CPA審計真題及解析（10-16年）

目錄

1、2010年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》科目試題及答案解析.............-2-

2、2011年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》科目試題及答案解析............-29-

3、2012年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》科目試題及答案解析............-62-

4、2013年度注冊會計師（專業(yè)階段考試）《審計》真題.......................-87-

5、2014年度注冊會計師考試（專業(yè)階段）審計真題（A卷）................-124-

6、2014年度注冊會計師考試（專業(yè)階段）審計真題（B卷）...............-155-

7、2015年度注冊會計師考試《審計》真題................................-186-

8、2016年注冊會計師《審計》考試真題及答案解析.......................-240-

2010年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》科目試題及答案解析

一、單項(xiàng)選擇題

（本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，

請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案。）

（一）A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊會計師遇到下列事項(xiàng)，請

代為做出正確的專業(yè)判斷。

1.（教材已刪除該知識點(diǎn)）在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報告業(yè)務(wù)

時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（）。

A.提供的保證程度是合理保證還是有限保證

B.鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取

C.提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式

D.提出鑒證報告的形式是書面報告還是口頭報告

【答案】B

【解析】基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別之一是，在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)

務(wù)中，預(yù)期使用者可以直接獲取責(zé)任方認(rèn)定，在直接報告業(yè)務(wù)中，可能不存在責(zé)任方認(rèn)定，

即便存在，該認(rèn)定也無法為預(yù)期使用者獲取，因此選項(xiàng)B是正確的。

2.（教材已刪除該知識點(diǎn)）在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮

的業(yè)務(wù)特征是（）。

A.使用的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)

B.注冊會計師是否能夠識別使用鑒證報告的所有組織和人員

C.鑒證業(yè)務(wù)是否可以變更為非鑒證業(yè)務(wù)

D.簽證業(yè)務(wù)是否可以由合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)

【答案】A

【解析】作為鑒證業(yè)務(wù)承接需同時滿足5個特征：（1）鑒證對象適當(dāng)；（2）使用的標(biāo)準(zhǔn)適

當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；（3）注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持其結(jié)

論；（4）注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述,且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；（5）

該業(yè)務(wù)具有合理的目的。故四個選項(xiàng)中，只有A最符合題意。

3.（教材已刪除該知識點(diǎn)）在下列預(yù)期使用者獲取鑒證標(biāo)準(zhǔn)的方式中，注冊會計師認(rèn)為正

確的是（）。

A.由預(yù)期使用者向責(zé)任方申請取得

-2-

B.由注冊會計師在鑒證報告中以明確的方式表述

C.由注冊會計師對鑒證對象形成評價和計量標(biāo)準(zhǔn)并提供給預(yù)期使用者

1）.由預(yù)期使用者根據(jù)判斷自行形成標(biāo)準(zhǔn)

【答案】B

【解析】預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式有：（1）公開發(fā)布；（2）在陳述鑒證對象信息時以明

確的方式表述；（3）在鑒證報告中以明確的方式表述；（4）常識理解，如計量時間的標(biāo)準(zhǔn)是小時

或分鐘。故四個選項(xiàng)中，只有B最符合題意。

4.（教材已刪除該知識點(diǎn)）在合理保證的直接報告業(yè)務(wù)中，A注冊會計師認(rèn)為提出鑒證結(jié)

論的正確方式是（）o

A.明確提及責(zé)任方和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)X標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所

有重大方面是有效的'這一認(rèn)定是公允的”

B.明確提及責(zé)任方，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的'內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’

這一認(rèn)定是公允的”

C.明確提及鑒證對象，如“我們認(rèn)為，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”

D.明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)X標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是

有效的”

【答案】D

【解析】本題有兩個注意點(diǎn)：合理保證和直接報告業(yè)務(wù)。首先，考慮直接報告業(yè)務(wù)，直

接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn);其次，考慮合理保證的表述方式是積極的方式。綜合考慮兩點(diǎn)，只

有選項(xiàng)D最符合題意。

（二）A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表。在確定業(yè)務(wù)約定條款和處理業(yè)

務(wù)類型變更時，A注冊會計師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

5.如果管理層或治理層在擬議的審計業(yè)務(wù)約定條款中對審計工作范圍施加限制，并且這

種限制將導(dǎo)致A注冊會計師無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，A注冊會計師正確的做法是（）。

A.在實(shí)施審計程序后，出具無法表示意見的審計報告

B.在實(shí)施審計程序后，針對可審計部分出具審計報告

C.告知管理層，不能將該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為審計業(yè)務(wù)予以承接

D.與管理層協(xié)商，將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為簡要財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)

【答案】C

-3-

【解析】管理層對審計工作范圍施加限制，不向注冊會計師提供必要的工作條件，則注

冊會計師不應(yīng)承接該項(xiàng)審計業(yè)務(wù)。

6.如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，在下列情況下，需要A注冊會計師提醒甲公司管理層關(guān)注或修

改現(xiàn)有業(yè)務(wù)約定條款的是（）。

A.注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告

B.注冊會計師更換兩名審計助理人員

C.甲公司對上期財務(wù)報表作出重述

D.甲公司高級管理人員近期發(fā)生變動

【答案】D

【解析】在連續(xù)審計業(yè)務(wù)中，可能導(dǎo)致修改或需要提醒被審計單位注意業(yè)務(wù)約定條款的

是：（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍；（2）需要修改約定條款或者增加特別條

款；（3）被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動；（4）被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變化；（5）被

審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；（7）編制財務(wù)報表

采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度發(fā)生變更；（8）其他報告要求發(fā)生變化。

7.在完成審計業(yè)務(wù)前，如果將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，A注冊會計師

認(rèn)為合理的理由是（）。

A.注冊會計師不能獲取完整和令人滿意的信息

B.注冊會計師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.甲公司提出大幅度削減審計費(fèi)用

D.甲公司對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解

【答案】D

【解析】在完成審計業(yè)務(wù)前，變更審計業(yè)務(wù)的合理理由有：（1）環(huán)境變化對審計服務(wù)的

需求產(chǎn)生影響；（2）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。

8.如果認(rèn)為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計工

作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報告時，A注冊會計師正確的做法是（）。

A.在審閱報告中提及原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的工作

B.在審閱報告中提及原審計業(yè)務(wù)

C.在審閱報告中說明業(yè)務(wù)變更的合理理由

D.在審閱報告中不提及原審計業(yè)務(wù)的任何情況

【答案】D

-4-

【解析】如果在審閱報告中提及原審計業(yè)務(wù)，可能會誤導(dǎo)報告使用者，故不應(yīng)該提及。

（三）A注冊會計師負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司20X8年度財務(wù)報表。在確定重要性時，注

冊會計師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

9.在選擇確定重要性的基準(zhǔn)時，A注冊會計師通常無需考慮的因素是（）。

A.財務(wù)報表要素

B.財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目

C.財務(wù)報表個別使用者對財務(wù)信息的特殊需求

D.甲公司所處行業(yè)和經(jīng)營環(huán)境

【答案】C

【解析】判斷一個事項(xiàng)對財務(wù)報表使用者是否重大，是將財務(wù)報表使用者作為一個群體

共同對財務(wù)信息的需求來考慮的，無需考慮錯報對個別使用者可能產(chǎn)生的影響。

10.在確定重要性水平和評估錯報是否重大時，下列做法中，A注冊會計師認(rèn)為錯

誤是

（）。

A.在確定重要性水平時，考慮與具體項(xiàng)目計量相關(guān)的固有不確定性

B.盡管某一錯報低于重要性水平，但考慮到錯報發(fā)生的環(huán)境，仍可能將其評估為重大

C.在評價未更正錯報對財務(wù)報表的影響時，同時考慮錯報的金額和性質(zhì)

D.在評估未更正錯報是否重大時，考慮所有錯報對財務(wù)報表的累積影響及其形成原因

【答案】A

【解析】注冊會計師在確定重要性水平時，不需要考慮與具體項(xiàng)目計量相關(guān)的固有不確

定性。

11.在制定總體審計策略時，無論下列交易、賬戶余額或披露的錯報金額是否低于重要

性水平，A注冊會計師通常認(rèn)為影響財務(wù)報表使用者經(jīng)濟(jì)決策的是（）。

A.甲公司的存貨

B.甲公司的應(yīng)收賬款

C.甲公司的所有者權(quán)益

D.甲公司管理層和治理層的薪酬

【答案】D

【解析】某些因素可能表明一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯

報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策：（1）

法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項(xiàng)目（如關(guān)聯(lián)方交易、

-5-

管理層和治理層的薪酬）計量或披露的預(yù)期；（2）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的的關(guān)鍵性披露

（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本）；（3）財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨(dú)披露的

業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購的業(yè)務(wù)）。選項(xiàng)D符合題意。

12.在確定尚未更正錯報的匯總數(shù)時，A注冊會計師不應(yīng)將其包括在內(nèi)的是（）。

A.本期審計中已識別但尚未更正的具體錯報

B.以前期間審計中已識別但尚未更正錯報對本期的凈影響額

C.對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數(shù)

D.可容忍錯報

【答案】D

【解析】未更正錯報是注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。

可容忍錯報是實(shí)際執(zhí)行的重要性在審計抽樣中的運(yùn)用，并不是具體的錯報，因此無需包括在

未更正錯報中。

13.隨著審計過程的推進(jìn)，注冊會計師通常認(rèn)為修改重要性水平的合理理由是（）。

A.審計的時間預(yù)算重新調(diào)整

B.約定的審計收費(fèi)發(fā)生變化

C.甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化

D.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策

【答案】C

【解析】由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改重要性水平：（1）審計過程中情

況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過實(shí)

施進(jìn)一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。

（四）A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表。在獲取審計證據(jù)時，A注冊會

計師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

14.對于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過實(shí)施函證程序，A注冊會計師認(rèn)為最可能證實(shí)的

是（）。

A.計價和分?jǐn)?/p>

B.分類

C.存在

D.完整性

【答案】C

-6-

【解析】通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務(wù)人）的存在和被審計

單位記錄的可靠性。函證主要為存在認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計證據(jù)。

15.對于下列存貨認(rèn)定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，A

注冊會計師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（）。

A.計價和分?jǐn)?/p>

B.權(quán)利和義務(wù)

C.存在

D.完整性

【答案】A

【解析】存貨過時或者周轉(zhuǎn)緩慢，可能表明存貨銷售不暢，存貨的跌價準(zhǔn)備可能計提不

足，影響存貨項(xiàng)目的計價和分?jǐn)偂?/p>

16.對于下列銷售收入認(rèn)定,通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，

A注冊會計師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（）。

A.發(fā)生

B.完整性

C.截止

D.分類

【答案】C

【解析】選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和收入明

細(xì)賬進(jìn)行核對;同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以

上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。故選項(xiàng)C最符合題意。

（五）A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20義8年度財務(wù)報表。在與甲公司管理層和治理層溝

通時，A注冊會計師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

17.在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，下列各項(xiàng)中，A注冊會計師通

常認(rèn)

為不宜溝通的是（）o

A.重要性的具體金額

B.擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險

C.對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案

D.擬利用內(nèi)部審計工作的程度

【答案】A

-7-

【解析】選項(xiàng)A,注冊會計師可以與治理層溝通重要性的概念，但不宜涉及重要性的具

體底線或金額。

18.在與治理層溝通審計工作中遇到的重大事項(xiàng)時，下列各項(xiàng)中，A注冊會計師通

常認(rèn)

為無需溝通的是（）。

A.管理層在提供審計所需要信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖延

B.管理層對審計工作施加限制

C.審計項(xiàng)目組修改審計時間預(yù)算

D.注冊會計師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期

【答案】C

【解析】審計工作中遇到的重大困難包括：①管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖

延（A選項(xiàng)）：②不合理地要求縮短完成審計工作的時間;③為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要

付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期（D選項(xiàng)）；④無法獲取預(yù)期的證據(jù);⑤管理層對注冊會計師施加的

限制（B選項(xiàng)）；⑥管理層不愿按照注冊會計師的要求對持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估，或不愿意延

長評估期間。

19.在確定與管理層溝通的事項(xiàng)時，下列各項(xiàng)中，A注冊會計師通常認(rèn)為不宜溝通

的是

（）。

A.甲公司所在行業(yè)的環(huán)境發(fā)生重大變化

B.可能影響重大錯報風(fēng)險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略

C.管理層對造成內(nèi)部控制缺陷的實(shí)際原因的了解

D.管理層的勝任能力

【答案】D

【解析】不適宜與管理層討論的事項(xiàng)包括管理層的勝任能力和誠信問題。故選項(xiàng)D最符

合題意。

20.在確定與治理層溝通的事項(xiàng)時，下列各項(xiàng)中，A注冊會計師通常認(rèn)為不宜溝通

的是

（）.

A.甲公司對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策

B.甲公司管理層不愿延長對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期間

C.注冊會計師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為

D.注冊會計師實(shí)施的具體審計程序的性質(zhì)

【答案】D

-8-

【解析】在與治理層溝通的時候，注冊會計師應(yīng)當(dāng)做簡要溝通，如果溝通擬實(shí)施的具體

審計程序，則會損害到程序的有效性。故選項(xiàng)D不宜溝通。

二、多項(xiàng)選擇題

（本題型共6大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，

請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。）

（一）A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表。在運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序時，A

注冊會計師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

1.在下列各項(xiàng)中，A注冊會計師通常認(rèn)為適合運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的有（）。

A.存款利息收入

B.借款利息支出

C.營業(yè)外收入

D.房屋租賃收入

【答案】ABD

【解析】營業(yè)外收入不具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，不適宜使用分析程序。

2.在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的可靠性時，A注冊會計師通?？紤]的因素有（）。

A.可獲得信息的來源

B.可獲得信息的可比性

C.可獲得信息是否經(jīng)過審計

D.與可獲得信息相關(guān)的控制

【答案】ABCD

【解析】在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時，注冊會計師通常考慮下列因素:

（1）可獲得信息的來源。（2）可獲得信息的可比性。（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。（4）與信

息編制相關(guān)的控制。如果注冊會計師通過測試獲知與信息編制相關(guān)的控制越有效，或信息在

本期或前期經(jīng)過審計，該信息可靠性越高。

3.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序,在確定對剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序是否可以獲取

充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，A注冊會計師通?？紤]的因素有（）。

A.數(shù)據(jù)的可靠性

B.預(yù)期的準(zhǔn)確程度

C.可接受的差異額

D.分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性

-9-

【答案】ABCD

【解析】如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，并計劃針對剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，注

冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、評價預(yù)期值的準(zhǔn)確

程度以及可接受的差異額，并評估這些因素如何影響針對剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C

據(jù)的能力。

（二）A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20義8年度財務(wù)報表。在了解內(nèi)部控制時，A注冊會

計師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

4.下列情形中，A注冊會計師認(rèn)為通常適合采用信息技術(shù)控制的有（）。

A.存在大量、重復(fù)發(fā)生的交易

B.存在大額、異常的交易

C.存在難以定義、防范的錯誤

D.存在事先確定并一貫運(yùn)用的業(yè)務(wù)規(guī)則

【答案】AD

【解析】存在大額、異常的交易和存在難以定義、防范的錯誤通常適合采用人工控制。

5.下列活動中，A注冊會計師認(rèn)為屬于控制活動的有（）。

A.授權(quán)

B.業(yè)績評價

C.風(fēng)險評估

D.職責(zé)分離

【答案】ABD

【解析】控制活動包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活

動。

6.注冊會計師執(zhí)行穿行測試可以實(shí)現(xiàn)的目的有（）。

A.確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解

B.識別可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)

C.評價控制設(shè)計的有效性

D.確定控制是否得到執(zhí)行

【答案】ABCD

【解析】執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：（1）確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解；（2）確認(rèn)對

重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務(wù)報表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)

-10-

都已識別；（3）確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性；（4）評估

控制設(shè)計的有效性；（5）確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行；（6）確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性。

7.在對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價并進(jìn)行風(fēng)險評估后，注冊會計師通常需要在審計工作底稿

中形成結(jié)論的有（）。

A.控制本身的設(shè)計是否有效

B.控制是否得到執(zhí)行

C.是否信賴控制并實(shí)施控制測試

D.是否實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

【答案】ABC

【解析】在對控制進(jìn)行初步評價及風(fēng)險評估后，注冊會計師需要利用實(shí)施上述程序獲得

的信息，回答以下問題：（1）控制本身的設(shè)計是否合理?（2）控制是否得到執(zhí)行。（3）是否更

多地信賴控制并擬實(shí)施控制測試。

（三）A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表。在進(jìn)行控制測試時，A注冊會

計師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

8.在測試自動化應(yīng)用控制的運(yùn)行有效性時，注冊會計師通常需要獲取的審計證據(jù)有（）。

A.抽取多筆交易進(jìn)行檢查獲取的審計證據(jù)

B.對多個不同時點(diǎn)進(jìn)行觀察獲取的審計證據(jù)

C.該項(xiàng)控制得到執(zhí)行的審計證據(jù)

D.信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)

【答案】CD

【解析】對于一項(xiàng)自動化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一致性，注冊會計

師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，作為

支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計證據(jù)。

9.如果A注冊會計師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，通常還應(yīng)實(shí)施的審

計程序有（）。

A.獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)

B.僅獲取這些控制在期末運(yùn)行有效性的審計證據(jù)

C.獲取信息技術(shù)一般控制變化情況的審計證據(jù)

D.確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計證據(jù)

【答案】ACD

-11-

【解析】如果己獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會

計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計程序：（1）獲取這些控制（包括信息技術(shù)的一般控制）在剩余期間變化

情況的審計證據(jù)；（2）確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計證據(jù)。

10.如果在期中實(shí)施了控制測試，在針對剩余期間獲取補(bǔ)充審計證據(jù)時，注冊會計師通

?？紤]的因素有（）。

A.控制環(huán)境

B.評估的重大錯報風(fēng)險水平

C.在期中對有關(guān)控制有效性獲取的審計證據(jù)的程度

D.擬減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍

【答案】ABCD

【解析】針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。在執(zhí)行該項(xiàng)規(guī)定時，注冊會計師

應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重要程度；（2）在期中測試的特定控

制；（3）在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計證據(jù)的程度；（4）剩余期間的長度；（5）在信

賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍；（6）控制環(huán)境。

11.對于以前審計獲取的有關(guān)下列控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，A注冊會計師在本期審

計中通常不能直接利用的有（）。

A.信息技術(shù)一般控制

B.自動化應(yīng)用控制

C.自上次測試后已發(fā)生變化的控制

D.旨在減輕特別風(fēng)險的控制

【答案】CD

【解析】如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計中測

試這些控制的運(yùn)行有效性，選項(xiàng)C不能直接利用;鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特

別風(fēng)險的控制，注冊會計師都不能依賴以前審計獲取的證據(jù)，選項(xiàng)D不能直接利用。

（四）A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表。在識別、評估和應(yīng)對由于舞弊

導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，A注冊會計師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

12.下列情形中，A注冊會計師認(rèn)為可能為管理層提供實(shí)施舞弊機(jī)會的有（）。

A.甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務(wù)

B.甲公司大量采用分銷渠道銷售產(chǎn)品

C.甲公司高級管理人員變更頻繁

-12-

D.管理層擁有甲公司10%的股份

【答案】ABC

【解析】管理層擁有甲公司10%的股份屬于動機(jī)或壓力。

13.在組織審計項(xiàng)目組討論舞弊風(fēng)險時，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)討論的內(nèi)容有（）。

A.甲公司發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域及方式

B.甲公司存在的舞弊風(fēng)險因素

C.甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性

D.審計項(xiàng)目組應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的審計程序

【答案】ABCD

【解析】四個選項(xiàng)均屬于項(xiàng)目組討論的關(guān)于舞弊風(fēng)險的內(nèi)容。

14.對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，下列審計程序中，A注冊會計師認(rèn)為通?？梢?/p>

增加

審計程序不可預(yù)見性的有（）。

A.在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存放地點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤

B.運(yùn)用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨

C.向以前審計過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況

D.在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進(jìn)行抽盤

【答案】ABC

【解析】注冊會計師在選擇進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)有意識地避免

被這些人員預(yù)見或事先了解。選項(xiàng)D屬于常規(guī)程序，不具有不可預(yù)見性。

（五）A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表。在考慮利用內(nèi)部審計工作時，

A注冊會計師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

15.在確定是否可以利用內(nèi)部審計工作時，A注冊會計師通常需要考慮的因素有

（）。

A.內(nèi)部審計的組織地位及客觀性

B.內(nèi)部審計人員的薪酬

C.內(nèi)部審計人員的職業(yè)謹(jǐn)慎

D.內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力

【答案】ACD

【解析】在確定內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計目的時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評

價:

-13-

①內(nèi)部審計的客觀性（選項(xiàng)A）。②內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力（選項(xiàng)D）。③內(nèi)部審計

人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注（選項(xiàng)0。④內(nèi)部審計人員和注冊會計師之

間是否可能進(jìn)行有效的溝通。

16.在評價內(nèi)部審計工作時，A注冊會計師通常需要考慮的因素有（）。

A.內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任

B.內(nèi)部審計是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.內(nèi)部審計結(jié)論是否適當(dāng)

D.內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決

【答案】ABCD

【解析】在評價內(nèi)部審計的特定工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面考慮：（1）內(nèi)部審

計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員執(zhí)行；（2）內(nèi)部審計人員的工作是否得到

適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核與記錄；（3）內(nèi)部審計人員是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，使其能夠得

出合理的結(jié)論；（4）內(nèi)部審計人員得出的結(jié)論是否恰當(dāng)，編制的報告是否與已執(zhí)行工作的結(jié)果

一致；（5）內(nèi)部審計人員披露的例外或異常事項(xiàng)是否得到恰當(dāng)解決。

17.在確定對內(nèi)部審計工作實(shí)施的審計程序時,A注冊會計師通常需要考慮的因素有（）。

A.相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風(fēng)險

B.對甲公司內(nèi)部審計工作的總體評估

C.對擬利用的內(nèi)部審計工作的評價

D.是否需要在審計報告中提及內(nèi)部審計工作

【答案】ABC

【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)在對內(nèi)部審計特定工作進(jìn)行評價的基礎(chǔ)上實(shí)施進(jìn)一步審計程序。

實(shí)施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍取決于注冊會計師對下列因素的判斷：（D對

相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風(fēng)險的評估；（2）對內(nèi)部審計的評估；（3）對內(nèi)部審計人員特定工作的評

價。

（六）A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20X8年度財務(wù)報表進(jìn)行審閱。在審閱過程中，A注冊

會計師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

18.（教材已刪除該知識點(diǎn)）下列各項(xiàng)中，A注冊會計師應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確的內(nèi)

容有（）。

A.審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)

B.預(yù)期提交的報告樣本

-14-

C.預(yù)期發(fā)表的審閱意見類型

D.有關(guān)不能依賴財務(wù)報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為的說明

【答案】ABD

【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審閱單位就業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定

書。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（1）審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)。（2）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。（3）

審閱范圍。審閱范圍應(yīng)提及按照《中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號一一財務(wù)報表審閱》

的規(guī)定執(zhí)行審閱工作。（4）注冊會計師不受限制地接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其他

信息。（5）預(yù)期提交的報告樣本。（6）說明不能依賴財務(wù)報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規(guī)

行為。（7）說明沒有實(shí)施審計，因此，注冊會計師不發(fā)表審計意見，不能滿足法律法規(guī)或第

三方對審計的要求。

19.（教材已刪除該知識點(diǎn)）下列各項(xiàng)中，A注冊會計師為形成審閱結(jié)論通常實(shí)施的程序

有（）。

A.了解甲公司情況及其環(huán)境

B.測試甲公司的內(nèi)部控制

C.就財務(wù)報表中的所有重要認(rèn)定詢問管理層

D.對財務(wù)報表實(shí)施分析程序

【答案】ACD

【解析】財務(wù)報表審閱程序通常包括：（1）了解被審閱單位及其環(huán)境；（2）詢問被審閱單

位采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、行業(yè)慣例；（3）詢問被審閱單位對交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計

量、記錄和報告的程序；（4）詢問財務(wù)報表中所有重要的認(rèn)定；（5）實(shí)施分析程序，以識別異常

關(guān)系和異常項(xiàng)目；（6）詢問股東會、董事會以及其他類似機(jī)構(gòu)決定采取的可能對財務(wù)報表產(chǎn)生

影響的措施；（7）閱讀財務(wù)報表，以考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ)；（8）獲取其他注冊會計師對

被審閱單位組成部分財務(wù)報表出具的審計報告或?qū)忛唸蟾妗?/p>

20.（教材己刪除該知識點(diǎn)）下列各項(xiàng)中，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審閱報告的范圍段中說明

的有（）。

A.依據(jù)的審閱準(zhǔn)則

B.確定的重要性水平

C.實(shí)施的主要程序

D.提供的保證程度

【答案】ACD

-15-

【解析】審閱報告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明審閱的性質(zhì)，包括下列內(nèi)容：(1)審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)

的準(zhǔn)則；(2)審閱主要限于詢問和實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計；(3)沒有實(shí)施審

計，因而不發(fā)表審計意見。

三、簡答題

(本題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分

6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。第1小題至第4小題

每小題6分。本題型最高得分為35分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩

位后四舍五入。)

1.ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容

摘錄如下：

(1)合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合

伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降級為高級經(jīng)理。

(2)內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事

務(wù)所當(dāng)年接受相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，

(3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核

的審計業(yè)務(wù)由審計項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

(4)工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存

為業(yè)務(wù)電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。

(5)獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要為保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立性要求的培訓(xùn)，并要

求高級經(jīng)理以上(含高級經(jīng)理)的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。

(6)分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制定業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。

要求：

針對上述⑴至⑹項(xiàng),分別指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計師事

務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。

【答案】

(1)合伙人的考核和晉升制度不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立

以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序。

(2)內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，在確定檢查的范圍時，

事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能替代內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查。

-16

(3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

人員應(yīng)當(dāng)由事務(wù)所統(tǒng)一指派未參與該項(xiàng)目的人員擔(dān)任，而不應(yīng)由審計項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)行。

(4)工作底稿的保管制度不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定

的保存期限保存紙質(zhì)工作底稿。

(5)獨(dú)立性政策不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所

有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

(6)分所管理制度不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的質(zhì)量

控制制度。

2.ABC會計師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司20X8年度財

務(wù)報表，并委派A注冊會計師為審計項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，在招投標(biāo)階段和審計過程中，ABC會計

師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：

(1)應(yīng)邀投標(biāo)時，ABC會計師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，需與前任注冊會計

師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

(2)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時，ABC會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按

六折收取審計費(fèi)用，據(jù)此，審計項(xiàng)目組計劃相應(yīng)縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)

成一致意見。

(3)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計客

戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。ABC會計師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。

(4)審計開始前，應(yīng)甲公司要求，ABC會計師事務(wù)所指派一名審計項(xiàng)目組以外的員工根

據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制20X8年度財務(wù)報表。

(5)審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應(yīng)甲公司的要求對可能

錄用人員的證明文件進(jìn)行檢查，并就是否錄用形成書面意見。

(6)審計過程中，A注冊會計師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財務(wù)戰(zhàn)略。

要求：

針對上述(1)至(6)項(xiàng)，分別指出ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守

則，并簡要說明理由。

【答案】

(1)不違反。ABC會計師事務(wù)所在接受委托前，應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。

(2)違反。ABC會計師事務(wù)所因減少審計收費(fèi)而不恰當(dāng)?shù)乜s小審計范圍，影響審計質(zhì)量。

-17

(3)違反。ABC會計師事務(wù)所為兩家存在直接競爭關(guān)系的客戶提供審計服務(wù)，可能存在

利益沖突，應(yīng)當(dāng)告知甲公司和乙公司，并在簽約前取得他們的同意。

(4)違反。ABC會計師事務(wù)所幫助上市公司甲公司編制財務(wù)報表，涉及代行管理職責(zé)，

可能影響其獨(dú)立性。

(5)違反。A注冊會計師為甲公司提供高級管理人員招聘服務(wù)，可能因自身利益、密切

關(guān)系或外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

(6)違反。A注冊會計師協(xié)助制定甲公司的財務(wù)戰(zhàn)略，涉及承擔(dān)管理職責(zé)，可能因自我

評價對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

3.(教材已刪除該知識點(diǎn))甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司(以下簡

稱丁公司)。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串

通編造虛假的銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)了出資。ABC會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)接受委托對擬設(shè)立的

丁公司的注冊資本進(jìn)行審驗(yàn)，并委派A注冊會計師擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。審驗(yàn)過程中，A注冊

會計師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)有

的職業(yè)謹(jǐn)慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況"注冊會計師在出具的驗(yàn)資報告中認(rèn)為，

各出資人已全部繳足出資額，并在驗(yàn)資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用”。

丁公司注冊登記半年后，丙出資人補(bǔ)足虛構(gòu)的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。

兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營不善等原因?qū)е沦Y不低債，無力償付戊供應(yīng)商的材料款。

戊供應(yīng)商以ABC會計師事務(wù)所出具不實(shí)驗(yàn)資報告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會計

師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。ABC會計師事務(wù)所提出三項(xiàng)抗辯理由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任：

一是審驗(yàn)工作乃分支機(jī)構(gòu)所為，與本會計師事務(wù)所無關(guān);二是戊供應(yīng)商與本會計師事務(wù)所及

分支機(jī)構(gòu)不存在合約關(guān)系，因而不是利害關(guān)系人;三是驗(yàn)資報告已經(jīng)注明“僅供工商登記使

用”，戊供應(yīng)商因不當(dāng)使用驗(yàn)資報告而遭受損失與本會計師事務(wù)所無關(guān)。

要求：

回答下列問題，并簡要說明理由：

(D戊供應(yīng)商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟？

(2)ABC會計師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立？

(3)ABC會計師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任？

【答案】

⑴戌供應(yīng)商可以對丁公司、丁公司的乙出資人(和丙出資人)、ABC會計師事務(wù)所及其

分支機(jī)構(gòu)提起民事訴訟。按照《司法解釋》第三條的規(guī)定，利害關(guān)系人應(yīng)對會計師事務(wù)所和

-18-

被審計單位一并提起訴訟;同時，對虛假出資或出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人

民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。

(2)不能成立。一是依據(jù)《司法解釋》第三條規(guī)定，ABC會計師事務(wù)所及其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)

當(dāng)作為共同被告;二是依據(jù)《司法解釋》第二條規(guī)定，戌供應(yīng)商合理依賴ABC會計師事務(wù)所

分支機(jī)構(gòu)的不實(shí)報告而與丁公司進(jìn)行交易并遭受損失，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為注冊會計師法規(guī)定的利害

關(guān)系人;三是依據(jù)《司法解釋》第九條規(guī)定，會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供工商

登記使用”，不能作為免責(zé)的事由。

(3)ABC會計師事務(wù)所可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。理由有四：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則確定的工

作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎;驗(yàn)資業(yè)務(wù)所必須依賴的銀行提供了虛假證明文件，導(dǎo)致未能

發(fā)現(xiàn)丙出資人虛假出資情況；已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報告，但乙出資人在注冊登

記后抽逃資金;盡管在出具驗(yàn)資報告時，丙出資人出資不到位，但在公司登記半年后已補(bǔ)足

出資。

4.(教材已刪除該知識點(diǎn))A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20X8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在

針對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時，A注冊會計師決定采用概率比例規(guī)模(PPS)抽樣方法實(shí)施抽

樣。甲公司的應(yīng)收賬款包含4000筆明細(xì)賬戶，賬面總金額為2000000元。A注冊會計師確

定的可接受誤受風(fēng)險為5%。其他相關(guān)事項(xiàng)如下：

(1)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師認(rèn)為，PPS抽樣方法的抽樣單元是貨幣單元，而實(shí)

施審計測試需要針對應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨

幣單位相關(guān)聯(lián)的明細(xì)賬戶實(shí)物單元，A注冊會計師逐項(xiàng)累計總體中所有項(xiàng)目的賬面金額。

(2)A注冊會計師利用隨機(jī)數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)中，有兩個隨機(jī)數(shù)對應(yīng)

的是同一樣本項(xiàng)目，A注冊會計師將其視為1個樣本項(xiàng)目。

(3)假設(shè)A注冊會計師選出150個樣本項(xiàng)目，在進(jìn)行測試后發(fā)現(xiàn)兩個錯報，一個是賬面

金額為100元的明細(xì)賬戶中由50元的高估錯報；另一個是在賬面金額為2000元的明細(xì)賬戶

中有600元的高估錯報。A注冊會計師利用樣本錯報的相關(guān)信息計算總體錯報上限。在誤受

風(fēng)險為5%的情況下,泊松分布的MFx分別為:MF0=3.00,MF1=4.75,MF2=6.30。

要求：

(1)簡要說明A注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時需要考慮的因素。

(2)針對上述(1)至(2)項(xiàng)，分別指出A注冊會計師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在,

簡要說明理由。

(3)在不考慮上述(1)至⑵項(xiàng)的情況下，針對上述第(3)項(xiàng)，計算總體錯報的上限。

-19-

【答案】

(DPPS抽樣確定樣本規(guī)模必須要考慮的因素：總體賬面金額、風(fēng)險系數(shù)、可容忍錯報、

預(yù)計總體錯報、擴(kuò)張系數(shù)。

(2)

1)正確。

2)不正確。因?yàn)槭褂秒S機(jī)數(shù)法產(chǎn)生的2個重復(fù)樣本項(xiàng)目，在統(tǒng)計上仍視為2個樣本項(xiàng)目。

(3)總體錯報上限=基本界限+第一個錯報所增加的錯報上限+第二個錯報所增加的錯報上限。

基本界限=2000000X3.0/150X1-=40000(元)

第一個錯報所增加的錯報上限=2000000X(4.75-3.0)/150X(50/100)=11666.67(元)

第二個錯報所增加的錯報上限=2000000X(6.30-4.75)/150X(600/2000)=6200(元)

總體錯報上限=40000+11666.67+6200=57866.67(元)

5.A注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司20X8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司從事

商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60機(jī)除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承

租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測試的結(jié)果，A注冊會計師認(rèn)為甲公司有關(guān)

存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會計師計劃于20X8年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。A注冊

會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放

并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。

(2)在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識。

(3)對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直

按計算確定存貨的數(shù)量。

(4)在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)

毀損、陳舊、過時及殘次等情況。

(5)對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。

(6)在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號碼記錄

于監(jiān)盤工作底稿。

要求：

(1)針對上述(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。

(2)假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場，指出A注冊會計師

應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。

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【答案】

（1）

1）不存在。

2）存在。對擬檢查的存貨作出標(biāo)識會為甲公司盤點(diǎn)人員所知悉，損害審計程序的不可預(yù)

測性。

3）存在。應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的開箱檢查。

4）不存在。

5）存在。應(yīng)當(dāng)確定收到的存貨是否應(yīng)納入20X8年12月31日的存貨。如果需要，應(yīng)當(dāng)

納入存貨監(jiān)盤范圍。

6）存在。應(yīng)當(dāng)取得所有已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄。

（2）A注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：

①改變存貨監(jiān)盤日期；

②對資產(chǎn)負(fù)債表日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間的交易進(jìn)行測試，倒軋出資產(chǎn)負(fù)債表日存

貨的數(shù)量。

四、綜合題

（本題型共2題，第1題19分，第2題11分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在

試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后

四舍五入。）

1.甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20X8

年度財務(wù)報表。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如

下：

（1）20X8年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，

同時將員工薪酬水平平均上調(diào)10%o甲公司20X8年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。

（2）20X8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公

司（非甲公司的關(guān)聯(lián)公司）及其下屬全資子公司一一丙公司均陷入財務(wù)困境。為取得丙公司的

機(jī)器設(shè)備，甲公司于20X8年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購入其所持丙公司的

全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于20X8年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交

了全部資產(chǎn)和負(fù)債。甲公司于20X8年10月將丙公司的全部機(jī)器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司

-21

下屬生產(chǎn)基地，并對設(shè)備進(jìn)行了重新組合安裝，同時向丙公司派出新的管理團(tuán)隊(duì)和員工，丙

公司轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷售。

(3)20義8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于20

X8年第4季度投放市場的一款新產(chǎn)品一一A產(chǎn)品提供為期12個月的廣告服務(wù)。甲公司于

20X8年9月1日向丁公司預(yù)付6個月基本廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬元。另外，按照協(xié)議約

定，甲公司于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)。

(4)自20X8年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運(yùn)至客

戶指定交貨地點(diǎn)交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運(yùn)費(fèi)的80%o

(5)20X8年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會對消費(fèi)者健康造

成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，

并公布了國家有關(guān)部門的檢測報告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品

安全性表示憂慮。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司合并財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如

下：

(金額單位：萬元)

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未審數(shù)已畝數(shù)

20X8年20X7年

項(xiàng)目AL品BL品其他產(chǎn)品AL品5L品其他產(chǎn)品

營業(yè)收入3000600014000005000118000

營業(yè)成本200057001110000460090000

存貨AL品5L品其他存貨A廣品BL品其他存貨

賬面余額18060030000050023000

瀛：存貨跌價準(zhǔn)備000000

賬面價值18060030000050023000

固定資產(chǎn)

成本298000265500

瀛：累計折舊177200154700

減：減值準(zhǔn)備400400

賬面價值120400110400

商譽(yù)一購入丙公司形成6000

預(yù)付款項(xiàng)

基本廣告服務(wù)費(fèi)200

追加廣告服務(wù)費(fèi)1000

年末余額1200

應(yīng)付職工薪酬65

預(yù)計負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保

10090

證

銷售費(fèi)用一一運(yùn)輸費(fèi)1200

資料三：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下:

(1)根據(jù)不同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算20X8年度應(yīng)計提的員工薪酬，與

20X8年度實(shí)際計提的金額進(jìn)行比較。

(2)檢查丙公司向甲公司移交實(shí)物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。

(3)計算年末存貨的可變現(xiàn)凈值(包括參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售情況)，與存貨賬面價值

比較，檢查存貨跌價準(zhǔn)備的計提是否充分。

(4)根據(jù)A產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入，估算20義8年度應(yīng)向丁公司支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)，

并與20X8年度向丁公司實(shí)際支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)進(jìn)行比較。

(5)從20X8年度營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、

數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。

-23

（6）根據(jù)20X8年銷貨運(yùn)費(fèi)記錄，估算20X8年應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，與20X8年實(shí)

際承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行比較。

（7）將甲公司在20義8年度實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與上年末計提的“預(yù)計負(fù)債一

一產(chǎn)品質(zhì)量保證”進(jìn)行比較，并評估其差異的合理性。

要求：

（1）針對資料一（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列

事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與

哪些賬務(wù)報表項(xiàng)目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付

職工薪酬、預(yù)計負(fù)債和銷售費(fèi)用）的哪些認(rèn)定相關(guān)。

（2）針對資料（三）（1）至（7）項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性

程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與

根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由。

【答案】

（1）

是否可能表

事項(xiàng)明存在重大財務(wù)報表財務(wù)報表

理由

序號錯報風(fēng)險項(xiàng)目名稱項(xiàng)目認(rèn)定

（是/否）

由于每月薪酬發(fā)放日被推遲到次月5日，應(yīng)付職工完整性

20X8年末應(yīng)付職工薪酬余額應(yīng)達(dá)到約一薪酬/

個月的全部職工薪酬水平，但甲公司20（營業(yè)成

(1)是X8年末應(yīng)付職工薪酬余額僅6萬元（與本/銷售

上年末余額基本接近），明顯偏低，可能費(fèi)用）

存在20X8年末少計應(yīng)付職工薪酬的風(fēng)

險。

由于甲公司購并丙公司的主要目的在于商譽(yù)/存在/

取得其機(jī)器設(shè)備，購并安排也不承接丙公（固定資（計價和

(2)是

司員工，并且甲公司將生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)移至自產(chǎn)/存分?jǐn)偅?

己