職業(yè)經(jīng)理人財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練-非財(cái)務(wù)經(jīng)理的財(cái)務(wù)管理課程

職業(yè)經(jīng)理人財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練—非財(cái)務(wù)經(jīng)理的財(cái)務(wù)管理課程本書介紹的是職業(yè)經(jīng)理人財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練——非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理。本課程的基本定位是基于以下兩點(diǎn)考慮：息的加工和收集過程。這兩點(diǎn)是本課程的基本定位。本課程的內(nèi)容安排，可以概括為一個(gè)中心、四個(gè)方面，共分16講。一個(gè)中心是指課程以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為中心。圍繞這個(gè)中心，主要突出四個(gè)方面的內(nèi)容：1.正確解讀企業(yè)財(cái)務(wù)信息，學(xué)習(xí)如何閱讀企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。2.真實(shí)感知企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，學(xué)習(xí)如何評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。3.認(rèn)真傾聽注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見，學(xué)習(xí)如何閱讀審計(jì)報(bào)告?！颈局v重點(diǎn)】會(huì)計(jì)工作主要是把企業(yè)雜亂的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)歸納整理，加工編制成有用的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。并對(duì)外披露信息。但從企業(yè)管理的角度來說，會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言，這種語言是企業(yè)內(nèi)部交流的工具。當(dāng)公司領(lǐng)導(dǎo)開會(huì)時(shí)，要借助會(huì)計(jì)語言來研究企業(yè)的管理。用會(huì)計(jì)語言表述，企業(yè)用了多會(huì)計(jì)語言是企業(yè)通用的語言，在企業(yè)內(nèi)部各部門之間是通用的，在一個(gè)國(guó)家里也是通用的，行打交道時(shí)，也要使用會(huì)計(jì)語言；當(dāng)企業(yè)和政府打交道時(shí)，同樣要使用會(huì)計(jì)語言。就是用貨幣表現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)需要借助一種載體，會(huì)計(jì)語言中所使用的載體就是大家所熟悉的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)語言詞匯。反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語言詞匯這組詞的特點(diǎn)是：它提供的是“時(shí)點(diǎn)數(shù)”，即在會(huì)計(jì)語言中，要借助這三個(gè)詞來講述企業(yè)在做的工作，就是給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“拍快照”。資產(chǎn)一般可以認(rèn)為是企業(yè)擁有和控制的能夠用貨幣計(jì)量，并能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。簡(jiǎn)單的說，資產(chǎn)就是企業(yè)的資源。企業(yè)資源必須同特定時(shí)點(diǎn)連在一起，例如年初就是按資產(chǎn)變現(xiàn)速度的快慢來劃分。這里所說的變現(xiàn)就是把資產(chǎn)變成錢，如果這個(gè)資產(chǎn)在1年內(nèi)就能變成錢，這樣的資產(chǎn)一般叫流動(dòng)資產(chǎn)。如果把錢投放出去，例如搞聯(lián)營(yíng)、買股票，回收期超過1年，就把這種資產(chǎn)叫長(zhǎng)期投資。把企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、建筑設(shè)備叫固2．負(fù)債債，通常把它界定為長(zhǎng)期負(fù)債。有了負(fù)債的分類，就可以了解，此時(shí)此刻欠多少錢，所欠的間籌集資金，因?yàn)閮斶€期會(huì)超過1年。3．所有者權(quán)益所有者權(quán)益有不同的提法，有的叫所有者權(quán)益，有的叫股東權(quán)益，也有的叫業(yè)主權(quán)益。時(shí)刻是一種什么樣的狀況。而這種狀況在數(shù)量上是存在著一定的依存關(guān)系。它們數(shù)量上的依恒的，在會(huì)計(jì)語言上也叫會(huì)計(jì)恒等式，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益從表1-1中可以看出，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益總額，符合會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+【案例】反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)語言詞匯反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)語言詞匯共有三個(gè)，即收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。從特點(diǎn)上來說，它們是“期間數(shù)”。必須是從某一個(gè)時(shí)點(diǎn)開始到某一個(gè)發(fā)生了多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多少利潤(rùn)。這三個(gè)詞，可以理解為：第一，是期間數(shù)，第二，實(shí)際利潤(rùn)=收入-費(fèi)用【自檢】實(shí)的、完整的、可用的會(huì)計(jì)信息，它也必須尊重自己的語言規(guī)則。在我國(guó)，會(huì)計(jì)語言的規(guī)則《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》關(guān)于會(huì)計(jì)工作的基本規(guī)則。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的就是如何記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如何報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?！咀詸z】四個(gè)層次的會(huì)計(jì)語言規(guī)則，其法律效力是不一樣的，請(qǐng)你想一想，它們的效力層次是怎樣，告應(yīng)該由三部分組成，即會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。會(huì)計(jì)報(bào)表表格，把一定期間的經(jīng)營(yíng)狀況記錄下來編成表，報(bào)告給報(bào)表的使用者或者是財(cái)務(wù)信息的使用◆第一張是資產(chǎn)負(fù)債表◆第二張是利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表◆第三張就是現(xiàn)金流量表這幾張表的使用在以后的內(nèi)容里將詳細(xì)講述。會(huì)計(jì)報(bào)表附注第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表的附注。報(bào)表的數(shù)字既有時(shí)點(diǎn)數(shù)，也有期間數(shù)，在這些數(shù)字背后，報(bào)表中的內(nèi)容要做出解釋。例如關(guān)于報(bào)表的數(shù)字計(jì)算方法應(yīng)該解釋，對(duì)報(bào)表數(shù)字的構(gòu)成內(nèi)容也要解釋，報(bào)表閱讀者需要了解的情況都要做出詳細(xì)的說明，目的是為了幫助報(bào)表閱讀者進(jìn)一步了解報(bào)表中沒有反映清楚的一些信息。財(cái)務(wù)情況說明書狀況，例如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、盈利情況、資金的使用情況等有個(gè)概括性的介紹。完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書，通常要把它裝訂成冊(cè)。報(bào)告書前有目錄，目錄要告訴使用者，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以分為月度報(bào)告、季度報(bào)告、半年度報(bào)告和年度報(bào)制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但并不要求寫財(cái)務(wù)情況說明書。標(biāo)準(zhǔn)的年終結(jié)算報(bào)告，應(yīng)該包括三部分，即會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書?！咀詸z】【本講總結(jié)】【心得體會(huì)】——資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)【本講重點(diǎn)】什么是資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。輛”是資金流。我們得到一幅靜態(tài)的畫面，它只描述了當(dāng)時(shí)的狀況，即信息具有時(shí)效性。資產(chǎn)負(fù)債表的作用從資產(chǎn)負(fù)債表的功能上說，主要有四個(gè)方面的作用：1．反映資產(chǎn)及其分布狀況資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息。它表明企業(yè)在2．表明企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及其償還時(shí)間資產(chǎn)負(fù)債表能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)間及償還對(duì)象。如果是流動(dòng)可以清楚地知道，在特定時(shí)點(diǎn)上企業(yè)欠了誰多少錢，該什么時(shí)候償還。3．反映凈資產(chǎn)及其形成原因資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。凈資產(chǎn)其實(shí)是【案例】4．反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r趨勢(shì)資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì)。當(dāng)然，孤立的看一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，也許反映40萬元。如果把這4年的時(shí)點(diǎn)數(shù)字排在一起，就很容易發(fā)現(xiàn)，這個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款呈逐年上升的趨勢(shì)。應(yīng)收賬款逐年上升的趨勢(shì)表明，或者銷售環(huán)節(jié)沒有管好應(yīng)收款，或者說明企業(yè)拍攝，每個(gè)鏡頭僅僅是一幅靜態(tài)的畫面。但是，如果把每一個(gè)鏡頭有機(jī)地連起來，就會(huì)構(gòu)成業(yè)的管理造成比較大的失誤?！景咐客?，還有一個(gè)很經(jīng)典的問題——這家銀行的董高層管理能夠關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，就會(huì)知道公司已賬戶式表格報(bào)告式表格于領(lǐng)導(dǎo)的報(bào)告，所以稱為報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表。用的紙型一般都是A4紙型，如果用賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表，不僅字小，而且很難看。而使用1．流動(dòng)資產(chǎn)反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款等的合計(jì)數(shù)，合稱貨幣資金。（3）應(yīng)收賬款即企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)買單位收取的各種款項(xiàng)（4）預(yù)付款企業(yè)要么把它賣掉變成錢，要么把它消耗掉，然后再變成錢，也屬于流動(dòng)資產(chǎn)?！咀詸z】2．長(zhǎng)期投資1年，或者長(zhǎng)期持有的話，這個(gè)投資也是長(zhǎng)期股權(quán)投資。給一定的利息。這種投資企業(yè)并不能變成主人，這叫債權(quán)投資。3．固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)當(dāng)中，報(bào)表項(xiàng)目要列示這樣一些內(nèi)容：（1）固定資產(chǎn)原價(jià)企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)花了多少錢，叫固定資產(chǎn)原價(jià)。（2）累計(jì)折舊（3）固定資產(chǎn)凈值用固定資產(chǎn)的原價(jià)扣掉累計(jì)折舊就是固定資產(chǎn)凈值。比如公司購(gòu)買一輛汽車花了10萬元，現(xiàn)在已經(jīng)折舊了1萬元，所以凈值是9萬元。（4）在建工程資金，這叫在建工程。4．無形資產(chǎn)5．其他資產(chǎn)涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。失備把資產(chǎn)分成這樣幾類的意義是什么？就是讓讀者一看到流動(dòng)資產(chǎn)就知道1年內(nèi)它能夠是要想把其他資產(chǎn)、無形資產(chǎn)變成錢則比較困難。因此，讀表時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)，下邊資產(chǎn)占的比重越大，企業(yè)變現(xiàn)能力就越差?！咀詸z】1．流動(dòng)負(fù)債短期借款指企業(yè)借入的期限在1年以下的各種借款。（2）應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)企業(yè)預(yù)收客戶的錢而沒有給商品，叫預(yù)收賬款。（4）應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)（6）其他應(yīng)交款稅法中沒有規(guī)定，但國(guó)家強(qiáng)制征收（比如教育費(fèi)附加）的款項(xiàng)，叫其他應(yīng)交款。2．長(zhǎng)期負(fù)債（1）長(zhǎng)期借款（2）應(yīng)付債券（3）長(zhǎng)期應(yīng)付款所有者權(quán)益1．投資者投入【案例】2．經(jīng)營(yíng)積累經(jīng)營(yíng)中的積累，通常也叫留存收益。如企業(yè)到年末時(shí)凈賺100萬元，假定凈賺的100萬元一概不分配，這100萬元就是股東的，叫所有者權(quán)益，又叫未【本講總結(jié)】【心得體會(huì)】——基本方法與技巧【本講重點(diǎn)】拿到資產(chǎn)負(fù)債表以后，感到最困惑的是不知道要看什么，這是缺乏看表的方法和思路。那么，如何解除這種困惑呢？面對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表，首先需要考慮的就是觀察總額的變化。不管資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目有多少，其大項(xiàng)目只有三個(gè)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，而這三個(gè)數(shù)字之間內(nèi)在的數(shù)量關(guān)系就是資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益。資產(chǎn)是企業(yè)資源變化的一個(gè)結(jié)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)的增減變化量=負(fù)債的增減變化量+所有者權(quán)益的增減變化量在具體考察資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的依存關(guān)系時(shí)，當(dāng)一個(gè)企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的【案例】【案例】大變化，也就可以摸清這個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展變化的基本方向。單位：元表3-1是A公司的一張資產(chǎn)負(fù)債表。從表中資產(chǎn)總額年末數(shù)和年初數(shù)（年末數(shù)是指本年權(quán)益總額的年末數(shù)比年初數(shù)大，說明所有者權(quán)益在增加?？傤~觀察的目的就是要把握一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)展的方向是什么。既然知道資產(chǎn)總量減要探究具體變化的原因，就要對(duì)報(bào)表作具體的瀏覽。具體項(xiàng)目瀏覽，即拿著報(bào)表從上點(diǎn)是有的放矢。必須要給予充分地關(guān)注。諾要在這個(gè)時(shí)候付款，那也屬于正?，F(xiàn)象。這樣就明白了資源總量減少的第一個(gè)原因是負(fù)債下面分析資產(chǎn)減少而所有者權(quán)益增加的原因。報(bào)表中的所有者權(quán)益一共有四項(xiàng)：股本、盈余公積的增加和未分配利潤(rùn)增加，說明企業(yè)還是賺了錢。醫(yī)生給病人看病，首先要“望、聞、問、切”，接著要借助科學(xué)手段看病。同樣，看財(cái)資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%高些，但上市公司資產(chǎn)負(fù)債率一般也不超過50%。其實(shí)，不同的人應(yīng)該有不同的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)因?yàn)槿绻骋粋€(gè)企業(yè)負(fù)債率比較低，錢收回的可能性就會(huì)大一些。投資人通常不會(huì)輕易的表越高賺錢就越多；如果投資收益率比借款利息率還低，等于說投資人賺的錢被更多的利息吃負(fù)債率在40%左右。這只是一個(gè)常規(guī)的數(shù)字，很難深究其得來的原因，就像說一個(gè)人的血壓的資產(chǎn)負(fù)債率是40%～50%，但是很多企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率在30%，甚至是20%。東南亞和歐美國(guó)這個(gè)企業(yè)在財(cái)務(wù)上是安全的；如果一個(gè)企業(yè)的負(fù)債率比較高，那么這樣的企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)就很流動(dòng)比率流動(dòng)比率是指企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)與企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債之比，寫成算式則為：流動(dòng)比率=企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)÷企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債如果一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率大于2，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較強(qiáng)；如果一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率小于2，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較弱。但有時(shí)這個(gè)指標(biāo)可能會(huì)造成一種錯(cuò)覺。比如流動(dòng)資產(chǎn)中大量的是殘損霉變、呆滯積壓的商品等存貨，或者是無法收回的應(yīng)收賬款，那么在這種情況下，即使比值大于2，也不能證速動(dòng)比率速動(dòng)比率，是指速動(dòng)資產(chǎn)總額除以流動(dòng)負(fù)債總額。速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)總額÷流動(dòng)負(fù)債總額從理論上來講，速動(dòng)資產(chǎn)是可以迅速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。財(cái)政部有一個(gè)硬性的規(guī)定：速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨專家也認(rèn)可這樣一種慣用的計(jì)算方法。那么速動(dòng)比率應(yīng)該就是1。一般來說，速動(dòng)比例的理想值是1。如果一個(gè)企業(yè)的速動(dòng)比率大于1，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較強(qiáng)；如果企業(yè)的速動(dòng)比率小于1，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較弱。當(dāng)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率偏高時(shí)，財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)可能不穩(wěn)定，而判斷企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定的【案例】【自檢】【本講總結(jié)】第一步是總額觀察。資產(chǎn)增加，有可能是負(fù)債增加或者【心得體會(huì)】——2+2法則【本講重點(diǎn)】評(píng)估資產(chǎn)的成本與市價(jià)沒有在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的經(jīng)濟(jì)資源【案例】在賬上告訴別人，購(gòu)買它花了1萬元，在表上也會(huì)告訴別人，購(gòu)買電腦花了1萬元，所以2+2=4，它能在表上真實(shí)地反映它的價(jià)值。第一位應(yīng)聘者不太適合做公司的財(cái)務(wù)部經(jīng)理，因?yàn)樵谒难壑?，?duì)于會(huì)計(jì)數(shù)字的理解僅僅是2+2=4，他只是從記賬的角度來加以考慮。第三務(wù)部經(jīng)理是比較可怕的。2+2＜42+2＞42+2也會(huì)大于4。例如，某企業(yè)在賬上所記載的某項(xiàng)專利是30萬元。按照會(huì)計(jì)的規(guī)則，花的錢。這個(gè)企業(yè)一共在這個(gè)方面花了30萬元，那么在賬上、表上告訴別人也是30萬元?？墒窃u(píng)估師給企業(yè)做了一下正確的評(píng)估，專利的價(jià)值是3000萬元。在這種情況下，報(bào)表上2+2法則在會(huì)計(jì)上是一個(gè)很重要的法則，它是通過比喻的方式，告訴管理者，怎樣理解等于4，有時(shí)等于3，有時(shí)等于5，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益的理解都應(yīng)如此?！咀詸z】________________________________________________________________________________________________資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是實(shí)際成本年企業(yè)購(gòu)買一輛汽車，購(gòu)買日當(dāng)天實(shí)際支付的價(jià)款就是該項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本。會(huì)計(jì)遵循的是歷史成本原則，而管理中更應(yīng)該關(guān)注的是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)。資產(chǎn)負(fù)債表披還是等于4，還是等于5。關(guān)注的主要項(xiàng)目1.關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量產(chǎn)的質(zhì)量就是關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表中的“含水量”。（1）應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款收回的比率資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，表明別人欠公司的賬款，這筆錢是應(yīng)該收回來的。流動(dòng)資產(chǎn)在1年內(nèi)可以收回，但現(xiàn)實(shí)生活雖然在報(bào)表上一是一、二是二照樣反映，但是這兩筆錢很有可能是收不回來的?！景咐堪l(fā)現(xiàn)應(yīng)收款和其它應(yīng)收款是應(yīng)該向母公司收的，那這筆存貨的市價(jià)是多少？存貨的狀況如何？其數(shù)字可靠嗎？這些問題也是值得關(guān)注的。在企數(shù)字的真實(shí)性就值得考慮。表上是10萬元，也許真實(shí)的現(xiàn)在價(jià)值只有6萬元，那么賬上多出的4萬元就是水分。（3）長(zhǎng)期投資企業(yè)長(zhǎng)期投資當(dāng)中很有可能相當(dāng)一部分無法收回，如果企業(yè)賬上不轉(zhuǎn)銷，表上不反映，這些無法收回的部分就是資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)存在“水分”的地方。（4）待處理財(cái)產(chǎn)損失在資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)的最后一項(xiàng)和固定資產(chǎn)的最后一項(xiàng)都叫待處理財(cái)產(chǎn)損失，一項(xiàng)是待處理流動(dòng)資產(chǎn)的凈損失，一項(xiàng)是待處理固定資產(chǎn)的凈損失。這兩個(gè)項(xiàng)目數(shù)字在報(bào)表中是百分之百的水分，也就是說它只是遵守會(huì)計(jì)規(guī)則中2+2必須等于4，但是它并不是企業(yè)的資源，并不是企業(yè)的資產(chǎn)。例如在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)，企業(yè)擁有資產(chǎn)總額1000萬元，而待處理損失有800萬元，其實(shí)這個(gè)企業(yè)真正資產(chǎn)的含量只有200萬元，而不是1000萬元?？稍趫?bào)表上仍然告訴別人擁有資（5）短期投資短期投資的成本和市價(jià)也有差距，而且這種差距也比較明顯。（6）無形資產(chǎn)有多大等等。主要項(xiàng)目2.關(guān)注負(fù)債并不是企業(yè)所有的負(fù)債都能在資產(chǎn)負(fù)債表上反映出來，資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的負(fù)債只是3.關(guān)注所有者權(quán)益的，在這種情況下，表上的數(shù)字多，而實(shí)際到位的相對(duì)比較少，作為管理者，在讀表時(shí)對(duì)這那么說明這個(gè)企業(yè)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是很高的。存貨、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、在建工程、無形資產(chǎn)、委托貸款也要計(jì)提減值準(zhǔn)備。如何計(jì)提減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)人員需要認(rèn)真地研究，而作為公司管理者，也應(yīng)該弄清這一常識(shí)?！咀詸z】并非企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)資源都能夠反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)經(jīng)濟(jì)狀況的快照，它反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有多少資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益。從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源個(gè)企業(yè)名稱本身就很值錢，可是在企業(yè)的賬上，在它的資產(chǎn)負(fù)債表上肯定不會(huì)存在這樣的源也不可能反映到資產(chǎn)負(fù)債表中?！颈局v總結(jié)】其次要了解資產(chǎn)負(fù)債表中反映的資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是最后要了解并非企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源都能反映在資產(chǎn)【心得體會(huì)】——利潤(rùn)表基礎(chǔ)【本講重點(diǎn)】利潤(rùn)表是總括的反映企業(yè)在一定期間內(nèi)（月度、年度）利潤(rùn)或虧損的實(shí)現(xiàn)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是將“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”的公式用一目了然的表格形式表現(xiàn)出來。二種格式是多步驟式利潤(rùn)表。單步驟式利潤(rùn)表這種利潤(rùn)表為單步驟式利潤(rùn)表。多步驟式利潤(rùn)表多步驟式利潤(rùn)表實(shí)際上是運(yùn)用會(huì)計(jì)規(guī)則中的配比規(guī)則，即把收入和為了取得收入所支出由于利潤(rùn)是分步計(jì)算出來的，所以稱這種利潤(rùn)表為多步驟式利潤(rùn)表。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，多步驟式利潤(rùn)表一般由四步組成（見表5-1編制單位：A股份有限公司單位：元1.計(jì)算列示主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)業(yè)依靠主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的利潤(rùn)。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算方法是：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)所取得的收入總額。每一個(gè)企業(yè)都有自己的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。比銷售收入；服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入就是企業(yè)的服務(wù)收入等等，這些收入統(tǒng)稱為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本成本就是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而流通企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本則是企業(yè)的商品銷售成本。比如花（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加有一個(gè)基本的規(guī)定，所交納流轉(zhuǎn)稅的7%計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅，按所交納流轉(zhuǎn)稅的3%計(jì)是服務(wù)行業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加中還應(yīng)該包括服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅。【自檢】2.計(jì)算列示營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算是在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)計(jì)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法是：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)很清晰。工業(yè)企業(yè)在賣產(chǎn)品的同時(shí)，又需要買材料，如果買材料買多了，就需要把多余的材料賣果一個(gè)工業(yè)企業(yè)或者工廠，把賣材料當(dāng)做主營(yíng)業(yè)務(wù)，那么工業(yè)企業(yè)、工廠就變成了商場(chǎng)。所以對(duì)工業(yè)企業(yè)來說，賣產(chǎn)品是主營(yíng)業(yè)務(wù)，而賣材料則屬他業(yè)務(wù)支出所得的凈額，就是其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)。（2）營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和提供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。對(duì)工業(yè)對(duì)于服務(wù)行業(yè)而言，雇傭服務(wù)人員所產(chǎn)生的費(fèi)用，也屬于營(yíng)業(yè)費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為了組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。以發(fā)工資規(guī)模比較小，則人員劃分比較困難，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用相互交叉的問題。流動(dòng)資產(chǎn)上，這個(gè)借款利息按照規(guī)定，可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，體現(xiàn)在利潤(rùn)表的財(cái)務(wù)費(fèi)用中，但費(fèi)，有些利息不能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)?！咀詸z】3．計(jì)算列示利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額計(jì)算是在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。利潤(rùn)總額的計(jì)算公式是：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出（1）投資收益自于偶然的事項(xiàng)，或者說來自于無法控制的事項(xiàng)。比如投資收益，當(dāng)一個(gè)企業(yè)把資金投放到100萬元，收益就增加100萬元，利潤(rùn)也增加100萬元，但是并不意味著明年還能獲得100（2）補(bǔ)貼收入項(xiàng)目，一般采用的政策就是誰讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)誰給補(bǔ)貼。但是企業(yè)能夠獲得多少補(bǔ)貼，是企業(yè)本（3）營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入來自于企業(yè)偶然的交易和事項(xiàng)，并不是來自于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲取的收入。例如一個(gè)正常經(jīng)營(yíng)的工商企業(yè)處理設(shè)備，賣掉設(shè)備的收入對(duì)于企業(yè)而言不是經(jīng)營(yíng)性的收業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成。經(jīng)常性的，它就屬于其他業(yè)務(wù)收入。這樣劃分的目的就是要考察該企業(yè)是否具有永久性盈利4．計(jì)算列示凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅所得稅=企業(yè)利潤(rùn)總額×所得稅稅率我國(guó)目前所得稅稅率為33%。這筆稅金對(duì)國(guó)家來講是屬于國(guó)家的財(cái)政收入，但對(duì)于企業(yè)5．其他知識(shí)（1）如何正確判斷企業(yè)的盈利能力著收入的發(fā)生而出現(xiàn)的，所以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)能夠比較好的反映出企業(yè)的盈利能力。（2）多步驟式利潤(rùn)表的列示欄目在兩種格式的利潤(rùn)表當(dāng)中，世界各國(guó)大多采用的是第二種格式——多步驟式利潤(rùn)表，我國(guó)采用的也是多步驟式利潤(rùn)表，而且在我國(guó)每月都要編一張利潤(rùn)表。利潤(rùn)表一般有兩個(gè)列示利潤(rùn)；第二個(gè)欄目是截止本月累計(jì)數(shù)?！景咐俊舅伎肌科髽I(yè)利潤(rùn)表給企業(yè)所提供的信息是動(dòng)態(tài)信息，換句話說，利潤(rùn)表給企業(yè)做的是一個(gè)活生用可以表現(xiàn)在這樣幾個(gè)方面：反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果錢還是賠錢，可以使企業(yè)得到一個(gè)結(jié)果。有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力為企業(yè)能夠創(chuàng)造利潤(rùn)，但不能判斷企業(yè)具有盈利能力?？梢詭椭袛嗥髽I(yè)的價(jià)值預(yù)測(cè)企業(yè)未來盈利變化的趨勢(shì)借助利潤(rùn)表可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來盈利變化的趨勢(shì)。比如將第1年、第2年、第【自檢】請(qǐng)你分析從利潤(rùn)表中能看到某企業(yè)利潤(rùn)總額，或者凈利潤(rùn)很高，但財(cái)務(wù)專家卻說企業(yè)沒有獲【本講總結(jié)】獲利能力。由于利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的綜合體現(xiàn)，又是進(jìn)行利潤(rùn)分配的主要依據(jù)。因此，利潤(rùn)表是會(huì)計(jì)報(bào)【心得體會(huì)】——基本方法和技巧【本講重點(diǎn)】把握結(jié)果果。把握結(jié)果的目的是要看一看企業(yè)是賺錢還是賠錢，如果凈利潤(rùn)是正數(shù)，說明企業(yè)賺錢；如果凈利潤(rùn)是負(fù)數(shù)，說明企業(yè)賠錢。分層觀察的事項(xiàng)或偶然的交易獲得的，不能說明企業(yè)盈利能力的大小。項(xiàng)目對(duì)比上年相比；第二個(gè)是與年初所定的目標(biāo)（預(yù)算目標(biāo)）相比，通過與這兩個(gè)目標(biāo)的比較，在某種程度上確定對(duì)本年度業(yè)績(jī)是否滿意。編制單位：A編制單位：A股份有限公司加單位：元【自檢】在利潤(rùn)表中，盈利滿意度的考察通常借助一些相關(guān)財(cái)務(wù)比率，透視經(jīng)營(yíng)成果。毛利率毛利率=毛利額÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%毛利額=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【案例】它可以適當(dāng)降低毛利率，可是這種毛利率的降低能夠啟動(dòng)市場(chǎng)，也就售量，主營(yíng)業(yè)收入要增加。但也會(huì)出現(xiàn)隨著毛利率的下降，而主營(yíng)業(yè)率高，哪怕是暴利，只要市場(chǎng)能夠接受，這個(gè)商品的獲利能力和競(jìng)爭(zhēng)能力應(yīng)該是比較強(qiáng)的。銷售凈利率反映企業(yè)的盈利水平，通常用銷售凈利率來檢驗(yàn)。銷售凈利率=凈利潤(rùn)÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%多少凈利潤(rùn)，這個(gè)指標(biāo)還可以說明企業(yè)獲利水平的高低，或者這個(gè)行業(yè)獲利水平的高低。對(duì)于毛利率和銷售凈利率的理解，要具體情況具體分析。資產(chǎn)凈利率資產(chǎn)凈利率=凈利潤(rùn)÷資產(chǎn)總額×100%凈值報(bào)酬率凈值報(bào)酬率=凈利潤(rùn)÷平均股東權(quán)益×100%凈值報(bào)酬率的基本內(nèi)容是投資人每存放企業(yè)100元資市盈率為了檢查企業(yè)將來的獲利能力，通常使用一個(gè)指標(biāo)：市盈率。市盈率=股票的現(xiàn)價(jià)÷每股盈余盈利因素是如何支撐股價(jià)的。比如企業(yè)的一種股票現(xiàn)行價(jià)值是10元，每一股可以凈賺1元，用凈利潤(rùn)數(shù)除以總股數(shù)元，這種股票就可以在市場(chǎng)上支撐起10元的股價(jià)，所以既可以看作是一個(gè)倍數(shù)關(guān)系，也可信心，大家不去買股票，那么市盈率就會(huì)下降，股票的價(jià)格會(huì)下降。影響，比如受政治因素的影響、受大炒家的影響。成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法人的因素對(duì)利潤(rùn)表的影響。例如買同一件商品，第一次買的時(shí)候是10元一個(gè)，第二次買的進(jìn)先出法，這樣成本小了，利潤(rùn)就多了；當(dāng)想讓利潤(rùn)少的時(shí)候，就把12元轉(zhuǎn)為成本，所選用的方法是后進(jìn)選擇法。方法的變更使費(fèi)用可大可小，導(dǎo)致的結(jié)果就是利潤(rùn)可以增加也可以折舊的計(jì)算方法固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法有平均年限法和加速折舊法。在平均年限法中，比如企業(yè)可以可能就縮短折舊年限，將10年縮短到5年，通過折舊方法的變更，有時(shí)候費(fèi)用可以人為的操縱。加速折舊法中包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，采用加速折舊法后，在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快。加速折舊速度，目的是使固定資產(chǎn)成本在估計(jì)耐用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償。八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提市公司這種事情還是經(jīng)常出現(xiàn)的。費(fèi)用的攤銷借款利息利潤(rùn)少的時(shí)候，讓借款費(fèi)用全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)，這樣利潤(rùn)就下降了。【自檢】表的時(shí)候，卻不太容易判斷哪些應(yīng)該變，哪些不應(yīng)該變。會(huì)計(jì)方法與自然科學(xué)是不一樣的，但是必須清楚當(dāng)方法變更以后利潤(rùn)增加或者減少了多少。當(dāng)了解了這一因素以后，就會(huì)重新認(rèn)識(shí)企業(yè)到底賺了多少錢?！景咐俊颈局v總結(jié)】【心得體會(huì)】——利潤(rùn)分配表【本講重點(diǎn)】什么是利潤(rùn)分配表利潤(rùn)分配表是反映企業(yè)在一定期間對(duì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配或虧損彌補(bǔ)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是利潤(rùn)表的附表，說明利潤(rùn)表上反映的利潤(rùn)分配表是對(duì)企業(yè)的盈利分配內(nèi)容做出描述的一張報(bào)表，它會(huì)表明企業(yè)的利潤(rùn)分配到哪兒去了，還有沒有剩余的利潤(rùn)可供分配。利潤(rùn)分配表的作用利潤(rùn)分配表的基本作用主要有三個(gè)方面：1．反映本年度可供分配的利潤(rùn)來源2．說明本年度利潤(rùn)的分配去向什么樣的方案來進(jìn)行分配的。3．掌握本年度末未分配利潤(rùn)的多少第三個(gè)作用是講述本年度末未分配利潤(rùn)還有多少。本年度未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的數(shù)字與下一年度的年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的數(shù)字一致。【思考】通過學(xué)習(xí)下面的內(nèi)容將得到這個(gè)問題的正確答案?？晒┓峙涞睦麧?rùn)第二項(xiàng)是年初未分配利潤(rùn)；第三項(xiàng)是盈余公積轉(zhuǎn)入。企業(yè)里壯大企業(yè)的實(shí)力，投資者也有權(quán)利把它作為利潤(rùn)的分配內(nèi)容來安排。以前年度的結(jié)余來參加本年的利潤(rùn)分配。今年利潤(rùn)分配的年初未分配利潤(rùn)。如果企業(yè)今年一分錢沒掙，那么也可以對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行分配。這里可供分配的利潤(rùn)來源主要有兩項(xiàng)：一項(xiàng)是年初未分配利潤(rùn)；另一分配利潤(rùn)，所剩下的盈余公積至少不能低于注冊(cè)資金的25%。也就是說企業(yè)動(dòng)用這筆錢，底線不能少于注冊(cè)資金的25%，如果少于25%，這種分配就是違法行為。所以說當(dāng)一個(gè)企業(yè)不【自檢】利潤(rùn)的分配項(xiàng)目及比率1．提取法定盈余公積企業(yè)利潤(rùn)的分配必須依法進(jìn)行。利潤(rùn)分配的第一項(xiàng)就是提取法定盈余公積。為什么叫法定盈余公積？因?yàn)檫@筆盈余公積必須根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定來提取。我國(guó)的《中華人民共和國(guó)公司法》明確規(guī)定，企業(yè)的凈利潤(rùn)是稅后利潤(rùn)，應(yīng)該按其10%提取法定盈既有儲(chǔ)備的功能，又有以豐補(bǔ)欠的后備功能。2．提取法定公益金比如企業(yè)提取了法定公益金10萬，用這筆錢來買了一些設(shè)備，所購(gòu)買的設(shè)備歸投資人的發(fā)展，使企業(yè)有足夠的后備資金，能夠起到以豐補(bǔ)欠的功能。3．應(yīng)付優(yōu)先股股利潤(rùn)表中出現(xiàn)了可供股東分配的利潤(rùn)。如果企業(yè)有優(yōu)先股股東的話，股東們要優(yōu)先考慮依法支有股票的性質(zhì)，一般來講他們有優(yōu)先權(quán)。4．提取任意盈余公積5．應(yīng)付普通股股利在公司的根本大法即公司章程當(dāng)中，必須要規(guī)定公司的利潤(rùn)分配程序。公司的利潤(rùn)分配權(quán)利公司董事會(huì)進(jìn)行批準(zhǔn)，董事會(huì)再把利潤(rùn)分配方案提交給股東代表大會(huì)最終審議。那么股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案就構(gòu)成了公司的利潤(rùn)分配方案，財(cái)務(wù)部門必須按照這個(gè)方案進(jìn)行利潤(rùn)分配。但是很有可能股東代表大會(huì)召開在利潤(rùn)分配表的編制之后，利潤(rùn)分配表要反映利潤(rùn)分配的內(nèi)容，這時(shí)利潤(rùn)的分配通常采用預(yù)分的方法進(jìn)行。如果董事會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配預(yù)案和股東大會(huì)最終的表決結(jié)果一致，就不用修改利潤(rùn)分配表了；如果股東代表大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案與原來董事會(huì)所提交的利潤(rùn)分配方案有差別，就需要按照股東代表大會(huì)審議的結(jié)果，重新修訂或者重新編制利潤(rùn)分配表。6．轉(zhuǎn)化股本的普通股股利票，也就是說增發(fā)股票或者是轉(zhuǎn)成股票來增加企業(yè)的注冊(cè)資本，而這些權(quán)利都是由企業(yè)的股東大會(huì)或者股東代表大會(huì)最終決定。未分配利潤(rùn)的計(jì)算未分配利潤(rùn)=可供分配的利潤(rùn)-已經(jīng)分配的利潤(rùn)作為企業(yè)管理者，具體在閱讀利潤(rùn)分配表的時(shí)候，應(yīng)該關(guān)注兩個(gè)方面的問題：1．把握可供分配的利潤(rùn)來源在利潤(rùn)分配表中，可供分配的利潤(rùn)來源有三項(xiàng)：凈利潤(rùn)、年初未分配利潤(rùn)、盈余公積轉(zhuǎn)入。閱讀利潤(rùn)分配表時(shí)要對(duì)這三部分來源的可靠性加以審閱。◆利潤(rùn)分配表中的凈利潤(rùn)與利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)應(yīng)該相等?！艚衲甑哪瓿跷捶峙淅麧?rùn)應(yīng)該是上一年年末的未分配利潤(rùn)。◆對(duì)于盈余公積參與利潤(rùn)分配的部分，要特別注意其是否符合公司的有關(guān)規(guī)定。2．關(guān)注利潤(rùn)分配的去向?qū)τ诠靖骷?jí)管理人員來說，應(yīng)該特別關(guān)注利潤(rùn)分配的合法性。和利潤(rùn)表中所反映的利潤(rùn)分配內(nèi)容是否一致。比如在利潤(rùn)分配方案當(dāng)中，應(yīng)該按什么樣的比例和金額給優(yōu)先股股東分配利潤(rùn)；應(yīng)該按何種比例和金額提取任意盈余公積；按照什么樣的比例提取普通股股東利潤(rùn)；提取多少來給企業(yè)增加注冊(cè)資本。利潤(rùn)分配表中每一個(gè)數(shù)字的比例、金額應(yīng)與股東代表大會(huì)審議通過的利潤(rùn)分配方案一致?！咀詸z】【本講總結(jié)】【心得體會(huì)】——現(xiàn)金流量表基礎(chǔ)【本講重點(diǎn)】活中的現(xiàn)金由兩部分組成：貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物。1．貨幣資金（1）現(xiàn)金即企業(yè)放在保險(xiǎn)柜里的錢。（2）銀行存款即企業(yè)存在銀行隨時(shí)可以用于支付的存款。（3）其他貨幣資金，如果企業(yè)到異地采購(gòu)商品，由于不便隨身攜帶現(xiàn)金，只能采用匯票的形式。把現(xiàn)金匯往異地，這筆錢不在保險(xiǎn)柜里，也不在本地存款賬戶里，但是它仍然是2．現(xiàn)金等價(jià)物大，可以視為現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量金凈額?，F(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量【案例】增加額或者叫現(xiàn)金減少額?，F(xiàn)金流量表念強(qiáng)調(diào)的是“一定期間內(nèi)”。期間就應(yīng)該有起點(diǎn)和終點(diǎn)，比如年初和年末兩點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行的金流量表要披露的信息就是企業(yè)從年初到年末這段期間的現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金凈雖然現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定現(xiàn)金流量表一年編一次，但是隨著人們對(duì)現(xiàn)金流量表的認(rèn)識(shí)以及管理水平的提高，現(xiàn)在很多企業(yè)的現(xiàn)金流量表已經(jīng)不再是一年編一次，而是改成一個(gè)月編一業(yè)的管理水平。從這個(gè)角度看，現(xiàn)金流量表在企業(yè)中的作用是比較大的?，F(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)1．現(xiàn)金流量表主表加、減少的現(xiàn)金量，這就是現(xiàn)金流量表的主表。收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金46,611,678.4513892．補(bǔ)充資料補(bǔ)充資料是用職業(yè)會(huì)計(jì)上的專業(yè)語言來具體描述現(xiàn)金流量和有關(guān)指標(biāo)之間的關(guān)系。的所有活動(dòng)分成了三類，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍很廣，就工商企業(yè)來說，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等等。投資活動(dòng)投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。按投資的方向，可以把投資分為對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資。資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等方面的投資是對(duì)內(nèi)投資。對(duì)內(nèi)投資是把資金投放在企業(yè)內(nèi)部，用來購(gòu)置各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)。對(duì)外投資是指企業(yè)以現(xiàn)金、實(shí)物或購(gòu)?fù)顿Y。另外，企業(yè)購(gòu)買債券也屬于對(duì)外投資。對(duì)外投資其實(shí)主要是股權(quán)投資和債權(quán)投資?；I資活動(dòng)采取適當(dāng)?shù)姆绞将@取所需資金的一種行為。企業(yè)的資金主要來自兩個(gè)方面，因而企業(yè)的籌資活動(dòng)也包括兩部分：1．借款和還款企業(yè)借款時(shí)，不管是短期借款還是長(zhǎng)期借款，或者是發(fā)行債券，都是現(xiàn)金流入；到了還本付息時(shí)，企業(yè)就有現(xiàn)金的流出。這是籌資活動(dòng)中的第一個(gè)組成部分。2．入資和撤資會(huì)有現(xiàn)金的流出。這是籌資活動(dòng)的第二個(gè)組成部分。少錢，出去過多少錢，共增加了多少錢?？傊哑髽I(yè)的所有活動(dòng)分成三類后，對(duì)企業(yè)信息類，分的類別越多，編表的難度就越大，我國(guó)選擇的是分類比較簡(jiǎn)單的一種。具體來講，現(xiàn)金流量表可以起到五個(gè)方面的作用：說明企業(yè)現(xiàn)金流入流出的原因現(xiàn)金流量表能夠提供企業(yè)在一定期間內(nèi)，現(xiàn)金的來龍去脈及現(xiàn)金余額變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息。它可以告訴讀表人現(xiàn)金曾經(jīng)從何處來，又曾經(jīng)用到何處去。【案例】司購(gòu)買原材料50萬元，支付職工工資67萬元。因此，借助于現(xiàn)金流曾經(jīng)用到何處去，這是現(xiàn)金流量表最基本的作用，也是最基本的功能。規(guī)劃和預(yù)測(cè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金的能力借助于現(xiàn)金流量表提供的信息，可以規(guī)劃和預(yù)測(cè)企業(yè)在未來產(chǎn)生現(xiàn)金的能力?！景咐烤椭还芙o公司賣東西好了。銷售經(jīng)理賣東西的時(shí)候很可能就出現(xiàn)一個(gè)結(jié)如果不僅給銷售經(jīng)理規(guī)定利潤(rùn)指標(biāo)，而且規(guī)定現(xiàn)金流量指標(biāo)，分析凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量差異的原因利潤(rùn)和現(xiàn)金之間到底有多大的差距，我們可以用現(xiàn)金流量表對(duì)它加以透視。【自檢】分析財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可靠性例如，某一個(gè)企業(yè)1年增加近1000萬元，投資活動(dòng)基本上持平，進(jìn)出保持平衡，而籌資活動(dòng)假定增加了100萬元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)增加了900萬元。企業(yè)對(duì)增加1000萬元的現(xiàn)金感到滿意，就是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造了現(xiàn)金900萬元感到滿意，因?yàn)檫@個(gè)財(cái)務(wù)狀況是可靠的。分析和判斷企業(yè)的償債能力意，不如說企業(yè)感到欣慰的是企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金的能力比較強(qiáng)?？孔陨韯?chuàng)造的現(xiàn)金來償還債務(wù)的能力強(qiáng)，說明企業(yè)自身的免疫力強(qiáng)。【本講總結(jié)】【心得體會(huì)】——現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容【本講重點(diǎn)】企業(yè)是否把錢花出去了。是現(xiàn)金流入，只要錢出去，就是現(xiàn)金流出，而根本不考慮錢屬于哪一時(shí)期。【案例】責(zé)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算；另一張利潤(rùn)表是現(xiàn)金流量表，以收付實(shí)現(xiàn)制為計(jì)量基礎(chǔ)。期欠款和預(yù)收別人的貨款也屬于本期流入量這個(gè)指標(biāo)。本期購(gòu)貨付款、本期的上期購(gòu)貨還債和下期購(gòu)貨預(yù)付都屬于本期流出量指標(biāo)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)1．現(xiàn)金流入量（1）銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金簡(jiǎn)單地說，就是企業(yè)賣東西時(shí)收回的現(xiàn)金。（2）收到的稅費(fèi)返還（3）收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金2．現(xiàn)金流出量現(xiàn)金流出量包括許多項(xiàng)目，把這些項(xiàng)目加總在一起，就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出量小計(jì)。這些指標(biāo)主要是下列一些項(xiàng)目：（1）購(gòu)買商品和接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金這個(gè)指標(biāo)是指企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)花了多少錢，包括本期采購(gòu)付款和本期為上期采購(gòu)還債，還包括本期為下期采購(gòu)預(yù)付的款項(xiàng)。（2）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（3）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)依據(jù)國(guó)家的現(xiàn)行法律和制度規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須依法交納各項(xiàng)稅費(fèi)。比如企業(yè)（4）支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金這項(xiàng)現(xiàn)金是指除了前面提到的項(xiàng)目之外的指標(biāo)。3．凈額經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總流入量減去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總流出量，就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給企業(yè)帶來的最終結(jié)果，即凈額。如果凈額是正的，表示這個(gè)企業(yè)增加了現(xiàn)金；如果是負(fù)的，表示從期初到期末，這個(gè)企業(yè)不但沒有增加現(xiàn)金，反而減少了現(xiàn)金。投資活動(dòng)1．現(xiàn)金流入量（1）收回投資所收到的現(xiàn)金（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金這個(gè)指標(biāo)是指企業(yè)投資期間拿回了多少錢。例如某一個(gè)企業(yè)搞聯(lián)營(yíng)，聯(lián)營(yíng)期限是20年，每年企業(yè)從聯(lián)營(yíng)中拿回的錢，即取得投資收益所收到的現(xiàn)金?！咀詸z】（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金不算是主要業(yè)務(wù)，因此，報(bào)表的設(shè)計(jì)者對(duì)于這些項(xiàng)目只需告訴結(jié)果而不需要告訴過程?！景咐?．現(xiàn)金流出量（1）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，是對(duì)內(nèi)投資所付出的現(xiàn)金。（2）投資所支付的現(xiàn)金券和進(jìn)行企業(yè)聯(lián)營(yíng)等活動(dòng)。（3）支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金除了上面兩項(xiàng)現(xiàn)金之外的投資就是這項(xiàng)投資。3．凈額籌資活動(dòng)1．現(xiàn)金流入量（1）吸收投資收到的現(xiàn)金（2）借款所收到的現(xiàn)金借款收到的現(xiàn)金主要是企業(yè)通過負(fù)債的方式取得。（3）收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金2．現(xiàn)金流出量（1）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金這個(gè)指標(biāo)是指償還債務(wù)的本金部分花了多少錢。比如償還短期借款或長(zhǎng)期借款的本金部（2）分配股利或償付利息所支付的現(xiàn)金把利息單獨(dú)列為一個(gè)指標(biāo)是有必要的，讀表人獲得的信息會(huì)更加詳細(xì)些?！咀詸z】（3）支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金除了上面兩項(xiàng)現(xiàn)金之外的籌資就是該項(xiàng)現(xiàn)金。3．凈額用籌資活動(dòng)的流入量總和減去流出量總和，就得到了籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。9經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~3,032,982,737.93910,084.892,368,570,790.32投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量-2,367,660,705.433,266,061,606.022,955,404,258.30籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~310,657,347.729,564,417.84現(xiàn)金流量表主表的勾稽關(guān)系勾稽關(guān)系，就是指在會(huì)計(jì)報(bào)表中指標(biāo)和指標(biāo)之間的關(guān)系。在現(xiàn)金流量表主表中，有如下第一個(gè)勾稽關(guān)系經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入小計(jì)-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流出小計(jì)第二個(gè)勾稽關(guān)系投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額＝投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)－投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)如果所得的值是正的，表明企業(yè)增加了現(xiàn)金；如果是負(fù)的，表明企業(yè)減少了現(xiàn)金。第三個(gè)勾稽關(guān)系籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額＝籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)－籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)如果算出的結(jié)果是正值，表示企業(yè)增加了現(xiàn)金；如果是負(fù)值，表示企業(yè)減少了現(xiàn)金。第四個(gè)勾稽關(guān)系現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額＝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額＋投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額+籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額＋匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響第五個(gè)勾稽關(guān)系匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額-投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額-籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金總額。如果出現(xiàn)外幣，情況就復(fù)雜了?！景咐?60萬元人民幣。如果別人問，公司從年初到年末增加多少現(xiàn)金？用人民幣來計(jì)算，就增加了860萬元?！咀詸z】【本講總結(jié)】【心得體會(huì)】第一個(gè)勾稽關(guān)系經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入小計(jì)-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流出小計(jì)第二個(gè)勾稽關(guān)系投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額＝投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)－投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)如果所得的值是正的，表明企業(yè)增加了現(xiàn)金；如果是負(fù)的，表明企業(yè)減少了現(xiàn)金。第三個(gè)勾稽關(guān)系籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額＝籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)－籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)如果算出的結(jié)果是正值，表示企業(yè)增加了現(xiàn)金；如果是負(fù)值，表示企業(yè)減少了現(xiàn)金。第四個(gè)勾稽關(guān)系現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額＝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額＋投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額+籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額＋匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響第五個(gè)勾稽關(guān)系匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額-投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額-籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金總額。如果出現(xiàn)外幣，情況就復(fù)雜了。【案例】860萬元人民幣。如果別人問，公司從年初到年末增加多少現(xiàn)金？用人民幣來計(jì)算，就增加了860萬元?！咀詸z】【本講總結(jié)】【心得體會(huì)】關(guān)注投資的目的、方向和規(guī)模如果一個(gè)企業(yè)想賺錢，但又不想承擔(dān)太大的風(fēng)險(xiǎn)，那么它可能會(huì)在債權(quán)上進(jìn)行投資。檢查投資活動(dòng)是否符合公司發(fā)展戰(zhàn)略評(píng)估投資風(fēng)險(xiǎn)雖然投資符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，符合企業(yè)發(fā)展方向，但還要注意評(píng)估企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)?！景咐俊椒ㄅc技巧【本講重點(diǎn)】流量表的閱讀，也相應(yīng)的分成三類活動(dòng)來討論。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)該是正數(shù)活動(dòng)上不具有造血功能，企業(yè)不久將破產(chǎn)倒閉。對(duì)企業(yè)來說利潤(rùn)就是現(xiàn)金個(gè)企業(yè)不真抓實(shí)干，就不可能創(chuàng)出很多的現(xiàn)金。對(duì)企業(yè)來講，利潤(rùn)就是現(xiàn)金，而利潤(rùn)和現(xiàn)金之間確實(shí)會(huì)存在一定的差距?，F(xiàn)金流量表可以檢驗(yàn)企業(yè)的利潤(rùn)和現(xiàn)金之間的差距，可以檢驗(yàn)企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量的高低。對(duì)于利潤(rùn)的透視，通常要算一個(gè)指標(biāo)，即經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金指數(shù)。經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金指數(shù)的基本計(jì)算方法經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金指數(shù)=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額÷營(yíng)業(yè)利潤(rùn)如果營(yíng)業(yè)收入都伴隨現(xiàn)金的增加，假定利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金量，那么營(yíng)業(yè)利潤(rùn)其實(shí)就變成了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額。如果這個(gè)關(guān)系成立，那么經(jīng)如果一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金指數(shù)很接近1，那么這個(gè)企業(yè)的盈利質(zhì)量是比較高的；如果經(jīng)【自檢】當(dāng)企業(yè)盈利時(shí)，可以通過經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金指數(shù)來透視企業(yè)的盈利質(zhì)量，如果企業(yè)虧損了，又應(yīng)該怎應(yīng)保持適度的銷售收現(xiàn)率銷售收現(xiàn)率=銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%可以通過計(jì)算這個(gè)企業(yè)的銷售收現(xiàn)率來了解。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過程，而不是結(jié)果?，F(xiàn)金流量最大化是企業(yè)充滿活力的具體表現(xiàn)閱讀現(xiàn)金流量表更應(yīng)該關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的流入量和流出量。如果企業(yè)有相當(dāng)大的流入量和標(biāo)可以透視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，可以透視企業(yè)的業(yè)務(wù)做的如何。如果一個(gè)企業(yè)給職工支付的現(xiàn)企業(yè)不能留住該留住的人。關(guān)注投資的目的、方向和規(guī)模投資活動(dòng)包括對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資，投資的目的、方向和規(guī)模不同，對(duì)企業(yè)帶來的影響現(xiàn)金流量表中反映的是企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；如果一如果一個(gè)企業(yè)想賺錢，但又不想承擔(dān)太大的風(fēng)險(xiǎn)，那么它可能會(huì)在債權(quán)上進(jìn)行投資。檢查投資活動(dòng)是否符合公司發(fā)展戰(zhàn)略任何一個(gè)公司都應(yīng)該有自己的發(fā)展戰(zhàn)略和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，例如企業(yè)的5年規(guī)劃，公司年度計(jì)劃和預(yù)算等。公司發(fā)展戰(zhàn)略決定了本年度的資金投放，投資活動(dòng)應(yīng)該符合公司發(fā)展戰(zhàn)略。投評(píng)估投資風(fēng)險(xiǎn)雖然投資符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，符合企業(yè)發(fā)展方向，但還要注意評(píng)估企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)中，買固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)明顯低于買無形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。【案例】關(guān)注籌資方式當(dāng)投資者把資金注入到企業(yè)后，通過企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賺了錢，此時(shí)也會(huì)增加企業(yè)的現(xiàn)金業(yè)還本付息時(shí)現(xiàn)金的流出量就會(huì)大于流入量。評(píng)估籌資風(fēng)險(xiǎn)平就會(huì)上升，資產(chǎn)負(fù)債率就會(huì)上升，這個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大。如果企業(yè)的資金主要是投評(píng)估籌資量與企業(yè)發(fā)展規(guī)模是否相適應(yīng)圖，投資者會(huì)毫不猶豫地撤資。【本講總結(jié)】【心得體會(huì)】【本講重點(diǎn)】注，第三部分是財(cái)務(wù)情況說明書。會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注的基本內(nèi)容1．公司的基本情況質(zhì)、公司的經(jīng)營(yíng)范圍、公司的主要產(chǎn)品和提供的勞務(wù)及公司在報(bào)告期間發(fā)生的收購(gòu)或出售資產(chǎn)，或合并等一些重大的業(yè)務(wù)等。交代這些內(nèi)容的目的是讓讀表者對(duì)公司的基本情況有個(gè)了的更換情況，都可以通過附注查看。再如，想了解這個(gè)企業(yè)的真假，可以借助法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照2．主要會(huì)計(jì)政策及變更情況的說明計(jì)政策做出的說明，大致包括以下內(nèi)容：年以后按行業(yè)把100多套會(huì)計(jì)制度，改成了十幾套行業(yè)會(huì)計(jì)制度，改成了三套會(huì)計(jì)制度，分別是企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。企業(yè)對(duì)企業(yè)的要求就嚴(yán)格一些。如果是執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，那么國(guó)家對(duì)企業(yè)的要求就相對(duì)放（3）短期投資期末計(jì)價(jià)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資的項(xiàng)目無論是買股票或買債券，市價(jià)進(jìn)行比較，采用孰低法記賬。例如拿股票的成本同現(xiàn)行的股市市價(jià)做一下比較，如果成采用孰低法記賬。這樣說明后，讀表者就知道企業(yè)的短期投資是多少。（4）壞賬準(zhǔn)備。壞賬給企業(yè)造成的損失，被稱為壞賬損失。會(huì)計(jì)核算上一般采取的方表人就不知道報(bào)表的數(shù)是怎么算出來的。比如在附注中寫這樣一句話：本企業(yè)采用備抵法核算壞賬準(zhǔn)備，并按應(yīng)收賬款年末余額的千分之五來計(jì)提。（5）固定資產(chǎn)的折舊問題。關(guān)于折舊，我國(guó)企業(yè)通常采用的是平均年限法，就是按平折舊法，附注中都要告訴讀表人采用什么方法折舊。例如，企業(yè)這樣描述：本企業(yè)采用平均器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、儀器儀表、辦公設(shè)備等；第二，凈殘值率；第三，使用年限；折舊率。用這樣一張表格將基礎(chǔ)數(shù)據(jù)提供給報(bào)表閱讀者，就知道折舊是怎么算出來的。（6）存貨。存貨，就是流動(dòng)資產(chǎn)中的一些材料和商品。存貨用什么方法核算，企業(yè)有核算；存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)；包裝物、低值耗品，攤銷采用五五攤銷法；存貨期未采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。實(shí)際成本來核算；第二句話對(duì)存貨的核算方法作出解釋，告訴讀表者，當(dāng)存貨要出去時(shí)是按照先進(jìn)先出的規(guī)則來算成本；第三句話就是指，如果已經(jīng)領(lǐng)用了存貨，那么這個(gè)存貨中其實(shí)只含其價(jià)值的50%，而另外50%已經(jīng)被攤銷掉了。這些內(nèi)容要實(shí)事求是，雖然比較繁瑣，但是編表人有義務(wù)給讀表人做出這樣的解釋，當(dāng)這些政策發(fā)生變更時(shí)，編表人不要忘記還要把這些政策變更的形成、變更的原因和對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響做出解釋。主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋會(huì)計(jì)報(bào)表中，有三張主表，分別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。主要項(xiàng)目注釋，就是對(duì)報(bào)表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容做出具體解釋，舉例說明注釋所起的作用。1．貨幣資金資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)第一項(xiàng)就是貨幣資金，主要會(huì)計(jì)報(bào)表注釋如下：2001年12月31構(gòu)成內(nèi)容，所以會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋使讀表人對(duì)數(shù)字理解將更加具體、更加準(zhǔn)確、更加到位。2．應(yīng)收賬款在主要會(huì)計(jì)報(bào)表中的注釋如下：（2）列出主要的債務(wù)人。如果這些主要的債務(wù)人之間，不存在關(guān)聯(lián)方交易的話，即不是母公司和子公司之間做交易，還比較簡(jiǎn)單，如果是關(guān)聯(lián)交易，還需要注釋出它們之間做的現(xiàn)金流量表中有很多項(xiàng)目，是一個(gè)很繁重的工作，會(huì)計(jì)制度要求可以由企業(yè)自己來判斷，認(rèn)為是主要項(xiàng)目，就必須解釋，不是主要項(xiàng)目就可以不解釋?；蛴惺马?xiàng)說明打個(gè)比方，拿一個(gè)上邊寫“小心地雷”的小紅旗，然后插在有地雷的地上，當(dāng)插上小紅旗以后，如果誰踩到了地雷，那是自愿的，但是有地雷但沒插上小紅旗，導(dǎo)致別人踩到了地雷，那編表人就負(fù)有不可推卸的責(zé)任。連累有時(shí)是致命性的。如果A企業(yè)給B企業(yè)貸款擔(dān)保了7500萬元，但到期對(duì)方不能償還，不能履行合同的承諾，那么企業(yè)自己應(yīng)該承擔(dān)連帶責(zé)任。因此企業(yè)有義務(wù)在報(bào)表附注中告訴表人自己去判斷，對(duì)方能否償還，發(fā)生的概率有多高。么辦呢？企業(yè)需要告訴讀表人，企業(yè)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的擔(dān)保是一種什么條件?！舅伎肌吭谀愕钠髽I(yè)中是否有“或有事項(xiàng)”發(fā)生？請(qǐng)列舉出來，并寫出如何對(duì)“或有事項(xiàng)”進(jìn)行會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)該在3月底之前報(bào)出。那么，這個(gè)決算年度12月31日到下一年度的3月之前的時(shí)間，就叫資產(chǎn)負(fù)債表日后。講比較重要，企業(yè)必須做出解釋?！景咐磕敲簇?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)報(bào)出去了，可是財(cái)產(chǎn)大部分被燒其他需要說明的事項(xiàng)并匯合后統(tǒng)一上交給退休統(tǒng)籌基金單位，2001年本公司按規(guī)定計(jì)算并支付此項(xiàng)目費(fèi)用為70萬元，2000年本公司支付的此項(xiàng)費(fèi)用為40萬元。2．2001年支付給關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬（包括采用貨幣、實(shí)物形式和其他形式的工資、【自檢】企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況籌措計(jì)劃、新產(chǎn)品的開發(fā)計(jì)劃等。企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況企業(yè)資金的增減和周轉(zhuǎn)狀況益、利潤(rùn)構(gòu)成等項(xiàng)目的增減情況及其原因；存貨、應(yīng)收賬款、流動(dòng)資產(chǎn)、總資產(chǎn)等資產(chǎn)的周把公司基本的財(cái)務(wù)情況做一個(gè)簡(jiǎn)單的說明?！咀詸z】________________________________________________________________________________________________【思考】________________________________________________________________________________________________制度，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，必須審企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。但現(xiàn)在出現(xiàn)一種情況，就出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師替企業(yè)寫會(huì)計(jì)報(bào)表附注。但是企業(yè)應(yīng)當(dāng)看一看，有些地方寫的是否合適，果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師替企業(yè)編寫報(bào)表附注，手續(xù)不合法也將承擔(dān)一定的責(zé)任?！颈局v總結(jié)】【心得體會(huì)】【本講重點(diǎn)】有對(duì)期間數(shù)字的理解。一般來說，可以從如下四個(gè)方面來評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況：企業(yè)盈利能力評(píng)價(jià)看企業(yè)盈利能力的強(qiáng)弱。企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況好，主要表現(xiàn)在它的運(yùn)營(yíng)能力強(qiáng)。運(yùn)營(yíng)能力，就是企業(yè)的資產(chǎn)使用效率。企業(yè)的資產(chǎn)使用效率高，那么運(yùn)營(yíng)能力就強(qiáng)，這也是管理水平高的一種具體表現(xiàn)。企業(yè)財(cái)務(wù)安全評(píng)價(jià)一個(gè)基本的檢查。企業(yè)發(fā)展能力評(píng)價(jià)是“回顧”，也就是說，在評(píng)價(jià)時(shí)，基本上都是引用過去的歷史資料。其實(shí)對(duì)企業(yè)全面的把握，只回顧是不夠的，還應(yīng)該看這個(gè)企業(yè)有沒有比較好的發(fā)展前景。評(píng)價(jià)只代表歷史，并不能代表未來。毛利率毛利率主要考察企業(yè)商品在市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)能力的強(qiáng)弱，它的計(jì)算公式為：毛利率＝毛利額÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%毛利額＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本如果企業(yè)的毛利率指標(biāo)高，那么這個(gè)企業(yè)的商品在市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)能力就強(qiáng)；相反，如果這個(gè)指標(biāo)低，就說明企業(yè)商品的競(jìng)爭(zhēng)力弱。銷售凈利率銷售凈利率是反映企業(yè)獲利能力的主要指標(biāo)。銷售凈利率的計(jì)算公式為：銷售凈利率＝凈利潤(rùn)÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%銷售凈利率反映了凈利潤(rùn)和主營(yíng)銷售收入之間的對(duì)比關(guān)系，即每一百元的銷售收入中可以賺多少錢。如果銷售凈利率指標(biāo)高，說明企業(yè)的獲利能力強(qiáng)；相反，如果這個(gè)指標(biāo)低，說資產(chǎn)凈利率資產(chǎn)凈利率是凈利潤(rùn)與平均資產(chǎn)總額的比值。資產(chǎn)凈利率的計(jì)算公式為：資產(chǎn)凈利率＝凈利潤(rùn)÷資產(chǎn)總額×100%凈利潤(rùn)是企業(yè)的產(chǎn)出，而資產(chǎn)額是企業(yè)的投入，因此，通過資產(chǎn)凈利率的分析，可以評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低。如果資產(chǎn)凈利率高，就說明企業(yè)的管理水平高，經(jīng)濟(jì)效益就好；資產(chǎn)凈利率低，就說明企業(yè)的管理水平可能存在一定問題，或者存在更深層次的問題。凈值報(bào)酬率凈值報(bào)酬率是投資人評(píng)價(jià)投資回報(bào)的指標(biāo)。它的計(jì)算公式為：凈值報(bào)酬率＝凈利潤(rùn)÷平均股東權(quán)益×100%高；相反，凈值報(bào)酬率低，說明投資回報(bào)率在下降，投資者可能就不會(huì)滿意。市盈率市盈率是股份公司或者上市公司中表明企業(yè)盈利能力的指標(biāo)。市盈率的計(jì)算公式為：市盈率＝股票的現(xiàn)價(jià)÷每股盈余越大。相反，市盈率越低，表明市場(chǎng)對(duì)企業(yè)股票的認(rèn)同就越小。當(dāng)然，在一個(gè)不正常的市場(chǎng)會(huì)受到非經(jīng)濟(jì)因素的影響，例如政治因素。利用會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息，從下表所示的五個(gè)角度來評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力。到了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，就能夠知道評(píng)價(jià)的結(jié)果。而通常所選用獲利水平是提高還是降低。行比較，與同行業(yè)的平均水平作比較，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)盈利能力的高低?！景咐窟@組數(shù)據(jù)的滿意度應(yīng)該如何評(píng)價(jià)？一般情況企業(yè)資產(chǎn)的使用效率低，而“5張1分錢”表明也做了5分錢的買賣，但每次買賣只花了1分錢，企業(yè)資產(chǎn)的使用效率高。周轉(zhuǎn)率1．存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率=商品銷售成本÷存貨平均占用額售成本是10萬元。然后公司又拿10萬元買商品，又以15萬元的價(jià)格賣掉，此時(shí)公司的銷售成本是20萬元，而公司在商品上僅占用了10萬元資金。如果公司A公司資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率就越高。相反，周轉(zhuǎn)率越低，資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率就越2．應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率它的計(jì)算原理和存貨大致相同，但是計(jì)算方法有所不同。其基本計(jì)算公式是：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額÷應(yīng)收賬款平均余額度就越慢。3．流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入÷平均流動(dòng)資產(chǎn)這個(gè)指標(biāo)表明企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)1年翻了幾次本。4．資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入÷平均資產(chǎn)總額的使用效率就越高；周轉(zhuǎn)次數(shù)越少，企業(yè)資產(chǎn)的使用效率就越低。周轉(zhuǎn)時(shí)間1．存貨周轉(zhuǎn)時(shí)間評(píng)價(jià)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力的另一個(gè)指標(biāo)是周轉(zhuǎn)時(shí)間。存貨周轉(zhuǎn)時(shí)間的計(jì)算方法為：存貨周轉(zhuǎn)時(shí)間=1年時(shí)間÷存貨周轉(zhuǎn)率2．應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)時(shí)間應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)時(shí)間=1年時(shí)間÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率3．流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)時(shí)間如果知道流動(dòng)資產(chǎn)1年周轉(zhuǎn)幾次，就可以計(jì)算出流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)時(shí)間。計(jì)算方法為：流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)時(shí)間=1年時(shí)間÷流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率4．資產(chǎn)周轉(zhuǎn)時(shí)間一般情況下不計(jì)算資產(chǎn)周轉(zhuǎn)時(shí)間，其意義不大。【案例】應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率A公司上一年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是3.78次，本年度6.12次。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率A公司的流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率上一年是1.94，而本年度是1.74。【自檢】【本講總結(jié)】【心得體會(huì)】【本講重點(diǎn)】盈利安全用的是安全邊際率指標(biāo)。安全邊際率的具體計(jì)算方法是：安全邊際率=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-保本點(diǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）÷主營(yíng)業(yè)全，要借助于企業(yè)保本點(diǎn)銷售收入來加以測(cè)算。高，企業(yè)盈利就越安全；相反，安全邊際率越低，企業(yè)盈利就越不安全。這個(gè)指標(biāo)是企業(yè)安全是當(dāng)企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境一旦發(fā)生變化，企業(yè)不至于馬上就變?yōu)樘潛p。安全系數(shù)有所下降。評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)是否安全的第二個(gè)指標(biāo)是資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)資金的來源有兩大途徑：一是借款，二是投資者注入資金。投資者入資是所有者權(quán)益，借款是企業(yè)的負(fù)債。實(shí)際上整個(gè)企業(yè)的總資產(chǎn)就是兩部分：一是負(fù)債，二是所有者權(quán)益。研究資本結(jié)構(gòu)其實(shí)就是研究總資產(chǎn)中負(fù)債和所有者權(quán)益所占的比重。研究資本結(jié)構(gòu)經(jīng)常資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%性就強(qiáng)。從安全的角度來說，企業(yè)的負(fù)債率應(yīng)該保持一個(gè)適度的比例。償債安全能力是一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)安全與否的主要指標(biāo)。1．流動(dòng)比率流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債理想值是2，它是一個(gè)常規(guī)檢查值。如果一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率高于2，這個(gè)企業(yè)短期償債能力就比較強(qiáng)；如果流動(dòng)比率低于2，這個(gè)企業(yè)短期償債能力就比較弱。2．速動(dòng)比率如果流動(dòng)資產(chǎn)中有些資產(chǎn)不能變現(xiàn)，就可以算另外一個(gè)指標(biāo)，即速動(dòng)比率。速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債這里的速動(dòng)資產(chǎn)是指可以迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。資產(chǎn)減存貨。在工商企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中存貨一般占50%的比重，因此速動(dòng)資產(chǎn)的理想指標(biāo)應(yīng)該是1。如果速動(dòng)比率大于1，企業(yè)的短期償債能力就比較強(qiáng)；如果速動(dòng)比率小于1，企業(yè)3．已獲利息倍數(shù)已獲利息倍數(shù)=稅息前利潤(rùn)÷利息費(fèi)用稅息前利潤(rùn)，實(shí)際上就是利潤(rùn)總額加上利息。這個(gè)指標(biāo)表明企業(yè)所賺的錢夠支付幾倍的倍數(shù)大，說明企業(yè)償付利息能力強(qiáng)；如果已獲利息倍數(shù)小，說明企業(yè)償付利息能力弱。【案例】業(yè)務(wù)發(fā)展業(yè)務(wù)發(fā)展評(píng)價(jià)是根據(jù)企業(yè)過去的資料來推測(cè)企業(yè)的未來。如果一個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)蒸蒸日上，那么它的銷售額應(yīng)該呈逐年上升趨勢(shì)。企業(yè)每年的銷售增長(zhǎng)額是可以計(jì)算的，比如企業(yè)第1盈利質(zhì)量如何。企業(yè)盈利質(zhì)量的好壞可以用經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金指數(shù)來衡量。前面講解利潤(rùn)表時(shí)已介紹過經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金指數(shù)，這里就不再贅述。發(fā)展，那么企業(yè)的盈利質(zhì)量就高；相反，企業(yè)的盈利質(zhì)量就低。保值增值投資者把資金投入到企業(yè)里是為了賺錢，企業(yè)從年初到年末的經(jīng)營(yíng)中，資本是否保值增值，這是投資者非常關(guān)心的問題。在實(shí)際工作中，保值增值的測(cè)定指標(biāo)是資本保值增值率。資本保值增值率=期末的所有者權(quán)益÷期初的所有者權(quán)益這時(shí)企業(yè)的資本在增值。果是通過投資者注入資金增加所有者權(quán)益，說明不僅一分錢沒賺，甚至賠了錢。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為了讓資本保值增值率大于1，有的企業(yè)會(huì)在賬面上做“游戲”：到年底就想辦法企業(yè)價(jià)值對(duì)于企業(yè)價(jià)值的考察可以用市盈率這個(gè)指標(biāo)。它的計(jì)算方法是：市盈率=股票的現(xiàn)價(jià)÷每股盈余如果企業(yè)是一個(gè)上市公司，那么對(duì)于企業(yè)價(jià)值的評(píng)估就容易一些。股票的現(xiàn)價(jià)其實(shí)就是從市場(chǎng)角度對(duì)投資是否增值作出的明顯反應(yīng)。因此，借助于市盈率這個(gè)指標(biāo)可以考察企業(yè)的【案例】【自檢】評(píng)價(jià)企業(yè)的發(fā)展能力時(shí)，除了從業(yè)務(wù)發(fā)展、盈利質(zhì)量、保值增值和企業(yè)價(jià)值這四個(gè)方面來衡【本講總結(jié)】【心得體會(huì)】【本講重點(diǎn)】【思考】提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否真實(shí)。且造成了較大的影響。其中有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，也有企業(yè)的責(zé)任。因此作為公司的各級(jí)管理人員，對(duì)于審計(jì)報(bào)表內(nèi)容的理解、解讀和使用也是一個(gè)十分必要的問題。什么是審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想驗(yàn)證企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是否真實(shí)、是否合法、是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只有取審計(jì)報(bào)告的三個(gè)作用1．鑒證作用份站在客觀公正的角度，對(duì)被審計(jì)單位做出評(píng)價(jià)。他應(yīng)該嚴(yán)格按照職業(yè)規(guī)則對(duì)被審單位進(jìn)行審核和檢查。2．保護(hù)作用隨著所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的進(jìn)一步分離，有很多投資者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。他們需對(duì)于保護(hù)投資者利益而言具有十分重要的作用。3．證明作用和方法，以證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行職責(zé)的情況，明確企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師雙方的責(zé)任?！咀詸z】年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查和審核之后，需要在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表審計(jì)意見。下面以干凈的審計(jì)報(bào)告為例來介紹一下審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容。干凈的審計(jì)報(bào)告就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師贊告都是在這一報(bào)告的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。干凈的審計(jì)依據(jù)；已實(shí)施的審計(jì)程序。1．已審報(bào)表的名稱、日期或期間2．會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任在審計(jì)報(bào)告中可以看到這樣一句話：“這些報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見?！笨赡茉谕庑腥丝磥恚@不過是一句普普通通的話，但是這句話卻嚴(yán)務(wù)報(bào)表的責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任?！景咐?．審計(jì)的依據(jù)4．已實(shí)施的審計(jì)程序?qū)嵤┝税ǔ椴闀?huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序”。這句話實(shí)際上是告訴閱讀審計(jì)報(bào)告而是根據(jù)抽查的樣本結(jié)果來推斷總體的特性?？梢宰兊闹皇菍徲?jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期、期間和單位。意見段審計(jì)報(bào)告的第二段叫意見段，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)發(fā)表的審計(jì)意見和對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的看法。合法性是指企業(yè)所編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的基本規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是所有企業(yè)都應(yīng)該遵守的。但不同的行業(yè)目前所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度是2．公允性公允一詞是在會(huì)計(jì)行業(yè)中經(jīng)常使用的詞匯，公允性是指被大家公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！景咐?．一貫性所謂一貫性是指會(huì)計(jì)方法一經(jīng)選定就不得隨意變更，如果確實(shí)需要變更，應(yīng)該將變更的情況、變更的原因以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響，在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中做出說明。用的是后進(jìn)先出法。就是說無論是采用先進(jìn)先出法，還是后進(jìn)先出法，都是會(huì)計(jì)制度所允許的，但是某種方法一經(jīng)選定，就不得隨意變更，一旦變更【思考】除了這兩種情況，企業(yè)不得隨意變更會(huì)計(jì)核算方法?！景咐吭趫?bào)告當(dāng)中的意見段寫到：【自檢】【本講總結(jié)】【心得體會(huì)】【本講重點(diǎn)】美。這種審計(jì)報(bào)告叫無保留意見的審計(jì)報(bào)告。單位進(jìn)行否定，這種審計(jì)報(bào)告叫否定意見的審計(jì)報(bào)告。無保留意見的審計(jì)報(bào)告1．出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的四個(gè)條件會(huì)計(jì)師才能出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。家的《會(huì)計(jì)法》和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)條例。企業(yè)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在所有重大方面要公允的反映本單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)分配表和現(xiàn)金流量表要客觀公允的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)上所講的一貫性是指企業(yè)內(nèi)部使用的會(huì)計(jì)處理方法前后一致、縱向連貫。到一些問題。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師查到被審單位某一方面的業(yè)務(wù)問題時(shí)，被審單位常常會(huì)以種種理而對(duì)這一問題不能發(fā)表審計(jì)意見。2．無保留意見審計(jì)報(bào)告的兩種形式干凈的審計(jì)報(bào)告。干凈的審計(jì)報(bào)告是指企業(yè)在重大方面沒有問題，并不是指所有的方面都沒有問題。經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量表……”。接下來就把審計(jì)范圍的全部情況敘述出來，這段的寫法是固定不變。第二段說明企業(yè)的會(huì)計(jì)核算合法、企業(yè)在重大方面公允、企業(yè)遵循了一貫性原則。報(bào)告出具的就是這種報(bào)告，企業(yè)最愿意接受的也是這種報(bào)告。位置必須在意見段之后。例如，某企業(yè)的短期股票項(xiàng)目，12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中是100萬元，但是出具審計(jì)報(bào)告時(shí)是3月份，出具報(bào)告那天的股票價(jià)值只有10萬元，股票已經(jīng)嚴(yán)重下跌了。這種情況可能被審單位自己作了解釋，可是注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然擔(dān)心讀表人不能關(guān)注這一問題，所以往往另起一段告訴讀表人。保留意見的審計(jì)報(bào)告受到局部限制，而不能是全部限制。個(gè)別重大的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理不符合一貫性原則?！景咐糠穸ㄒ庖姷膶徲?jì)報(bào)告根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，只要出現(xiàn)以下條件之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就第一，會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違法而且被審單位拒絕調(diào)整。會(huì)計(jì)處理方法嚴(yán)重違法，第二，會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審單位的實(shí)際情況而且被審單位拒絕調(diào)整。第一個(gè)條件強(qiáng)調(diào)的是嚴(yán)重違法，拒不改正；第二個(gè)條件強(qiáng)調(diào)的是嚴(yán)重歪曲，拒不改正。嚴(yán)重違法，會(huì)計(jì)報(bào)告就不存在合法、公允的問題了；嚴(yán)重歪曲，報(bào)表整體也就不存在合法、公允和一貫性的問題了?！景咐渴钦f，終審判決有400萬元的罰款或者損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求公司調(diào)賬、調(diào)表，但被審單位已經(jīng)拒絕了。也就是說并沒有全部否定它，企業(yè)報(bào)表的編制是不違法的，對(duì)于企業(yè)重大問題方面，沒有用朝令夕改的方無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。這里的不發(fā)表意見，其實(shí)也是一種表示意見?！景咐俊咀詸z】溝