第二章會計核算的具體內(nèi)容與一般要求

第二章會計核算的具體內(nèi)容與一般要求本章學習重點本章是對會計核算對象的具體解釋，以及對企業(yè)會計核算要求的闡述。通過本章的學習應重點掌握以下內(nèi)容：一是會計核算的具體內(nèi)容。這些具體內(nèi)容包括：款項和有價證券的收付；財物的收發(fā)、增減和使用；債權、債務的發(fā)生和結算；資本的增減；收入、支出、費用、成本的計算；財務成果的計算和處理；需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。二是會計核算要求。包括會計信息的質(zhì)量要求和會計核算的一般要求。會計信息質(zhì)量的要求，是指企業(yè)財務報告提供的會計信息應當符合可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性的質(zhì)量要求。會計核算的一般要求是指根據(jù)《中華人民共和國會計法》的要求，企業(yè)在會計核算過程中應遵循的一些具體要求。第一節(jié)會計核算的具體內(nèi)容會計核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運動，包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的退出三個階段。資金在上述三個階段的運動，又是通過一系列的經(jīng)濟業(yè)務事項來進行的。這里，經(jīng)濟業(yè)務事項包括經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)濟事項兩類。經(jīng)濟業(yè)務又稱經(jīng)濟交易，是指企業(yè)與其他單位和個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟利益的交換，如商品銷售等。經(jīng)濟事項是指在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟影響的各類事件，如計提折舊等。經(jīng)濟業(yè)務事項具體包括以下內(nèi)容：一、款項和有價證券的收付款項是作為支付手段的貨幣資金。按照貨幣資金的存放地點及其用途的不同，可以分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金有廣義和狹義之分，狹義的現(xiàn)金是指單位的庫存現(xiàn)金，廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金特征的票證。按照國家現(xiàn)行的有關規(guī)定，凡是獨立核算的單位都必須在當?shù)劂y行開設賬戶，除按照核定的限額保留庫存現(xiàn)金外，超過限額的現(xiàn)金必須存入銀行；除了在規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金直接支付外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務，都必須通過銀行存款賬戶進行轉(zhuǎn)賬結算，這就形成了銀行存款。其他貨幣資金是指庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，具體包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款、外埠存款、存出投資款。貨幣資金是流動性最強的一種資產(chǎn)，可以隨時用于購買所需物資，支付有關費用或償還債務。任何單位從事經(jīng)濟活動都離不開貨幣資金，持有貨幣資金是進行活動的基本條件，貨幣資金的核算在會計核算中占有重要的地位。在市場經(jīng)濟中，各種交易都必須用貨幣來計量并要以貨幣為媒介來完成，因而都會直接或間接地發(fā)生款項的收入和款項支出的行為。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等?？铐椇陀袃r證券是流動性最強的資產(chǎn)，如果款項和有價證券收付環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，不僅使企業(yè)款項和有價證券受損，更直接影響到企業(yè)貨幣資金的供應，從而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。各企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，及時、如實地核算款項和有價證券的收付及結存，保證企業(yè)貨幣資金的流通性、安全性，提高貨幣資金的使用效率。二、財物的收發(fā)、增減和使用財物就是財產(chǎn)和物資的簡稱。從會計意義上說，財物是指單位擁有或控制的能以貨幣計量的各項資產(chǎn)。企業(yè)的財物是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器、設備、設施、運輸工具等固定資產(chǎn)。這些物資一般價值較大，在企業(yè)資產(chǎn)總額中往往占有很大比重。財物的收發(fā)、增減和使用，是會計核算中的經(jīng)常性業(yè)務，也是發(fā)揮會計在控制和降低成本、保證財物安全完整、防止資產(chǎn)流失等職能作用的重要方面。因此，各企業(yè)必須加強對財物收發(fā)、增減和使用環(huán)節(jié)的核算，維護企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序。三、債權、債務的發(fā)生和結算債權是企業(yè)收取款項的權利，一般包括應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、長期應收款、持有至到期投資和預付款項等。債務則是指由于過去的交易、事項形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務等償付的現(xiàn)時義務，一般包括短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利（利潤）和其他應付款、長期借款、應付債券、預收款項以及應交款項等。債權和債務是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務活動中大量發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項。由于債權債務的發(fā)生和結算涉及本企業(yè)與其他單位或有關方面的經(jīng)濟利益，關系到企業(yè)自身的資金周轉(zhuǎn)，影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和業(yè)務活動，因此，各企業(yè)必須及時、真實、完整地核算本企業(yè)的債權債務，防止在債權債務環(huán)節(jié)發(fā)生非法行為。四、資本的增減資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金，會計上的資本專指所有者權益中的投入資本。所有者權益是指投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去負債后的余額，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。資本表明的是企業(yè)的產(chǎn)權關系，即企業(yè)是歸誰所有。明確界定企業(yè)產(chǎn)權關系，實現(xiàn)資本的保值增值，保護投資者的合法權益，必須在會計上加強對資本的核算。同時企業(yè)辦理資本增減、減資均有嚴格的法律規(guī)定條件，一般都應以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會決議等為依據(jù)，各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和具有法律效力的文書為依據(jù)進行資本的核算。五、收入、支出、費用、成本的計算收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。支出是企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產(chǎn)品或勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。收入、支出、費用、成本都是計算和判斷企業(yè)經(jīng)營成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。各企業(yè)應當重視收入、支出、成本、費用環(huán)節(jié)的管理，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，正確核算收入、支出、費用、成本。六、財務成果的計算和處理財務成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務上所取得的結果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。財務成果的計算和處理，涉及所有者、制度的規(guī)定。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。2.各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。3.各單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計賬簿登記、核算。會計賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內(nèi)容相符。各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。4.各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。5.使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。6.會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。練習題一、單項選擇題1.下列經(jīng)濟業(yè)務事項，.既屬于款項和有價證券收付，又屬于債權債務發(fā)生和結算的是（

）。A.將庫存現(xiàn)金存人銀行存款B.用銀行存款償付上期的購買材料形成的應付賬款C.出售企業(yè)持有的某上市公司股票D.接受投資者投入的貨幣資金[答案]B2.下列項目不屬于會計信息質(zhì)量要求的是（

）。A.可靠性B.實質(zhì)重于形式C.持續(xù)經(jīng)營D.重要性[答案]C3.會計信息應當滿足投資者等有關各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，這是下列（

）原則的要求。A.客觀性B.相關性C.可比性D.實質(zhì)重于形式[答案]B4.下列做法符合謹慎性原則的是（

）。A.因為尚未收到貨款，因此不確認銷售收入B.對應收賬款合理計提壞賬準備C.在對固定資產(chǎn)計提減值時，盡可能少的估計其可收回金額，以避免虛增資產(chǎn)D.存貨進行期末清查[答案]B5.會計處理方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更是（

）原則的要求。A.可比性B.及時性C.明晰性D.配比性[答案]A二、多項選擇題1.根據(jù)權責發(fā)生制，應計入本期收入和費用的有（

）。A.本期實現(xiàn)收入并已收款B.本期實現(xiàn)收入尚未收款C.屬于本期的費用但尚未支付D.本期已經(jīng)支付屬于以后各期的費用[答案]ABC2.下列項目中屬于會計信息質(zhì)量要求的有（

）。A.相關性B.實質(zhì)重于形式C.配比原則D.劃分收益性支出與資本性支出的原則[答案]AB3.下列說法屬于可靠性要求的內(nèi)容的是（

）。A.真實性B.完整性C.容易理解D.與決策相關[答案]AB4.可比性要求包括（

）。A.同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策B.不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策C.企業(yè)一旦選定一種會計核算方法就絕對不可以變更D.企業(yè)不能選擇會計處理方法否則難以保證不同企業(yè)相互可比[答案]AB5.關于會計核算的一般要求，以下說法正確的是（

）。A.各單位必須按照國家統(tǒng)一的要求設置會計科目和賬戶B.各單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，應當在依法設置的會計賬簿中登記核算C.使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務報表和其他會計資料，允許和國家統(tǒng)一的會計制度略有差異D.會計記錄應當使用中文，不得使用其他民族文字或外國文字[答案]AB三、判斷題1.可靠性要求企業(yè)的會計核算應當做到資料真實、數(shù)字準確、結果可檢驗，并有助于投資者進行決策。（

）[答案]×2.相關性要求會計信息不但要滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，還要滿足企業(yè)