來(lái)料加工企業(yè)賬務(wù)處理方法

來(lái)料加工企業(yè)賬務(wù)處理方法

來(lái)料加工企業(yè)賬務(wù)處理方法，賬務(wù)處理是每個(gè)會(huì)計(jì)都應(yīng)當(dāng)會(huì)的工作必備技能，但是免不了遇到一些自己一時(shí)無(wú)法解決的問(wèn)題，下面一起來(lái)看看本文中的問(wèn)題如何解決。

來(lái)料加工企業(yè)賬務(wù)處理方法

(一)來(lái)料加工是”三來(lái)一補(bǔ)”中的一種貿(mào)易方式,(三來(lái)一補(bǔ)是指來(lái)料加工，來(lái)件裝配，來(lái)樣加工，被償貿(mào)易等)

(二)來(lái)料加工企業(yè)的特點(diǎn)：

來(lái)料加工是指合作外方不作價(jià)供應(yīng)設(shè)備，原料，輔料和包裝物等，由國(guó)內(nèi)企業(yè)加工裝配成品由國(guó)外廠商負(fù)責(zé)銷售，我方按合同規(guī)定收取工繳費(fèi)的一種貿(mào)易方式．

其特點(diǎn)有５點(diǎn)：

１）來(lái)料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料等不動(dòng)用外匯，國(guó)內(nèi)企業(yè)不需付款；

２）來(lái)料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料屬保稅貨物，由海關(guān)監(jiān)管；

３）來(lái)料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料等全部權(quán)屬外方，國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)貨物除進(jìn)行加工生產(chǎn)外，無(wú)處置權(quán)；

４）進(jìn)口與出口有親密的內(nèi)在聯(lián)系，外方是料件的供應(yīng)人又是成品的接受人，是連在一起的交易，其合同不是買賣合同而是加工合同；

５）中外方是托付加工關(guān)系，其交易是經(jīng)濟(jì)效果由外方擔(dān)當(dāng)盈虧責(zé)任，中方不負(fù)責(zé)盈虧．

（三）來(lái)料加工企業(yè)設(shè)立程序

１）中方外方簽訂協(xié)議（即合作協(xié)議書）

２）協(xié)議書經(jīng)外經(jīng)辦批準(zhǔn)，發(fā)給引進(jìn)項(xiàng)目批準(zhǔn)書；

３）由外方負(fù)責(zé)簽訂廠房，宿舍等租賃合同；

４）由工商局核發(fā)特準(zhǔn)加工許可證；

５）海關(guān)登記核發(fā)設(shè)備進(jìn)口登記手冊(cè)；

６）依據(jù)協(xié)議書外方進(jìn)口設(shè)備后由會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行查驗(yàn)；

７）海關(guān)進(jìn)行驗(yàn)廠；

８）依據(jù)中外方簽訂加工合同，報(bào)海關(guān)核預(yù)備案并發(fā)給進(jìn)口料件登記手冊(cè)；

（四）來(lái)料加工企業(yè)的海關(guān)監(jiān)管

１）來(lái)料加工項(xiàng)下的進(jìn)口料件屬保稅貨物，這些貨物應(yīng)是為某一特定的目的進(jìn)口，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)以進(jìn)口時(shí)的原狀或經(jīng)特定的制造，加工后復(fù)運(yùn)后出口；

２）進(jìn)口的料件應(yīng)特地用于加工合同規(guī)定的加工出口成品，經(jīng)營(yíng)單位和加工企業(yè)應(yīng)做到專料專用，專料專放，專料專賬，不能與其他料件混放混用，調(diào)換頂替；經(jīng)營(yíng)單位和加工企業(yè)對(duì)進(jìn)口料件與加工成品的儲(chǔ)存，使用，出口狀況應(yīng)設(shè)立特地賬冊(cè)，并定期將來(lái)料加工項(xiàng)下的料件進(jìn)口加工成品以及庫(kù)存狀況列表報(bào)海關(guān)；

３）每年的會(huì)計(jì)年報(bào)均要報(bào)海關(guān)進(jìn)行年檢；

４）海關(guān)定期或不定期對(duì)加工企業(yè)進(jìn)行稽查，檢查核對(duì)料件進(jìn)口，成品出口以及庫(kù)存狀況；

５）加工企業(yè)如生產(chǎn)中發(fā)覺(jué)進(jìn)口料件不合用或發(fā)生的廢次品以及產(chǎn)生的邊角廢料均須按規(guī)定退回外方，不得自行處理；

６）加工企業(yè)如用進(jìn)口料件生產(chǎn)的產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)銷售以及銷售邊角廢料均應(yīng)申請(qǐng)海關(guān)補(bǔ)征進(jìn)口關(guān)稅和代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；

（五）來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)政策

１）會(huì)計(jì)期間

自公歷１月１日至１２月３１日為一會(huì)計(jì)年度；

２）存貨的計(jì)價(jià)

ａ）進(jìn)口的原材料，輔料，包裝物，工具，低值易耗品等的收入，領(lǐng)用均按進(jìn)口報(bào)關(guān)單原幣單價(jià)計(jì)價(jià)；

ｂ）國(guó)內(nèi)選購(gòu)材料的收，發(fā)以實(shí)際成本計(jì)價(jià)；

ｃ）產(chǎn)成品按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；

ｄ）低值易耗品領(lǐng)用一次性進(jìn)入成本不采納攤銷方法；

３）工繳費(fèi)的收入（含水電，房租）

按中外雙方簽訂的協(xié)議規(guī)定每月通過(guò)銀行進(jìn)行結(jié)匯，以結(jié)匯單計(jì)算；

４）來(lái)料加工企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)由外方負(fù)擔(dān)，不存在列賬或攤銷；

５）固定資產(chǎn)

ａ）固定資產(chǎn)以進(jìn)口報(bào)關(guān)單價(jià)格計(jì)算

ｂ）固定資產(chǎn)不計(jì)算折舊

６）成本計(jì)算

ａ）加工產(chǎn)品只計(jì)入材料成本

ｂ）工資，費(fèi)用作為工繳費(fèi)單獨(dú)計(jì)算，不安排到產(chǎn)品成本

７）外幣核算

由于來(lái)料加工企業(yè)的進(jìn)口設(shè)備，材料均由海關(guān)監(jiān)管．海關(guān)監(jiān)管設(shè)備．材料的進(jìn)口數(shù)量，生產(chǎn)使用數(shù)量以及庫(kù)存數(shù)量的狀況，因此來(lái)料加工企業(yè)的，不存在匯兗損益，每年采納年初的匯率折算本位幣，匯率變動(dòng)不大時(shí)，可不進(jìn)行調(diào)整；

８）工繳費(fèi)的結(jié)余

工繳費(fèi)結(jié)余的貨方余額為盈利，借方余額為虧損，依據(jù)規(guī)定，來(lái)料加工企業(yè)的盈虧均由外方擔(dān)當(dāng)；

（六）來(lái)料加工企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容；

１）來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要是二大部分，一大部分是工繳費(fèi)的收入與支出的核算；另一大部分是海關(guān)監(jiān)管的進(jìn)口設(shè)備，進(jìn)口材料和出口產(chǎn)品三部分；

２）核算的重點(diǎn)是進(jìn)口材料的收入，領(lǐng)用，結(jié)存以及產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)與出口數(shù)，結(jié)存數(shù)，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果大致要與海關(guān)三本賬，設(shè)備，材料，產(chǎn)品三本賬全都；

３）由于外方供應(yīng)的是不作價(jià)設(shè)備，材料，包裝物，工具，低值易耗品等，因此，在會(huì)計(jì)科目的使用上，必需分清監(jiān)管物與非監(jiān)管物（內(nèi)選購(gòu)部分），存貨－監(jiān)管物必需與應(yīng)付賬款－監(jiān)管相對(duì)應(yīng)，存貨－非監(jiān)管必需與應(yīng)付賬款－非監(jiān)管相對(duì)應(yīng)，同樣，進(jìn)口的設(shè)備列固定資產(chǎn)－監(jiān)管物必需與長(zhǎng)期應(yīng)付款－監(jiān)管相對(duì)應(yīng)，國(guó)內(nèi)選購(gòu)的設(shè)備列固定資產(chǎn)－非監(jiān)管相對(duì)應(yīng)；

４）如來(lái)料加工企業(yè)沒(méi)發(fā)生對(duì)內(nèi)協(xié)作加工業(yè)務(wù)，沒(méi)有生產(chǎn)內(nèi)銷的產(chǎn)品，一般就不存在應(yīng)收，應(yīng)付，預(yù)收，預(yù)付款等事項(xiàng)，這些會(huì)計(jì)科目無(wú)會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生；

５）來(lái)料加工企業(yè)原則上是采納收付實(shí)現(xiàn)制，來(lái)料加工企業(yè)不存在有收入而未發(fā)生支出，或者有支出而未發(fā)生收入等收入與支出不配比的狀況，一般就不存在預(yù)提，待攤或應(yīng)付工資等科目的發(fā)生；

６）來(lái)料加工企業(yè)的收入有結(jié)匯收入與非結(jié)匯收入（部分企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品收入和對(duì)內(nèi)加工收入以及廢料收入等），非結(jié)匯收入主要是由外方匯款或自帶現(xiàn)金在國(guó)內(nèi)選購(gòu)材料，選購(gòu)設(shè)備和彌補(bǔ)工繳費(fèi)收不敷支的費(fèi)用支付，因此來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表主要是報(bào)送海關(guān)，稅務(wù)和外管局；

７）其他應(yīng)收款，其他應(yīng)付款僅限于反映與合作方和存出保證金等會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不涉及其他的往業(yè)事項(xiàng)；

（七）工繳費(fèi)收入及其他收入的核算

１）工繳費(fèi)收入有通過(guò)銀行結(jié)匯的收入，包括加工費(fèi)結(jié)匯收入，廠租結(jié)匯收入和水電費(fèi)結(jié)匯收入

２）工繳費(fèi)收入不通過(guò)銀行結(jié)匯的收入，是指外方匯款和自帶現(xiàn)金，通稱非結(jié)匯收入，非結(jié)匯收入通常有（１）由外方負(fù)責(zé)的彌補(bǔ)工繳費(fèi)收不敷支的資金；（２）由外方負(fù)責(zé)的國(guó)內(nèi)選購(gòu)材料所需要的資金；（３）由外方負(fù)責(zé)在國(guó)內(nèi)選購(gòu)設(shè)備所需要的資金；

３）會(huì)計(jì)處理方法是：

（１）工繳費(fèi)銀行結(jié)匯收入：

憑銀行結(jié)匯回單：

借：銀行存款──結(jié)匯收入（按實(shí)收款）

借：工繳費(fèi)支出－銀行手續(xù)費(fèi)

借：工繳費(fèi)支出－上級(jí)管理費(fèi)

借：工繳費(fèi)支出－區(qū)鎮(zhèn)收入

貸：工繳費(fèi)收入－結(jié)匯收入（按實(shí)際結(jié)匯款）

（２）收外方的匯款或自帶現(xiàn)金

ａ）用于彌補(bǔ)工繳費(fèi)收支不足的虧損部分：

憑匯款通知單或現(xiàn)金收據(jù)：

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：工繳費(fèi)收入－非結(jié)匯收入

ｂ）用于國(guó)內(nèi)選購(gòu)材料部分

（１）憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：應(yīng)付賬款－非監(jiān)管

（２）購(gòu)買材料時(shí)憑發(fā)票

借：材料－非監(jiān)管

貸：銀行存款或現(xiàn)金

（３）領(lǐng)用時(shí)

借：產(chǎn)成品－ｘｘ產(chǎn)品－監(jiān)管

貸：村料－非監(jiān)管

（４）產(chǎn)品出口時(shí)憑出口報(bào)關(guān)單

借：應(yīng)付賬款－非監(jiān)管

貸：產(chǎn)成品

說(shuō)明：購(gòu)買材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理是在材料購(gòu)買發(fā)生時(shí)再做

領(lǐng)用時(shí)的會(huì)計(jì)處理是在這份加工合同完成，并經(jīng)海關(guān)審核退回的核銷表與監(jiān)管材料一并做會(huì)計(jì)分錄

ｃ）用于國(guó)內(nèi)購(gòu)置設(shè)備部分

ａ）收款時(shí)憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款－非監(jiān)管

ｂ）購(gòu)置設(shè)備時(shí)憑發(fā)票

借：固定資產(chǎn)－非監(jiān)管

３）來(lái)料加工企業(yè)的廢料收入：

ａ）加工企業(yè)的廢料需補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅證明單

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：銀行存款

ｂ）出售廢料時(shí)，憑收款依據(jù)：

借：現(xiàn)金或銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

ｃ）繳納增值稅時(shí)，憑完稅證明單：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：銀行存款

（４）內(nèi)銷產(chǎn)品收入和對(duì)內(nèi)協(xié)作加工收入

ａ）收取貨款時(shí)，憑發(fā)票：

借：銀行存款

貸：內(nèi)銷產(chǎn)品收入

ｂ）結(jié)算成本時(shí)：

借：內(nèi)銷產(chǎn)品成本

貸：產(chǎn)成品

說(shuō)明：結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品成本是在月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)再作會(huì)計(jì)分錄

（５）月末將收入結(jié)轉(zhuǎn)到工繳費(fèi)結(jié)余賬戶：

借：各收入科目

貸：工繳費(fèi)結(jié)余

貸：銀行存款或現(xiàn)金

（八）工繳費(fèi)支出的核算

工檄費(fèi)支出共分為工資及福利費(fèi)，公司管理費(fèi)，財(cái)務(wù)費(fèi)用，上繳區(qū)鎮(zhèn)費(fèi)用，辦公費(fèi)用，租賃費(fèi)用，水電費(fèi)，交際應(yīng)酬費(fèi)，商檢費(fèi)用，報(bào)關(guān)費(fèi)用，審計(jì)費(fèi)用，運(yùn)輸費(fèi)，稅金，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，其他等共１５個(gè)項(xiàng)目

依據(jù)協(xié)議規(guī)定，租賃費(fèi)，水電費(fèi)，商檢費(fèi)用，報(bào)關(guān)費(fèi)用，運(yùn)輸費(fèi)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等６個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用開(kāi)支均由外方負(fù)擔(dān)，其中：租賃費(fèi)，水電費(fèi)憶在每月銀行結(jié)匯中向外方收回外，其他由外方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用實(shí)際是加工企業(yè)代外方墊付的費(fèi)用．其他９個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用開(kāi)支才是包含在工繳費(fèi)支出的內(nèi)容，由于上述工繳費(fèi)發(fā)生時(shí)都由加工企業(yè)的經(jīng)辦人員辦理，在加工企業(yè)報(bào)銷，因此，不論是包含在工繳費(fèi)內(nèi)從的費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目，不是代外方墊付的費(fèi)用項(xiàng)目，均列在工繳費(fèi)支出總額內(nèi)，以致形成工繳費(fèi)超支均由外方負(fù)擔(dān)，中方不負(fù)擔(dān)虧損．

工繳費(fèi)發(fā)生時(shí),憑有關(guān)發(fā)票或憑證：

借：工繳費(fèi)支出-各項(xiàng)目

貸：現(xiàn)金或銀行存款

月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：工繳費(fèi)結(jié)余

貸：工繳費(fèi)支出

覽于在實(shí)際工作中,來(lái)料加工企業(yè)工作不規(guī)范,以致發(fā)生過(guò)多的以收款依據(jù)列賬,有的企業(yè)的發(fā)票要送往外方,不能供應(yīng)原始正式發(fā)票,在此狀況下,可由企業(yè)填寫一份”工繳費(fèi)用支出清單”,詳列各費(fèi)用項(xiàng)目的開(kāi)支數(shù),由加工企業(yè)廠長(zhǎng)簽章并加蓋加工企業(yè)公章,憑此清單列賬

九)來(lái)料加工企業(yè)的稅金核算

來(lái)料加工企業(yè)稅金有：收入所得稅,廢料的代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅(憑海關(guān)征收憑證),廢料的代征進(jìn)口關(guān)稅(憑海關(guān)征收憑證),個(gè)人所得稅(按個(gè)人所得稅規(guī)定計(jì)算征收)

1),收入所得稅,按工繳費(fèi)收入的1。5%(或工繳費(fèi)收入*10%利潤(rùn)率*稅率15%)

2)廢料銷售增值稅,按6%

3)內(nèi)銷產(chǎn)品銷售增值稅6%

4)個(gè)人所得稅

上述稅金發(fā)生時(shí)以繳納稅稅金憑證

借：工繳費(fèi)支出--稅金

借：其他業(yè)務(wù)支出-(廢料的稅金)

貸：銀行存款

注：個(gè)人所得稅由各企業(yè)確定處理方法,若由加工企業(yè)負(fù)擔(dān)的同樣列工繳費(fèi)支出,如由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的則轉(zhuǎn)列其他應(yīng)收款科目在工資內(nèi)扣回

(十)進(jìn)口設(shè)備的會(huì)計(jì)核算：

依據(jù)協(xié)議規(guī)定,加工生產(chǎn)用的全部機(jī)器設(shè)備,動(dòng)力設(shè)備,運(yùn)輸工具以及辦公設(shè)備等均由外方不作價(jià)供應(yīng),其全部權(quán)歸外方,協(xié)議期滿,其設(shè)備的處理權(quán)也歸外方,或退回外方,或就此銷售。

進(jìn)口設(shè)備依據(jù)進(jìn)口報(bào)關(guān)單的品名,規(guī)格,數(shù)量,單價(jià)核算

進(jìn)口設(shè)備不計(jì)算折舊,在海關(guān)監(jiān)管期間內(nèi),不得變賣,不得挪作他用,會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)-監(jiān)管設(shè)備

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-監(jiān)管

(十一)國(guó)內(nèi)選購(gòu)設(shè)備的會(huì)計(jì)核算

國(guó)內(nèi)選購(gòu)設(shè)備,依據(jù)協(xié)議規(guī)定,全部生產(chǎn),辦公等使用的設(shè)備均由外方供應(yīng),隊(duì)進(jìn)口設(shè)備外,如外方不進(jìn)口改在國(guó)內(nèi)購(gòu)置,其資金也由外方出資

收到外方購(gòu)置設(shè)備資金時(shí)：

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款--非監(jiān)管

購(gòu)置設(shè)備時(shí)憑發(fā)票：

借：固定資產(chǎn)--非監(jiān)管

貸：銀行存款或現(xiàn)金

(十二)進(jìn)口材料的會(huì)計(jì)核算

依據(jù)協(xié)議規(guī)定,加工生產(chǎn)所需原材料,幫助材料,燃料,包裝物,工夾,模具以及低值易耗品等其他材料均由外方不作價(jià)供應(yīng)。

1,進(jìn)口材料會(huì)計(jì)核算的幾項(xiàng)要求：

進(jìn)口材料必需按材料名稱,規(guī)格,單價(jià)分設(shè)明細(xì)核算

進(jìn)口材料必需分加工生產(chǎn)合同分別核算

進(jìn)口材料計(jì)價(jià)一律按進(jìn)口報(bào)關(guān)單的原幣單價(jià)乘以固定匯率計(jì)算

進(jìn)口材料單價(jià)以第一次進(jìn)口報(bào)關(guān)單單價(jià)為準(zhǔn),以后分次進(jìn)口單價(jià)不同,也以第一次進(jìn)口單價(jià)為準(zhǔn),若分次進(jìn)口單價(jià)相差較大,則在年終決算予以調(diào)整,月份不調(diào)整。

進(jìn)口材料的進(jìn)料與領(lǐng)用均使用一個(gè)單價(jià)

不論哪個(gè)合同,生產(chǎn)何種產(chǎn)品,只要是進(jìn)口和領(lǐng)用同類材料,其單價(jià)均為一個(gè)價(jià)

2,按合同分別核算

按合同核算材料即以加工生產(chǎn)合同為核算對(duì)象,若一個(gè)合同有幾個(gè)產(chǎn)品,進(jìn)料數(shù)則在一個(gè)合同內(nèi)再分材料品名,規(guī)格分別匯總,材料的領(lǐng)用則要按合用--產(chǎn)品--材料匯總,即先按合同,在一個(gè)合同內(nèi)再分產(chǎn)品,每項(xiàng)產(chǎn)品再分材料品種分列匯總。

會(huì)計(jì)處理為：

進(jìn)料時(shí),憑進(jìn)口報(bào)關(guān)單或海關(guān)頒發(fā)的”加工貿(mào)易進(jìn)口材料登記手冊(cè)”計(jì)算各種材料的進(jìn)口數(shù)(報(bào)關(guān)單進(jìn)口數(shù)量*進(jìn)口單價(jià)*固定匯率=材料進(jìn)口金額數(shù)

進(jìn)料數(shù)還要按來(lái)源不同分別匯總,如：

“上合同轉(zhuǎn)入數(shù)”--要與上合同的剩余材料相符

“本合同進(jìn)口數(shù)”---與登記手冊(cè)登記數(shù)相符,

“轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)入數(shù)”---與登記手冊(cè),登記數(shù)相符

借：材料--上合同轉(zhuǎn)入數(shù)--監(jiān)管

借：材料---合同進(jìn)口數(shù)---監(jiān)管

借：材料---轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)入數(shù)--臨管

貸：應(yīng)付賬款---監(jiān)管

領(lǐng)用時(shí)(1)加工合同已完成,憑海關(guān)審核的核銷表(2)未完合同則以產(chǎn)品出口數(shù)*單位消耗定額*單價(jià)*固定匯率=消耗金額,其會(huì)計(jì)處理不同

A,合同已完成的(憑核銷表中的產(chǎn)品消耗數(shù)計(jì)算)

借：產(chǎn)成品--甲產(chǎn)品---監(jiān)管

借：產(chǎn)成品--乙產(chǎn)品---監(jiān)管

同時(shí)再做一筆分錄為(按出口數(shù))

借：應(yīng)付賬