合伙律師事務(wù)所出資律師個(gè)人所得稅輔導(dǎo)課件(第三批培訓(xùn))

合伙律師事務(wù)所出資律師個(gè)人所得稅輔導(dǎo)課件(第三批培訓(xùn))合伙律師事務(wù)所出資律師個(gè)人所得稅輔導(dǎo)課件（2013-01）隨著我國(guó)法制化程度的不斷提高，律師個(gè)人出資興辦律師事務(wù)所有如雨后春筍,多數(shù)為合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所，那么，合伙律師事務(wù)所出資律師的收入構(gòu)成有哪些？應(yīng)如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅呢？根據(jù)【關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知】（財(cái)稅[2000]91號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕149號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“149號(hào)文”）的規(guī)定，從2000年1月1日起，出資律師取得的年度經(jīng)營(yíng)所得比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。律師行業(yè)是道德誠(chéng)信要求較為嚴(yán)格的行業(yè)之一，國(guó)家稅務(wù)總局自2002年起，就以《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]123號(hào)）、以及國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)和國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào)文等文件，強(qiáng)調(diào)對(duì)律師等中介行業(yè)施行查賬征收。如果律師所行業(yè)未形成建立健全財(cái)務(wù)核算體制的風(fēng)氣，對(duì)于本行業(yè)和其他行業(yè)的自律和發(fā)展難有正面影響。同時(shí)，在個(gè)稅全員全額管理下，施行核定征收的出資律師將難以獲得個(gè)人所得稅完稅證明，也將影響律師本人的納稅資信。因此，律師事務(wù)所實(shí)行全行業(yè)的查賬征收是符合行業(yè)發(fā)展的根本利益，有利行業(yè)健康發(fā)展的一項(xiàng)工作，為使廣大出資律師能夠?qū)ΜF(xiàn)有個(gè)人所得稅政策進(jìn)行深入了解，現(xiàn)將查賬征收律師事務(wù)所律師計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的方法和有關(guān)規(guī)定講解如下：一、律師事務(wù)所不同律師身份，所繳納的個(gè)人所得稅不同：律師事務(wù)所從業(yè)人員以身份劃分，可以分為：1、出資律師；2、雇傭（聘用)律師；3、兼職律師；4、律所雇傭的律師助手及行政輔助人員；5、律師以個(gè)人名義聘請(qǐng)的助手。根據(jù)人員身份不同，其自律師事務(wù)所取得應(yīng)稅收入所繳納的個(gè)人所得稅也不同，具體詳見(jiàn)：《律師所人員身份個(gè)稅繳納明細(xì)表》特別說(shuō)明：1、出資律師從律所取得的所得按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”稅目計(jì)算納稅，律所上述稅后對(duì)出資律師的分紅不用再按“股息利息紅利所得”繳個(gè)稅；2、律所如從事股票、期貨、礦產(chǎn)等投機(jī)產(chǎn)品交易所得應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算出資律師的個(gè)稅，從事其他投資取得的分紅則單獨(dú)按“股息利息紅利”所得計(jì)算繳納出資律師個(gè)稅，不并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算。3、自2013年1月1日起，律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問(wèn)費(fèi)或其他酬金等收入,應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入,按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。例1：某律師所2013年9月份開(kāi)業(yè)，共有5名人員，其中出資律師甲乙2人，利潤(rùn)分配比例40%、60%；雇傭律師丙一人，兼職律師丁一人，行政輔助人員戊1人，2013年9-12月份，該律師所年度稅前調(diào)整后的利潤(rùn)為40萬(wàn)元，其中12月份當(dāng)月，出資律師甲、乙2人各從律師所領(lǐng)取工資6000元，辦案分成收入各5萬(wàn)元，丙取得工資1萬(wàn)元，辦案分成收入10萬(wàn)元，從某單位取得律師顧問(wèn)費(fèi)2000元；丁未領(lǐng)取工資，但取得辦案分成收入5萬(wàn)元，戊取得工資6000元，2013年9-11月份甲乙兩人未預(yù)繳個(gè)人所得稅。則1、2013年12月份上述人員各應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少？2、假設(shè)2013年9-11月份甲乙兩人均未領(lǐng)取工資及辦案分成，則2013年度匯算扣除上述已預(yù)繳稅款后，甲乙還應(yīng)匯算補(bǔ)繳或退稅款多少？解：甲：應(yīng)納個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅，出資律師每月預(yù)繳稅款的計(jì)算公式為出資律師每月應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅=【出資律師當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷當(dāng)年累計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份數(shù)×12×適用稅率-速算扣除數(shù)】÷12×當(dāng)年累計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份數(shù)-當(dāng)年已預(yù)繳的個(gè)人所得稅出資律師當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=律師所當(dāng)年累計(jì)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)×出資律師個(gè)人分配比例+出資律師個(gè)人當(dāng)年已取得的工資收入及辦案分成凈收入-個(gè)人可扣除費(fèi)用-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500/月）×當(dāng)年累計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份數(shù)出資律師辦案分成凈收入=出資律師辦案分成收入×（1-辦案費(fèi)用扣除比例）根據(jù)廈門(mén)律師事務(wù)所行業(yè)實(shí)際和省地稅局規(guī)定，辦案費(fèi)用扣除比例確定為30%，自2013年1月1日起，調(diào)整為35%。12月份預(yù)繳的稅款為：[(40萬(wàn)×40%+0.6萬(wàn)+5萬(wàn)×（1-35%）-3500×4）÷4×12×0.35-14750]÷12×4=59658.33元，該部分稅款應(yīng)在2014年1月份申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納。出資律師年度匯繳公式：出資律師年度匯繳個(gè)人所得稅=出資律師當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)-當(dāng)年已預(yù)交的個(gè)人所得稅出資律師當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)-年終稅前調(diào)整扣除額（例如財(cái)產(chǎn)損失，彌補(bǔ)虧損等）+年終稅前調(diào)整增加額（已會(huì)計(jì)列支出但稅法不允許扣除，但不包括出資律師工資））×個(gè)人分配比例+個(gè)人從律所領(lǐng)取的工資+辦案凈收入-個(gè)人可扣除費(fèi)用-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500/月）×實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)出資律師辦案分成凈收入=出資律師辦案分成收入×（1-辦案費(fèi)用扣除比例）則出資律師匯算清繳2013年度經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的個(gè)人所得稅為：(40萬(wàn)×40%+0.6萬(wàn)+5萬(wàn)×（1-35%）-3500×4）×0.35-14750-59658.33=-9833.33元，因此，2013年度結(jié)束后，甲應(yīng)在2014年1-3月份辦理9833.33元的申報(bào)退稅手續(xù)。注：如果律師所當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)不滿一年，則以實(shí)際當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)所得直接作為年度經(jīng)營(yíng)所得套用稅率進(jìn)行計(jì)算。乙：應(yīng)納個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅12月份預(yù)繳的稅款為：[(40萬(wàn)×60%+0.6萬(wàn)+5萬(wàn)×（1-35%）-3500×4）÷4×12×0.35-14750]÷12×4=87658.33元，該部分稅款應(yīng)在2014年1月份申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納。匯算清繳2013年度經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的個(gè)人所得稅為：(40萬(wàn)×60%+0.6萬(wàn)+5萬(wàn)×（1-35%）-3500×4）×0.35-14750-87658.33=-9833.33元，因此，2013年度結(jié)束后，乙也應(yīng)在2014年1-3月份辦理9833.33元的申報(bào)退稅手續(xù)。丙：丙：從律所取得的收入應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅，法律顧問(wèn)費(fèi)根據(jù)稅務(wù)總局2012年53號(hào)公告應(yīng)自2013年1月1日起并入丙從律所取得的其他收入一起，按工薪所得由律所一起扣繳。律師所2014年1月份申報(bào)期內(nèi)應(yīng)扣繳申報(bào)的個(gè)人所得稅為：每月應(yīng)繳工資薪金個(gè)人所得稅=(當(dāng)月工資收入+當(dāng)月辦案分成凈收入-月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×工薪稅率-工薪所得速算扣除數(shù)當(dāng)月辦案分成凈收入=當(dāng)月辦案分成收入×（1-辦案費(fèi)用扣除比例）（辦案費(fèi)用扣除比例為35%)。【1萬(wàn)+10萬(wàn)×（1-35%）+0.2萬(wàn)元-3500】×0.35-5505=20220元，該部分稅款應(yīng)在2013年1月份申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納。?。簯?yīng)納工資薪金所得個(gè)人所得稅：律師所2013年1月份申報(bào)期內(nèi)應(yīng)扣繳申報(bào)的個(gè)人所得稅為（注意，此處不能扣除3500標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用）：5萬(wàn)×（1-35%）×0.25-1005=7120元丁個(gè)人2014年1月份申報(bào)期內(nèi)如果還應(yīng)匯總各處工薪所得，合并計(jì)算申報(bào)個(gè)人所得稅，假設(shè)另一處工薪所得為6000元，已扣繳個(gè)稅200元，則合并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)的稅款為：【5萬(wàn)×（1-35%）+0.6萬(wàn)-3500】×30%-2755-7120-200=425元（合并時(shí)，可以扣費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3500元）。戊：應(yīng)納工資薪金所得個(gè)人所得稅（6000-3500）×10%-105=145元。二、出資律師年度分配利潤(rùn)的調(diào)整以及匯算稅款的計(jì)算出資律師年度分配利潤(rùn)的調(diào)整主要依據(jù)《關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（總局公告2012年第53號(hào)），其他未明的成本費(fèi)用列支規(guī)定則可依據(jù)企業(yè)所得稅稅前列支相關(guān)政策進(jìn)行處理。（一）個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。1、通訊費(fèi)補(bǔ)貼：律所人員使用個(gè)人通訊工具所發(fā)生的公務(wù)通訊費(fèi)，憑合法憑證實(shí)報(bào)實(shí)銷的，可分別按以下標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分或者是以補(bǔ)貼形式取得的全部收入應(yīng)并入納稅人當(dāng)月工薪所得計(jì)征個(gè)人所得稅。（1）律所中層及以上管理人員400元/月（含），其中中層及以上管理人員人數(shù)不得超過(guò)本單位職工總?cè)藬?shù)的50%；（2）其他人員200元（含）/月。2、差旅費(fèi)津貼（1）差旅費(fèi)津貼不屬于工資薪金性質(zhì)的收入，不計(jì)征個(gè)人所得稅;（2）上述差旅費(fèi)津貼是指按照或參照《廈門(mén)市財(cái)政局關(guān)于印發(fā)廈門(mén)市市直機(jī)關(guān)事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法的通知》（廈財(cái)行〔2008〕7號(hào)）和《財(cái)政部外交部關(guān)于印發(fā)〈臨時(shí)出國(guó)人員費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法〉的通知》（財(cái)行[2001]73號(hào)，《臨時(shí)出國(guó)人員費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法》見(jiàn)附件二）規(guī)定的限額發(fā)放的伙食費(fèi)、公雜費(fèi)（含市內(nèi)交通費(fèi)、通訊費(fèi)等）;（3）采取以有效憑證實(shí)報(bào)實(shí)銷方式報(bào)銷伙食費(fèi)及公雜費(fèi)的，其另外取得的差旅費(fèi)津貼，以及超過(guò)上述兩份文件規(guī)定限額發(fā)放的部分必須并入工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。3、律所向單位員工租賃其個(gè)人所有的車輛用于辦公。租賃雙方應(yīng)按照市場(chǎng)價(jià)格簽訂租賃合同，明確租賃期間車輛發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的歸屬。費(fèi)用歸承租方負(fù)擔(dān)的，律所應(yīng)取得合法發(fā)票作為依據(jù)列支成本，同時(shí)出租方應(yīng)按稅法規(guī)定繳納稅款。（二）個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，此處的“工資薪金總額”計(jì)算口徑包括了律所發(fā)放給出資律師的月固定工資及辦案分成。注意，福利費(fèi)是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào)文件規(guī)定：下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：1、從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；2、從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；3、單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。（三）個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（四）個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。（五）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。（六）企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除（七）律師所向司法局繳納的行業(yè)會(huì)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除；（八）企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。（九）企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期個(gè)人所得稅匯算清繳。企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由投資者依法繳納個(gè)人所得稅。前款所稱清算所得，是指企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、以前年度留存的利潤(rùn)后，超過(guò)實(shí)繳資本的部分。（十）企業(yè)在納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。（十一）企業(yè)的預(yù)收收入應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，逐期確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)收入。（十二）出資律師和雇傭律師的辦案分成費(fèi)用扣除比例為35%。注意，使用35%定額計(jì)算辦案費(fèi)用的案件，其案件所發(fā)生的如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用不得在律所作為成本進(jìn)行列支。如果不使用35%扣除辦法的，可以憑合法票據(jù)據(jù)實(shí)列支相關(guān)辦案費(fèi)用（除有扣除比例規(guī)定的項(xiàng)目外），因此，每一位出資及雇傭律師都應(yīng)與律所明確案件分成的費(fèi)用扣除方式。（十三）律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問(wèn)費(fèi)或其他酬金等收入,應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入,按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，其中，出資律師的應(yīng)并入經(jīng)營(yíng)所得計(jì)征個(gè)稅，雇傭律師應(yīng)并入工薪所得計(jì)稅。（十四）合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用；對(duì)確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個(gè)人年?duì)I業(yè)收入不超過(guò)50萬(wàn)元的部分，按8%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過(guò)50萬(wàn)元至100萬(wàn)元的部分，按6%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過(guò)100萬(wàn)元的部分，按5%扣除。上述費(fèi)用不受稅法規(guī)定的有關(guān)費(fèi)用扣除比例限制。律師事務(wù)所應(yīng)憑經(jīng)當(dāng)事律師簽字確認(rèn)的相關(guān)證據(jù)按人歸集費(fèi)用金額，在計(jì)算當(dāng)事律師應(yīng)納稅所得額前扣除，未經(jīng)簽字確認(rèn)或當(dāng)事律師已按照35%計(jì)算辦案費(fèi)用的，不得再按本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。（十五）律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可在計(jì)算當(dāng)事律師個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額前扣除，不得作為律師所費(fèi)用進(jìn)行扣除。（十六）上述第（十五）和（十六）條可扣除的費(fèi)用應(yīng)匯總填入《個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)表二》新增第十三欄“個(gè)人可扣除費(fèi)用”欄。（十七）律所計(jì)提的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金和事業(yè)發(fā)展金可以在計(jì)提年度稅前扣除，但在以后年度轉(zhuǎn)出用于個(gè)人分配時(shí)，應(yīng)并入分配年度計(jì)征個(gè)人所得稅。鑒于律所計(jì)提的社會(huì)保障金以及培訓(xùn)基金與上述允許扣除的社保和職工教育費(fèi)性質(zhì)重復(fù)，因此律所社會(huì)保障金以及培訓(xùn)基金不允許在計(jì)提年度稅前扣除，其他計(jì)提的準(zhǔn)備金也不允許扣除。（十八）根據(jù)財(cái)稅〔2006〕10號(hào)，出資律師根據(jù)規(guī)定繳納的社保費(fèi)（包括單位和個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）可以在計(jì)算出資律師分配利潤(rùn)時(shí)扣除，其中單位負(fù)擔(dān)部分作為計(jì)算利潤(rùn)前的成本費(fèi)用扣除，個(gè)人負(fù)擔(dān)部分（包括單位參?；颡?dú)立個(gè)人參保）在計(jì)算出資律師個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，申報(bào)時(shí)，個(gè)人負(fù)擔(dān)部分也填入《個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)表二》新增第十三欄“個(gè)人可扣除費(fèi)用”欄。因此，出資律師在進(jìn)行年終匯算調(diào)整的公式為：年終匯算清繳應(yīng)納稅款=【（會(huì)計(jì)利潤(rùn)-年終稅前調(diào)整扣除額（例如財(cái)產(chǎn)損失，彌補(bǔ)虧損等）+年終稅前調(diào)整增加額（已會(huì)計(jì)列支出但稅法不允許扣除，但不包括出資律師工資））×個(gè)人分配比例+個(gè)人從律所領(lǐng)取的工資+辦案凈收入-個(gè)人可扣除費(fèi)用-年度費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)】×稅率-速算扣除數(shù)-年度已預(yù)繳稅款例2.甲、乙、丙、丁四位執(zhí)業(yè)律師共同出資注冊(cè)成立一家合伙律師事務(wù)所，出資比例分別為25％、25％、30%、20%。另聘請(qǐng)一位雇傭律師，一位辦公室行政人員，會(huì)計(jì)、出納由出資律師兼任。該事務(wù)所規(guī)定，雇傭律師可按辦案收入提成60%，辦案費(fèi)用自理，出資律師一律不領(lǐng)辦案分成，辦案費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷。2013年度，該合伙律師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入420萬(wàn)元，其中甲乙丙丁四位律師的營(yíng)業(yè)收入各為100萬(wàn)元，雇傭律師營(yíng)業(yè)收入20萬(wàn)元。會(huì)計(jì)報(bào)表總支出367.4萬(wàn)元。其中包含四位出資律師領(lǐng)取工資80萬(wàn)元，雇傭律師年度固定工資3萬(wàn)元，辦案分成12萬(wàn)元，出資律師用發(fā)票報(bào)銷的辦案費(fèi)用180萬(wàn)元（四位出資律師各45萬(wàn)元），業(yè)務(wù)廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)支出20萬(wàn)元，行政人員工資10萬(wàn)元，本年度律所撥付本所工會(huì)經(jīng)費(fèi)賬戶金額2.4萬(wàn)元，教育經(jīng)費(fèi)支出10萬(wàn)元，員工福利費(fèi)支出10萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出40萬(wàn)元（四位出資律師各簽字確認(rèn)10萬(wàn)元）。除上述費(fèi)用外，甲乙丙丁及雇傭律師參加律協(xié)培訓(xùn)還每人自行支付1.25萬(wàn)元的培訓(xùn)費(fèi)，此費(fèi)用不在律所賬上列支。計(jì)算該合伙律師事務(wù)所四位出資律師分別應(yīng)納多少個(gè)人所得稅。解：年終匯算清繳應(yīng)納稅款=【（會(huì)計(jì)利潤(rùn)-年終稅前調(diào)整扣除額（例如財(cái)產(chǎn)損失，彌補(bǔ)虧損等）+年終稅前調(diào)整增加額（已會(huì)計(jì)列支出但稅法不允許扣除，但不包括出資律師工資））×個(gè)人分配比例+個(gè)人從律所領(lǐng)取的工資+辦案凈收入-個(gè)人可扣除費(fèi)用】×稅率-速算扣除數(shù)-年度已預(yù)繳稅款。我們分析一下該合伙律師事務(wù)所會(huì)計(jì)報(bào)表總支出的367.4萬(wàn)元中，不允許在稅前扣除的項(xiàng)目和金額：（1）工資。四位出資律師領(lǐng)取的80萬(wàn)元工資（四位各20萬(wàn)）不能在稅前扣除，這里指的不能扣除是在核算利潤(rùn)時(shí)可以扣除，但在分別計(jì)算出資律師個(gè)人所得稅時(shí)，還要在計(jì)算個(gè)人分得利潤(rùn)后把該部分工資加回來(lái)。雇傭律師和行政人員分別領(lǐng)取的10萬(wàn)元工資和5萬(wàn)元辦案分成符合正常市場(chǎng)工資水平，屬于合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。（2）辦案費(fèi)用。因四位出資律師不拿辦案提成，所以，只要符合正常辦案費(fèi)用，且取得合法票據(jù)報(bào)銷的180萬(wàn)元辦案費(fèi)用可以全額在稅前扣除，雇傭律師由于其領(lǐng)取的辦案分成，其辦案分成可固定扣除辦案費(fèi)用35%，因此，其辦案費(fèi)用不得再列入律所成本中。（3）業(yè)務(wù)廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)，廣告費(fèi)是指通過(guò)媒體的宣傳支出，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指未經(jīng)過(guò)媒體的廣告費(fèi)支出，如宣傳單印制，印有企業(yè)標(biāo)志的宣傳品等，65號(hào)文規(guī)定，業(yè)務(wù)廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)在不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%內(nèi)，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分，可以留待以后年度繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)扣除，該所本年?duì)I業(yè)收入420萬(wàn)，可以據(jù)實(shí)扣除的業(yè)務(wù)廣告和宣傳費(fèi)限額為420萬(wàn)×15%=63萬(wàn)，因此，實(shí)際發(fā)生的20萬(wàn)費(fèi)用可以全額稅前扣除。（4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)。律師所向工會(huì)經(jīng)費(fèi)賬戶撥付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)可在工資薪金總額的2%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，即150萬(wàn)（出資律師工資算在內(nèi)）×2%=3萬(wàn)，實(shí)際撥付2.4萬(wàn)，則可以在稅前全部扣除；（5）職工福利費(fèi)。65號(hào)文規(guī)定可在工資薪金總額的14%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，即150萬(wàn)×14%=21萬(wàn)，實(shí)際列支10萬(wàn)元，則可以在稅前全部扣除；（6）教育經(jīng)費(fèi)。實(shí)際發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)在工資薪金總額的2.5%內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除，即150×2.5%＝3.75（萬(wàn)元）。所以，該合伙律師事務(wù)所實(shí)際支出的10萬(wàn)元教育經(jīng)費(fèi)中，有6.25萬(wàn)元（10萬(wàn)元-3.75萬(wàn)元）不能在稅前扣除。（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。65號(hào)文規(guī)定，與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。該合伙律師事務(wù)所實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出40萬(wàn)元的60%是24萬(wàn)元，超過(guò)了營(yíng)業(yè)收入的5‰（420萬(wàn)元×5‰=2.1萬(wàn)元）。所以，實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出中有37.9萬(wàn)元（40萬(wàn)元-2.1萬(wàn)元）不能在稅前扣除。綜上，不能在稅前扣除的金額合計(jì)為：6.25+37.9＝44.15萬(wàn)元。2013年度該合伙律師事務(wù)所會(huì)計(jì)利潤(rùn)為：420-367.4＝52.6萬(wàn)元。根據(jù)上述不允許稅前扣除的金額，調(diào)增后的利潤(rùn)為：52.6+44.15=96.75萬(wàn)元。按照分配比例，甲、乙、丙、丁四位出資律師分別取得的調(diào)整后的利潤(rùn)為甲：96.75×25%=24.1875萬(wàn)元；乙：96.75×25%=24.1875萬(wàn)元；丙：96.75×30%=29.025萬(wàn)元；?。?6.75×20%=19.35萬(wàn)元；此外，根據(jù)總局53號(hào)公告，沒(méi)有合法票據(jù)但與業(yè)務(wù)相關(guān)的費(fèi)用以及參加律協(xié)組織的培訓(xùn)費(fèi)都可以按一定標(biāo)準(zhǔn)在計(jì)算當(dāng)事律師的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。則：甲乙丙丁每人可扣除的“個(gè)人可扣除費(fèi)用”為：50萬(wàn)×8%+50萬(wàn)×6%=7萬(wàn)，實(shí)際的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除可稅前列支的余額歸結(jié)到甲個(gè)人的名下部分為（40-2.1）÷4=9.475萬(wàn)元大于7萬(wàn)元，因此甲、乙、丙、丁最多只能再按比例扣除7萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)，加上53號(hào)公告規(guī)定參加律協(xié)培訓(xùn)的可以據(jù)實(shí)扣除，則甲、乙、丙、丁每人的“個(gè)人可扣除費(fèi)用”為7+1.25=8.25萬(wàn)元。注：雇傭律師的1.25萬(wàn)元培訓(xùn)費(fèi)可以在計(jì)算其工薪所得稅款時(shí)扣除，一次不夠扣除的可在以后月份扣除。四位出資律師年度應(yīng)納稅款計(jì)算如下：甲、乙各自應(yīng)納稅額＝（24.1875萬(wàn)+20萬(wàn)-8.25萬(wàn)-3500元×12個(gè)月）×0.35-14750＝96331.25（元）丙應(yīng)納稅額＝（29.025萬(wàn)+20萬(wàn)-8.25萬(wàn)-3500元×12個(gè)月）×0.35-14750＝113262.5（元）丁應(yīng)納稅額＝（19.35萬(wàn)+20萬(wàn)-8.25萬(wàn)-3500元×12個(gè)月）×0.35-14750＝79400（元）四位出資律師合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝96331.25×2+113262.5+79400＝385325（元）注：上述列支調(diào)整僅限于年度匯繳申報(bào)和終止經(jīng)營(yíng)的清算申報(bào)，月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，律師所只要按實(shí)際會(huì)計(jì)制度計(jì)算出資律師分配所得即可，不用進(jìn)行上述列支調(diào)整，對(duì)于個(gè)人可扣除費(fèi)用的歸結(jié)和計(jì)算也建議在年度終了后一并計(jì)算，但不做強(qiáng)制要求。三、日常申報(bào)事項(xiàng)（一）按月申報(bào)事項(xiàng)1、每月十五日內(nèi)辦理上月雇傭律師及行政人員工資所得個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)，使用的申報(bào)表為：《個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)表一》；2、每月十五日內(nèi)辦理出資律師個(gè)體經(jīng)營(yíng)所得（累計(jì)利潤(rùn)+工資+辦案分成）的個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)，使用申報(bào)表為：《個(gè)人所得明細(xì)申報(bào)表二》（月度預(yù)繳報(bào)表）；3、工薪所得需要補(bǔ)繳或退以前月份稅款的，應(yīng)填報(bào)《個(gè)人所得稅明細(xì)補(bǔ)、退稅申報(bào)表》；4、出資律師需要補(bǔ)繳當(dāng)年度未預(yù)繳的稅款，只要在本月預(yù)繳申報(bào)表中一并計(jì)算申報(bào)即可，需要補(bǔ)繳以前年度匯算補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)填報(bào)使用申報(bào)表為：《個(gè)人所得明細(xì)申報(bào)表二》（年度報(bào)表）；（二）按季申報(bào)事項(xiàng)1、每季度結(jié)束的次月十五日內(nèi)，上門(mén)或通過(guò)我局網(wǎng)站表報(bào)報(bào)送功能，報(bào)送律師所主要負(fù)責(zé)人（法人代表）的《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅申報(bào)表-季報(bào)表》（注，本表僅為類似財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送功能，不做納稅申報(bào)，繳納稅款用）；2、每季度結(jié)束的次月十五日內(nèi)，上門(mén)或通過(guò)我局網(wǎng)站表報(bào)報(bào)送功能，報(bào)送律師所本季的《資產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》。（三）年度申報(bào)事項(xiàng)1、年度終了后三個(gè)月內(nèi)，辦理出資律師年度個(gè)體經(jīng)營(yíng)所得（累計(jì)利潤(rùn)+工資+辦案分成）的個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)，使用申報(bào)表為：《個(gè)人所得明細(xì)申報(bào)表二》（年度報(bào)表）；2、年度終了后三個(gè)月內(nèi)，上門(mén)或通過(guò)我局網(wǎng)站表報(bào)報(bào)送功能，報(bào)送律師所主要負(fù)責(zé)人（法人代表）的《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅申報(bào)表-年報(bào)表》（注，本表僅為類似財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送功能，不做納稅申報(bào)，繳納稅款用）；3、年度終了后三個(gè)月內(nèi)，上門(mén)或通過(guò)我局網(wǎng)站表報(bào)報(bào)送功能，報(bào)送律師所年度的《資產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》。四、年度中改變征收方式或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)期不滿一年稅款的計(jì)算：舉例：某查賬征收律師事務(wù)所只有一位出資律師王某，該所2013年1-8月份（稅款所屬期）為定率征收，9月份（稅款所屬期）起按查賬征收，該所1-8月累計(jì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)800000元，9月份當(dāng)月經(jīng)營(yíng)收入10萬(wàn)，成本費(fèi)用6萬(wàn)元，王某當(dāng)月領(lǐng)取的工資為1萬(wàn)元，則（1）王某9月份稅款所屬期應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅為多少？解：該所1-8月份為核定征收，已納稅款為應(yīng)繳稅款，因此9月份稅款所屬期改變征收方式后，可視為9月份為該所當(dāng)年度按查證征收的第一個(gè)月，即查賬征收以9月份作為當(dāng)年度第一個(gè)經(jīng)營(yíng)月份換算全年所得，計(jì)算稅款后，再換算為月應(yīng)納稅額計(jì)算預(yù)繳稅款，則該月份應(yīng)預(yù)繳稅額為：{【（（10-6）×100%+1）÷1（個(gè)月）×12（個(gè)月）-3500×12】×35%-14750}÷12（個(gè)月）=1.5萬(wàn)元。（2）假設(shè)該所9-10月份（稅款所屬期）累計(jì)收入30萬(wàn)元，成本費(fèi)用20萬(wàn)元，王某2個(gè)月累計(jì)領(lǐng)取工資2萬(wàn)元，則王某11月份在申報(bào)9-10月份累計(jì)稅款所屬期時(shí)，應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅為多少？解：在計(jì)算第二個(gè)月應(yīng)預(yù)繳稅額時(shí)，應(yīng)按照當(dāng)年連續(xù)經(jīng)營(yíng)兩個(gè)月?lián)Q算全年所得，計(jì)算稅款。然后在匯算回兩個(gè)月累計(jì)應(yīng)預(yù)繳稅款，減去第一個(gè)月已預(yù)繳的稅款后，方為第二個(gè)實(shí)際應(yīng)預(yù)繳稅款：{【（（30-20）×100%+2）÷2（個(gè)月）×12（個(gè)月）-3500×12】×35%-14750}÷12（個(gè)月）×2（個(gè)月）-1.5萬(wàn)元（已預(yù)繳稅款）=2.209萬(wàn)元。（3）假設(shè)該所9-12月份（稅款所屬期）累計(jì)收入45萬(wàn)元，成本費(fèi)用25萬(wàn)元，王某4個(gè)月累計(jì)領(lǐng)取工資4萬(wàn)元，9-12月份（稅款所屬期）已預(yù)繳經(jīng)營(yíng)所得稅款5萬(wàn)元，則王某2014年1-3月份在辦理2013年度查賬征收稅款匯算時(shí)，應(yīng)匯算清繳的個(gè)人所得稅為多少？解：由于該所自2013年9月份（稅款所屬期）改為查賬征收，因此與2013年9月份新辦的律師事務(wù)所一樣，在匯算2013年度所得稅款時(shí)，應(yīng)以實(shí)際經(jīng)營(yíng)所得直接作為年度經(jīng)營(yíng)所得套用稅率計(jì)算年度應(yīng)納稅款。{【（（45-25）×100%+4）-3500×4（實(shí)際經(jīng)營(yíng)期4個(gè)月）】×35%-14750}-5萬(wàn)元（已預(yù)繳稅款）=1.435萬(wàn)元。課件附件：1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)[1997]43號(hào)）；2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知（財(cái)稅[2000]91號(hào)）；3、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)）；4、廈門(mén)市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（廈地稅政二[2000]26號(hào)）；5、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知（國(guó)稅函[2001]84號(hào)）；6、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅【2008】65號(hào)）；7、《律師所人員身份個(gè)稅繳納明細(xì)表》；8HYPERL