房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計講義講稿

房地產(chǎn)會計全講房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計是在城市建設(shè)綜合發(fā)展、土地有償使用和住房商品化的經(jīng)濟條件下，適應(yīng)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理的需要而發(fā)展起來的專業(yè)會計。本講座根據(jù)我國2006年頒布的《企業(yè)會計準則》及其《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》，結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的實際過程，針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的特點，全面介紹房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計實務(wù)處理過程，重點介紹房地產(chǎn)企業(yè)貨幣資金、存貨、投資性房地產(chǎn)、開發(fā)成本和開發(fā)收入和有關(guān)稅金的核算等。本講座主要面向在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從事會計工作的朋友們。限于時間與篇幅，本講座主要介紹房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算的日常業(yè)務(wù)。而對企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，諸如對外投資、發(fā)行債券、外匯業(yè)務(wù)的核算等，本講座將不予以介紹。實務(wù)中如遇到這些業(yè)務(wù)，可按一般企業(yè)的會計實務(wù)進行處理。本講座的主要內(nèi)容如下：第一章房地產(chǎn)企業(yè)會計核算對象及賬戶、賬簿設(shè)置第二章房地產(chǎn)企業(yè)貨幣資金的核算第三章房地產(chǎn)開發(fā)應(yīng)收及預(yù)付款的核算第四章房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨的核算第五章房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的核算第六章房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)投資性房地產(chǎn)的核算第七章房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)負債的核算第八章房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)成本與期間費用的核算第九章房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入的核算第十章利潤及其分配的核算第十一章所有者權(quán)益的核算第十二章會計報表但愿本次講座能對房地產(chǎn)業(yè)的廣大會計實務(wù)工作者給予幫助。并誠懇希望大家提出寶貴意房地產(chǎn)企業(yè)會計核算對象及賬戶、賬簿設(shè)置一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營范圍房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是隨著我國城鄉(xiāng)建設(shè)的發(fā)展，住宅商品化的推行，以及城市土地使用制度的改革而逐漸形成的一個新興行業(yè)。近些年來，我國的房地產(chǎn)業(yè)進入了一個前所未有的發(fā)展高潮，房地產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟發(fā)展的一個重要的支柱產(chǎn)業(yè)。本講座所指的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，是指從事房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營、管理的具有法人資格，實行獨立核算、自負盈虧的企業(yè)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)經(jīng)營對象是房地產(chǎn)。房地產(chǎn)是房產(chǎn)和地產(chǎn)及其權(quán)屬的統(tǒng)稱。其中：房產(chǎn)是指各種房屋財產(chǎn)，包括住宅、廠房、商鋪、以及文教、體育、辦公用房等；地產(chǎn)是指土地財產(chǎn)，在我國，土地歸國家和集體所有，企業(yè)只能取得土地使用權(quán)，所以企業(yè)的地產(chǎn)指的是對土地的使用權(quán)以及地下各種基礎(chǔ)設(shè)施，如供水、供電、供氣、供熱、排水、排污等地下管線及地面道路等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)范圍包括：1.土地開發(fā)和建設(shè)土地是房地產(chǎn)開發(fā)的前提條件。土地開發(fā)和建設(shè)是指對征用或受讓的土地進行平整、建筑物的拆除、地下管線的鋪設(shè)和道路、基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)等。2.房屋、建筑物的開發(fā)建設(shè)和經(jīng)營房屋建筑物的開發(fā)建設(shè)是指在已開發(fā)完工的土地上進行的房屋和建筑物的建設(shè)。其工作內(nèi)容主要包括：可行性研究、規(guī)劃設(shè)計、工程施工、竣工驗收、交付使用等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對已開發(fā)完成的房屋，按用途可分為商品房、出租房、周轉(zhuǎn)房和代建房等。房地產(chǎn)的經(jīng)營從狹義上講是指對已建成的房地產(chǎn)進行出售、租賃和抵押。目前，我國房地產(chǎn)經(jīng)營主要是指房地產(chǎn)的出售和房地產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)。3.配套設(shè)施開發(fā)和建設(shè)配套設(shè)施的開發(fā)和建設(shè)是指根據(jù)城市建設(shè)總體規(guī)劃開發(fā)建設(shè)的大配套設(shè)施項目，包括：開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施，如商店、銀行、郵局以及幼兒園、中小學(xué)、醫(yī)院等。4.代建工程開發(fā)和建設(shè)代建工程是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)接受當?shù)卣推渌麊挝坏奈?，代為開發(fā)的各種工程項目，包括土地開發(fā)工程、房屋建設(shè)工程、道路鋪設(shè)工程，供熱、供氣、供水管道及其他公用的設(shè)施等。5.物業(yè)管理和服務(wù)有些房地產(chǎn)企業(yè)還從事物業(yè)經(jīng)營。房地產(chǎn)物業(yè)的經(jīng)營管理是指對出售或租賃后的房地產(chǎn)所進行的管理和各種服務(wù)，包括房屋和基礎(chǔ)設(shè)施的維修與保養(yǎng)、房屋的裝飾與裝潢，住宅小區(qū)的清潔與綠化及治安和通訊等。二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算對象房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算的對象是房地產(chǎn)業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)、出售等經(jīng)營過程中的資金運動。這些資金運動具體表現(xiàn)為六大會計要素：即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。房地產(chǎn)業(yè)的會計核算，就是對上述六大會計要素的增減變動進行監(jiān)督、核算和反映。三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算的會計科目和賬簿設(shè)置（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計科目的設(shè)置為了對房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營活動進行會計核算，必須要設(shè)置相應(yīng)的會計科目。并且要根據(jù)設(shè)置的會計科目在賬簿中開設(shè)賬戶。會計科目是對各大會計要素所做的進一步分類。為了會計核算的需要，將每一會計要素又劃分為若干具體項目，每一個項目就是一個會計科目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》的統(tǒng)一規(guī)定，并根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)會計核算的特點，應(yīng)設(shè)置如下會計科目。見講義表1-1。表1-1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計科目表順序號編號科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31012其他貨幣資金41101交易性金融資產(chǎn)51121應(yīng)收票據(jù)61122應(yīng)收賬款71123預(yù)付賬款81131應(yīng)收股利91132應(yīng)收利息101221其他應(yīng)收款111231壞賬準備121401材料采購131402在途物資141403原材料151404材料成本差異161405開發(fā)產(chǎn)品171406發(fā)出商品181408委托加工物資191411周轉(zhuǎn)材料20周轉(zhuǎn)房211461融資租入資產(chǎn)221471存貨跌價準備231501持有至到期投資241502持有至到期投資減值準備251503可供出售金融資產(chǎn)261511長期股權(quán)投資271512長期股權(quán)投資減值準備281521投資性房地產(chǎn)29投資性房地產(chǎn)累計折舊（累計攤銷）301531長期應(yīng)收款311601固定資產(chǎn)321602累計折舊331603固定資產(chǎn)減值準備341604在建工程351605工程物資361606固定資產(chǎn)清理371701無形資產(chǎn)381702累計攤銷391703無形資產(chǎn)減值準備401711商譽411801長期待攤費用421811遞延所得稅資產(chǎn)431901待處理財產(chǎn)損溢二負債類442001短期借款452101交易性金融負債462201應(yīng)付票據(jù)472202應(yīng)付賬款482203預(yù)收賬款492211應(yīng)付職工薪酬502221應(yīng)交稅費512231應(yīng)付利息522232應(yīng)付股利532251其他應(yīng)付款542401遞延收益552501長期借款562502應(yīng)付債券572701長期應(yīng)付款582801預(yù)計負債592901遞延所得稅負債三所有者權(quán)益類604001實收資本614002資本公積624101盈余公積634103本年利潤644104利潤分配四成本類655001開發(fā)成本665101開發(fā)間接費用675301研發(fā)支出五損益類686001主營業(yè)務(wù)收入696051其他業(yè)務(wù)收入706101公允價值變動損益716111投資收益726301營業(yè)外收入736401主營業(yè)務(wù)成本746402其他業(yè)務(wù)成本756403營業(yè)稅金及附加766601銷售費用776602管理費用786603財務(wù)費用796701資產(chǎn)減值損失806711營業(yè)外支出816801所得稅費用826901以前年度損益調(diào)整上表列示的82個會計科目就是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所使用的會計科目。其中絕大部分都是各類企業(yè)通用的會計科目，只有個別科目屬于房地產(chǎn)業(yè)專用的會計科目。表中所列示的會計科目中，有些會計科目一般企業(yè)可能不需要，如“應(yīng)付債券”科目，只有發(fā)行債券的企業(yè)才使用，還如“持有至到期投資”科目，只有購買了長期債券，才能使用本科目。企業(yè)如果沒有相關(guān)的業(yè)務(wù)，就不必要設(shè)置相關(guān)的科目?？偲饋碚f，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計科目分為五大類：第一類是資產(chǎn)類科目，本類科目用來核算和反映企業(yè)各類不同的資產(chǎn)增減變化情況，其中包括了流動資產(chǎn)和各項長期資產(chǎn)。在資產(chǎn)類科目中，“開發(fā)產(chǎn)品”、“周轉(zhuǎn)房”、這兩個科目是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特設(shè)置的科目。其他科目是屬于各類企業(yè)通用的科目。第二類科目是負債類科目，本類科目用來核算和反映企業(yè)各類不同的負債增減變化情況，其中包括了各項流動負債和各項長期負債。負債類科目都是各類企業(yè)通用的會計科目。第三類是所有者權(quán)益類科目，是用來核算各項所有者權(quán)益增減變化的科目。這些科目也是各類企業(yè)通用的科目。第四類是成本類科目，這類科目有三個，即：“開發(fā)成本”、“開發(fā)間接費用”和“研發(fā)支出”。其中前兩個科目是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特有的科目，是用于進行房地產(chǎn)企業(yè)成本核算的科目。如果房地產(chǎn)企業(yè)本身也有施工隊伍，有施工業(yè)務(wù)，那么還需要在成本類科目中增設(shè)“工程施工”和“施工間接費用”、“工程結(jié)算”、“機械作業(yè)”等科目。第五類科目是損益類科目。損益類科目是用于計算企業(yè)損益的科目。損益類科目在會計期末都要轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，不留余額。這些科目也是各類企業(yè)通用的會計科目。在使用會計科目時需要注意：必須要按統(tǒng)一規(guī)定的會計科目編號，不要隨意打亂和重編。以便于查閱賬目和實行會計電算化。上述會計科目表在許多科目之間都留有空號，這是供增設(shè)會計科目使用的。比如表中第20行次資產(chǎn)類科目中的“周轉(zhuǎn)房”科目，國家統(tǒng)一科目表中沒有設(shè)置此科目，是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增設(shè)的會計科目，可按順序，在所留的空號中將本科目編號為“1412”號。還需要說明，許多會計科目需要設(shè)置明細科目，以便設(shè)置明細賬，更明細地反映有關(guān)會計信息。如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在“原材料”總賬科目下可設(shè)置“設(shè)備”、“鋼材”、“水泥”等二級科目，以對庫存的各種不同的建筑材料和設(shè)備分別進行核算和反映。在二級科目下，還可以按鋼材的品種，設(shè)備的種類設(shè)置三級科目核算，如在“原材料—設(shè)備”二級科目下還應(yīng)設(shè)置“照明設(shè)備”、“安全監(jiān)控設(shè)備”等三級科目，以更詳細反映各種不同設(shè)備和各種不同鋼材的情況。（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬簿設(shè)置為了全面系統(tǒng)地進行會計核算，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須設(shè)置以下三類賬簿。1.總分類賬（也稱總賬）。總分類賬是按總賬科目（一級科目）開設(shè)賬戶，以提供企業(yè)總括的會計信息。根據(jù)需要，總分類賬通常要開設(shè)30—50個賬戶，分類反映會計信息。總分類賬必須采用訂本式賬簿，其賬頁格式為三欄式，即金額的部分分為“借方”、“貸方”和“余額”三個欄目。具體賬頁格式見表1-2。表1-2總分類賬賬戶名稱：××××年憑證

摘要

借方

貸方借

或

貸余額月日字號2.日記賬。日記賬是按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進行記錄的一種賬簿。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)至少要設(shè)置兩本日記賬。即“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”也必須采用訂本式賬簿，其賬頁格式也是三欄式，與總分類賬的賬頁格式是相同的。3.明細賬。明細賬是對某些總賬科目的數(shù)據(jù)進一步明細記錄和反映的賬簿。對大部分總賬科目都需要設(shè)置明細賬。明細賬要按明細科目開設(shè)賬戶。以反映更詳細的會計數(shù)據(jù)。如：對“應(yīng)收賬款”除需要在總賬中開設(shè)賬戶外，還要專門設(shè)一本“應(yīng)收賬款明細賬”。賬內(nèi)按應(yīng)收賬款的對方單位開設(shè)明細賬戶。以反映應(yīng)收賬款的明細情況。還如，對“原材料”總賬賬戶也要設(shè)一本“原材料明細賬”，賬內(nèi)按材料的名稱或類別開設(shè)賬戶，以分別記錄和反映庫存的各種不同材料和設(shè)備的收發(fā)和結(jié)存情況。每一個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，至少要設(shè)置二、三十本明細賬，以對總賬科目的內(nèi)容進行更詳細的記錄和反映。明細賬一般采用活頁式賬簿，但要注意，不同的明細賬其賬頁格式的要求是不同的。只反映金額的明細賬可以采用三欄式，與總分類賬的格式相同；反映存貨的明細賬一般需要數(shù)量金額式；反映開發(fā)成本和各項費用的明細賬需要多欄式，以便于對各不同的成本、費用項目分別進行記錄和反映。數(shù)量金額式明細賬和多欄式明細賬見表1-3、1-4、1-5.表1-3原材料明細賬材料名稱：編號：類別：金額計量單位：元數(shù)量計量單位：公斤年憑證

號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額上表1-3的明細賬屬于“數(shù)量金額式明細賬”。數(shù)量金額式明細賬既要反映金額，同時也要反映數(shù)量和單價。表1-4房屋開發(fā)成本明細賬開發(fā)項目：××公寓單位：元年

憑

證

號

摘

要

借方

金額

貸方金額

借方余額借方明細項目月日土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎(chǔ)設(shè)施費建筑安裝工程費公共配套設(shè)施費開發(fā)間接費用表1-5開發(fā)間接費用明細賬單位：甲開發(fā)現(xiàn)場單位：元年

憑

證

號

摘

要

借方

金額

貸方金額

借方余額借方明細項目月日人工費折舊費辦公費水電費勞保費周轉(zhuǎn)房攤銷其他

（上述表1-4、1-5的明細賬屬于“多欄式明細賬”）以上介紹了各種明細賬簿的賬頁格式，為了搞好房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計核算，提供出企業(yè)內(nèi)部和外部所需要的會計信息，企業(yè)在建立總賬和日記賬以外，一定要根據(jù)需要選好各種明細賬頁，建好各種明細賬。第二章房地產(chǎn)企業(yè)貨幣資金的核算貨幣資金的核算是所有企業(yè)會計核算普遍存在的業(yè)務(wù)。貨幣資金是企業(yè)經(jīng)營的起點。沒有貨幣資金企業(yè)就無法開始經(jīng)營。這里所說的貨幣資金是企業(yè)在開發(fā)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，具體包括了三個部分：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。第一節(jié)庫存現(xiàn)金的核算一、庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)的庫存現(xiàn)金。包括庫存的人民幣和外幣。庫存現(xiàn)金的管理主要包括現(xiàn)金的使用范圍，現(xiàn)金的庫存限額和現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度等?，F(xiàn)金主要是用于企業(yè)日常的零星開支，使用范圍主要是對職工的工資、獎金支付，差旅費的支付，以及企業(yè)的零星采購等，其他大額款項的收支都應(yīng)該通過銀行轉(zhuǎn)賬進行。這樣既簡化核算業(yè)務(wù)，也比較安全。為安全起見，企業(yè)的庫存現(xiàn)金不能過多，一般夠3-5天的零星開支即可。企業(yè)如果收到大額的現(xiàn)金，應(yīng)該及時送存銀行。為加強企業(yè)對庫存現(xiàn)金的管理，企業(yè)應(yīng)該制定庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度，庫存現(xiàn)金要由出納人員進行保管，現(xiàn)金保管人員不得兼記總賬，要做到賬錢分管；企業(yè)出納人員保管的庫存現(xiàn)金必須做到日清月結(jié)，并要定期與企業(yè)總賬的“庫存現(xiàn)金”賬戶進行核對。發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金的溢缺必須及時查明原因，并按規(guī)定進行處理。二、庫存現(xiàn)金的總分類核算庫存現(xiàn)金的總分類核算是指庫存現(xiàn)金在總賬中的核算。庫存現(xiàn)金的總分類核算是通過編制記賬憑證進行的。（一）庫存現(xiàn)金的支出庫存現(xiàn)金的支出要根據(jù)原始憑證（如原始發(fā)票、借款單、工資結(jié)算單等）編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記總賬。例2-1：3月1日李明因出差到財務(wù)部門借款1000元。會計人員要根據(jù)經(jīng)批準的借款單，編制以下記賬憑證：[答疑編號811020101：針對該題提問]借：其他應(yīng)收款——李明1000貸：庫存現(xiàn)金1000然后根據(jù)上述記賬憑證登記總賬。例2-2、企業(yè)將庫存現(xiàn)金5000元存入銀行。[答疑編號811020102：針對該題提問]對此項業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)編制的并經(jīng)銀行蓋章的“送款單”回單聯(lián)，編制記賬憑證如下：借：銀行存款5000貸：庫存現(xiàn)金5000然后根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金和銀行存款總賬。（二）現(xiàn)金的收入例2-3：企業(yè)為了零星開支，開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金5000元。[答疑編號811020103：針對該題提問]對此項業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)企業(yè)開出的現(xiàn)金支票存根這一原始憑證，編制記賬憑證如下：借：庫存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000然后根據(jù)上述記賬憑證登記現(xiàn)金和銀行存款總賬。例2-4：企業(yè)銷售零星材料取得現(xiàn)金1000元。[答疑編號811020104：針對該題提問]根據(jù)銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，編制記賬憑證如下：借：庫存現(xiàn)金1000貸：其他業(yè)務(wù)收入——銷售材料收入1000然后根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金總賬。需要說明，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于行業(yè)的特殊性，在預(yù)售商品房或大面積拆遷安置時，會發(fā)生筆數(shù)既多、數(shù)額又大的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，在這種情況下，為了保證現(xiàn)金安全和提高工作效率，建議請開戶銀行到現(xiàn)場辦公，由開戶銀行直接辦理款項收付。這樣，企業(yè)可不通過庫存現(xiàn)金科目，而直接通過銀行存款科目核算。三、庫存現(xiàn)金的序時核算庫存現(xiàn)金的序時核算，就是在現(xiàn)金日記賬中的核算。也就是由出納人員登記現(xiàn)金日記賬。在記賬憑證核算形式下，現(xiàn)金日記賬的登記與總賬的登記是根據(jù)相同的記賬憑證同時進行的。現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)記賬憑證，收一筆記一筆，支一筆記一筆，每天結(jié)出余額，每日終了，要將現(xiàn)金日記賬的余額與庫存現(xiàn)金數(shù)進行核對。四、庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查是指對庫存現(xiàn)金進行實地盤點，并將實存的庫存現(xiàn)金數(shù)與現(xiàn)金日記賬的余額數(shù)相核對，并對盤虧盤盈及時進行處理的一種方法。庫存現(xiàn)金的清查包括了出納人員的自查和清查組所組織的清查兩種情況?，F(xiàn)金清查中如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢缺，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶核算，待查明原因竟批準后再進行處理。例2-5：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)盤盈庫存現(xiàn)金2000元。會計處理如下：[答疑編號811020105：針對該題提問]盤盈時：借：庫存現(xiàn)金2000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2000經(jīng)查，盤盈的原因不明，經(jīng)批準轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2000貸：營業(yè)外收入——庫存現(xiàn)金盤盈收入2000例2-6、某房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤缺300元。[答疑編號811020106：針對該題提問]會計處理如下：盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢300貸：庫存現(xiàn)金300經(jīng)查，現(xiàn)金盤缺是由出納人員失職造成，經(jīng)批準由出納人員賠償：借：其他應(yīng)收款——×出納員300貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢300出納人員用現(xiàn)金賠償時：借：庫存現(xiàn)金300貸：其他應(yīng)收款——×出納員300第二節(jié)銀行存款的核算一、銀行存款的管理銀行存款是企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。凡獨立核算的企業(yè)都必須在當?shù)劂y行開設(shè)賬戶，企業(yè)除留存少量的現(xiàn)金以備零星支出外，其余貨幣資金都應(yīng)存入銀行。企業(yè)發(fā)生的各種大額的結(jié)算款項，都需要通過銀行轉(zhuǎn)賬辦理。銀行存款的管理主要包括企業(yè)不能出租、出借銀行賬戶；企業(yè)不得簽發(fā)空頭票據(jù)和遠期支票；企業(yè)要定期、不定期將銀行存款日記賬的余額與銀行進行核對等。二、銀行存款的總分類核算銀行存款的總分類核算，就是銀行存款在總賬賬戶中的核算。銀行存款的總分類核算是根據(jù)原始憑證，通過編制記賬憑證進行的。（一）銀行存款收入的核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銀行存款的收入主要是來自收取房地產(chǎn)的銷售款、租金以及企業(yè)將庫存多余的現(xiàn)金送存銀行等。例2-7、2007年3月1日某房地產(chǎn)企業(yè)將庫存多余現(xiàn)金送存銀行10000元。[答疑編號811020107：針對該題提問]根據(jù)企業(yè)編制的經(jīng)銀行蓋章的送款單回單聯(lián)，編制記賬憑證如下：借：銀行存款10000貸：庫存現(xiàn)金10000例2-8、2007年3月1日企業(yè)收到銀行收款通知，收到某客戶購房款80000元。[答疑編號811020108：針對該題提問]根據(jù)銀行收款通知，編制記賬憑證如下：借：銀行存款80000貸：主營業(yè)務(wù)收入——房屋銷售收入80000（二）銀行存款支出的核算銀行存款支出，包括的項目很多，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，購入材料及設(shè)備，購建固定資產(chǎn)，開發(fā)土地支出，支付工程款、支付各項稅金、支付水電費等。銀行存款支出是通過編制記賬憑證進行。例2-9、2007年3月2日企業(yè)管理部門報銷差旅費、辦公用品費8000元。通過開具現(xiàn)金支票支付。[答疑編號811020109：針對該題提問]根據(jù)原始發(fā)票和企業(yè)開出的現(xiàn)金支票存根，編制記賬憑證如下：借：管理費用8000貸：銀行存款8000（注：有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)費用的支付，將在房地產(chǎn)開發(fā)成本一章進行介紹。）例2-10、2007年3月2日企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工工資。[答疑編號811020110：針對該題提問]根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金支票存根，編制記賬憑證如下：借：庫存現(xiàn)金60000貸：銀行存款60000三、銀行存款的序時核算銀行存款的序時核算就是通過設(shè)置和登記“銀行存款日記賬”進行的核算。銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)記賬憑按業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進行登記的賬簿。銀行存款日記賬要每天結(jié)出余額，以隨時反映銀行存款的收支動態(tài)和結(jié)存的金額。在記賬憑證記賬程序下，銀行存款日記賬是與總分類賬根據(jù)相同的記賬憑證，同時進行登記的。根據(jù)上述例2-7到2-10的銀行存款收付業(yè)務(wù)，銀行存款日記賬的登記情況如下：[答疑編號811020111：針對該題提問]銀行存款日記賬2007年憑證銀行結(jié)算憑證摘要收入支出結(jié)存月日號數(shù)種類號數(shù)31月初結(jié)存350001現(xiàn)金送存100001銀票315收售房款800001本日合計9000012500032現(xiàn)支913支付管理費80002現(xiàn)支914提取現(xiàn)金600002本日合計6800057000四、銀行存款的清查銀行存款的清查就是要查明企業(yè)在銀行存款的實存數(shù)，查清企業(yè)銀行存款日記賬的記錄是否正確。銀行存款的清查是通過將企業(yè)銀行存款日記賬的記錄與銀行對賬單相核對進行的。銀行定期要為企業(yè)的銀行存款編制“銀行對賬單”。企業(yè)收到“銀行對賬單”后，要將企業(yè)的銀行存款日記賬與“銀行對賬單”逐筆進行核對。在會計實務(wù)中，企業(yè)的“銀行存款日記賬”余額，與“銀行對賬單”的余額經(jīng)常出現(xiàn)不一致的情況。這種情況的發(fā)生，除了記賬可能有錯誤以外，更主要的是由未達賬項所造成。所謂未達賬項，就是因為憑證傳遞的時間先后而造成的銀行和企業(yè)之間一方已收到憑證登記入賬，而另一方尚未接到憑證而沒有入賬的情況。企業(yè)對銀行存款的清查，首先要查明未達賬項。未達賬項的存在通常有四種情況：1.企業(yè)送存銀行的各種款項，企業(yè)已經(jīng)入賬，但銀行由于未辦完有關(guān)的手續(xù)而尚未入賬。2.企業(yè)已開出支票等付款憑據(jù)，并已付款入賬，而銀行尚未收到憑證或未辦完有關(guān)手續(xù)而尚未入賬。3.企業(yè)委托銀行代收的款項，銀行已收到并已入賬，但企業(yè)尚未收到銀行的收款通知而尚未入賬。4.銀行為企業(yè)代付的款項，銀行已付款入賬，但企業(yè)尚未收到銀行的付款通知而尚未入賬。由于上述未達賬項的存在，就會造成企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行對賬單的余額不一致。所以企業(yè)必須將未達賬項進行調(diào)節(jié)，將調(diào)節(jié)后的銀行存款日記賬的余額與調(diào)節(jié)后的銀行對賬單的余額進行核對。如果雙方記賬無誤，調(diào)節(jié)后的余額是應(yīng)該相符的。對未達賬項的調(diào)節(jié)是通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行的。在銀行存款余額調(diào)節(jié)表中，要把雙方的未達賬項補充登記齊全，然后計算出調(diào)節(jié)后的余額，再進行核對。例2-11：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2007年12月31日銀行存款日記賬的賬面余額為59900元，銀行對賬單上的企業(yè)銀行存款的余額是66400元。經(jīng)逐筆核對后發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達賬賬項。1）企業(yè)于月末將從其它企業(yè)收到的轉(zhuǎn)賬支票5000元已送交銀行，企業(yè)已入賬，銀行尚未入賬。2）企業(yè)于月末開出轉(zhuǎn)賬支票6000元，企業(yè)已付款入賬，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未入賬。3）企業(yè)委托銀行代收出租房租金8000元，銀行已經(jīng)收款入賬，但企業(yè)尚未收到銀行收款通知，尚未入賬。4）銀行為企業(yè)代付水電費2500元，企業(yè)尚未收到銀行付款通知，尚未入賬。[答疑編號811020112：針對該題提問]根據(jù)查明的上述未達賬項，企業(yè)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：銀行存款余額調(diào)節(jié)表2007年12月31日項目金額項目金額企業(yè)銀行日記賬余額59900銀行對賬單余額66400加：銀行已收，企業(yè)未收

減：銀行已付，企業(yè)未付8000

2500加：企業(yè)已收，銀行未收

減：企業(yè)已付，銀行未付5000

6000調(diào)節(jié)后的余額65400調(diào)節(jié)后的余額65400經(jīng)過對上述未達賬項的調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)后的銀行日記賬的余額與銀行對賬單的余額相等。如果調(diào)節(jié)后的余額相符，一般表明雙方記賬沒有差錯。如果調(diào)節(jié)后的余額仍不相等，就表明記賬有差錯，要進一步查明原因，進行更正。需要說明，銀行存款余額調(diào)節(jié)表，只是為了查清未達賬項，從而查明銀行存款的實際余額。它不是原始憑證，也不是記賬憑證。不能根據(jù)它調(diào)整賬面記錄。對企業(yè)尚未記錄的那些未達賬項，只有等到有關(guān)銀行結(jié)算憑證到達企業(yè)，才能據(jù)以進行賬務(wù)處理。最后需要指出：在貨幣資金核算中還包括其他貨幣資金的核算。其他貨幣資金包括“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“存出投資款”等。其他貨幣資金通過“其他貨幣資金”賬戶進行核算。為核算不同種類的其他貨幣資金，企業(yè)應(yīng)按“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”等明細賬戶設(shè)置其他貨幣資金明細賬。如：其他貨幣資金——外埠存款——銀行匯票存款——銀行本票存款等。房地產(chǎn)開發(fā)應(yīng)收及預(yù)付款的核算應(yīng)收及預(yù)付款是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)向其他單位或個人收取的款項以及向其他單位和個人預(yù)付的款項。它是企業(yè)的短期債權(quán)，屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)。主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。諸第一節(jié)應(yīng)收爹賬款的核算地一、應(yīng)收賬款譜的核算范圍和親計價倉（一）應(yīng)統(tǒng)收賬款的范圍枝畏服猾應(yīng)收賬款是指的企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、眾銷售開發(fā)產(chǎn)品特，提供出租房呈屋和勞務(wù)等業(yè)肆務(wù)，應(yīng)向購買異、接受或租用按的單位和個人文收取而尚未收兇取的款項。它恒是企業(yè)的一項洗短期債權(quán)，正揉常情況下，應(yīng)園該在一年內(nèi)，鼓或超過一年的愛一個營業(yè)周期被內(nèi)收回。由旱石倆注意：與企業(yè)匠經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)仰的應(yīng)收款項不鐘包括在應(yīng)收賬牲款的范圍之內(nèi)遇，而應(yīng)撇在下“多其他應(yīng)收謎款早”開賬戶核算。府（二）應(yīng)騙收賬款的計價迫在一般情館況下，應(yīng)收賬謎款的入賬金額遠，是買賣雙方狹在成交時的實蟻際發(fā)生額。但壞在含有折扣條古件的銷售方式完時，應(yīng)收賬款叨的計價還要考妙慮折扣因素。教銷售的折敵扣有兩種類型日，即商業(yè)折扣撒和現(xiàn)金折扣。梳賭距1昌.睬商業(yè)折扣。商勵業(yè)折扣是指企媽業(yè)出售開發(fā)產(chǎn)讓品時，對特定舞的客戶，在銷儲售價格上給予慣的一定的優(yōu)惠取。如對大批量油購買的客戶，亭按規(guī)定的銷售碼價格給在予謝5折%貧的商業(yè)折扣等療。由于商業(yè)折跑扣是從銷售商拆品的價格中直臨接扣除的，所暫以，銷售企業(yè)慮要按撒實際折扣以后廊的金額板作為應(yīng)收賬款岔的入賬價值。波商業(yè)折扣在購納銷雙方的賬面誘上均不作任何來反映。波萄犯2狀.酬現(xiàn)金折扣。現(xiàn)秩金折扣是企業(yè)李為了鼓勵客戶漲在一定期限內(nèi)炸早日償還銷售占款而給予的一驗種折扣優(yōu)惠。即現(xiàn)金折扣通常軋用下述形式來偉表示黑：爹2/1昆0第、鷹1/2休0卵、國n/3脹0溜。表示的意思擦是信用期抗為峽3嘗0勤天，如果準在干1便0欠天之內(nèi)付款可沫給耗予抽2劈%鉤的現(xiàn)金折扣絨，運2穿0院天內(nèi)付款可給先予唱1和%攪的現(xiàn)金折扣。焦我國現(xiàn)行參會計核算中，約在存在現(xiàn)金折訪扣的情況下是殿按總價法確定治應(yīng)收賬款的入鏈賬價值。也就慮是要按現(xiàn)金折閱扣前的總價格贈來確定應(yīng)收賬凡款的入賬金額扒?，F(xiàn)金折扣發(fā)堪生時，將折扣刷的部分計入財脾務(wù)費用。惹戒二、應(yīng)收賬款掉核算的賬戶設(shè)惑置及會計處理乏（一）應(yīng)丙收賬款核算應(yīng)痰設(shè)置的賬戶核為了核算千各項應(yīng)收賬款御，企業(yè)要設(shè)伯置朽“踐應(yīng)收賬謎款酷”苦總賬科目，該郊科目屬于資產(chǎn)潮類科目，借方慚登記企業(yè)發(fā)生畜的各項應(yīng)收賬雞款，貸方登記郵收回的應(yīng)收賬打款，余額一般拔在借方，表示廈的是尚未收回竊的應(yīng)收賬款?？荚撡~戶有時也詞會出現(xiàn)貸方余嗎額，貸方余額撥表示的是預(yù)收雄的款項。在不慚設(shè)據(jù)“巾預(yù)收賬診款豎”哪總賬賬戶的情討況下，企業(yè)預(yù)槍收到的賬款，帝登記在該賬戶威的貸方，表示商負債?；臑榱朔謩e何反映對不同單殼位和個人的應(yīng)奸收賬款，除在頃總賬中設(shè)置應(yīng)償收賬款科目外譜，還應(yīng)設(shè)鞏置述“蒜應(yīng)收賬款明細蝕賬永”尊，應(yīng)收賬款明右細賬應(yīng)按對方球單位和個人設(shè)后置二級科目或觸明細科目，如念：殊尚頂“要應(yīng)收賬歸款咳—披—吐×哄×墓單榮位章”猾、住謀死“拐應(yīng)收賬漸款哪—球—魄×笨×浙人削”確等。零（二）應(yīng)材收賬款的會計義處理則企業(yè)在銷插售開發(fā)產(chǎn)品時擇，如果當時不漆能收回款項，裕應(yīng)在發(fā)出產(chǎn)品價或向?qū)Ψ介_出棍提貨單和銷售址發(fā)票時，確認歇銷售收入，同裁時確認應(yīng)收賬土款。啄【蛾例島3-終1原】某企業(yè)于顧3場月悉5淡日擴向甲公司銷售懶商品樓一幢，謝售小價閃60痕0神萬元，貨款尚的未收到，當辦撈完銷售手續(xù)后導(dǎo)，作如下會計杜分錄：叮字[級答疑編誕號辟811030薦10兇1楚：針對該題提退問千]蛾借：應(yīng)收式賬仰款驚—核—潑甲公司哄儀扮被6000叉000蔬貸：錄主營業(yè)務(wù)收搶入捎—能—葡銷售商品樓收戴入匙崖6000輝000白【翻例旗3-窯2牢】企業(yè)于沈3梁月養(yǎng)8剩日伸向乙公司出售吐多余的材料一陪批價款共會計賣1院0跡萬元，貨款尚棉未收到。當企叫業(yè)發(fā)貨并辦完幫銷售手續(xù)時作利如下會計分錄合：害忙[行答疑編滑號咱811030香10后2參：針對該題提但問努]上，抖借：應(yīng)收色賬拋款屑—域—派乙公司劇嫂夠但10000遣0擺貸：州其他業(yè)務(wù)收棵入譽—崇—商材料銷售收入頭見憂10000唱0膏當企業(yè)收遵回應(yīng)收賬款時紙，要借諸記笑“沃銀行存躺款夸”星科目，貸棵記控“召應(yīng)收賬若款棟”本科目。六【懷例射3-舒3僑】企業(yè)吐3湯月夸2燕0摸日棋接到甲公司轉(zhuǎn)吉賬支票一張，挑償還企業(yè)售樓翁款涼50擾0趣萬元。企業(yè)到該銀行辦完轉(zhuǎn)賬板手續(xù)后作如下球分錄：噸角[稼答疑編忌號味811030從10蹦3模：針對該題提店問隙]啦借：銀行糊存款謹轟述質(zhì)5000表000壁貸：患應(yīng)收賬父款犧—找—株甲公司艦遭剖5000乞000芒這樣應(yīng)收魚甲公司的賬慶款測60懲0診萬已收鳴回襯50狗0被萬，還滴有賭10央0字萬沒有收回，景仍反映輪在姥“趴應(yīng)收賬爽款綢—?！i甲公車司昏”蝦的明細賬的借殲方。餓毛朗設(shè)第二節(jié)應(yīng)收箏票據(jù)的核算化房地產(chǎn)企扒業(yè)的應(yīng)收票據(jù)傲是指企業(yè)銷售秩開發(fā)產(chǎn)品所收尺到的商業(yè)匯票歇。滿銷售或出執(zhí)租開發(fā)商品收您到經(jīng)對方承兌臥的商業(yè)匯票后稻，按票面金額扛作如下分錄：摘借：應(yīng)收寫票倘據(jù)親—嫁—黨某單位必貸：紙主營業(yè)務(wù)收入逼商業(yè)匯票攏到期，持票到鍵開戶銀行收取嬌款項后，作如孔下會計分錄：短借：銀行夠存款堂貸：犯應(yīng)收票炭據(jù)樓—軋—在某單位蜂由于商業(yè)朽匯票在我國一穿般企業(yè)目前還限較少運用，所勵以，本講座不夾再進行詳細介損紹。遷鍛奧奉第三節(jié)預(yù)付菊賬款和其他應(yīng)儉收款的核算巧一、預(yù)付賬款嘴的核算作預(yù)付賬款異是指房地產(chǎn)開脂發(fā)企業(yè)按照工瞎程合同預(yù)付給伴工程承包單位核的款項，包括喬預(yù)付工程款和階預(yù)付備料款，內(nèi)以及按照購貨靈合同規(guī)定預(yù)付扒給供貨單位的瞎購貨款。預(yù)付駝賬款屬于企業(yè)杯的一項債權(quán)資短產(chǎn)。凱為了核算裁預(yù)付賬款，房主地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)悅可以設(shè)撕置禾“昨預(yù)付賬墻款潛”謙賬戶進行核算貨，也可以不設(shè)蝦預(yù)付賬款賬戶袍，將預(yù)付賬款街直接積在值“別應(yīng)付賬械款感”趕賬戶進行核算街。務(wù)企業(yè)可以首根據(jù)具體情況蟲加以選擇。閉（一）設(shè)腎置預(yù)付賬款賬浸戶的會計處理協(xié)如果企業(yè)格單獨設(shè)唉置呀“指預(yù)付賬寨款筑”碰賬戶，發(fā)生的艱預(yù)付賬款登記海在該賬戶的借戴方，與對方結(jié)績算款項時將預(yù)愉付賬款轉(zhuǎn)入到尊應(yīng)付賬款的借之方。預(yù)付賬款猜賬戶的期末借嘩方余額反映的注是已經(jīng)預(yù)付尚提未進行結(jié)算的胖款項。該賬戶擺應(yīng)按預(yù)付賬款舟的對方單位設(shè)辭置明細賬進行展明細核算。如好：蜂預(yù)付賬島款俯—克—媽某單位謊其會計處競理舉例如下：睜【僚例妙3-鍛4梳】某房地產(chǎn)開拉發(fā)企業(yè)發(fā)生下棚述業(yè)務(wù)：呀各陵①落某房地地產(chǎn)開俘發(fā)企業(yè)準備開蠅發(fā)一項準備出新售的房屋建筑淋工程，按合同屬規(guī)定，預(yù)付持給苦A夠承包施工企業(yè)濫房屋建筑工程猾款計4框0幫萬元，備料胖款層2鹽0蘆萬元。分錄如燈下：蹈惱[戒答疑編網(wǎng)號障811030海10獲4陪：針對該題提榮問丑]違借：預(yù)付純賬原款泰—春—哭A狗施工企業(yè)薯煮寫60000欄0錢貸：揭銀行存款泳嫌說暢食凝質(zhì)60000謀0派斥惰②率企業(yè)按合同規(guī)訓(xùn)定撥付材料一金批給承包單位腿抵作備料款，痰材料作讀價編8陸萬元。介處[成答疑編鎖號供811030怖10禾5憐：針對該題提舅問六]漢借：預(yù)付頂賬夫款鴿—兼—辱A斤施工企業(yè)跑攏參8000邀0保貸：乒原材料轟召僻衡80000養(yǎng)已畝③無該項房屋建筑跳工程完工姓，嘩A若承包施工企業(yè)宗單位轉(zhuǎn)霸來槽“歐工程價款結(jié)算娛賬熄單瞎”跳，應(yīng)結(jié)算工程摧款一錘共巡9喝6笨萬元，做如下狼分錄：郊兆[榜答疑編舉號狀811030棉10僑6餃：針對該題提列問敢]做借：開發(fā)叨成專本乖—騎—德房屋開發(fā)成本瞧逆禽96000持0況貸：螺應(yīng)付賬擾款移—勤—啄A續(xù)施工企業(yè)暖展炭雹描96000幻0誦同時將原念來預(yù)付的賬款毛轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款螺，以沖減應(yīng)付禁的工程賬款：踏借：應(yīng)付陸賬博款械—瞧—華A隊施工企業(yè)洪競籠6800情00惡貸：購預(yù)付賬滅款品—董—齊A棋施工企業(yè)弄灘鄭68000杏0四經(jīng)過上述光賬務(wù)處理麥，執(zhí)“酷預(yù)付賬葬款值—袍—由A脈施工企扁業(yè)齒”恩明細賬戶已被忌沖平貢。相“提應(yīng)付賬誕款債—兵—寨A登施工企已業(yè)嗓”鉗明細賬戶的貸廚方相有堵9批6皆萬元，而借方說從預(yù)付賬款賬洪戶轉(zhuǎn)壞來綁6賊8藏萬元，結(jié)果貸回方的余額密為惡2難8殖萬元。這是該惡房地產(chǎn)開發(fā)企絞業(yè)應(yīng)替對柿A顛施工單位補付楚的承包工程款漂。相待支付該飾項工承包程款吵時作如下分錄謊：駐秧[紫答疑編菠號芝811030易10路7侮：針對該題提茫問法]郵借：應(yīng)付粉賬刪款才—拆—砍A殲施工單位陵騙己28000旬0月貸：鑒銀行存款餡覺當束28000哈0燦該房地產(chǎn)璃企業(yè)為該項房兄屋工程前后一咸共支付了銀行奴存循款派8派8夫萬元，撥付了屬材涌料霸8揭萬元，最后都謊計入到房屋開鴿發(fā)成本，一悅共紙9蘭6纏萬元。梢（二）不胡設(shè)曲“隔預(yù)付賬宮款塌”呢賬戶的會計處都理糊如果不團設(shè)篩“渾預(yù)付賬棕款明”瓶賬戶，企業(yè)的崗預(yù)付賬款可直沖接刊在綁“情應(yīng)付賬決款票”惹賬戶進行核算犧，兄“扯應(yīng)付賬堂款迫”婆賬戶如果出現(xiàn)尸了借方余額，子就是預(yù)付賬款客，應(yīng)作為一項北債權(quán)資產(chǎn)在資膊產(chǎn)負債表中列逐示。亞【承津例叫3-吸4刃】獻①于某房地地產(chǎn)開杜發(fā)企業(yè)按合同縱規(guī)定，預(yù)付逢給膀A睛承包施工企業(yè)雀房屋建筑工程蟲款信4蓋0能萬元，備料搬款齊2憤0沃萬元。根據(jù)企真業(yè)開出的轉(zhuǎn)賬掀支票存根，編豪制記賬憑證如萌下：睡坊[逝答疑編階號棟811030墊10耍8浪：針對該題提巴問輩]窯借：應(yīng)付榴賬蓋款怖—僚—衛(wèi)A鞠施工企業(yè)易災(zāi)己60000塞0損貸：黨銀行存款拍找顯贏60000宮0株澇釀②憂企業(yè)按合同規(guī)于定撥付材料一傻批給承包單位細抵作備料款，硬材料作女價壩8誰萬元，根據(jù)材穩(wěn)料出庫單等原撒始憑證，編制揉記賬憑證如下飯：漸番[醉答疑編吸號裙811030停10該9滴：針對該題提儉問餐]膏借：應(yīng)付恐賬忌款乞—套—怕A擴施工企業(yè)和泳參80000莖貸：洽原材料哲碌傻我8000兼0玻（注意：蜻上述應(yīng)付賬款蒜賬戶借方一共役登記增了品6跪8鉗萬元，應(yīng)作為聚債權(quán)資產(chǎn)來看拿待。）監(jiān)昂飄③么該項房屋建筑藏工程完工荒，概A雷承包施工企業(yè)揉單位轉(zhuǎn)接來紹“胡工程價款結(jié)算列賬養(yǎng)單安”解，應(yīng)結(jié)算工程釘款一回共叔9庸6恥萬元，編制如液下記賬憑證：婦劇[織答疑編蠟號橡811030憤11蛙0肯：針對該題提贏問擋]今借：開發(fā)陡成煩本驕—改—推房屋開發(fā)成本炭籌純9600墊00留貸：藥應(yīng)付賬拔款雹—謙—鋒A立施工企業(yè)婆道賴96000月0稻經(jīng)過上述沖賬務(wù)處理圍，釀“崗應(yīng)付賬梳款戰(zhàn)—板—朵A驢施工企河業(yè)至”寇明細賬戶的貸抵方登記澡了蘋9究6疼萬元，而借方只登記之了放6械8禍萬元，結(jié)果貸驟方的余額母為賺2芝8兔萬元。這是該沃房地產(chǎn)開發(fā)企山業(yè)應(yīng)出對彈A機施工單位補付訪的承包工程款稈。灑與上述第辯一種方法核算填的結(jié)果是一樣賽的。趨因為核算促結(jié)果一樣，所間以建議企業(yè)一虧般不要設(shè)預(yù)付奸賬款只能過戶息，發(fā)生的預(yù)付捆賬款直接在應(yīng)旱付賬款賬戶進耀行核算。以避李免在預(yù)付賬款叢與應(yīng)付賬款之記間互相轉(zhuǎn)賬。藍還需要說索明：如果發(fā)包翻工程工期較長時，而且事先沒擇有預(yù)付款項，躍發(fā)包單位按合聲理估計的發(fā)包插工程進度分期農(nóng)向承包單位結(jié)磚算工程進度款糊時，不需通過倡預(yù)付賬款和應(yīng)旨付賬款賬戶核狠算，而將分工歷期結(jié)算的工程梨進度款直接計鐮入押“址開發(fā)成孟本券”倆或展“口在建工涼程井”研賬戶即可。走支付工程像進度款時：圣借：開發(fā)辱成暢本嫌—決—息房屋開發(fā)惠（或褲：在建工州程基—淘—炎某工程）針貸：珍銀行存款型敘鍛二、其他應(yīng)收無款的核算賓（一）其愧他應(yīng)收款核算樹的內(nèi)容昌其他應(yīng)收核款是指企業(yè)對夏其他單位和個露人的除了應(yīng)收完票據(jù)、應(yīng)收賬罵款和預(yù)付賬款供以外的其他各渡種應(yīng)收、暫付姑的款項。包括已應(yīng)收的各種賠?？?、罰款，應(yīng)翁向職工收取的無各種墊付的款脆項、應(yīng)收出租濫包裝物的租金是，租入包裝物竊支付的押金，孫以及企業(yè)撥付危給內(nèi)部有關(guān)部碎門周轉(zhuǎn)使用的旬備用金等。斬其他應(yīng)收群款雖然一般數(shù)鋪額較小，但項孟目卻較多，是萄企業(yè)會計核算膨經(jīng)常遇到的業(yè)仇務(wù)。所以其他裕應(yīng)收款的核算扔，是企業(yè)會計午核算的一項重暮要的內(nèi)容。裙（二）其嘉他應(yīng)收款核算渠的賬戶設(shè)置卸為了核算善各項其他應(yīng)收甚款，企業(yè)需要迫設(shè)晶置酒“尸其他應(yīng)收活款逐”屋總賬賬戶，該善賬戶屬于資產(chǎn)趣類賬戶，借方性登記企業(yè)發(fā)生雖的各項暫付和妻應(yīng)收的款項，蹦貸方登記收回以和轉(zhuǎn)銷的其他撿應(yīng)收款。堵和鳥“龍其他應(yīng)收視款甚”課賬戶應(yīng)按欠款言的單位和個人天設(shè)置明細賬戶騙，進行明細核箱算。缺如：其他士應(yīng)收柄款潮—仆—往×儲×染單位秀梁神穿—揮—辨×護×盟人固（三）其針他應(yīng)收款會計未處理舉例菌尤料1榜.靈企業(yè)管理部門蜂職工王毅因出棚差預(yù)借差旅碌費料150戴0戀元，根據(jù)經(jīng)有穿關(guān)人員批準陣的怠“激借款捏單裁”雀編制記賬憑證阿如下：祥語[午答疑編豐號晚811030怎11凝1男：針對該題提愁問嫩]示借：其他織應(yīng)收尾款奧—拋—沾王毅熊衣握1500休貸：免庫存現(xiàn)金略蜘搖架1500躺勵美2雅.苗王毅出差回來裳報銷差旅費，汽實際支妙出害138丙0灶元，多余的款冊項退回，根據(jù)薄實際支出的原裝始憑證和借款勒憑據(jù)編制記賬柄憑證如下：嶼秒[雅答疑編泉號恰811030致11辜2假：針對該題提頃問紐]適借：管理引費用小躺著1380羨庫存頁現(xiàn)金蹦濁交貫120底貸：依其他應(yīng)收湊款珠—薪—塑王毅曬蜜謀1500亂屑焰3偽.李企業(yè)擠從寇A臂公司購貨時用誘現(xiàn)金支付包裝重物押誠金鎮(zhèn)200江0略元。根涉據(jù)肆A飲公司開具的收嬌款收據(jù)編制記懇賬憑證如下：把肆[芽答疑編順號姿811030俯11采3演：針對該題提宮問怎]叫借：其他仗應(yīng)收陣款捧—活—鄉(xiāng)A劣公司璃冶2000度貸：泡庫存現(xiàn)金方霞扮歷2000盛包裝物用為完歸落還環(huán)A角公司，退回現(xiàn)訂金計200瞧0噴元，根候據(jù)泛A飲公司的付款憑筋據(jù)，編制記賬粗憑證如下：擠慘[搬答疑編鏈號默811030堪11閣4臺：針對該題提么問摩]井借：庫存鍛現(xiàn)金嫌苗宣2000牽貸：屬其他應(yīng)收成款鬼—紋—作A打公司有賞2000壟耍第四章房地魂產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存積貨的核算傍第一節(jié)房地水產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存減貨概述遙一、房地產(chǎn)開良發(fā)企業(yè)存貨的俱內(nèi)容被房地產(chǎn)開親發(fā)企業(yè)的存貨德是指企業(yè)在日卸?；顒又谐钟袪t以備出售的開萌發(fā)產(chǎn)品、處在漏開發(fā)過程中的那在建開發(fā)產(chǎn)品釋、在開發(fā)過程尊或提供勞務(wù)過罪程中耗用的材苦料、物資、設(shè)宜備等。怪房地產(chǎn)開判發(fā)企業(yè)的存貨榜主要包括各類問材料、庫存設(shè)比備、低值易耗擦品、委托加工丹物資、在建開母發(fā)產(chǎn)品、已完納工待售的開發(fā)怨產(chǎn)品、周轉(zhuǎn)房盞等。存貨屬于賠企業(yè)的流動資臥產(chǎn)。貌玩拜二、存貨的計爭價占（一）存詳貨取得的計價紋存貨取得臟的計價，也叫捎存貨的初始計落量，指的是存腳貨取得時的入斷賬金額。蜂我國會計炸準則規(guī)定：存油貨應(yīng)當按照實例際成本進行初抬始計量，存貨艦的實際成本包雄括采購成本、鐮加工成本和其肌他成本。爆房地產(chǎn)開傲發(fā)企業(yè)取得存氧貨有多種方式獨，存貨的取得熊方式不同，其綱成本的確定方圓法也有所不同吵。醫(yī)尿黃1蘆.棄外購的存貨的孝實際成本為采歐購成本。采購盞成本包括買價歲（包含增值稅故）、運雜費、調(diào)保險費等。拆速瀉2鳥.姜自制存貨的實菠際成本是由采器購成本、加工良成本和其他成浪本構(gòu)成。房地釣產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自神行開發(fā)的存貨筑成本還包括為禿產(chǎn)品開發(fā)而發(fā)比生的借款利息臭中應(yīng)予資本化曲的部分。（詳寬見計“攔房地產(chǎn)開發(fā)成潔本的核禾算槳”折）糕置嗚3駝.攝委托加工存貨釋的實際成本是書由采購成本、率加工成本和相照關(guān)稅費所構(gòu)成珍。父云掌4此.映投資者投入存襪貨的實際成本滋，按照投資各哄方確認的價值廢計價。還此外企業(yè)耍以非貨幣性交折易換入的存貨劉，按非貨幣性察交易的有關(guān)規(guī)宰定確定存貨的有實際成本。什（二）存沿貨發(fā)出的計價妙由于存貨扎是分次購入或腰經(jīng)分批開發(fā)、甜分批生產(chǎn)形成妻的，同一種存所貨由于形成的陡時間不同，其都成本也存在著字差異，所以，煉就產(chǎn)生了發(fā)出拼存貨的計價方菌法問題。韻發(fā)出存貨曾的計價方法有綢兩種，一種是驟按實際成本計異價，另一種是梢按計劃成本計禍價。污扒詠1非.該按實際成本計喉價糕發(fā)出存貨慮按實際成本計洪價，又分茫為城“篇先進先出譯法怨”蹤、振“癥加權(quán)平均限法旱”偶、誘“披個別計價憲法五”州等不同的方法醬。奸孝1雙）先進先出法滲所腦謂舍“徐先進先出練法院”敗是假定先收到歇的存貨先發(fā)出窄，并根據(jù)這一表假定的成本流暴轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出未存貨進行計價鼻的方法。采用嗓這種方法，收孕入存貨時要在壩存貨明細賬中梨逐筆登記存貨枕的數(shù)量、單價腰和金額；發(fā)出奴存貨時按順序痰將先入庫的存獅貨成本先轉(zhuǎn)出健，并逐筆登記恐存貨發(fā)出和結(jié)揀存金額。見燈表蓋4-1駛求表凡4竟-敢1介養(yǎng)泡匪浸A能材料明細賬脊單甘（先進先歪出法）同公07年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量

（公斤）單價金額數(shù)量

（公斤）單價金額數(shù)量

（公斤）單價金額61期初結(jié)存20002.0040007購入50002.2011000

20002.001500050002.2012發(fā)出20002.00840030002.20660020002.2015購入30002.40720030002.201380030002.4028發(fā)出

30002.20660030002.40720030本月合計8000

182007000

1500030002.407200貧2征）加權(quán)平均法瓜所謂加權(quán)晴平均法（也稱國全月一次加權(quán)除平均法）是指炸以本月全部進毀貨成本加月初遍結(jié)存存貨成本脆，除以本月全程部進貨數(shù)量加甜上月初存貨數(shù)義量，計算出存圈貨的加權(quán)平均捧單位成本，并草按加權(quán)平均單曉位成本確定發(fā)彈出存貨的成本迫及期末庫存成扛本的方法。倡采用加權(quán)照平均法確定發(fā)糧出存貨的成本道，平時對入庫共存貨要逐筆登猴記數(shù)量、單價懶和金額，而對倘平時發(fā)出材料轉(zhuǎn)只登記數(shù)量，紋而不登記單價法和金額。到月狹末計算出加權(quán)木平均單位成本朱，再計算發(fā)出裹存貨和結(jié)存存綁貨的成本。所吐以平時工作量框較小。寨相關(guān)計算幅公式如下：償存貨單位漲成本＝（月初至存貨結(jié)存金額校＋本月入庫存妻貨成本合計椅）遇/嫂（月初存貨結(jié)舟存數(shù)量＋本月令各批進貨數(shù)量隆之和）儉旁本月發(fā)出存貨蹦的成本＝本月啊發(fā)出存貨的數(shù)青量熔×勵存貨平均單位佩成本月末庫存初存貨成本＝月旺末庫存存貨數(shù)郵量憲×懶存貨平均單位批成本傳見段表程4-2綁疏表祖4-暢2亂馬出殼A宅材料明細賬焰扔侵（加權(quán)平均法動）柜碑07年

摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量

（公斤）單價金額數(shù)量

（公斤）單價金額數(shù)量

（公斤）單價金額61月初結(jié)存20002.0040007購入50002.2011000700012發(fā)出4000300015

購入

3000

2.40

72006000

28發(fā)出30003000本月合計80001820070002.221554030002.226660計全月一次淡加權(quán)平均單位氣成本＝吼（免400暈0攤＋朝1820瞧0猴）隸/運（處200為0余＋吃800竿0襪）索＝狠2.22違當月發(fā)出穩(wěn)存貨成本侮＝架7000×危2.2貸2垃＝挑15540理月末結(jié)存沙存貨成本應(yīng)＝大3000×2紗.2鐵2暢＝蹤6660型陡3格）個別計價法枕個別計價吧法是將每批入矛庫的存貨，單頂獨存放，單獨順貼標簽，單獨餡標明數(shù)量、單耽價和金額。發(fā)撒出存貨屬于哪固一批的，就按西該批存貨入庫吧時的實際成本幻計價。舊房地產(chǎn)開陣發(fā)企業(yè)的開發(fā)急產(chǎn)品一般適用彈于個別計價法怖來結(jié)轉(zhuǎn)成本。堂即將每一個工胃程項目單獨計幅算和結(jié)轉(zhuǎn)成本攤，不存在先進寨先出、后進先禮出和加權(quán)平均慈的問題。勁者肉2確.僅存貨按計劃成性本計價凈存貨按計盲劃成本計價是壘指企業(yè)在日常淹核算中，對存棍貨的收入、發(fā)云出和結(jié)存均按顏預(yù)先制定的計構(gòu)劃成本計價。她而將實際成本屯脫離計劃成本贈的差異，通賢過身“孩存貨成本差換異殊”晌賬戶單獨核算傳。采用這種方樂法，月末在按浙計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)喜發(fā)出存貨的成果本后，還要按滋照存貨的成本必差異率計算和撥結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨托應(yīng)承擔的成本飲差異，從而將號發(fā)出存貨的計害劃成本調(diào)整為票實際成本。綿存貨按計險劃成本核算，詞如果計劃成本躬制定的合理，推可以起到對發(fā)蠻生的成本進行浸控制的作用，球也便于事后對尚成本進行考核氧。但如果計劃淚成本制定得不閉科學(xué)、不合理戶，便失去按計紋劃成本核算的嘉意義。在物價關(guān)不斷變動的情予況下，按計劃受成本核算比較凝困難。毅（三）存刃貨的期末計價暮到會計期畫末（年末），臥企業(yè)對庫存的岡存貨，應(yīng)按照申實際成本與可聲變現(xiàn)凈值孰低扯的原則進行計錄價。如果可變達現(xiàn)凈值低于賬餓面存貨的實際例成本，其差額疫部分要計提存私貨跌價準備。碼簽濃1垃.旗可變現(xiàn)凈值的姨確定方法結(jié)房地產(chǎn)開倡發(fā)企業(yè)因為各本種存貨的性質(zhì)珍不同，所以不鞭同存貨可變現(xiàn)鏈凈值的確定方春法也不完全相辦同。頂?shù)?體）開發(fā)產(chǎn)品的靜可變現(xiàn)凈值南開發(fā)產(chǎn)品劉的可變現(xiàn)凈值暴＝該開發(fā)產(chǎn)品穴的估計售玻價灣-撞估計的銷售費倚用和相關(guān)稅金徑抄2詞）用于產(chǎn)品開屈發(fā)的各種材料介設(shè)備的可變現(xiàn)廢凈值螺房地產(chǎn)開適發(fā)企業(yè)各種建供筑材料和庫存材設(shè)備的可變現(xiàn)瘦凈值，難以按押一般加工企業(yè)宋材料的可變現(xiàn)駐凈值的計算方吐法計算。所以餐房地產(chǎn)開發(fā)企叉業(yè)可直接按照葬各種建筑材料多和設(shè)備的現(xiàn)行壁市場價格作為爽可變現(xiàn)凈值罷。始偷驕2驗.插存貨跌價準備逃的核惜算籠1臺）存貨跌價準豎備的計提閱當有跡象卻表明存貨發(fā)生螺減值時，企業(yè)瞇應(yīng)于期末計算原存貨的可變現(xiàn)仗凈值，如果可拒變現(xiàn)凈值低于似存貨的賬面價廚值（賬面余百額諸-驚已提的跌價準背備），就要計儲提存貨跌價準樣備。聲存貨跌價掏準備應(yīng)該按照常單個存貨項目循計提娃。陳礎(chǔ)在存貨品種較裙多的情況下，制為了簡化核算磁，也可以按存遙貨的類別計提饒壞賬準備。即兵將同一類型或耕同一用途的不攪同存貨合并在般一起計提存貨貝跌價準備。避企業(yè)應(yīng)在鄭每一會計期末死，計算出存貨遣的可變現(xiàn)凈值悟以后，再與存普貨的賬面價值能進行比較，如寒果可變現(xiàn)凈值取低于賬面價值蟻，其差額就是捆應(yīng)提的存貨跌室價準備。如果薯存貨的可變現(xiàn)頃凈值高于賬面鉛價值，應(yīng)按其右差額數(shù)沖回原歉來已提的存貨茄跌價準備，以庫沖平為限。侄提取存貨驚跌價準備作如處下分錄：鑒植借：資產(chǎn)減值閃損閱失測—希計提的存貨減膀值準備貸：存突貨跌價準備閱沖回已提忠的存貨跌價準娘備做如下分錄漿：冊東腿借：存貨跌價音準備貸：資產(chǎn)怠減值損僻失東—起計提的存貨減涉值準各備使2撒）存貨跌價準勺備沖回和轉(zhuǎn)銷茶對過去因偉為跌價已經(jīng)提趙取了跌價準備蛛的存貨，當發(fā)弄生跌價的因素壓已經(jīng)消失，即即存貨的價值已剝經(jīng)恢復(fù)，那么旦，應(yīng)將以前為胃此已提取的存區(qū)貨跌價準備沖凈回。在以前已走提跌價準備的敞范圍內(nèi)做如下慣會計分錄。瀉激借：存貨跌價浩準備貸：資產(chǎn)撒減值損賤失燃—遺計提的存貨減替值準備餅如果已提庸跌價準備的存舉貨已經(jīng)銷售，沸那么為該批存陵貨計提的跌價該準備也應(yīng)同時亦轉(zhuǎn)銷。并用以妻沖減主營業(yè)務(wù)剩成本。分錄如信下：墓拉借：存貨跌價女準備貸：主營杰業(yè)務(wù)成本三、閣存貨的盤存識存貨的盤陳存是確定存貨伐實際數(shù)量的方透法。存貨的盤塑存方法有兩種竄：即永續(xù)盤存泄法和實地盤存利法。匆（一）存侄貨的永續(xù)盤存惜法翼永續(xù)盤存糞法，是指在存親貨明細賬中對妄存貨的收入、指發(fā)出逐筆進行零記錄，并可以惹從賬簿中隨時負結(jié)出庫存存貨朝數(shù)量的方法。擁永續(xù)盤存法，俊有利于加強對春存貨的管理，柱但核算的工作灶量大。贊（二）存表貨的實地盤存紹法浴實地盤存紙法是指企業(yè)在似期末通過實地儉盤存實物，來刻確定存貨的結(jié)程存數(shù)量，并用旬倒擠的方法來共確定當期存貨饅發(fā)出數(shù)量和成緞本的一種方法撿。滴采用實地啟盤存法，當期心存貨發(fā)出的數(shù)幣量和成本用下疏述公式計算。協(xié)瞇當期存貨發(fā)出朱數(shù)量＝期初存案貨數(shù)量＋本期縣收入存貨數(shù)量先－期末結(jié)存存企貨數(shù)量當期發(fā)矩出存貨的成本亮＝當期發(fā)出存族貨的數(shù)莖量臨×線該存貨平均單仗位成本厘存貨的實削地盤存法平時董只需要登記存盛貨收入的數(shù)量紐和金額，而不邪需要登記存貨均發(fā)出的數(shù)量和罪金額，所以簡夢化了存貨的核繳算工作。但不羊利于對存貨的孤管理。所以一曬般只是對一些午價值低、數(shù)量余大、消耗頻繁菌的存貨才采用亭實地盤存法。浸諸如對建筑用顛的砂石料、作碑為燃料用的煤墾等存貨只能采婆用實地盤存法擠來確定存貨的乎結(jié)存數(shù)量。百毅帶諷第二節(jié)原材纖料及周轉(zhuǎn)材料嶼的核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的原材料主要包括用于房地產(chǎn)開發(fā)的庫存鋼材、木材、水泥等建筑材料和庫存設(shè)備。庫存設(shè)備指將直接用于產(chǎn)品開發(fā)，并構(gòu)成開發(fā)產(chǎn)品實體一部分的設(shè)備。如空調(diào)設(shè)備、監(jiān)控設(shè)備、供暖設(shè)備、電照設(shè)備等。一、原材料的核算（按實際成本核算）（一）原材料核算的賬戶設(shè)置為了核算庫存材料的實際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下兩個賬戶：1.“在途物資”賬戶“在途物資”賬戶核算企業(yè)從外部購入但尚未到達或尚未驗收入庫的各種存貨（包括材料、設(shè)備、低值易耗品等）的實際成本。該賬戶借方登記外購的尚未入庫材料的實際采購成本（包括買價和運雜費等），貸方登記已驗收入庫材料的實際成本。如有余額在借方，表示的是在途物資的實際成本。該賬戶應(yīng)按購入物資的品種或類別設(shè)置明細賬，進行明細核算。如：“在途物資——A材料”“在途物資——B設(shè)備”等2.“原材料”賬戶該賬戶核算企業(yè)各種庫存材料的實際成本，借方登記已驗收入庫材料的實際成本，貸方登記企業(yè)已領(lǐng)用發(fā)出材料的實際成本。余額在借方，表示的是庫存材料的實際成本。該賬戶應(yīng)按庫存材料的類別或品種設(shè)置明細賬，進行明細核算。如：“原材料——A材料”“原材料——B材料”“原材料——設(shè)備”等（二）一般建筑材料核算的會計處理1.購入材料的賬務(wù)處理這里所謂的一般建筑材料主要包括建筑用的鋼材、水泥、木材等建筑原材料。企業(yè)購入材料的過程中，大致可能發(fā)生以下四種情況，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況進行賬務(wù)處理。1）材料已驗收入庫，發(fā)票賬單已到，貨款已付。在這種情況下，也可以不通過“在途物資”賬戶，而直接記入“原材料”賬戶?！纠?-1】3月2日，企業(yè)從乙公司購入A材料一批，發(fā)票賬單已到，增值稅專用發(fā)票上注明的價款50000元，增值稅8500元，另由售貨方墊付運雜費2000元，款項已用銀行存款支付，材料已驗收入庫。應(yīng)作如下會計分錄：[答疑編號811040201：針對該題提問]借：原材料——A材料60500貸：銀行存款60500如果上述業(yè)務(wù)，貨款尚未支付，分錄如下：借：原材料——A材料60500貸：應(yīng)付賬款——乙公司605002）發(fā)票賬單已到，貨款已付，但材料尚未到達貨尚驗收入庫。按上例，如果貨款已付，材料尚未到達，應(yīng)作如下分錄：[答疑編號811040202：針對該題提問]借：在途物資——A材料60500貸：銀行存款60500待材料到達并驗收入庫后再作如下分錄：借：原材料——A材料60500貸：在途物資——A材料605003）材料已到達并已驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未到達，可暫時不做賬務(wù)處理，待發(fā)票賬單到達后，再進行會計處理。但到月末發(fā)票賬單仍然未到，則應(yīng)按暫估料款入賬，借記“原材料”，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款”賬戶，下月初再做相反的分錄沖回，待發(fā)票賬單到達后，再按實際采購成本進行賬務(wù)處理。4）如果所購材料在驗收時發(fā)生短缺，則區(qū)分以下情況進行處理。如屬于運輸部門的責任，則要求運輸部門賠償，如屬于合理損耗，則應(yīng)計入材料的采購成本?！纠?-2】企業(yè)購入A材料1000公斤，單價5元，支付增值稅850元，貨款已付，入庫時發(fā)現(xiàn)短缺50公斤，屬于運輸部門的責任。企業(yè)應(yīng)作如下分錄：[答疑編號811040203：針對該題提問]借：原材料5557.5其他應(yīng)收款——×運輸單位292.5貸：銀行存款58502.發(fā)出材料的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)出材料，要根據(jù)不同部門領(lǐng)用材料的不同用途，進行賬務(wù)處理。其中直接用于開發(fā)產(chǎn)品的材料，記入“開發(fā)成本”賬戶；屬于土地和房屋開發(fā)現(xiàn)場管理機構(gòu)領(lǐng)用的，計入“開發(fā)間接費用”賬戶；屬于企業(yè)管理部門領(lǐng)用的，記入“管理費用”賬戶這些內(nèi)容將在“房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品成本”一章中進行介紹。（三）庫存設(shè)備的核算1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)庫存設(shè)備的內(nèi)容房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的“庫存設(shè)備”，指的是將直接用于產(chǎn)品開發(fā)，并構(gòu)成開發(fā)產(chǎn)品實體一部分的設(shè)備。如空調(diào)設(shè)備、監(jiān)控設(shè)備、供暖設(shè)備、電照設(shè)備等。這些設(shè)備，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是作為存貨來核算的。2.庫存設(shè)備核算的賬戶設(shè)置為了核算企業(yè)直接用于開發(fā)產(chǎn)品的庫存設(shè)備的實際成本，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料——設(shè)備”二級賬戶，并按設(shè)備的種類設(shè)置三級賬戶。該賬戶借方登記購入并已驗收入庫設(shè)備的實際成本；貸方登記領(lǐng)用、安裝設(shè)備的實際成本。期末借方余額反映的是庫存設(shè)備的實際成本。該賬戶應(yīng)該按設(shè)備的類別、名稱設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。如：“原材料——設(shè)備——安全監(jiān)控設(shè)備”“原材料——設(shè)備——電照設(shè)備”等3.庫存設(shè)備核算的會計處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的庫存設(shè)備的核算采用實際成本計價?，F(xiàn)舉例說明庫存設(shè)備核算的會計處理：【例4-3】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1.采購安全監(jiān)控設(shè)備一套，采購成本為105000元，貨款已付，設(shè)備尚未到達。應(yīng)作如下分錄；[答疑編號811040204：針對該題提問]借：在途物資——安全監(jiān)控設(shè)備105000貸：銀行存款1050002.上項安全監(jiān)控設(shè)備已到達并辦完驗收入庫手續(xù)。作如下會計分錄：[答疑編號811040205：針對該題提問]借：原材料——設(shè)備——安全監(jiān)控設(shè)備105000貸：在途物資——安全監(jiān)控設(shè)備1050003.企業(yè)購入電照設(shè)備一臺，采購成本30000元，貨款已付，設(shè)備已驗收入庫。做如下會計分錄：[答疑編號811040206：針對該題提問]借：原材料——設(shè)備——電照設(shè)備30000貸：銀行存款300004.企業(yè)領(lǐng)用電照設(shè)備進行安裝，直接用于房屋開發(fā)項目，設(shè)備實際成本30000元。作如下會計分錄：[答疑編號811040207：針對該題提問]借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本30000貸：原材料——設(shè)備——電照設(shè)備30000二、周轉(zhuǎn)材料的核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料主要指企業(yè)周轉(zhuǎn)使用的低值易耗品。低值易耗品是指達不到固定資產(chǎn)標準，不能作為固定資產(chǎn)核算得各種用具物品，如工具、管理用具、勞保用品等。低值易耗品的采購、入庫、保管、領(lǐng)發(fā)與原材料、庫存設(shè)備的會計處理基本相同。但因為低值易耗品可以在一定期間內(nèi)多次周轉(zhuǎn)使用，所以低值易耗品在領(lǐng)用后，其成本結(jié)轉(zhuǎn)方法與原材料有所不同。低值易耗品領(lǐng)用后，他的成本是通過價值攤銷的方式計入有關(guān)成本費用的。低值易耗品的價值攤銷存在著不同的方法。（一）低值易耗品的攤銷方法按最新會計準則，低值易耗品的攤銷有兩種方法。1.一次攤銷法低值易耗品一次攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時，將其全部價值一次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費用。在低值易耗品報廢時，收回殘料的價值，沖減有關(guān)成本費用。一次攤銷法適用于經(jīng)常領(lǐng)用價值較小且容易損壞的低值易耗品。2.五五攤銷法低值易耗品的五五攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值的50%攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用，在其報廢時，將余下的50%部分扣除收回殘料的價值后攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用的一種方法。（二）低值易耗品攤銷的會計處理（按實際成本核算）為了核算低值易耗品成本和攤銷情況，企業(yè)要設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶，該賬戶借方登記入庫低值易耗品的實際成本，其貸方登記發(fā)出或攤銷的低值易耗品的成本。其借方余額表示在庫和在用的低值易耗品的實際成本。1.一次攤銷法低值易耗品的一次攤銷法，在領(lǐng)用時，要直接借記有關(guān)成本費用賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶。【例4-4】某房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：①開發(fā)現(xiàn)場管理機構(gòu)領(lǐng)用低值易耗品一批，成本3200元，企業(yè)管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批，成本1300元，采用一次攤銷法進行攤銷。做如下會計分錄：[答疑編號811040208：針對該題提問]借：開發(fā)間接費用3200管理費用1300貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品4500②吸本月企業(yè)管理廣部門報廢低值艙易耗品一批，弓收回殘舅料紡30加0槳元；開發(fā)現(xiàn)場原報廢低值易耗躲品一批，收回映殘舅料伐20會0自元；穴殘料均已億入庫。作如下繡會計分錄：原極[府答疑編修號稻811040兆20損9扎：針對該題提漆問盈]令借：原材料饞件悉憑50紙0卡貸：管理費用萄鎮(zhèn)露市30坊0既開發(fā)間接費用周鷹柱烤200授觀扔2叨.補五五攤銷法丟采用五五至攤銷法，要紡在淘“泳周轉(zhuǎn)材把料瞇—檔—尸低值易耗繁品活”宰二級賬戶下，天設(shè)桃置妻“考在庫低值易耗趕品岸”豆、吹“鬧在用低值易耗伙品儲”塞、磨和鎖“盤低值易耗品攤朗銷慣”栗三個三級賬戶夕。賬務(wù)處理如豎下：孝購入低值糾易耗品時：泳食借：周轉(zhuǎn)材隔料撕—陶—紋低值易耗翠品固—仿—愿在庫低值易耗地品貸：銀行存首款等迅領(lǐng)用低值笛易耗品時，按考低值易耗品全盲部價值將在庫猶轉(zhuǎn)為在用：扯恢借：周轉(zhuǎn)材附料治—艷—烤低值易耗休品勒—田—渾在用低值易耗粉品貸：周轉(zhuǎn)材嫩料亦—嫌—悔低值易耗守品抓—層—背在庫低值易耗疤品裕在領(lǐng)用的換同時，通握過怒“—筑—脫低值易耗品攤耍銷允”祥三級賬戶，攤微銷低值易耗品何成本紗的萍50趁%釀：朽泊借：管理費用林等貸：周轉(zhuǎn)材患料器—圖—惑低值易耗吵品兄—貸—肌低值易耗品攤腥銷貪低值易耗汗品報廢時：將尋收回殘料價值田借器記線“們庫存材毛料西”袍賬戶，貸鏟記深“刪在用低值易耗倦品差”映明細賬戶。茂健借：原材料貸師：周轉(zhuǎn)材奶料扔—快—謙低值易耗受品尿—條—漠在用低值易耗造品錯同時將在距用低值易耗項品坐50絨%露的價值扣除殘叫料后借記有關(guān)桃成本費用，貸此記均“錯周轉(zhuǎn)材草料鏈—灣—形低值易耗融品輩—漿—避低值易耗品攤睬銷籃”袖明細賬。影將低值易養(yǎng)耗品攤銷完以斑后貓，腥“覽低值易耗品攤插銷枝”改三級賬的貸方鼓發(fā)生額，錘與數(shù)“愚在用低值易耗喪品病”俊三級賬的借方所余額正好相等亂，然后將兩個香明細賬戶進行俗對沖：邁汪借：周轉(zhuǎn)材吐料障—褲—囑低值易耗頸品稱—袋—蚊低值易耗品攤共銷貸：周轉(zhuǎn)材蔥料劍—宿—從低值易耗北品插—慢—我在用低值易耗耽品史經(jīng)過上述辛對沖，已將兩很個明細賬的余扎額全部沖平。暢【兼例敞4-遵5?！磕撤康禺a(chǎn)開胞發(fā)企業(yè)開發(fā)現(xiàn)束場管理機構(gòu)領(lǐng)議用辦公用具一浙批，價咱值衫500于0晃元，采用五五活攤銷法攤銷。諒?fù)耓公答疑編鼓號債811040鋤21蜂0辰：針對該題提憲問扇]妨護久①筍領(lǐng)用時，將在凱庫低值易耗品劣轉(zhuǎn)為在用。澡柔借：周轉(zhuǎn)材沙料淘—垮—獨低值易耗蘭品銹—輕—茄在用低值易耗淚品大己500乏0誠貸：周轉(zhuǎn)材些料靈—辜—姻低值易耗俱品假—末—慨在庫低值易耗輩品喜喇5000乓領(lǐng)用的同意時，通握過鳳“遍低值易耗品攤部銷加”被明細賬攤銷其炸價值渡的虎50濾%玩。殼琴借：開發(fā)間接博費用酷胡桌烤切250聾0結(jié)貸：周轉(zhuǎn)材旦料島—攝—兵低值易耗界品鵝—狹—備低值易耗品攤疾銷畜窯2500痕碎換②念一定時期后，硬該批低值易耗才品已報廢，收涉回殘料價月值深30籃0練元。捐殘料入庫狼時：等印借：原材料剃都蘇姓性墾30腹0緒貸：周轉(zhuǎn)材軟料幫—脆—拳低值易耗堪品笨—飯—程在用低值易耗森品是撒300日同時，將蓬原低值易耗品靈價值牲的教50云%以扣除殘料價值晉后，進行攤銷翅。押姓唯5000×5雖0譽%呈－差30棚0觀＝詢220孕0票（元）提欲借：開發(fā)間接歇費用跨是太鏟220胸0柜貸：周轉(zhuǎn)材補料墓—忘—民低值易耗笨品槍—六—昂低值易耗品攤終銷登煉2200圍悔罰③殼將紛“務(wù)低值易耗品攤陶銷貴”廁與造“穴在用低值易耗資品謊”計兩個明細賬戶悼進行對沖。孫虎借：周轉(zhuǎn)材編料矛—鄙—配低值易耗蠻品男—鑄—浙低值易耗品攤鄉(xiāng)銷蓮換470償0碗貸：周轉(zhuǎn)材享料雞—辦—雹低值易耗密品亮—顆—卻在用低值易耗鴿品逗濫4700遲說明：考標慮到房地產(chǎn)開檔發(fā)企業(yè)的周轉(zhuǎn)冬材料主要是低脈值易耗品，所忌以也可以不蘿設(shè)快“訂周轉(zhuǎn)材弊料寄”粗賬戶，而直接纏將郊“魔低值易耗多品泄”挪設(shè)為一級賬戶日，這樣可以減掘少賬戶層次。捉葛遺第三節(jié)開發(fā)產(chǎn)品的核算一、開發(fā)產(chǎn)品核算的內(nèi)容（一）開發(fā)產(chǎn)品及組成內(nèi)容開發(fā)產(chǎn)品是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)工程，并合乎設(shè)計標準已驗收合格，可以按照合同規(guī)定的條件移交購買單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，包括已開發(fā)完成的土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等。1.作為開發(fā)產(chǎn)品的土地。指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為有償轉(zhuǎn)讓而開發(fā)的商品性建設(shè)場地。注意：企業(yè)為建房而開發(fā)的建設(shè)場地，可將其土地開發(fā)成本直接轉(zhuǎn)入房屋開發(fā)成本，而不作為開發(fā)產(chǎn)品核算。但建設(shè)土地近期不使用，應(yīng)將其列入開發(fā)產(chǎn)品進行核算。2.作為開發(fā)產(chǎn)品的房屋。指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)完成準備銷售的商品房以及受其他單位委托而開發(fā)的房屋等。注意：為安置被拆遷居民而建設(shè)的周轉(zhuǎn)房，在作為周轉(zhuǎn)房使用前，也列為開發(fā)產(chǎn)品，待開始周轉(zhuǎn)使用后，要從開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出，作為“周轉(zhuǎn)房”單獨核算。另外企業(yè)開發(fā)的已出租的房地產(chǎn)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)單獨進行核算。投資性房地產(chǎn)將在以后第六章專門進行介紹。3.作為開發(fā)產(chǎn)品的配套設(shè)施。指屬于城市建設(shè)規(guī)劃中的大型配套設(shè)施，包括：⑴開發(fā)項目外為居民服務(wù)的給排水、供電、供暖、供氣的增容、增壓及交通道路；⑵開發(fā)項目內(nèi)的營業(yè)性公共配套設(shè)施，如銀行、商店、郵局等；⑶開發(fā)項目內(nèi)非營業(yè)性公共配套設(shè)施，如中小學(xué)、醫(yī)院等。已出租的配套設(shè)施作為投資性房地產(chǎn)進行核算。4.作為開發(fā)產(chǎn)品的代建工程。是指企業(yè)接受其他單位委托，代為開發(fā)建設(shè)的各項工程，包括建設(shè)場地、房屋及其他工程等。（二）發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品企業(yè)已發(fā)出，但不具備銷售收入確認條件的開發(fā)商品，包括分期收款發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品，由于所有權(quán)沒有正真轉(zhuǎn)移，所以也仍然作為企業(yè)的存貨管理。但屬于特殊的存貨，應(yīng)單獨進行核算和反映。（三）周轉(zhuǎn)房周轉(zhuǎn)房是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于安置居民周轉(zhuǎn)使用的、產(chǎn)權(quán)歸本企業(yè)所有的各種房屋。企業(yè)開發(fā)的房屋產(chǎn)品一經(jīng)作為周轉(zhuǎn)房使用，也屬于特殊的開發(fā)產(chǎn)品，需要單獨設(shè)置賬戶，單獨進行核算。此外，企業(yè)為安置拆遷居民而建設(shè)的臨時性簡易房屋，也屬于周轉(zhuǎn)房，在“周轉(zhuǎn)房”科目進行核算。二、開發(fā)產(chǎn)品核算的賬戶設(shè)置及會計處理（一）開發(fā)產(chǎn)品的核算這里的開發(fā)產(chǎn)品專指已開發(fā)完畢待轉(zhuǎn)讓、銷售的土地、房屋、配套設(shè)施及作為開發(fā)產(chǎn)品的代建工程。1.賬戶設(shè)置房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了核算開發(fā)產(chǎn)品，要設(shè)置“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶。該賬戶借方登記竣工驗收開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，貸方登記已結(jié)轉(zhuǎn)的對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。期末借方余額反映的是尚未轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算的開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。該賬戶應(yīng)按土地、房屋、配套設(shè)施、代建工程等