紅字）5、月末處理應交增值稅=銷項稅額-(進項稅額-進項稅額轉出)-出口抵減內銷產品應納稅額-減免稅款+出口退稅（1）月底，進項稅額等借方科目大于銷項稅額等貸方科目發(fā)生數，不進行此筆賬務處理，直接作為留抵稅額；（2）月底，銷項稅額等貸方科目大于進項稅額等借方科目發(fā)生數，借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費—未交增值稅（3）次月繳納增值稅借：應交稅費—未交增值稅貸：銀行存款6、待轉銷項稅額（會計核算確認收入早于增值稅納稅義務發(fā)生時點的，如：年末計提的委貸利息收入）（1）會計上確認收入當月借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—待轉銷項稅額（2）增值稅納稅義務發(fā)生當月（如：計提的委貸利息收入實際收到沖其他應收款時，一并結轉銷項稅額）借：應交稅費—待轉銷項稅額貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）7、待認證進項稅額（當月取得增值稅專用發(fā)票已入賬但未來得及到稅務機關認證的進項稅額）（1）取得當月借：主營業(yè)成本、管理費用等應交稅費—待認證進項稅額貸：銀行存款（2）認證當月借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅費—待認證進項稅額8、待抵扣進項稅額（2016年5月1日后取得按固定資產或在建工程核算的不動產增值稅專用發(fā)票并經稅務機關認證的進項稅額）（1）取得當月借：固定資產、在建工程應交稅費-應交增值稅（進項稅額）（進項稅額×60%）應交稅費-待抵扣進項稅額（進項稅額×40%）貸：銀行存款（2）剩余部分達到允許抵扣條件的當月借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅費-待抵扣進項稅額9、轉讓金融商品應交增值稅（1）金融商品轉讓當月產生轉讓收益借：投資收益貸：應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅產生轉讓損失（可結轉以后月份抵扣，但最長不超過當年）借：應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅貸：投資收益（2）繳納增值稅借：應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅貸：銀行存款（3）年末，如有借方余額借：投資收益貸：應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅采用簡易計稅方法核算的業(yè)務1、業(yè)務發(fā)生時借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—簡易計稅2、繳納增值稅借：應交稅費-簡易計稅貸：銀行存款（二）小規(guī)模納稅人的核算1、月末計提應繳納的增值稅借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅2、次月繳納增值稅借：應交稅費—應交增值稅貸：銀行存款3、轉讓金融商品應交增值稅（1）金融商品轉讓當月產生轉讓收益借：投資收益貸：應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅產生轉讓損失（可結轉以后月份抵扣，但最長不超過當年）借：應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅貸：投資收益（2）繳納增值稅借：應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅貸：銀行存款（3）年末，如有借方余額借：投資收益貸：應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅4、小微