會計電算化審計的風險及防范

會計電算化審計的風險及防范【摘要】實行會計電算化，極大地方便了會計業(yè)務的處理流程，提高了會計人員的工作效率，同時，對審計工作也提出了新的挑戰(zhàn)，帶來了新的審計風險。只有對此進行全面、深刻地認識，才能有效地促進電算化審計事業(yè)的健康發(fā)展。

【關鍵詞】會計電算化審計風險防范

一、會計電算化系統(tǒng)的審計風險及其成因

現(xiàn)階段會計電算化審計包含兩個涵義：一是對會計電算化系統(tǒng)的審計，二是利用電子計算機和軟件作為審計工具進行輔助審計。審計風險形成原因

1、審計可視線索消失，導致審計風險

在手工條件下，審計線索包括會計憑證、賬簿、報表等會計資料，會計人員對各項經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄都是以紙質(zhì)形式存放，審計人員可以通過這些書面記錄加以審計。然而，在應用計算機處理會計資料后，紙面信息變成了只有計算機才能識別的磁性介質(zhì)上的代碼，并且這些代碼是為會計人員服務的，對審計人員而言，磁質(zhì)代碼無異于在審計對象面前增加了一道無形的墻，看不見，摸不著。傳統(tǒng)的審計追蹤審查已不適用，審計的切入點更多的是依靠自己的經(jīng)驗和判斷，客觀依據(jù)的不足，導致檢查風險增大。

2、會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的變化，導致審計風險及控制難度增加

在手工條件下，內(nèi)部控制一般表現(xiàn)為對人的控制，采取的手段主要是利用紙面信息進行手工核對和檢查，責任容易明確，結果也比較直觀?？墒?，在會計電算化條件下，內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕蜋C器的雙重控制，且以對計算機控制為主。若內(nèi)控制度不健全，計算機數(shù)據(jù)和程序的修改完全可以不留痕跡地進行，同時計算機容易受到“黑客”的人侵和“病毒”的侵襲，特別是國內(nèi)外利用計算機犯罪的眾多案例，更說明了會計電算化條件下內(nèi)部控制的難度，這對審計工作而言，加大了審計風險。

3、會計環(huán)境的變化導致審計環(huán)境的變化，增大了審計風險

記賬方法的改變，改變了會計環(huán)境，同時也改變了審計環(huán)境。在會計電算化環(huán)境下，審計人員需要花費大量的時間和人力去了解和審查電算化系統(tǒng)的功能、結構，以證實該系統(tǒng)在業(yè)務處理方面的合法性、正確性、真實性和完整性。例如，會計電算化軟件本身的完善性，計算機硬件的可靠性，會計電算化軟件內(nèi)部控制的嚴密性等原囚造成的系統(tǒng)風險，會計電算化系統(tǒng)的操作人員、技術人員造成的操作風險等。這大大增加了對會計電算化系統(tǒng)審計的難度，增加了審計風險。

二、會計電算化系統(tǒng)審計風險的防范對策

1、提高審計人員的電算化素質(zhì)

思想決定行動。會計電算化系統(tǒng)審計的完成，最終取決于人。為此，一方面，我們必須克服思想麻痹的傾向，時刻警惕審計過程中可能出現(xiàn)的情況，做到心中有數(shù)，防患于未然。只有這樣，才能從源頭上做好防范工作，同時，應注重對會計電算化審計人員的培養(yǎng)，可以采取以下措施：一是加強對在職人員電算化應用水平的培訓。二是加快和財經(jīng)類高校聯(lián)合辦班，專門培養(yǎng)既懂計算機又懂會計和審計的復合型知識結構的審計系統(tǒng)開發(fā)人員，擇優(yōu)錄取到審計隊伍當中，使他們成為電算化審計的專業(yè)技術人員。

2、完善電算化審計標準與準則

計算機審計準則是對電算化審計的標準化，是衡量審計工作的標準、提高審計質(zhì)量的保證。在會計電算化信息系統(tǒng)中，審計難度更高，審計風險更大，過去手工會計系統(tǒng)的審計標準和準則中部分內(nèi)容已不適應。因此，在制定標準和準則時要在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進經(jīng)驗。在制定具體準則時應側重于對計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價、對審計人員應具備的資格、電算化審計過程和相關的審計技術以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。建立一系列與新情況相適應的審計準則，包括系統(tǒng)設計、開發(fā)、運行、維護等標準，以及相適應的內(nèi)部控制制度，規(guī)范計算機審計業(yè)務的發(fā)展，并逐步向國際審計準則靠攏，將審計風險降低到可以接受的水平。

3、開發(fā)、應用高效的審計軟件

由于審計軟件可直接訪問被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件，故有助于審計人員對整個數(shù)據(jù)文件或經(jīng)選定的數(shù)據(jù)項目進行復核，有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的驗算、重新分類及匯總等工作，并能按審計人員指定的標準查找記錄，詳細檢查數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容。為給計算機審計打開通道，就必須不斷研究開發(fā)審計軟件。在數(shù)據(jù)采集方面，特別需要專門從事數(shù)據(jù)采集的軟件，更易訪問被審計單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同數(shù)據(jù)庫類型的數(shù)據(jù)庫，從中采集審計所需的原始數(shù)據(jù)，打通“瓶頸”。在數(shù)據(jù)分析方面，面向特定的領域，開發(fā)新的分析工具，如針對企業(yè)審計領域的固定資產(chǎn)折舊審計工具和產(chǎn)品利潤情況分析工具，針對金融審計領域的利率檢查工具等。同時，還要增加一些基于特定方法的分析工具，如賬戶分析、比較分析等。

4、加強對內(nèi)部控制的審計

審計人員在調(diào)查會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制情況時，要對會計信息系統(tǒng)中會計事項的流向、電子數(shù)據(jù)處理用于特定的會計處理范圍以及會計控制的基木結構進行審查，同時，必須識別特定的會計處理與會計控制的關系，以及會計控制中可能發(fā)生的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)。對于已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化的企事業(yè)單位，審計人員必須通過調(diào)查信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和實施依據(jù)性試驗來查明會計控制和管理控制是否有效地發(fā)揮作用，并對內(nèi)部控制的可靠程度進行評價。審計人員在詢證經(jīng)辦人員和負責人，觀察運行狀況，查詢、研究有關系統(tǒng)和程序的文件等內(nèi)部控制情況時，都應有記錄。在編寫審計工作底稿時，還應利用系統(tǒng)流程圖和特制的“內(nèi)部控制情況問卷”。在對被審單位的內(nèi)部控制進行最終評定之前，要實施符合性測試。

【參考文獻】

[1]《中國共產(chǎn)黨章程》，高等學校入黨積極分子培訓教程[M]，武漢大學出版社，第240至第270頁

《中共中央關于在全黨開展以實踐“三個代表”重要思想為主要內(nèi)容的保持共產(chǎn)黨員先進性教育活動的意見》.2004年11月7日