初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所有者權(quán)益課件

本章考情分析本章近三年考試的題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和計(jì)算分析題。2007年分?jǐn)?shù)為6分,2008年分?jǐn)?shù)為10分，2009年分?jǐn)?shù)為4分。從試題分?jǐn)?shù)看，本章內(nèi)容比較重要。本章近三年考點(diǎn)：1.單項(xiàng)選擇題（1）計(jì)算年末所有者權(quán)益總額；（2）計(jì)算年末未分配利潤(rùn)；（3）計(jì)算股本金額；（4）計(jì)算股本溢價(jià)；（5）導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的項(xiàng)目；（6）可供分配利潤(rùn)的計(jì)算；（7）收購(gòu)本公司股票方式減資的會(huì)計(jì)處理；（8）年末盈余公積的計(jì)算。2.多項(xiàng)選擇題（1）留存收益包括的內(nèi)容；（2）引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的因素；（3）引起留存收益變動(dòng)的因素。3.計(jì)算分析題股票發(fā)行、資本公積轉(zhuǎn)增股本、庫(kù)存股的核算。2010年教材主要變化教材內(nèi)容基本沒(méi)有變化。本章基本結(jié)構(gòu)框架1.實(shí)收資本概述賬務(wù)處理接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資接受投入材料物資接受投入固定資產(chǎn)接受投入無(wú)形資產(chǎn)股份公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資股份公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資實(shí)收資本（或股本）的增減變動(dòng)：增加、減少2.資本公積概述賬務(wù)處理資本公積的來(lái)源資本公積與實(shí)收資本（或股本）、留存收益的區(qū)別其他資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）資本公積轉(zhuǎn)增股本3.留存收益概述賬務(wù)處理利潤(rùn)分配提取盈余公積

盈余公積補(bǔ)虧

盈余公積

盈余公積轉(zhuǎn)增資本用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中，資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤(rùn)又合稱(chēng)為留存收益?！纠}1·判斷題】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會(huì)計(jì)期間的所有者權(quán)益一定減少。（）【答案】×【解析】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，由此會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。但由于所有者權(quán)益中有些項(xiàng)目與盈虧無(wú)關(guān)（如實(shí)收資本和資本公積），因此不能說(shuō)企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則所有者權(quán)益一定減少。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。注意：利得和損失可能直接計(jì)入所有者權(quán)益，也可能先計(jì)入當(dāng)期損益，最終影響所有者權(quán)益。利得和損失的會(huì)計(jì)處理如下圖所示。留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。利得和損失所有者權(quán)益（1）直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）（2）先計(jì)入利潤(rùn)表（營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、投資收益等），再影響所有者權(quán)益第一節(jié)實(shí)收資本

一、實(shí)收資本概述實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實(shí)收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股權(quán)比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)或股利分配的主要依據(jù)。除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。該科目的貸方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額，借方登記實(shí)收資本的減少數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實(shí)收資本實(shí)有數(shù)額。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，核算公司實(shí)際發(fā)行股票的面值總額。該科目貸方登記公司在核定的股份總額及股本總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值總額，借方登記公司按照法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額，期末貸方余額反映公司股本實(shí)有數(shù)額。二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)以實(shí)際收到的金額或存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額，借記“銀行存款”等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，貸記“實(shí)收資本”科目，企業(yè)實(shí)際收到或存入開(kāi)戶銀行的金額超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，貸記“資本公積--資本溢價(jià)”科目。P105【例3-1】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。A公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款2000000

貸：實(shí)收資本——甲1200000——乙500000——丙3000002.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總數(shù)的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。P106【例3-2】B股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發(fā)行過(guò)程中的稅費(fèi)等因素。根據(jù)上述資料，B公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目的金額=50000000-10000000=40000000（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款50000000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價(jià)40000000☆（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分作為實(shí)收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外）超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積。☆P106【例3-3】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為2000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340000元。合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)會(huì)錄：借：固定資產(chǎn)2000000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000

貸：實(shí)收資本--乙公司2340000P107【例3-4】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。B公司已開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不考慮其他因素，乙有限責(zé)任公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：實(shí)收資本——B公司117000P107【例3-5】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到A公司作為資本投入的非專(zhuān)利技術(shù)一項(xiàng)，該非專(zhuān)利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為60000元，同時(shí)收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價(jià)值為80000元。假設(shè)丙公司接受該非專(zhuān)利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國(guó)家注冊(cè)資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實(shí)收資本入賬，合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。丙公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：無(wú)形資產(chǎn)——非專(zhuān)利技術(shù)60000——土地使用權(quán)80000

貸：實(shí)收資本——A公司60000——B公司80000（三）實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng)1.實(shí)收資本（或股本）的增加企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時(shí)，核算原則與投資者初次投入時(shí)一樣。企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實(shí)收資本或股本。用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“資本公積--資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)科目。用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按原投資者各自出資比例計(jì)算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額。實(shí)收資本（或股本）增加的核算如下圖所示。資本公積實(shí)收資本（或股本）銀行存款等盈余公積資本公積接受投資者投資盈余公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本P108【例3-6】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊(cè)資本擴(kuò)大為5000000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。A公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款1000000

貸：實(shí)收資本——甲125000=100*50/400——乙500000——丙375000【例3-7】承【例3-6】因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：資本公積1000000

貸：實(shí)收資本——甲125000——乙500000——丙375000【例3-8】承【例3-7】因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積1000000貸：實(shí)收資本——甲125000——乙500000——丙3750002.實(shí)收資本（或股本）的減少企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，按減少的注冊(cè)資本金額減少實(shí)收資本。股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷(xiāo)股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本，借記“股本”科目，按注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額借記“資本公積－－股本溢價(jià)”科目。股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)”科目。如果購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額借記“股本”科目，按所注銷(xiāo)的庫(kù)存股賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。實(shí)收資本（或股本）減少的核算如下圖所示。銀行存款庫(kù)存股股本資本公積—股本溢價(jià)①回購(gòu)股票②注銷(xiāo)注：注銷(xiāo)股票時(shí)，“資本公積——股本溢價(jià)”的發(fā)生額可能在借方?！頟109【例3-9】A公司2001年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）30000000元，盈余公積40000000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票20000000股并注銷(xiāo)。假定A公司按每股2元回購(gòu)股票，不考慮其他因素，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）回購(gòu)本公司股票時(shí)：借：庫(kù)存股40000000

貸：銀行存款40000000庫(kù)存股本=20000000×2=40000000（元）（2）注銷(xiāo)本公司股票時(shí)：借：股本20000000

資本公積——股本溢價(jià)20000000

貸：庫(kù)存股40000000應(yīng)沖減的資本公積=20000000×2-20000000×1=20000000（元）【例3-10】承【例3-9】假定A公司按每股3元回購(gòu)股票，其他條件不變，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）回購(gòu)本公司股票時(shí)：借：庫(kù)存股60000000

貸：銀行存款60000000庫(kù)存股本=20000000×3=60000000（元）☆（2）注銷(xiāo)本公司股票時(shí)：借：股本20000000

資本公積——股本溢價(jià)30000000

盈余公積10000000貸：庫(kù)存股60000000本應(yīng)沖減的資本公積=20000000×3-20000000×1=40000000（元）由于沖減的資本公積大于公司現(xiàn)有的資本公積，所以只能沖減資本公積30000000元，剩余的10000000元應(yīng)沖減盈余公積?！纠?-11】承【例3-9】假定A公司按每股0.9元回購(gòu)股票，其他條件不變，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）回購(gòu)本公司股票時(shí)：借：庫(kù)存股18000000

貸：銀行存款18000000庫(kù)存股本=20000000×0.9=18000000（元）（2）注銷(xiāo)本公司股票時(shí)：借：股本20000000

貸：庫(kù)存股18000000

資本公積——股本溢價(jià)2000000應(yīng)增加的資本公積=20000000×1-20000000×0.9=2000000（元）由于折價(jià)回購(gòu)，股本與庫(kù)存股成本的差額2000000元應(yīng)作為增加資本公積處理?！睢纠}2·計(jì)算分析題】甲公司2010年12月31日的股本為20000萬(wàn)股，每股面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）5000萬(wàn)元，盈余公積3000萬(wàn)元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票3000萬(wàn)股并注銷(xiāo)。要求：（1）假定每股回購(gòu)價(jià)為0.8元，編制回購(gòu)股票和注銷(xiāo)股票的會(huì)計(jì)分錄。（2）假定每股回購(gòu)價(jià)為2元，編制回購(gòu)股票和注銷(xiāo)股票的會(huì)計(jì)分錄。（3）假定每股回購(gòu)價(jià)為3元，編制回購(gòu)股票和注銷(xiāo)股票的會(huì)計(jì)分錄。【答案】

（1）①回購(gòu)借：庫(kù)存股2400

貸：銀行存款2400②注銷(xiāo)借：股本3000

貸：庫(kù)存股2400

資本公積——股本溢價(jià)600

（2）①回購(gòu)借：庫(kù)存股6000

貸：銀行存款6000②注銷(xiāo)借：股本3000

資本公積——股本溢價(jià)3000貸：庫(kù)存股6000（3）①回購(gòu)借：庫(kù)存股9000

貸：銀行存款9000②注銷(xiāo)借：股本3000

資本公積——股本溢價(jià)5000

盈余公積1000

貸：庫(kù)存股9000第二節(jié)資本公積

一、資本公積概述資本公積的來(lái)源包括資本(或股本)溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。資本(或股本)溢價(jià)是指企業(yè)收到投資者的超過(guò)其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的投資?！钪苯佑?jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失，如企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。二、資本公積的賬務(wù)處理（一）資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）1．資本溢價(jià)企業(yè)接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，通過(guò)“資本公積--資本溢價(jià)”科目核算。P111【例3-12】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200000元設(shè)立，每人各出資100000元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊(cè)資本增加到300000元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金110000元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款110000

貸：實(shí)收資本100000

資本公積——資本溢價(jià)10000本例也可以以單選題方式出現(xiàn)。2．股本溢價(jià)股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的☆手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積(股本溢價(jià))；無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)?！頟112【例3-13】B股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行了普遍股50000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為4元。B公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3﹪收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。B公司的會(huì)計(jì)處理如下：收到發(fā)行收入時(shí)：借：銀行存款194000000=50000000×4×（1-3﹪）貸：股本50000000

資本公積--股本溢價(jià)144000000【例題3·單選題】甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股2000萬(wàn)股,每股面值1元,每股發(fā)行價(jià)格為4元。根據(jù)約定,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費(fèi)。如果不考慮其他因素,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司記入“資本公積”科目的金額應(yīng)為（）萬(wàn)元。A.40B.160C.5840D.6000【解析】發(fā)行股票實(shí)際收到的價(jià)款=4×2000=8000（萬(wàn)元）；股票發(fā)行費(fèi)用=8000×2%=160（萬(wàn)元）；應(yīng)計(jì)入“股本”科目的金額=1×2000=2000（萬(wàn)元）；應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目的金額=8000-160-2000=5840（萬(wàn)元）?！敬鸢浮緾（二）其他資本公積其他資本公積是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積。（與第一章權(quán)益法結(jié)合）P46P112【例3-14】C有限責(zé)任公司于2002年1月1日向F公司投資8000000元，擁有該公司20%的股份，并對(duì)該公司有重大影響，因而對(duì)F公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2002年12月31日，F(xiàn)公司凈損益之外的所有者權(quán)益增加了1000000元。假定除此以外，F(xiàn)公司的所有者權(quán)益沒(méi)有變化，C有限責(zé)任公司的持股比例沒(méi)有變化，F(xiàn)公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致，不考慮其他因素。C有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--F公司200000

貸：資本公積--其他資本公積200000C有限責(zé)任公司增加的資本公積=1000000×20%=200000（元）【例題4·判斷題】長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）”科目。（）【答案】×【解析】貸記或借記“資本公積--其他資本公積”科目。（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本

按轉(zhuǎn)增的金額，借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。【例題5·多選題】下列項(xiàng)目中，可能引起資本公積變動(dòng)的有（）。

A．與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用

B．計(jì)入當(dāng)期損益的利得

C．用資本公積轉(zhuǎn)增資本

D．處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資【解析】計(jì)入當(dāng)期損益的利得通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入核算，最終影響留存收益，不影響資本公積；處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積--其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

【答案】ACD第三節(jié)留存收益

一、留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類(lèi)?！纠}6·單選題】2009年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實(shí)收資本200萬(wàn)元，資本公積17萬(wàn)元，盈余公積38萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)32萬(wàn)元。則該企業(yè)2009年1月1日留存收益為（）萬(wàn)元。

A.32B.38C.70D.87【解析】企業(yè)的留存收益包括盈余公積與未分配利潤(rùn)，所以該企業(yè)2009年1月1日留存收益=38+32=70（萬(wàn)元）?！敬鸢浮緾二、留存收益的賬務(wù)處理（一）利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)（或減年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)；可供分配的利潤(rùn)，按下列順序分配：

1．提取法定盈余公積；

2．提取任意盈余公積；

3．向投資者分配利潤(rùn)。【例題7·單選題】某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)貸方余額為200萬(wàn)元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積50萬(wàn)元，該企業(yè)年末可供分配利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。

A．1200B．1100C．1050D．1000【答案】A【解析】企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)(或減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)?？晒┓峙淅麧?rùn)=200+1000=1200（萬(wàn)元）。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目，核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)虧損）后的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。該科目應(yīng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)未分配利潤(rùn)通過(guò)“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算，該明細(xì)科目的借方登記轉(zhuǎn)入的本年虧損額，以及“利潤(rùn)分配”科目下其他有關(guān)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的余額，貸方登記轉(zhuǎn)入的本年利潤(rùn)額以及“利潤(rùn)分配”科目有關(guān)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的余額。

年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目，并將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤(rùn)數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。利潤(rùn)分配--其他明細(xì)利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配-其他明細(xì)①結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)①結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損②結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的其他明細(xì)②結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的其他明細(xì)☆P114【例3-15】D股份有限責(zé)任公司年初未分配利潤(rùn)為0，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000000元，本年提取法定盈余公積200000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn)2000000

貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)2000000如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。（2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積200000-應(yīng)付現(xiàn)金股利800000

貸：盈余公積200000

應(yīng)付股利800000同時(shí)，借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)1000000貸：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積200000-應(yīng)付現(xiàn)金股利800000【例題8·判斷題】企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)的金額一定等于“利潤(rùn)分配”科目的年末余額。（）【答案】√【解析】平時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)的金額是由“本年利潤(rùn)”及“利潤(rùn)分配”科目的余額合計(jì)填入；年末，由于“本年利潤(rùn)”已轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”，所以資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)的金額只有“利潤(rùn)分配”科目的余額。（二）盈余公積

來(lái)源：盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例☆（10%）從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會(huì)或股東大會(huì)決議提取的盈余公積。

☆用途：（可能多選）企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

企業(yè)應(yīng)通過(guò)“盈余公積”科目，核算盈余公積的提取、使用等情況。該科目貸方登記企業(yè)按照規(guī)定提取的各項(xiàng)盈余公積的數(shù)額；借方登記企業(yè)因?qū)⒂喙e用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本以及分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等原因而減少盈余公積的數(shù)額等；期末貸方余額表示企業(yè)提取的盈余公積結(jié)存數(shù)。該科目可分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配--提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積”科目。經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配--盈余公積補(bǔ)虧”、“實(shí)收資本(或股本)”科目。經(jīng)股東大決議用盈余公積派送新股時(shí)，按派送新股計(jì)算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目。盈余公積核算如下圖所示。利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧實(shí)收資本應(yīng)付股利盈余公積利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積利潤(rùn)分配—提取任意盈余公積①提取法定盈余公積②提取任意盈余公積③盈余公積補(bǔ)虧④盈余公積轉(zhuǎn)增資本⑤向投資者分配股利或利潤(rùn)☆P114【例3-16】E股份有限公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為5000000元，年初未分配利潤(rùn)為0。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，E股份有限公司按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素，E股份有限公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：利潤(rùn)分配--提取法定盈余公積500000

貸：盈余公積--法定盈余公積500000本年提取盈余公積金額=500萬(wàn)元×10%=500000（元）P115【例3-17】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，F(xiàn)股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的數(shù)額為600000元。假定不考慮其他因素，F(xiàn)股份有限公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積600000

貸：利潤(rùn)分配--盈余公積補(bǔ)虧600000☆P115【例3-19】H股份有限公司2003年12月31日普通股本為50000000股，每股面值1元，可供投資者分配的利潤(rùn)為5000000元，盈余公積20000000元。2004年3月20日，股東大會(huì)批準(zhǔn)了2003年度利潤(rùn)分配方案，以2003年12月31日為登記日，按每股0.2元發(fā)放現(xiàn)金股利。H股份有限公司共需要分派10000000元現(xiàn)金股利，其中動(dòng)用可供投資者分配的利潤(rùn)5000000元、盈余公積5000000元。假定不考慮其他因素，H股份有限公司會(huì)計(jì)分錄如下：（1）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：利潤(rùn)分配--應(yīng)付現(xiàn)金股利5000000

盈余公積5000000

貸：應(yīng)付股利10000000（2）支付股利時(shí)：借：應(yīng)付股利10000000

貸：銀行存款10000000【例題9·單選題】某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)貸方余額為200萬(wàn)元，本年利潤(rùn)總額為800萬(wàn)元，本年所得稅費(fèi)用為300萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積25萬(wàn)元，向投資者分配利潤(rùn)25萬(wàn)元。該企業(yè)年末未分配利潤(rùn)貸方余額為（）萬(wàn)元。

A．600B．650C．625D．570【例題10·多選題】下列各項(xiàng),能夠引起所有者權(quán)益總額變化的有()。A.以盈余公積轉(zhuǎn)增資本B.增發(fā)新股C.向股東支付已宣告分派的現(xiàn)金股利D.回購(gòu)庫(kù)存股【答案】BD歷年考題1、（2007年）某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)元，本年凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，按10%計(jì)提法定盈余公積，按5%計(jì)提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬(wàn)元，該企業(yè)期末未分配利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。

A．855B．867C．870D．874

2、某上市公司發(fā)行普通股1000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元，支付咨詢費(fèi)60萬(wàn)元。該公司發(fā)行普通股計(jì)入股本的金額為（

）萬(wàn)元。

A.1000B.4920C.4980D.50003、下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)留存收益的有（

）

A.資本溢價(jià)B.未分配利潤(rùn)C(jī).任意盈余公積D.法定盈余公積

4、下列各項(xiàng)，不會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有（

）

A.宣告發(fā)放股票股利B.資本公積轉(zhuǎn)增資本

C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本D.接受投資者追加投資5、（2008年）甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬(wàn)元，發(fā)行總額16000萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)按發(fā)行總額的2%計(jì)算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（）萬(wàn)元。

A.4000

B.11680C.11760

D.12000

1、參考答案：C2、參考答案：A3、參考答案：BCD4、參考答案：ABC5、參考答案：B

6、某企業(yè)年初所有者權(quán)益160萬(wàn)元，本年度實(shí)現(xiàn)凈利