出口貨物免抵退會計核算（共五則）

PAGEPAGE1出口貨物免抵退會計核算（共五則）第一篇：出口貨物免抵退會計核算第一節(jié)出口貨物免抵退會計核算生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”稅辦法，對其出口貨物退（免）稅的會計核算，根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，主要涉及到“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收出口退稅”會計科目。一、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人，下同）應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅等；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細帳中設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。1、“進項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。2、“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當月上繳本月的增值稅額。3、“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。4、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。5、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。上述1－5個專欄應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細帳的借方核算。6、“銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。7、“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅所免抵的稅款以及應(yīng)收的出口退稅款。出口貨物應(yīng)收的增值稅額以及免抵稅額，用藍字登記；出口貨物因計算錯誤多提的增值稅額以及免抵稅額，用紅字登記。8、“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)的購進貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。對按稅法規(guī)定不予免征和抵扣的部分，應(yīng)在作出口成本增加的同時，作“進項稅額轉(zhuǎn)出”。9、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。上述6－9個專欄，應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細帳的貸方核算。“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”會計科目核算過程，下面用“丁”字式欄反映。應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅借方貸方(1)購購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的“進項稅額”；（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的銷項稅額；(2)當當期上繳本期的應(yīng)納稅額；（2）當期不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額；(3)直直接減免的增值稅；按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。具體有：(4)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額a、非正常損失、非應(yīng)稅項目、免稅貨物、簡易辦法貨物a、免抵退稅企業(yè)，當期有應(yīng)納稅額；耗用外購貨物或接受應(yīng)稅項目的進項稅額；b、免抵退稅企業(yè)的期末留抵稅額≤當期免抵退稅額b、當期不予免征和抵扣稅額，按出口貨物征退稅率之差計算。需結(jié)轉(zhuǎn)到出口成本的；（3）出口退稅按規(guī)定計算的出口貨物應(yīng)免抵退稅額月底結(jié)轉(zhuǎn)未交的增值稅月底轉(zhuǎn)出多交的增值稅二、“應(yīng)收出口退稅”會計科目的核算內(nèi)容“應(yīng)收出口退稅”科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)退還的增值稅。申報時，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。第二節(jié)“免、抵、退”稅會計核算要求生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后，必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到報關(guān)單出口信息后，方能計算出口貨物免抵退稅。一、有關(guān)出口銷售收入的處理生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。具體要求如下：1、出口貨物銷售收入的記帳時間出口貨物銷售收入的記帳時間是按權(quán)責發(fā)生制的原則確定的。陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運單，海運以取得出口裝船提單，空運以取得運單，并向銀行辦理交單(預(yù)交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運單為依據(jù))，作為收入的實現(xiàn)。生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口發(fā)票的日期作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)。2、出口貨物銷售收入的入帳依據(jù)按企業(yè)會計制度規(guī)定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價（FOB）為入帳基礎(chǔ)。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。3、記帳匯率的確認企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率，應(yīng)以當月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記帳；也可采用變動匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報主管退稅機關(guān)備案，在一個出口年度內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機關(guān)批準。二、有關(guān)費用的處理1、國外運費、國外保險費的處理。企業(yè)可根據(jù)國外運費、國外保險費的有關(guān)單據(jù)和銀行付匯回單注明外幣金額折合人民幣金額后，以實際數(shù)據(jù)對應(yīng)從外銷收入中扣除，以紅字登記出口銷售收入；企業(yè)通過貨運代理公司代辦業(yè)務(wù)的，可根據(jù)貨運代理業(yè)專用發(fā)票注明的實際支付金額對應(yīng)沖減外銷收入；企業(yè)與保險公司直接結(jié)算的，以保費收據(jù)列明的實際支付金額對應(yīng)沖減外銷收入；若企業(yè)按照海關(guān)報關(guān)單(“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”電子信息)載明的數(shù)據(jù)扣除的，對申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次免抵退稅申報時調(diào)整或年終清算時一并調(diào)整。2、傭金的處理傭金分為明傭、暗傭、累積傭金三種，其支付方式不同，帳務(wù)處理也不同。（1）明傭。又稱發(fā)票內(nèi)傭金，企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。會計分錄為：借：應(yīng)收外匯帳款貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售產(chǎn)品銷售收入—出口銷售（出口傭金）紅字(2)暗傭。又稱發(fā)票外傭金。企業(yè)根據(jù)銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。會計分錄為：借：應(yīng)付外匯帳款（出口傭金）紅字貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售紅字收到貨款后匯付傭金借：應(yīng)付外匯帳款（出口傭金）貸：銀行存款（3）累計傭金。是由出口企業(yè)國外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議，在一定期間內(nèi)，按累計數(shù)額支付的傭金。由于不能認定到具體出口貨物，可直接記入“經(jīng)營費用”科目。二、“免、抵、退”稅的會計處理（一）實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購進國內(nèi)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)按（93）財會字第83號《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，即應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，注明的價款借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付帳款”等科目。（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應(yīng)根據(jù)財會字[1995]21號《財政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知》的有關(guān)規(guī)定作如下會計處理：借：應(yīng)收出口退稅—增值稅應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）產(chǎn)品銷售成本貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）第三節(jié)出口貨物免抵退實務(wù)三月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):1、本月收到退稅機關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認上月應(yīng)退稅額91000元,免抵稅額為0。作如下會計分錄:借:應(yīng)收出口退稅91,000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)91,0002、本月購入B材料70萬元（增值稅稅率13%），已驗收入庫，作如下會計分錄：借：原材料—B700,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）91,000貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）791,0003、本月發(fā)生內(nèi)銷收入40萬元，作如下會計分錄：借：應(yīng)收帳款468,000貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷400,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68,0004、本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價格）計50萬元,作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯帳款500,000貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售500,0005、月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當月50萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500,000×(17%-13%)＝20XX00元借:產(chǎn)品銷售成本20XX00貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)20XX00在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：68000-(91000-20XX0)-（148000-91000）＝-60,000元，期末留抵稅額為60,000元6、本月收齊2月份委托外貿(mào)公司代理出口貨物的單證，扣除海運費、保險費后的出口銷售收入為60萬元，并到退稅機關(guān)進行申報。作如下計算：當月免抵退稅額＝600000×13%＝78,000元當月期末留抵稅額60,000某生產(chǎn)企業(yè)20XX年6-8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率17%，退稅率15%）。六月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1、本月收到退稅機關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認上月應(yīng)退稅額95000元,免抵稅額為126000元。作如下會計分錄:借:應(yīng)收出口退稅95,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）126,000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)221,0002、本月從國外進口甲材料10噸,到岸價格830萬元(增值稅率17%)，海關(guān)全額保稅,依有關(guān)單據(jù)，作如下會計分錄：借：原材料—甲8,300,000貸：應(yīng)付帳款8,300,0003、本月從國內(nèi)購入乙材料400萬元,進項稅額68萬元，已入庫，作如下會計分錄：借：原材料—乙4,000,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）680,000貸：應(yīng)付帳款4,680,0004、本月發(fā)生內(nèi)銷收入300萬元，作如下會計分錄：借：應(yīng)收帳款3,510,000貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷3,000,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510,0005、本月發(fā)生出口銷售收入（一般貿(mào)易出口）離岸價格計150萬元,作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯帳款1,500,000貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售1,500,0005、上期留抵稅額為95000元。月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當月150萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1500000×(17%-15%)＝30,000元借:產(chǎn)品銷售成本30,000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)30,000在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算:510000-(680000-30000)-（95000-95000）＝-140,000元，期末留抵稅額為140,000元6、本月收齊2—4月份部分出口貨物的單證，到岸價格110萬元，實際支付海運費和保險費8萬元，到退稅機關(guān)進行申報，作如下計算：當月免抵退稅額＝(1100000-80000)×15%＝153,000元當月期末留抵稅額140,000某生產(chǎn)企業(yè)為20XX年新成立企業(yè)，6月份發(fā)生第一筆出口業(yè)務(wù)。該企業(yè)6-7月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率13%，退稅率5%）。六月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):１、本月購進C材料20XX元，已入庫，作如下會計分錄：借：原材料—C2,000,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）260,000貸：應(yīng)付帳款（等）2,260,0002、本月發(fā)生內(nèi)銷收入50萬元，作如下會計分錄：借：應(yīng)收帳款565,000貸：產(chǎn)品銷售收入500,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）65,0003、本月發(fā)生第一筆出口業(yè)務(wù),共發(fā)生出口銷售收入(離岸價格)計120XX，作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯帳款1,20XX000貸：產(chǎn)品銷售收入1,20XX0004、月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當月120XX出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=120XX00×(13%-5%)＝96,000元借:產(chǎn)品銷售成本96,000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)96,000在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：65000-(260000-96000)＝-99,000元，期末留抵稅額為99，000元七月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1、本月購進C材料70萬元，已入庫，作如下會計分錄：借：原材料—C700,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）91,000貸：應(yīng)付帳款（等）791,0002、本月發(fā)生出口銷售收入(離岸價格)計80萬元，作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯帳款800,000貸：產(chǎn)品銷售收入-出口銷售800,0003、本月無內(nèi)銷，上月留抵進項稅額為99000元。月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當月80萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800000×(13%-5%)＝64,000元借:產(chǎn)品銷售成本64,000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)64,000在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：0-(91000-64000)-99000=-126,000元,期末留抵稅額為126,000元4、本月收齊上月部分出口貨物單證，(離岸價格)計80萬元，到退稅機關(guān)進行申報，作如下計算；因該企業(yè)為新企業(yè)，只計算“免抵”稅額，不計算退稅數(shù)，未計算的退稅數(shù)可作為留抵進項稅額使用。因此，只計算出口貨物應(yīng)免抵稅額。當月應(yīng)免抵稅額=當月免抵退稅額=800,000×5%=40,000元5、八月份收到退稅機關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認上月免抵稅額為40000元。作如下會計分錄:借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）40,000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)40,000以上會計分錄涉及的“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目用“丁”字式欄反映如下：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅借方貸方六月份：本月進項稅額260,000本月銷項稅額65,000進項稅額轉(zhuǎn)出96,000七月份：本月進項稅額91,000進項稅額轉(zhuǎn)出64,000八月份：審批上月應(yīng)免抵稅額40,000審批上月免抵退稅額40,000累計391,000累計265,000第四節(jié)“免、抵、退”稅特殊情況的會計處理一、申報數(shù)據(jù)的調(diào)整對前期申報錯誤的，當期可進行調(diào)整（或年終清算時調(diào)整）,調(diào)整方法分為差額調(diào)整或全額調(diào)整。（1）差額調(diào)整法對前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當期補報差額部分；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當期可以紅字（或負數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減。（2）全額調(diào)整法首先用紅字（或負數(shù)）將前期錯誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新按照實際數(shù)據(jù)全額申報。對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原申報時預(yù)估入帳值有差額的，或者本年度出口貨物發(fā)生退運的，也可按上述兩種方法分別在下期或在年終清算時一并進行調(diào)整。二、單證不齊的處理對生產(chǎn)企業(yè)本年度內(nèi)超過六個月未收齊有關(guān)單證的部分或未辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的部分，應(yīng)先沖減原外銷收入，同時按相同金額增加當期內(nèi)銷收入，并按外銷收入（FOB價）全額補提銷項稅金。對年度內(nèi)補提銷項稅后又收齊有關(guān)退稅單證的，紅字沖銷原帳務(wù)處理，參與12月份免抵退稅申報。對年度內(nèi)補提銷項稅后未收齊有關(guān)退稅單證，在次年清算期內(nèi)收齊的部分，通過“以前年度損益調(diào)整”沖減原補提的銷項稅金，與本年度單證不齊部分（未超過六個月并已參與清算備案），一并在次年6月30日前根據(jù)總局國稅函[20XX]1138號文件的規(guī)定處理。會計處理如下：1、沖減原出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。借：產(chǎn)品銷售收入—出口收入貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷收入２、本年對本年度單證不齊外銷收入視同內(nèi)銷計提銷項稅金。借：產(chǎn)品銷售成本貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）對已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)在年度內(nèi)將單證收齊后，應(yīng)沖減原帳務(wù)處理，并參與12月份“免、抵、退”稅計算。1、沖減原內(nèi)銷銷售收入，增加出口銷售收入。借：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷收入貸：產(chǎn)品銷售收入—出口收入2、12月份將本年度發(fā)生并收齊單證的外銷收入計提的銷項稅金用紅字沖減。借：產(chǎn)品銷售成本紅字貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）紅字3、次年清算期將上年度單證不齊外銷收入計提的銷項稅金用紅字沖減。借：以前年度損益調(diào)整紅字貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）紅字三、清算備案單證的處理對生產(chǎn)企業(yè)已備案的上年出口貨物，實行單獨申報、審批“免、抵”稅的管理辦法。對生產(chǎn)企業(yè)已備案的、次年6月30日前收齊單證的出口貨物，稅務(wù)機關(guān)按免抵退稅總額審批免抵稅額。計算公式如下：應(yīng)免抵稅額＝免抵退稅總額免抵退稅總額=出口貨物離岸價×出口退稅率-免稅進口料件組成計稅價格×出口退稅率對在次年6月30日前仍未收齊單證的出口貨物，退稅機關(guān)一律不再辦理免抵退稅。四、退關(guān)退運的處理生產(chǎn)企業(yè)貨物在報關(guān)出口后發(fā)生退關(guān)退運的，應(yīng)根據(jù)不同的情況做不同的會計處理。1、貨物當月出口當月發(fā)生退關(guān)退運的或返修后不按原值出口的，均應(yīng)沖減當月銷售收入。借：應(yīng)收外匯帳款紅字貸：產(chǎn)品銷售收入紅字（對當月發(fā)生退關(guān)退運經(jīng)返修后按原值出口的貨物，可不再做會計處理）。2、貨物出口后在以后月份發(fā)生退關(guān)退運的或返修后不按原值出口的，應(yīng)沖減發(fā)生退關(guān)退運當月的銷售收入（會計處理同上）。3、以前年度貨物出口后在本年發(fā)生退關(guān)退運的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行核算，并補繳原免抵退稅款。應(yīng)補稅額＝退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率。若退運貨物由于單證等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅，則不需補繳稅款。(1)以前年度貨物出口后在本年發(fā)生退關(guān)退運的,會計處理為:借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)付外匯帳款等同時，按原出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)額借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整(2)退運貨物補繳稅款,會計處理為:借:以前年度損益調(diào)整貸：增值稅檢查調(diào)整第二篇：出口貨物免抵退[模版]第一步按出口合同開具出口發(fā)票。貨物報關(guān)離境前，應(yīng)按出口合同中出口商品名稱、數(shù)量、成交方式、成交價格、離岸價格等要素，開具出口發(fā)票。第二步免抵退出口業(yè)務(wù)記賬。按開具的出口發(fā)票，在貨物報關(guān)離境的當月確認免抵退出口銷售收入（以離岸價格確認收入）。借：應(yīng)收賬款（銀行存款）貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入（免抵退出口銷售額）第三步確認出口報關(guān)單信息。在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)-出口退稅子系統(tǒng)中，對出口報關(guān)單電子數(shù)據(jù)進行核對無誤后（或查詢報送或選擇報送），將認可的出口報關(guān)單數(shù)據(jù)提交至稅務(wù)機關(guān)。第四步收匯核銷。實行網(wǎng)上核銷的企業(yè)，出口貨物收匯后，在出口收匯核銷系統(tǒng)中進行收匯核銷處理；未實行網(wǎng)上核銷的企業(yè)，出口貨物收匯后，到外匯管理局進行人工收匯核銷。第五步*免稅進口料件記賬。對當期進料加工業(yè)務(wù)免稅進口的料件，按進口貨物報關(guān)單登記存貨帳簿。借：材料-保稅進口料件貸：應(yīng)付賬款（預(yù)付賬款、銀行存款），進料退運業(yè)務(wù)以負數(shù)記賬。第六步*進料加工手冊登記。從事進料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，在海關(guān)核發(fā)進料加工業(yè)務(wù)登記手冊的當月，在出口退稅申報系統(tǒng)中對該手冊進行登記錄入。選擇“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集-進料加工手冊登記錄入”，逐項錄入加工手冊內(nèi)容。第七步出口貨物明細數(shù)據(jù)錄入。選擇“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集-出口貨物明細申報錄入”，將當月的免抵退出口貨物數(shù)據(jù)按出口報關(guān)單或出口發(fā)票進行逐條錄入，單證不齊的在“單證不齊標識”欄打上標識，無出口報關(guān)單錄入B，無收匯核銷單錄入H（限未實行網(wǎng)上核銷的企業(yè)錄入），無代理出口證明錄入D（限委托出口的貨物錄入）。第八步前期已申報單證不齊的業(yè)務(wù)作收齊處理。前期申報的單證不齊的出口業(yè)務(wù)，在收齊單證的當期，在出口退稅申報系統(tǒng)中作單證收齊處理。選擇“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集-收齊出口單證明細錄入”，在索引窗口選中應(yīng)收齊單證的該條記錄，點擊工具欄的“批量接單”，在顯示的界面中“確定”即可。如原申報錄入的出口報關(guān)單號碼有誤，可在作收齊單證處理后，選擇工具欄的“修改”，對出口報關(guān)單號碼進行修改。第九步前期申報錯誤的出口業(yè)務(wù)沖減處理。作單證收齊處理后，對于原申報數(shù)據(jù)有誤的，應(yīng)對該條申報數(shù)據(jù)作沖減處理。選擇“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集-生成出口貨物沖減明細”，在索引窗口選中應(yīng)沖減的該條記錄，點擊工具欄的“沖減出口”，在顯示的界面中“確定”即可。第十步作沖減處理的業(yè)務(wù)重新申報。對當期作沖減處理又需要申報免抵退稅的業(yè)務(wù)，在完成沖減處理后，再錄入正確的申報數(shù)據(jù)（其中“所屬期標識”須與出口報關(guān)單出口日期的年份一致）。申報錄入操作方法同第七步。第十一步*免稅進口料件數(shù)據(jù)錄入。在出口退稅申報系統(tǒng)中錄入當月進料加工業(yè)務(wù)的進口料件明細數(shù)據(jù)（包括進料退運）。選擇“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集-進口料件明細申報錄入”，按進口報關(guān)單逐條錄入免稅進口料件數(shù)據(jù)，已申報退免稅的進口料件退運的，數(shù)量以負數(shù)錄入。第十二步*進料加工手冊核銷。對海關(guān)已作核銷結(jié)案的進料加工業(yè)務(wù)手冊，在該手冊項下的進料、出口業(yè)務(wù)申報退稅完畢的下一個申報期，通過退稅申報系統(tǒng)對進料加工登記手冊進行核銷。選擇“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集-進料加工手冊核銷錄入”，根據(jù)海關(guān)結(jié)案通知書、代征進口關(guān)稅或代征增值稅繳款書的有關(guān)數(shù)據(jù)進行錄入。第十三步生成明細申報數(shù)據(jù)盤，到稅務(wù)機關(guān)進行預(yù)審。選擇“免抵退稅申報-生成明細申報數(shù)據(jù)”，按提示將錄入的明細申報數(shù)據(jù)存儲到軟磁盤上，然后持該磁盤到稅務(wù)機關(guān)進行預(yù)審（主要審核申報的出口數(shù)據(jù)有無外部電子信息、申報的出口數(shù)據(jù)與外部電子信息是否一致）。第十四步查詢預(yù)審反饋疑點。將預(yù)審后的磁盤插入軟驅(qū)，選擇“反饋信息處理-稅務(wù)機關(guān)反饋信息讀入”，把預(yù)審反饋疑點信息讀入到出口退稅申報系統(tǒng)。然后選擇“反饋信息處理-稅務(wù)機關(guān)反饋信息查詢-預(yù)審疑點反饋情況查詢”，逐條查看申報的疑點問題。第十五步修改、調(diào)整申報錄入的出口明細數(shù)據(jù)。對主觀原因造成的疑點問題（數(shù)據(jù)錄入錯誤），應(yīng)逐條進行修改。首先撤銷明細申報數(shù)據(jù)：選擇“申報數(shù)據(jù)處理-撤銷已申報數(shù)據(jù)”。然后修改錄入有誤的數(shù)據(jù)：選擇“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集-出口貨物明細申報錄入”，在“索引窗口”點中應(yīng)修改的紀錄，點擊工具欄的“修改”鈕，對錯誤的數(shù)據(jù)項進行修改。第十六步再次預(yù)審。對主觀錯誤修改完畢后，再次生成明細申報數(shù)據(jù)盤，到稅務(wù)機關(guān)進行預(yù)審，直到無疑點（不包括無信息的疑點）為止。（參照第十一步操作）第十七步預(yù)審信息反饋處理。將預(yù)審后的磁盤插入軟驅(qū)，選擇“反饋信息處理-稅務(wù)機關(guān)反饋信息讀入”，把預(yù)審反饋疑點信息讀入到出口退稅申報系統(tǒng)。然后選擇“反饋信息處理-稅務(wù)機關(guān)反饋信息處理”。第十八步生成正式明細申報數(shù)據(jù)盤。選擇“免抵退稅申報-生成明細申報數(shù)據(jù)”，將軟磁盤插入驅(qū)動器，按提示操作即可。第十九步打印《免抵退出口貨物申報明細表》。選擇“免抵退稅申報-打印申報報表”，點中《出口貨物免抵退稅申報明細表（當期出口明細）》，打印一式二份。第二十步*模擬出具免稅證明。選擇“申報數(shù)據(jù)處理-模擬出具進料加工免稅證明”。第二十一步*打印《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》、《進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》。選擇“免抵退稅申報-打印申報報表”，分別打印上述申報報表一式二份。第二十二步確認當期出口銷售額、不得免抵稅額。依《出口貨物免抵退稅申報明細表（當期出口明細）》的“出口銷售額人民幣”合計數(shù)調(diào)整賬載免抵退出口銷售額。依《出口貨物免抵退稅申報明細表（當期出口明細）》的“出口銷售額乘征退稅率差”合計數(shù)減《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的“免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額”合計數(shù)，確認當期不得免征和抵扣稅額并做帳務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）。第二十三步手工填寫《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物預(yù)免抵統(tǒng)計測算表》第二十四步在納稅申報系統(tǒng)錄入增值稅納稅申報數(shù)據(jù)，打印《增值稅納稅申報表》第二十五步在出口退稅申報系統(tǒng)錄入增值稅申報數(shù)據(jù)。選擇“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集-增值稅申報表項目錄入”，按《增值稅納稅申報表》和《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物預(yù)免抵統(tǒng)計測算表》的有關(guān)項目錄入。然后選擇工具欄“擴展-打印當前紀錄”，打印“增值稅納稅申報表錄入數(shù)據(jù)”表。第二十六步申報匯總表數(shù)據(jù)錄入。選擇“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集-免抵退申報匯總表錄入”，點擊工具欄“增加”，按回車鍵到底即可（不得人工修改數(shù)據(jù)）。第二十七步生成匯總申報數(shù)據(jù)盤。選擇“免抵退稅申報-生成匯總申報數(shù)據(jù)”，將軟磁盤插入驅(qū)動器，按提示操作即可。第二十八步打印《免抵退稅申報匯總表》。選擇“免抵退稅申報-打印申報報表”，點中“出口貨物免抵退稅申報匯總表”，打印一式三份。注意查看匯總表C列第2行、第15行有無差額，如果有差額則說明增值稅申報表數(shù)據(jù)有問題。第二十九步到稅務(wù)機關(guān)進行出口貨物預(yù)免抵申報和增值稅納稅申報。第三十步打印《免抵退稅申報匯總表附表》。選擇“免抵退稅申報-打印申報報表”，點中“出口貨物免抵退稅申報匯總表附表”，打印一式二份。第三十一步打印其他申報表。選擇“免抵退稅申報-打印申報報表”，分別打印*《進料加工登記申報表》、《出口貨物當期單證齊全并且信息齊全明細表》、《出口貨物前期單證齊全并且信息齊全明細表》各一式二份。第三十二步裝訂申報報表。按《增值稅申報表錄入數(shù)據(jù)表》、《免抵退稅申報匯總表》、《免抵退稅匯總申報表附表》、《出口貨物申報明細表》、《出口貨物當期單證齊全并且信息齊全明細表》、《出口貨物前期單證齊全并且信息齊全明細表》、《進料加工登記申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》、《進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的順序，分別裝訂成兩冊（其中一冊裝2份《免抵退稅申報匯總表》）。第三十三步裝訂申報出口單證。按申報明細表順序裝訂單證（只裝訂單證齊全的，每單業(yè)務(wù)的裝訂順序為：核銷單、出口報關(guān)單、代理出口貨物證明、出口發(fā)票、進口報關(guān)單）。第三十四步持申報數(shù)據(jù)盤和裝訂成冊的出口退稅申報表、申報單證到稅務(wù)機關(guān)申報退稅。第三十五步根據(jù)當期申報匯總表的應(yīng)退稅額（第24行）做帳務(wù)處理。借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（出口退稅）。第三十六步出口單證備案。將出口貨物明細單、裝貨單、運輸單據(jù)按要求裝訂成冊。附：出口退稅申報軟件安裝更新1、首次啟用退稅申報系統(tǒng)。從中國出口退稅咨詢網(wǎng)上下載最新版本的貿(mào)易企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)（下載到計算機根目錄下），然后按提示進行軟件安裝。安裝完畢后進行系統(tǒng)維護，進入“系統(tǒng)維護-系統(tǒng)設(shè)置配置與修改”界面，逐項錄入企業(yè)的基本信息，其中“企業(yè)代碼”為10位企業(yè)海關(guān)代碼，“納稅人識別號”為國稅稅務(wù)登記證號碼，“企業(yè)名稱”為單位全稱，“計稅計算方法”設(shè)置成“2”，“稅務(wù)機關(guān)代碼”為120XX7，“稅務(wù)機關(guān)名稱”為園區(qū)國家稅務(wù)局。2、退稅率文庫更新。更新出口商品退稅率文庫按如下操作：從中國出口退稅咨詢網(wǎng)上下載最新版本的出口商品代碼庫（下載到計算機根目錄下），然后解壓縮。(1)進入“系統(tǒng)維護-代碼維護-海關(guān)商品碼”界面，選擇工具欄代碼讀入將解壓縮的文件CMCODE.DBF讀入到出口退稅申報系統(tǒng)，讀入完畢后點擊工具欄“設(shè)為自用”即可。(2)進入“系統(tǒng)維護-代碼維護-標準海關(guān)商品碼”界面，選擇工具欄代碼讀入將解壓縮的文件STDCM.*讀入到出口退稅申報系統(tǒng)。3、更新退稅申報系統(tǒng)。當出口退稅申報系統(tǒng)版本升級時，應(yīng)先將原退稅申報系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行備份，選擇系統(tǒng)維護-系統(tǒng)數(shù)據(jù)備份界面，即可完成數(shù)據(jù)備份。然后從中國出口退稅咨詢網(wǎng)上下載最新版本的貿(mào)易企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，安裝后將原退稅申報系統(tǒng)的備份數(shù)據(jù)導(dǎo)入新退稅申報系統(tǒng)。選擇系統(tǒng)維護-系統(tǒng)備份數(shù)據(jù)導(dǎo)入界面，在舊系統(tǒng)路徑下查找最新備份文件，按提示即可完成備份數(shù)據(jù)導(dǎo)入。第三篇：出口貨物的會計核算出口貨物的會計核算出口貨物“免、抵、退”會計核算（一）購進貨物的會計核算1．①采購國內(nèi)原材料：借：材料采購應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（或：應(yīng)付賬款）對可抵扣的運費金額按7%計算。②原材料入庫：借：原材料貸：材料采購2．進口原材料：①報關(guān)進口：根據(jù)進口合約規(guī)定，憑全套進口單證：借：材料采購——進料加工——**材料貸：應(yīng)付外匯賬款（或：銀行存款）②支付進口原輔料件的各項直接費用：借：材料采購——進料加工——**材料貸：銀行存款③貨到口岸，計算應(yīng)納進口關(guān)稅、消費稅：借：材料采購——進料加工——**材料貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交進口關(guān)稅——應(yīng)交進口消費稅④根據(jù)海關(guān)的完稅憑證，繳納進口料件的稅金：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交進口關(guān)稅——應(yīng)交進口消費稅——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款⑤進口料件入庫:借：原材料——進料加工——**材料貸：材料采購——進料加工——**材料3．外購出口配套的擴散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品：⑴擴散、協(xié)作產(chǎn)品①購入：借：材料采購應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（或：應(yīng)付賬款）②驗收入庫：借：原材料貸：材料采購⑵委托加工產(chǎn)品①發(fā)出材料：借：委托加工材料貸：原材料②支付加工費：借：委托加工材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（或：應(yīng)付賬款）③收回產(chǎn)品：直接對外銷售：借：產(chǎn)成品貸：委托加工材料需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工：借：原材料貸：委托加工材料（二）銷售貨物的會計核算1．內(nèi)銷貨物：借：銀行存款（或：應(yīng)收賬款）貸：產(chǎn)品銷售收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2．自營出口銷售：⑴一般貿(mào)易的核算①銷售實現(xiàn)：憑已出運的全套出口單據(jù)，依開具的外銷出口發(fā)票注明的出口額折換成人民幣：借：應(yīng)收外匯賬款貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口銷售②收到外匯：依結(jié)匯水單等：借：匯兌損益銀行存款貸：應(yīng)收外匯賬款③計算不得抵扣稅額：按出口銷售額乘以征退稅率之差：借：產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口銷售貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）④沖減運保傭：A暫不計算不得抵扣稅額：借：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口銷售(紅字)貸：銀行存款(紅字)B按沖減金額同步計算不得抵扣稅額：借：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口銷售(紅字)貸：銀行存款(紅字)同時：借：產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口銷售(紅字)貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）(紅字)⑵進料加工貿(mào)易的核算：對進料加工貿(mào)易進口料件要按每期進料加工貿(mào)易復(fù)出口銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，在進口貨物海關(guān)核銷后申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進料加工“不得抵扣稅額抵減額”。①出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”。借：產(chǎn)品銷售成本——進料加工貿(mào)易進口(紅字)貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）(紅字)②出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，對補開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”。借：產(chǎn)品銷售成本——進料加工貿(mào)易進口(紅字)貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）(紅字)⑶來料加工貿(mào)易的核算：出口企業(yè)應(yīng)持來料加工登記手冊等，向主管國稅機關(guān)申請開具《來料加工免稅證明》，據(jù)以免征工繳費的增值稅和消費稅。來料加工免稅收入應(yīng)與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發(fā)生的運保傭應(yīng)沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。①合同規(guī)定進口料件不計價，只核算工繳費。借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費部分）貸：產(chǎn)品銷售收入——來料加工②合同規(guī)定進口料件計價，核算進口原輔料款和工繳費。借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費部分）應(yīng)付外匯賬款（合同約定進口價格，匯率按原作價時中間價）貸：產(chǎn)品銷售收入——來料加工（原輔料款和工繳費）③外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口：銷售處理與①或②一致，要核算委托加工過程，分進口料件外商不作價和作價兩種。A不作價：Ⅰ發(fā)出加工：借：撥出來料——加工廠名——來料名（只核算數(shù)量）貸：外商來料——國外客戶名——來料名（只核算數(shù)量）Ⅱ憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付加工費：借：產(chǎn)品銷售成本——來料加工貸：銀行存款（或：應(yīng)付賬款）Ⅲ委托加工的成品驗收入庫：借：代管物資——國外客戶名——加工成品名（只核算數(shù)量）貸：撥出來料——加工廠名——來料名（核算原料規(guī)定耗用數(shù)量）B作價：Ⅰ發(fā)出加工，按原材料金額：借：應(yīng)收賬款——來料加工廠貸：原材料——國外客戶名——來料名Ⅱ加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據(jù)蓋有“來料加工”的入庫單：借：庫存商品——國外客戶名——加工成品名貸：應(yīng)收賬款——來料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本）應(yīng)付賬款——來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率）④轉(zhuǎn)出來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅金，按銷售比例分攤：借：產(chǎn)品銷售成本——來料加工貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3．委托代理出口：收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”：借：應(yīng)收賬款產(chǎn)品銷售費用（代理手續(xù)費）貸：產(chǎn)品銷售收入支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。4．銷售退回（以一般貿(mào)易出口為例）：⑴未確認收入：借：產(chǎn)成品貸：發(fā)出產(chǎn)品⑵已確認收入時，直接沖減退回當月的收入、成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整。①辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后：借：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口銷售（紅字）貸：應(yīng)收外匯賬款（紅字）②辦理退貨貨物的原運保傭及退貨費用：A對方負擔：借：銀行存款貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口銷售（原運保傭部分）B我方負擔：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口銷售（原運保傭部分）銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內(nèi)、外費用）批準后：借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢（三）應(yīng)納稅額的會計核算：“免抵退”稅企業(yè)出口應(yīng)稅消費品免征消費稅，增值稅按如下公式計算：當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額—（當期全部進項稅額—當期不得抵扣稅額）—上期未抵完的進項稅額1．當期應(yīng)納稅額大于零：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅2．當期應(yīng)納稅額小于零：借：應(yīng)交稅金——未交增值稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（四）免抵退稅的會計核算：出口企業(yè)應(yīng)免抵退稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種方法：一種是在取得主管國稅機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》，按批準數(shù)處理；一種是根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》，按申報數(shù)處理。1．企業(yè)在進行出口貨物退稅申報時，不作賬務(wù)處理。在收到《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后：借：應(yīng)收補貼款——增值稅（批準的應(yīng)退稅額）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅）（批準的應(yīng)免抵稅額）貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）2．按當期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》上申報數(shù)處理：⑴申報的應(yīng)退稅額=0，申報的應(yīng)免抵稅額＞0：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅）（申報的應(yīng)免抵稅額）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）⑵申報的應(yīng)退稅額＞0，申報的應(yīng)免抵稅額＞0：借：應(yīng)收補貼款——增值稅（申報的應(yīng)退稅額）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅）（申報的應(yīng)免抵稅額）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）⑶申報的應(yīng)退稅額＞0，申報的應(yīng)免抵稅額=0：借：應(yīng)收補貼款——增值稅（申報的應(yīng)退稅額）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）企業(yè)收到出口退稅：借：銀行存款貸：應(yīng)收補貼款——增值稅第四篇：關(guān)于增值稅的出口貨物免抵退的原理解析關(guān)于增值稅的出口貨物免抵退的原理解析增值稅的免抵退一直是一個難點，特別是對于第一次熟悉增值稅免抵稅的同學(xué)們。首先從原理講講免抵退。免抵退的原因：為了加強國內(nèi)產(chǎn)品進入國際市場的競爭力，而成本優(yōu)勢是加強這一競爭力的有效手段，為了有足夠的成本優(yōu)勢，所以對于一些貨物，國家采取免抵稅政策，即貨物是采取整體零稅負進入國際市場。免抵退的名詞解釋：“免”：即是說免征增值稅“退”：即使說對征收的增值稅進行退稅要解釋“抵”，那么首先要弄清楚增值稅出口貨物免抵退的原理。免抵退的原理：一個企業(yè)在一個長遠發(fā)展的時間，結(jié)合會計上的假設(shè)來說，就是持續(xù)經(jīng)營，那么涉及出口貨物的同時，在某一天也很可能要涉及國內(nèi)市場，那么對于業(yè)務(wù)在國內(nèi)、外的企業(yè)來說，在國內(nèi)采購原材料，必定要繳納增值稅，即是增值稅的進項，如果這個企業(yè)僅僅在國內(nèi)銷售，那么它一定會有銷項，有了銷項，進項部分才可能最終由消費者負擔，而企業(yè)如果有海外市場，即意味著沒有銷項，那么這部分增值稅由誰來負擔呢？國家考慮到這點，所以要對增值稅進行免抵退。例：企業(yè)甲購進原材料1000元，加工成產(chǎn)品A100件，每件產(chǎn)品單價20XX1.假如這100件全部銷售給國內(nèi)市場（當然就不存在免抵退），那么銷項=20XX00*17%=340（從買家處收取的）元，進項=1000*17%=170元（你要付給原材料供應(yīng)商的），進項的稅就人負擔，因為你收取了340元的銷項增值稅。2.如果這100件全部銷售給國外，則沒有增值稅的銷項，那么你這170元的進項由誰負擔呢？所以國家為了加強企業(yè)的競爭力，要對企業(yè)進行退稅。免抵退中的“抵”是怎么產(chǎn)生的？因為不是每一種貨物都是按照征收率對貨物進行退稅，國家對貨物的補貼程度取決于很多因素，所以退稅率是不一樣的，退稅率小于征稅率時，就有了退稅。而“抵”的部分即國家對這一部分不進行退稅。應(yīng)納稅額（退稅額）=銷項-進項，抵這一部分，既然不能夠退稅，所以要從進項稅中轉(zhuǎn)出來，進項變少了，那么銷項與進項的差額也越少，說明能夠退稅的也越少。當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）一當期不得免征和抵扣稅額抵減額（這一部分就是不能認可退稅的部分，所以名字叫做不得免征和抵扣稅額）那么紅色部分“當期不得免征和抵扣稅額抵減額”是什么呢？它是因為剛進原材料中有一部分是免稅的，這一部分它本來沒有負擔稅，所以不用退稅。先來看看“當期不得免征和抵扣稅額抵減額”的公式。當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×外匯人民幣折合率×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）將“當期不得免征和抵扣稅額抵減額”與“當期不得免征和抵扣稅額”的公式結(jié)合越來，那么你可以發(fā)現(xiàn)，提了公因式后，公式變?yōu)楫斊诓坏妹庹骱偷挚鄱愵~=（當期出口貨物離岸價-當期免稅購進原材料）×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率），就是把當期免稅原材料剔出來。最后將當期不得免征和抵扣稅額從進項中轉(zhuǎn)出來，所以有公式當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額一（當期進項稅額一當期不得免征和抵扣稅額）到了這一步，還沒有完，應(yīng)為不是你這樣計算出來的就是要退稅的，還要跟名義退稅額相比較，以哪個小退稅。Bernoulikuo20XX.07.30第五篇：企業(yè)出口貨物免抵退稅申報流程企業(yè)出口貨物免抵退稅申報流程第一步按出口合同開具出口發(fā)票。貨物報關(guān)離境前，應(yīng)按出口合同中出口商品名稱、數(shù)量、成交方式、成交價格、離岸價格等要素，開具出口發(fā)票。第二步免抵退出口業(yè)務(wù)記賬。按開具的出口發(fā)票，在貨物報關(guān)離境的當月確認免抵退出口銷售收入（以離岸價格確認收入）。借：應(yīng)收賬款（銀行存款）貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入（免抵退出口銷售額）第三步確認出口報關(guān)單信息。在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)-出口退稅子系統(tǒng)中，對出口報關(guān)單電子數(shù)據(jù)進行核對無誤后（或查詢報送或選擇報送），將認可的出口報關(guān)單數(shù)據(jù)提交至稅務(wù)機關(guān)。第四步收匯核銷。實行網(wǎng)上核銷的企業(yè)，出口貨物收匯后，在出口收匯核銷系統(tǒng)中進行收匯核銷處理；未實行網(wǎng)上核銷的企業(yè)，出口貨物收匯后，到外匯管理局進行人工收匯核銷。第五步*免稅進口料件記賬。對當期進料加工業(yè)務(wù)免稅進口的料件，按進口貨物報關(guān)單登記存貨帳簿。借：材料-保稅進口料件貸：應(yīng)付賬款（預(yù)付賬款、銀行存款），進料退運業(yè)務(wù)以負數(shù)記賬。第六步*進料加工手冊登記。從事進料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，在海關(guān)核發(fā)進料加工業(yè)務(wù)登記手冊的當月，在出口退稅申報系統(tǒng)中對該手冊進行登記錄入。選擇“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集-進料加工手冊登記錄入”，逐項錄入加工手冊內(nèi)容。第七步出口貨物明細數(shù)據(jù)錄入。選擇“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集-出口貨物明細申報錄入”，將當月的免抵退出口貨物數(shù)據(jù)按出口報關(guān)單或出口發(fā)票進行逐條錄入，單證不齊的在“單證不齊標識”欄打上標識，無出口報關(guān)單錄入B，無收匯核銷單錄入H（限未實行網(wǎng)上核銷的企業(yè)錄入），無代理出口證明錄入D（限委托出口的貨物錄入）。第八步前期已申報單證不齊的業(yè)務(wù)作收齊處理。前期申報的單證不齊的出口業(yè)務(wù)，在收齊單證的當期，在出口退稅申報系統(tǒng)中作單證收齊處理。選擇“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集-收齊出口單證明細錄入”，在索引窗口選中應(yīng)收齊單證的該條記錄，點擊工具欄的“批量接單”，在顯示的界面中“確定”即可。如原申報錄入的出口報關(guān)單號碼有誤，可在作收齊單證處理后，選擇工具欄的“修改”，對出口報關(guān)單號碼進行修改。第九步前期申報錯誤的出口業(yè)務(wù)沖減處理。作單證收齊處理后，對于原申報數(shù)據(jù)有誤的，應(yīng)對該條申報數(shù)據(jù)作沖減處理。選擇“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集-生成出口貨物沖減明細”，在索引窗口選中應(yīng)沖減的該條記錄，點擊工具欄的“沖減出口”，在顯示的界面中“確定”即可。第十步作沖減處理的業(yè)務(wù)重新申報。對當期作沖減處理又需要申報免抵退稅的業(yè)務(wù)，在完成沖減處理后，再錄入正確的申報數(shù)據(jù)（其中“所屬期標識”須與出口報關(guān)單出口日期的年份一致）。申報錄入操作方法同第七步。第十一步*免稅進口料件數(shù)據(jù)錄入。在出口退稅申報系統(tǒng)中錄入當月進料加工業(yè)務(wù)的進口料件明細數(shù)據(jù)（包括進料退運）。選擇“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集-進口料件明細申報錄入”，按進口報關(guān)單逐條錄入免稅進口料件數(shù)據(jù)，已申報退免稅的進口料件退運的，數(shù)量以負數(shù)錄入。第十二步*進料加工手冊核銷。對海關(guān)已作核銷結(jié)案的進料加工業(yè)務(wù)手冊，在該手冊項下的進料、出口業(yè)務(wù)申報退稅完畢的下一個申報期，通過退稅申報系統(tǒng)對進料加工登記手冊進行核銷。選擇“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集-進料加工手冊核銷錄入”，根據(jù)海關(guān)結(jié)案通知書、代征進口關(guān)稅或代征增值稅繳款書的有關(guān)數(shù)據(jù)進行錄入。第十三步生成明細申報數(shù)據(jù)盤，到稅務(wù)機關(guān)進行預(yù)審。選擇“免抵退稅申報-生成明細申報數(shù)據(jù)”，按提示將錄入的明細申報數(shù)據(jù)存儲到軟磁盤上，然后持該磁盤到稅務(wù)機關(guān)進行預(yù)審（主要審核申報的出口數(shù)據(jù)有無外部電子信息、申報的出口數(shù)據(jù)與外部電子信息是否一致）。第十四步查詢預(yù)審反饋疑點。將預(yù)審后的磁盤插入軟驅(qū)，選擇“反饋信息處理-稅務(wù)機關(guān)反饋信息讀入”，把預(yù)審反饋疑點信息讀入到出口退稅申報系統(tǒng)。然后選擇“反饋信息處理-稅務(wù)機關(guān)反饋信息查詢-預(yù)審疑點反饋情況查詢”，逐條查看申報的疑點問題。第十五步修改、調(diào)整申報錄入的出口明細數(shù)據(jù)。對主觀原因造成的疑點問題（數(shù)據(jù)錄入錯誤），應(yīng)逐條進行修改。首先撤銷明細申報數(shù)據(jù)：選擇“申報數(shù)據(jù)處理-撤銷已申報數(shù)據(jù)”。然后修改錄入有誤的數(shù)據(jù)：選擇“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集-出口貨物明細申報錄入”，在“索引窗口”點中應(yīng)修改的紀錄，點擊工具欄的“修改”鈕，對錯誤的數(shù)據(jù)項進行修改。第十六步再次預(yù)審。對主觀錯誤修改完畢后，再次生成明細申報數(shù)據(jù)盤，到稅務(wù)機關(guān)進行預(yù)審，直到無疑點（不包括無信息的疑點）為止。（參照第十一步操作）第十七步預(yù)審信息反饋處理。將預(yù)審后的磁盤插入軟驅(qū)，選擇“反饋信息處理-稅務(wù)機關(guān)反饋信息讀入”，把預(yù)審反饋疑點信息讀入到出口退稅申報系統(tǒng)。然后選擇“反饋信息處理-稅務(wù)機關(guān)反饋信息處理”。第十八步生成正式明細申報數(shù)據(jù)盤。選擇“免抵退稅申報-生成明細申報數(shù)據(jù)”，將軟磁盤插入驅(qū)動器，按提示操作即可。第十九步打印《免抵退出口貨物申報明細表》。選擇“免抵退稅申報-打印申報報表”，點中《出口貨物免抵退稅申報明細表（當期出口明細）》，打印一式二份。第二十步*模擬出具免稅證明。選擇“申報數(shù)據(jù)處理-模擬出具進料加工免稅證明”。第二十一步*打印《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》、《進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》。選擇“免抵退稅申報-打印申報報表”，分別打印上述申報報表一式二份。第二十二步確認當期出口銷售額、不得免抵稅額。依《出口貨物免抵退稅申報明細表（當期出口明細）》的“出口銷售額人民幣”合計數(shù)調(diào)整賬載免抵退出口銷售額。依《出口貨物免抵退稅申報明細表（當期出口明細）》的“出口銷售額乘征退稅率差”合計數(shù)減《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的“免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額”合計數(shù)，確認當期不得免征和抵扣稅額并做帳務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）。第二十三步手工填寫《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物預(yù)免抵統(tǒng)計測算表》第二十四步在納稅申報系統(tǒng)錄入增值稅納稅申報數(shù)據(jù)，打印《增值稅納稅申報表》第二十五步在出口退稅申報系統(tǒng)錄入增值稅申報數(shù)據(jù)。選擇“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集-增值稅申報表項目錄入”，按《增值稅納稅申報表》和《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物預(yù)免抵統(tǒng)計測算表》的有關(guān)項目錄入。然后選擇工具欄“擴展-打印當前紀錄”，打印“增值稅納稅申報表錄入數(shù)據(jù)”表。第二十六步申報匯總表數(shù)據(jù)錄入。選擇“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集-免抵退申報匯總表錄入”，點擊工具欄“增加”，按回車鍵到底即可（不得人工修改數(shù)據(jù)）。第二十七步生成匯總申報數(shù)據(jù)盤。選擇“免抵退稅申報-生成匯總申報數(shù)據(jù)”，將軟磁盤插入驅(qū)動器，按提示操作即可。第二十八步打印《免抵退稅申報匯總表》。選擇“免抵退稅申報-打印申報報表”，點中“出口貨物免抵退稅申報匯總表”，打印一式三份。注意查看匯總表C列第2行、第15行有無差額，如果有差額則說明增值稅申報表數(shù)據(jù)有問題。第二十九步到稅務(wù)機關(guān)進行出口貨物預(yù)免抵申報和增值稅納稅申報。第三十步打印《免抵退稅申報匯總表附表》。選擇“免抵退稅申報-打印申報報表”，點中“出口貨物免抵退稅申報匯總表附表”，打印一式二份。第三十一步打印其他申報表。選擇“免抵退稅申報-打印申報報表”，分別打印*《進料加工登記申報表》、《出口貨物當期單證齊全并且信息齊全明細表》、《出口貨物前期單證齊全并且信息齊全明細表》各一式二份。第三十二步裝訂申報報表。按《增值稅申報表錄入數(shù)據(jù)表》、《免抵退稅申報匯總表》、《免抵退稅匯總申報表附表》、《出口貨物申報明細表》、《出口貨物當期單證齊全并且信息齊全明細表》、《出口貨物前期單證齊全并且信息齊全明細表》、《進料加工登記申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》、《進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的順序，分別裝訂成兩冊（其中一冊裝2份《免抵退稅申報匯總表》）。第三十三步裝訂申報出口單證。按申報明細表順序裝訂單證（只裝訂單證齊全的，每單業(yè)務(wù)的裝訂順序為：核銷單、出口報關(guān)單、代理出口貨物證明、出口發(fā)票、進口報關(guān)單）。第三十四步持申報數(shù)據(jù)盤和裝訂成冊的出口退稅申報表、申報單證到稅務(wù)機關(guān)申報退稅。第三十五步根據(jù)當期申報匯總表的應(yīng)退稅額（第24行）做帳務(wù)處理。借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（出口退稅）。第三十六步出口單證備案。將出口貨物明細單、裝貨單、運輸單據(jù)按要求裝訂成冊。附：出口退稅申報軟件安裝更新1、首次啟用退稅申報系統(tǒng)。從中國出口退稅咨詢網(wǎng)上下載最新版本的貿(mào)易企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)（下載到計算機根目錄下），然后按提示進行軟件安裝。安裝完畢后進行系統(tǒng)維護，進入“系統(tǒng)維護-系統(tǒng)設(shè)置配置與修改”界面，逐項錄入企業(yè)的基本信息，其中“企業(yè)代碼”為10位企業(yè)海關(guān)代碼，“納稅人識別號